高級管理會計講義-作業(yè)成本管理

高級管理會計

AdvancedManagementAccounting主講:安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院汪家常聯(lián)系：0555-200289E-Mail:jcwang@1二篇現(xiàn)代管理會計第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)第二題作業(yè)本錢管理(Activity-BasedCostManagement)第三題目標(biāo)本錢與本錢籌劃第四題現(xiàn)代大型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式：分散經(jīng)營組織結(jié)構(gòu)下的管理會計第五題現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績計量與控制評價體系：平衡記分卡〔TheBalancedScorecard〕2二篇現(xiàn)代管理會計第六題現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績計量與控制評價體系：財務(wù)控制與評價體系第七題現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績計量、控制與評價的重要工具：現(xiàn)金流量會計第八題現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績計量與控制評價體系：客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程及雇員業(yè)績計量與評價第九題現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績計量與控制評價體系：人力資源本錢、價值確實認與計量：人力資源管理會計〔humanresourceaccounting〕3第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostingSystems)一、作業(yè)本錢產(chǎn)生背景1〕現(xiàn)代制造環(huán)境下本錢構(gòu)成的變化傳統(tǒng)制造環(huán)境：〔1〕勞動密集型企業(yè)占主導(dǎo)〔2〕直接材料、直接人工——80%，間接本錢占20%，固定間接本錢更低現(xiàn)代制造環(huán)境：〔1〕技術(shù)密集型企業(yè)占主導(dǎo)〔2〕直接材料、人工比例下降，尤其直接人工占產(chǎn)品本錢的50%下降到10%〔3〕間接本錢的比重占50%，甚至以上，不斷上升4第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)2〕傳統(tǒng)本錢計算方法的不適應(yīng)〔1〕只注重本錢職能：對外報告：整體經(jīng)營成果：銷售、本錢、存貨本錢，不關(guān)注個別產(chǎn)品本錢計算及盈利〔2〕以直接本錢計算為主：間接本錢比重小，分配方法單一，人為影響大，當(dāng)間接本錢比重大時，產(chǎn)品本錢嚴重扭曲?！?〕本錢管理難度增大：預(yù)測、決策、定價5第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)二、作業(yè)本錢系統(tǒng)的根本概念１．作業(yè)：企業(yè)為提供一定的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的各項業(yè)務(wù)活動的集合體。２．作業(yè)中心：本錢歸集和分配的根本單位，它由一項作業(yè)或一組作業(yè)組成，以同質(zhì)作業(yè)為設(shè)立原那么３．本錢對象：本錢歸集的對象１〕最終對象——產(chǎn)品或勞務(wù)２〕中間對象——作業(yè)中心4．本錢動因(CostDrivers)：引起本錢發(fā)生和變動的原因，決定本錢與作業(yè)量之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系的根本原因。6第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)三、作業(yè)本錢系統(tǒng)的根本思想作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)和資源四、作業(yè)本錢計算法(Activity-BasedCosting) １．定義P981〕作業(yè)提供合理安排和條件2〕目的：計量、定價作業(yè)所用的資源，并非要分配共同本錢2．作業(yè)本錢的運作程序1)確認企業(yè)主要作業(yè)：〔1〕根本作業(yè)：進貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、發(fā)貨作業(yè)、經(jīng)營作業(yè)、效勞〔2〕輔助作業(yè)：企業(yè)根底設(shè)施、人力資源管理技術(shù)開發(fā)7第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)2〕確認各作業(yè)的本錢動因：〔1〕資源動因：資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系，是將資源本錢分配到作業(yè)中心的標(biāo)準。廠場價值——保險費〔2〕作業(yè)動因：產(chǎn)品生產(chǎn)與作業(yè)量之間關(guān)系，是將作業(yè)中心的本錢分配到最終本錢對象的標(biāo)準作用：資源動因本錢：哪些資源減少？哪些資源重新配置？作業(yè)動因本錢：哪些作業(yè)多余，不增值作業(yè)8第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)3〕劃分作業(yè)中心原那么：〔1〕重要性原那么：各作業(yè)現(xiàn)在將來的重要程度，重要標(biāo)記為：作業(yè)消耗的大小或其在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的地位。〔2〕相關(guān)性原那么：組成作業(yè)中心的作業(yè)必須是相關(guān)的，其相關(guān)性主要表現(xiàn)在：具有相同的成本驅(qū)動因素和相同的本錢分配率4〕根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的需要，將本錢分配到產(chǎn)品中，聚集計算產(chǎn)品本錢9第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)五、作業(yè)本錢制度的最正確模型1、選擇作業(yè)本錢驅(qū)動P1101)經(jīng)濟業(yè)務(wù)驅(qū)動：是依作業(yè)發(fā)生的頻率來計量的驅(qū)動，如生產(chǎn)準備數(shù)、收到貨物的數(shù)量、支持的產(chǎn)品數(shù)量。所有的產(chǎn)出對作業(yè)的需求都相同時可以使用經(jīng)濟業(yè)務(wù)驅(qū)動?！惧X最小2)期間驅(qū)動：代表完成某項作業(yè)所需要的時間量。不同產(chǎn)品所需的作業(yè)量變化很大時，使用期間驅(qū)動?！惧X稍大3)密度驅(qū)動：根據(jù)每次完成一個作業(yè)所使用的資源來計量費用。相同期間，但對不同質(zhì)的資源消耗差異較大時，使用密度驅(qū)動，即逐一作業(yè)計量費用?！惧X最大10第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)如：銷售活動：每一顧客的本錢——經(jīng)濟業(yè)務(wù)驅(qū)動每一顧客小時本錢——期間驅(qū)動準確性增加，使用本錢增加每一顧客實際本錢——密度驅(qū)動2．作業(yè)本錢制度的最正確模型一個合理的作業(yè)本錢制度的目標(biāo)不是擁有最準確的本錢計量方法相對簡單的本錢制度可以得到一個準確本錢制度的90%或更多11第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)

