稅務(wù)會計學(xué)（第六版）課件：資源稅會計

資源稅會計【學(xué)習目標】掌握資源稅的確認、計量、記錄與申報理解資源稅的特點了解資源稅的發(fā)展前景第1節(jié)資源稅概述第2節(jié)資源稅的確認計量與申報第3節(jié)資源稅的會計處理本章目錄一、資源稅的納稅人與納稅范圍（一）資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)資源稅是對在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一個稅種。開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位或個人為該稅的納稅人。扣繳義務(wù)人：收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位（如具備一定條件的個體戶）為資源稅代扣代繳義務(wù)人。代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。未稅礦產(chǎn)品是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時不能向扣繳義務(wù)人提供資源稅管理證明的礦產(chǎn)品。第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)（二）資源稅的納稅范圍第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)我國現(xiàn)行資源稅的納稅對象是應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，其中礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦產(chǎn)品和金屬礦產(chǎn)品等；鹽包括固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽。第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)財政部稅政司、國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負責人表示，根據(jù)十八屆三中全會決定提出的“逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態(tài)空間”的要求，今后將結(jié)合相關(guān)資源特點、資源稅費性質(zhì)，逐步將水流等自然資源納入資源稅征收范圍。第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)以下屬于資源稅納稅對象的有（）【課堂測試】BC

A.精鹽B.天然氣C.原油D.精礦E.水以下屬于資源稅代扣代繳范圍的是（）A

A.鹽B.天然氣C.原油D.煤炭二、資源稅的稅目與稅率第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)目錄本節(jié)

1.《關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》（財稅[2014]72號）2.《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2014〕73號）3.《關(guān)于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費基金有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕74號）目錄本節(jié)為促進資源節(jié)約集約利用和環(huán)境保護，推動轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，規(guī)范資源稅費制度，從2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革。目錄本節(jié)從2014年12月1日起，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一將煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止征收煤炭、原油、天然氣價格調(diào)節(jié)基金等。三、資源稅的納稅期限與納稅地點第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)（一）稅納期限納稅人以月為納稅期的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅，以日為納稅期的（1日、3日、5日、10日、15日），自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)算上月稅款。（二）納稅地點第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)繳納。跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當向收購地的主管稅務(wù)機關(guān)繳納。第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)四、資源稅的優(yōu)惠政策1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.獨立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減按80%征收。3.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因造成重大損失的，由省（自治區(qū)、直轄市）人民政府酌情給予減稅或免稅照顧。第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)4.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，按規(guī)定繳納資源稅。5.進口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅，相應(yīng)地，對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)6.國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。納稅人的減免稅項目，應(yīng)當單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或免稅。目錄本節(jié)實行從價定率計征資源稅的有（）【課堂測試】ABC

A.煤炭B.天然氣C.原油D.鹽以下敘述正確的有（）BCD

A.納稅人以月為納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅

B.獨立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減按80%征收

C.進口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅

D.出口應(yīng)稅產(chǎn)品不免征或退還已納資源稅一、資源稅納稅義務(wù)的確認第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天；納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品（包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分）的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

3.扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當天。二、應(yīng)納資源稅的計算第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

1.從價計征應(yīng)納資源稅＝應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額×適用比例稅率（1）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。（2）納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額計稅。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（3）將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，自用應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額計征資源稅。納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的，有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本×（１＋成本利潤率）÷（1-稅率）第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

2.從量計征資源稅的計算第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量×適用定額稅率（單位稅額）（1）銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（2）納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。（3）對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)綜合回收率=（原煤入洗后的等級品合計數(shù)量÷入洗

的原煤數(shù)量）×100%洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量=洗煤的數(shù)量÷綜合回收

率（4）因無法準確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)選礦比=耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量課稅數(shù)量=精礦數(shù)量×選礦比或者：選礦比＝精礦數(shù)量÷耗用的原礦數(shù)量課稅數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

