【白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃淺析5600字（論文）】

白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃淺析摘要白酒企業(yè)的稅負(fù)苛刻程度遠(yuǎn)大于其他的傳統(tǒng)輕工業(yè)，并且消費(fèi)稅在白酒企業(yè)的稅負(fù)中占有很大的比重，加強(qiáng)對(duì)白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃，可以幫助白酒企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益，更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)此，本文將從企業(yè)合并、企業(yè)分立、加工方式的選擇、包裝物經(jīng)營(yíng)流轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)核算等多角度來探討白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的具體策略，希望可以為白酒企業(yè)的納稅籌劃提供一定的參考指導(dǎo)作用。關(guān)鍵詞：白酒企業(yè)；消費(fèi)稅；稅收籌劃目錄摘要 1Abstract 1引言 2一、白酒企業(yè)稅收籌劃的意義 3（一）有利于減輕稅負(fù) 3（二）有利于應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 3（三）有利于提高白酒企業(yè)自身的商譽(yù) 3二、白酒企業(yè)稅收籌劃的方法 4（一）利用企業(yè)合并進(jìn)行納稅籌劃 4（二）利用企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃 5（三）加工方式的選擇策略 6（四）會(huì)計(jì)核算過程中的納稅籌劃策略 7三、白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題 9（一）加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制 9（二）注意籌劃過程中稅企信息的不對(duì)稱 9四、結(jié)論 10參考文獻(xiàn) 11引言白酒企業(yè)是以糧食為主要原料的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，也可以說是工業(yè)消耗糧食最為嚴(yán)重的行業(yè)。為了限制工業(yè)耗用糧食，確保國(guó)內(nèi)糧食生產(chǎn)安全，國(guó)家充分運(yùn)用稅收這一宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具加大白酒企業(yè)稅收調(diào)節(jié)力度，規(guī)定對(duì)其采取實(shí)行增值稅與消費(fèi)稅并征。就消費(fèi)稅而言，在依20%稅率征收從價(jià)消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，再按照生產(chǎn)銷售數(shù)量征收一道從量稅(0.5元/500ml或市斤)[1]。不僅如此，隨著酒類企業(yè)周轉(zhuǎn)性材料抵押出借活動(dòng)的日益頻繁發(fā)生，從2009年開始，規(guī)定對(duì)生產(chǎn)除黃酒、啤酒以外的酒類企業(yè)所收取的包裝物押金，不論將來是否退還，一律應(yīng)并入所包裝貨物銷售額計(jì)入消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格?？傊?，作為國(guó)家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，白酒企業(yè)的稅負(fù)苛刻程度遠(yuǎn)大于其他傳統(tǒng)輕工業(yè)，而消費(fèi)稅占總稅負(fù)的比重較高。隨著我國(guó)對(duì)白酒行業(yè)的深度調(diào)整，高端白酒受到腰斬，不少酒企經(jīng)濟(jì)指標(biāo)大幅下滑，企業(yè)虧損嚴(yán)重，在面臨較大稅收負(fù)擔(dān)的情況下，白酒企業(yè)要想求得生存，不得不加強(qiáng)稅收籌劃。因此，本文將從企業(yè)合并、企業(yè)分立、加工方式的選擇、包裝物經(jīng)營(yíng)流轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)核算等多角度來探討白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的具體策略，希望可以為白酒企業(yè)的納稅籌劃提供一定的參考指導(dǎo)作用。一、白酒企業(yè)稅收籌劃的意義（一）有利于減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)合理納稅籌劃，這是白酒企業(yè)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，面對(duì)目前政策法規(guī)的必然選擇，通過消費(fèi)稅納稅籌劃，白酒企業(yè)可以在合理合法的限度內(nèi)減輕稅負(fù)，提高經(jīng)營(yíng)效益。白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃使白酒企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)減輕，也就相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了白酒企業(yè)的生存空間，有利于提高白酒企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)搞好了，稅源才能豐富而充裕，從而保證國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)[2]。（二）有利于應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的意義更為重大。“在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)通過‘開源’，即加強(qiáng)營(yíng)銷來擴(kuò)大市場(chǎng)份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)該把重點(diǎn)放到‘節(jié)流’，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上”。作為占財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，通過納稅籌劃控制和降低繳納消費(fèi)稅的數(shù)額，對(duì)白酒企業(yè)來說就變得相當(dāng)重要。（三）有利于提高白酒企業(yè)自身的商譽(yù)白酒企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的一個(gè)前提就是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)和其它相關(guān)法律法規(guī)，因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)首先保證企業(yè)依法納稅，這在一定程度上減少了偷稅、漏稅、避稅甚至抗稅等行為。