高本錢低低最優(yōu)的本錢制度精確度錯誤本錢計量本錢總本錢12第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)六、案例：P1141、動因確定1)間接人工：〔直接人工〔20000〕＋間接人工〕×40％=16000間接人工＝20000資源動因作業(yè)本錢動因20000——方案處理〔50%〕——10000——生產(chǎn)轉(zhuǎn)換作業(yè)〔批次〕轉(zhuǎn)換〔40%〕——8000——搬運作業(yè)〔搬運時間〕產(chǎn)品記錄〔10%〕——2000——記錄作業(yè)〔種類〕13第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)2)計算機系統(tǒng)：10000資源動因作業(yè)本錢動因10000——特定顧客〔80%〕——8000——傳送資料〔批次〕產(chǎn)品記錄〔20%〕——2000——記錄作業(yè)〔種類〕3)機器設(shè)備維修：8000+4000+2000=14000資源動因作業(yè)本錢動因14000——生產(chǎn)能力〔100%〕——14000——維修作業(yè)〔機器小時〕14第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)2作業(yè)本錢計算表藍黑紅紫合計銷售額75，00060，00013，9501，650150，600直接材料25，00020，0004，68055050，230直接人工〔20，000/2，000=10〕50，000*0.02*1010，0008，0001，80020020，000

15第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)間接人工：批次：10000*50/15010000*50/15010000*38/15010000*12/1503，3333，3332，53480010，000搬運時間：8000*200/5268000*50/5268000*228/5268000*48/5263，0427603，4687308，000種類：〔2000/4〕*1〔2000/4〕*1〔2000/4〕*1〔2000/4〕*15005005005002，000人工費合計：16，87512，5938，3022，23040，00016第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)福利金〔人工費40%〕：6，7505，037.23，320.889216，000計算機系統(tǒng)：批次：8000*50/1508000*50/1508000*38/1508000*12/1502，6662，6662，0276408，000種類：5005005005002，000設(shè)備維修：〔14000/10000=1.4〕機器小時：50000*0.1*1.440000*0.1*1.49000*0.1*1.41000*0.1*1.47，0005，6001，26014014，000本錢合計：58，79146，397.220，089.84，952利潤：16，20913，602.8-6，139.8-3，30220，370銷售利潤率：21.01%22.67%-44%-200%13.52%17第一題作業(yè)本錢計算系統(tǒng)(Activity-BasedCostSystems)可見：紅紫筆虧損18第二題作業(yè)本錢管理(Activity-BasedCostManagement)一、產(chǎn)品獲利能力的鯨魚曲線20——80規(guī)那么：20%品種，80%銷售額60——99規(guī)那么：60%品種，99%銷售額20——300規(guī)那么：20%品種，300%利潤管理者利用作業(yè)信息采取行動，稱作作業(yè)本錢管理〔Raffish、Turney〕：ABM是以作業(yè)管理為焦點的研究，它旨在以管理作業(yè)過程尋求提高效益的途徑，而這種效益是通過提供被用戶所接受的價值來實現(xiàn)的。19第二題作業(yè)本錢管理(Activity-BasedCostManagement)二、作業(yè)本錢管理內(nèi)容1．作業(yè)分析1〕認識作業(yè)的層次性P107〔1〕產(chǎn)品單位層面作業(yè)〔2〕產(chǎn)品批量層面作業(yè)〔3〕產(chǎn)品層面作業(yè)〔4〕顧客層面作業(yè)2〕以用戶視點給作業(yè)排序排序的根本依據(jù)：對用戶的效用和價值，即作業(yè)的增值能力排序3〕設(shè)立作業(yè)中心：重要性、相關(guān)性、同質(zhì)性20第二題作業(yè)本錢管理(Activity-BasedCostManagement)2．本錢元分析對作業(yè)過程中的各種管理實現(xiàn)誘因加以分析進而挖掘其效率，以消除無效的本錢動因3．計量和評價ABCM的業(yè)績計量和評價實際上是對作業(yè)執(zhí)行效果的測定和評估21第二題作業(yè)本錢管理(Activity-