3.扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅適用的單位稅額的確認（1）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（2）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。（3）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)【例8-3】某煤礦12月生產(chǎn)原煤180000噸，對外直接銷售100000噸，銷售自產(chǎn)用原煤加工的選煤80000噸，綜合回收率為75%。假定該煤田所產(chǎn)原煤稅額為2元／噸。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)課稅數(shù)量=100000+80000÷75%=206667（噸）應(yīng)納資源稅=206667×2=413334（元）【例8-6】某獨立礦山5月將自產(chǎn)原礦1800噸直接對外銷售；又將部分自采的原礦入選為精礦石，當月銷售鐵精礦石880噸，已知選礦比為1：2.61。適用稅額為15元／噸。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報目錄本節(jié)課稅數(shù)量=1800+880×2.61=4096.8（噸）應(yīng)納資源稅=4096.8×15×80%=4916.16（元）三、資源稅的納稅申報第3節(jié)資源稅的會計處理目錄本節(jié)一、資源稅會計賬戶的設(shè)置

1.應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅2.營業(yè)稅金及附加3.涉及的其他賬戶：生產(chǎn)成本、制造費用、材料采購、銀行存款等第3節(jié)資源稅的會計處理目錄本節(jié)【例8-7】某油田6月繳納資源稅120萬元，7月對外銷售原油銷售額1500萬元，假定適用稅率為10%。稅務(wù)機關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的三分之一預(yù)繳，月終結(jié)算。第3節(jié)資源稅的會計處理目錄本節(jié)（1）預(yù)繳時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅400000貸：銀行存款 400000（2）當月對外銷售原油應(yīng)納資源稅時應(yīng)納資源稅=15000×10%=150（萬元）借：營業(yè)稅金及附加 1500000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅1500000第3節(jié)資源稅的會計處理目錄本節(jié)（3）下月清繳稅款時應(yīng)補繳稅款150-120=30（萬元）借：銀行存款 300000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅額300000第3節(jié)資源稅的會計處理目錄本節(jié)【例8-8】某煤礦10月生產(chǎn)原煤290000噸，對外直接銷售100000噸，銷售自產(chǎn)用原煤加工的選煤80000噸，稅務(wù)機關(guān)核定的選煤回收率為1：1.5，該煤礦所采原煤的單位稅額為2元／噸，稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限為5天，按上月實際繳納稅款420000元預(yù)繳。（1）預(yù)繳稅款時每期應(yīng)預(yù)繳稅款420000÷6=70000（元）借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅70000貸：銀行存款70000貸：銀行存款７００００（2）對外銷售時借：營業(yè)稅金及附加200000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅200000第3節(jié)資源稅的會計處理目錄本節(jié)（3）企業(yè)自產(chǎn)自用原煤原煤自用數(shù)量=80000×1.5=120000（噸）自用原煤數(shù)量應(yīng)納稅額=120000×2=240000（元）借：生產(chǎn)成本240000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅240000（4）補繳稅款時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅20000貸：銀行存款20000第3節(jié)資源稅的會計處理目錄本節(jié)第3節(jié)資源稅的會計處理目錄本節(jié)【例8-9】某礦山聯(lián)合企業(yè)6月自產(chǎn)入選露天礦（五等）鐵礦石160000噸，又于當月收購未稅入選露天礦（五等）鐵礦石32000噸，每噸收購價格60元。該礦山鐵礦石的單位稅額為14.5元／噸。該礦山以10天為納稅期限，按上月實際應(yīng)繳資源稅1500000元預(yù)繳，月終申報納稅并結(jié)清本月稅款。（1）每期預(yù)繳時企業(yè)每期預(yù)繳稅款=1500000÷3=500000（元）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅500000貸：銀行存款 500000第3節(jié)資源稅的會計處理目錄本節(jié)（2）收購鐵礦石代扣資源稅時應(yīng)納資源稅=32000×14.5×80%=371200（元）借：材料采購 2291200貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅371200銀行存款 1920000第3節(jié)資源稅的會計處理目錄本節(jié)（3）計算企業(yè)本月應(yīng)繳資源稅企業(yè)應(yīng)納資源稅=160000×14.5=160000×14.5×80%=1856000（元）借：生產(chǎn)成本 1856000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅1856000第3節(jié)資源稅的會計處理目錄本節(jié)（4）月末結(jié)算應(yīng)繳資源稅企業(yè)應(yīng)補繳稅款=371200+1856000-1500000=727200（元）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅727200貸：銀行存款 727200第3節(jié)資源稅的會計處理目錄本節(jié)第3節(jié)資源稅的會計處理目錄本節(jié)【例8-10】某鹽場5月5日購進液體鹽30000噸，每噸購進價格假