稅法（第3版）資源稅

資源稅

Resourcetax

1.理解和掌握資源稅的含義及歷史發(fā)展淵源。2.熟悉資源稅的基本要素，能確定征稅對象、征稅范圍,選擇適用稅率。3.掌握資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算。4.熟悉資源稅的稅收優(yōu)惠政策。5.理解資源稅的改革方向。

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1986年10月1日，《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》施行，該法第五條進一步明確：國家對礦產(chǎn)資源施行有償開采。開采礦產(chǎn)資源，必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補償費?！岸愘M并存”的制度從此以法律的形式確定下來。8.1資源稅法概述（1）促進企業(yè)之間開展平等競爭。我國的資源稅屬于比較典型的級差資源稅，它根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的品種、質(zhì)量、存在形式、開采方式以及企業(yè)所處地理位置和交通運輸條件等客觀因素的差異確定差別稅率，從而使條件優(yōu)越者稅負(fù)較高，反之則稅負(fù)較低。這種稅率設(shè)計使資源稅能夠比較有效地調(diào)節(jié)由于自然資源條件差異等客觀因素給企業(yè)帶來的級差收入，減少或排除資源條件差異對企業(yè)盈利水平的影響，為企業(yè)之間開展平等競爭創(chuàng)造有利的外部條件。8.1資源稅法概述資源稅法的作用（2）促進對自然資源的合理開發(fā)利用。通過對開發(fā)、利用應(yīng)稅資源的行為課征資源稅，體現(xiàn)了國有自然資源有償占用的原則，從而可以促使納稅人節(jié)約、合理地開發(fā)和利用自然資源，有利于我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。（3）為國家籌集財政資金。隨著其課征范圍的逐漸擴展，資源稅的收入規(guī)模及其在稅收收入總額中所占的比重都相應(yīng)增加，其財政意義也日漸明顯，在為國家籌集財政資金方面發(fā)揮著不可忽視的作用。8.1資源稅法概述資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人是指個體經(jīng)營者和其他個人；其他單位和其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。

8.2.1資源稅納稅義務(wù)人

8.2資源稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅的扣繳義務(wù)人，主要是針對零星、分散、不定期開采的情況，為了加強管理，避免漏稅，由扣繳義務(wù)人在收購礦產(chǎn)品時代扣代繳資源稅。收購未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他單位。獨立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。其他單位包括收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶在內(nèi)。資源稅改革將河北省作為試點地區(qū)開征水資源稅，自2016年7月1日起，除特殊情形外，利用取水工程或設(shè)施直接從河流、湖泊（含水庫）和低下取用水資源的單位和個人，為水資源納稅人。8.2資源稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率

資源稅各稅目的征稅對象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品，具體按照《資源稅稅目稅率幅度表》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，省級人民政府可對本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設(shè)定稅目，對其余礦產(chǎn)品按類別設(shè)定稅目，并按其銷售的主要形態(tài)（如原礦、精礦）確定征稅對象。8.2.1資源稅納稅義務(wù)人8.2資源稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率（1）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。（3）煤炭，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）其他非金屬礦原礦，是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。（5）有色金屬礦原礦，包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鋁礦石、鎳礦石、黃金礦石、釩礦石（含石煤釩）等?，F(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點設(shè)置的。8.2資源稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率8.2.2征稅對象（6）黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，在最終入爐冶煉的黑色金屬礦原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。（7）鹽，一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽（鹵水），指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。（8）河北省開展水資源稅試點，采取水資源費改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍。8.2資源稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。8.2資源稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率自2010年起，我國先后實施了原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6個品目資源稅從價計征改革，國家制定了《資源稅稅目稅率幅度表》（如表8-1所示），各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r，制定本地區(qū)的資源稅稅目稅率表，比如安徽省制定《安徽省資源稅稅目稅率表》，如表8-2所示?！顿Y源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的資源品目和未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，實行從價計征，稅率為1%-20%。對粘土和砂石仍實行從量計征方法，每噸或立方米0.1-5元。對未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價計征為主、從量定額為輔的原則，從量稅率每噸或每立方米不超過30元，從價稅率不超過20%。8.2資源稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率8.2.3稅率資源稅的計稅依據(jù)除粘土、砂石為銷售量之外，其余為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額。1.關(guān)于銷售額的認(rèn)定實行從價定率征收的以銷售額作為計稅依據(jù)。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算8.3.1計稅依據(jù)（1）價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：1）同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（2）運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。需要注意的是，納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品有其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。此外，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定何種折合率計算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算2.關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算為公平原礦與精礦之間的稅負(fù)，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應(yīng)通過原礦售價、精礦售價和選礦比計算，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計算。金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。

換算比或折算率應(yīng)按簡便可行、公平合理的原則，由省級財稅部門確定，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。3.從量定額征收的計稅依據(jù)

粘土和砂石等出于征管便利的需要將繼續(xù)采用“從量計征”方法，實行從量定額征收的以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。銷售數(shù)量的具體規(guī)定為：

（1）銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。（2）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。（3）納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。8.3.2應(yīng)納稅額的計算1.應(yīng)納稅額的兩種計稅模式：（1）實行從價定率征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額（2）實行從量定額征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（1）實行從價定率征收的根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額x適用稅率8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算【例1】某省煤炭資源稅稅率為8%，某煤礦企業(yè)2020年8月銷售自采原煤200萬元（不含增值稅）；用自采未稅原煤連續(xù)加工成洗選煤1000噸，銷售480噸，每噸售價950元，移送洗選煤220噸用于集體宿舍取暖。已知計算資源稅時洗選煤折算率為90%。請計算該煤礦企業(yè)當(dāng)月納資源稅。案例分析解析：納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以這算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅，納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，計算繳納資源稅。應(yīng)納資源稅=200×8%+（480+220）×0.095×90%×8%=16+4.79=20.79（萬元）（2）實行從量定額征收根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量x適用的單位稅額8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算【例8-2】某鹽場某年生產(chǎn)銷售原鹽10萬噸，此外還用生產(chǎn)的原鹽加工成粉洗鹽15萬噸，粉精鹽20萬噸，精制鹽20萬噸。已知該場1噸原鹽可加工0.8噸粉洗鹽，或可加工0.75噸粉精鹽，或可加工0.6噸精制鹽，另外知道該鹽場的單位稅額為25元／噸，計算該鹽場本年度應(yīng)納資源稅額為多少。案例分析解析：要把加工成的粉洗鹽、粉精鹽和精制鹽數(shù)量換算成原鹽的數(shù)量，然后把各項稅額累計相加。該鹽場應(yīng)納資源稅＝10×25＋15÷0.8×25＋20÷0.75×25＋20÷0.6×25=2218.75萬元（1）自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。1）納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。2）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》第七條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。2.資源稅從價計征改革相關(guān)規(guī)定8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算3）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計算，也可通過洗選煤市場價格與其所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定。4）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，依照有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（2）為便于征管，對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的路上油氣田企業(yè)，根據(jù)2014年以前年度符合減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實際征收率，計算資源稅應(yīng)納稅額。計算公式為：綜合減征率=∑（減征項目銷售額x減征幅度x6%）/總銷售額實際征收率=6%-綜合減征率應(yīng)納稅額=總銷售額x實際征收率8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（3）自2015年5月1日起稀土、鎢、鉬資源稅由從量定額計征改為從價定率計征，其應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工的精礦。1）應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=精礦銷售額×適用稅率納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額（不含增值稅）和適用稅率計算繳納資源稅。納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額（不含增值稅）換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。2）精礦銷售額的計算公式為：精礦銷售額=精礦銷售量×單位價格精礦銷售額不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算3）原礦與精礦銷售額的換算。納稅人銷售（或者視同銷售）其自采原礦的，可采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算其中成本法公式為：精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）市場法公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比換算比=同類精礦單位價格÷（原礦單位價格×選礦比）選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，在銷售環(huán)節(jié)計算繳納資源稅8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算4）納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，在銷售環(huán)節(jié)計算繳納資源稅。納稅人將其開采的原礦，自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦的，在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，加工為精礦后按規(guī)定計算繳納資源稅。納稅人將自采原礦加工為精礦自用或者進行投資、分配、抵債以及以物易物等情形的，視同銷售精礦，依照有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。納稅人將其開采的原礦對外銷售的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅；納稅人將其開采的原礦連續(xù)生產(chǎn)非精礦產(chǎn)品的，視同銷售原礦，依照有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。5）納稅人同時以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦，計算繳納資源稅。8.3資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算8.4資源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（3）鐵礦石資源減按40%征收資源稅。（4）尾礦再利用的，不再征收資源稅。（5）從2017年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。8.4.1稅收優(yōu)惠8.4資源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理（6）自2016年6月1日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計算繳納資源稅。（7）利用低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取礦產(chǎn)品，中央政府將資源稅征管權(quán)利下放，省級政府有權(quán)決定是否給予此類活動減稅或免稅政策。（8）開采符合條件的共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，仍承繼原先的優(yōu)惠政策，暫不計征資源稅。沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。8.4.1稅收優(yōu)惠8.4資源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理8.4.1稅收優(yōu)惠（9）有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：1）對油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。2）對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。稠油，是指地層原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固點大于40℃的原油。高含硫天然氣，是指硫化氫含量大于或等于30克/立方米的天然氣。3）對三次采油資源稅減征30%。三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、氣水交替驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進行采油。8.4資源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理8.4.1稅收優(yōu)惠4）對低豐度油氣田資源稅暫減征20%。

陸上低豐度油田，是指每平方公里原油可采儲量豐度在25萬立方米（不含）以下的油田；陸上低豐度氣田，是指每平方公里天然氣可采儲量豐度在2.5億立方米（不含）以下的氣田。海上低豐度油田，是指每平方公里原油可采儲量豐度在60萬立方米（不含）以下的油田；海上低豐度氣田，是指每平方公里天然氣可采儲量豐度在6億立方米（不含）以下的氣田。8.4資源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理8.4.1稅收優(yōu)惠

資源稅規(guī)定僅對在中國境內(nèi)開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人征收，進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。8.4資源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理8.4.2出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級地方稅務(wù)機關(guān)決定。8.4資源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理8.4.3資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；（3）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貨款的當(dāng)天。8.4資源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理