白酒企業(yè)正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃，并把其放到一定的地位，從而保證了稅收的依法繳納，實(shí)現(xiàn)了應(yīng)征盡征，而依法納稅又會(huì)提升企業(yè)在消費(fèi)者等公眾心目中的形象，間接地宣傳了企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，具有廣告效應(yīng)，最終提高白酒企業(yè)自身的商譽(yù)。二、白酒企業(yè)稅收籌劃的方法（一）利用企業(yè)合并進(jìn)行納稅籌劃根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，其外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不再予以抵扣，意味養(yǎng)白酒企業(yè)要在外購(gòu)或委托加工環(huán)節(jié)和再生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收兩次消費(fèi)稅[3]。而納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；若其他方面使用，于移交時(shí)納稅。如果能夠延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，并購(gòu)提供酒精和白酒的生產(chǎn)型企業(yè)，那么原來的外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品就可以變成自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，那么委托加工或者外購(gòu)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅稅款將得到免除。下面通過例子對(duì)此說明：A市甲酒廠是一家糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè))，于2016年9月委托B市乙酒廠(以下簡(jiǎn)稱乙企業(yè))替其加工酒精10噸，乙企業(yè)無同類酒精銷售價(jià)。委托方提供的加工用糧食發(fā)出成木920000元，支付加工費(fèi)100000元，增值稅17000元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)瓶裝白酒200噸，每噸不含稅售價(jià)20000元，由于市場(chǎng)行情較好，瓶裝白酒本月全部銷售完。乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(920000+100000)÷(1-5%)×5%=53684(元)因?yàn)槲屑庸ひ讯惥凭坏糜枰缘挚?，所以甲企業(yè)支付的53684元消費(fèi)稅將計(jì)入原材料的成本。銷售瓶裝白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=200×20000×20%+200×2000×0.5=1000000(元)若僅考慮上述己知項(xiàng)，該筆業(yè)務(wù)盈利為：銷售收入-銷售成本-銷售稅金=200×20000-(920000+100000+53684)-1000000=4000000-1073684-1000000=2826316(元)如果改變方案，甲企業(yè)將乙企業(yè)吸收合并，甲企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)支付的53684元消費(fèi)稅將得到抵扣，節(jié)省的消費(fèi)稅53684元將轉(zhuǎn)化為公司利潤(rùn)。上述情況僅是白酒生產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)上游企業(yè)的節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)務(wù)工作中，需要考慮的問題很多，比如并購(gòu)企業(yè)需要考慮在目前酒企業(yè)績(jī)還在下滑，未來前景還不太明確的形勢(shì)下并購(gòu)可能對(duì)企業(yè)帶來的負(fù)而影響以及被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值估值確定、并購(gòu)行為的成木等等。另外，甲企業(yè)如果不兼并乙企業(yè)，而是籌資建設(shè)一個(gè)生產(chǎn)酒精的項(xiàng)目，也能達(dá)到節(jié)稅的目的，不過這一般需要占用較長(zhǎng)的時(shí)間去投資建設(shè)。（二）利用企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃如果納稅人通過自行設(shè)立非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅;而對(duì)于獨(dú)立核算的銷售部門，消費(fèi)稅應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)銷售給獨(dú)立核算的銷售部門時(shí)繳納，而對(duì)銷售部門的銷售行為只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅[4]。下而通過兩個(gè)例子加以說明。第一種方式：酒類生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷甲公司是1995年成立的一家酒類生產(chǎn)企業(yè)，它在2017年以前都采用自產(chǎn)自銷的經(jīng)營(yíng)模式，2015年生產(chǎn)瓶裝白酒6000噸，共1200萬瓶(0.5公斤/瓶)，每瓶出廠含稅價(jià)30元，無外銷。2013年，共銷售1000萬瓶白酒，合計(jì)銷售額(不含稅)為1000×30÷(1+17%)=25641(萬元)，消費(fèi)稅稅率為20%，應(yīng)納消費(fèi)稅為：25641×O.2+1000×O.5=5128+500=5628(萬元)第二種方式：成立子公司銷售產(chǎn)品該公司于2016年投資建設(shè)了一個(gè)獨(dú)立核算的全資銷售子公司，甲公司的生產(chǎn)部門按一定的出廠價(jià)將酒類產(chǎn)品銷售給其下屬子公司，然后由子公司對(duì)外銷售。接上例，2016年公司生產(chǎn)瓶裝白酒6000噸，共1200萬瓶(0.5公斤/瓶)。2013年共銷售單價(jià)16元的1000萬瓶白酒給子公司，銷售額(不含稅)合計(jì)為1000×16÷(1+17%)=13675(萬元)，應(yīng)納消費(fèi)稅為13675×O.2+1000×O.5=235+500=3235(萬元)。同時(shí)，子公司對(duì)外按每瓶3。元的含稅價(jià)銷售，銷售額(不含稅)合計(jì)為1000×30÷(1+17%)=25641(萬元)。在本例中，兩種銷售方式下2016年消費(fèi)稅占子公司的銷售額分別為12%和22%，采用子公司銷售產(chǎn)品時(shí)的應(yīng)納消費(fèi)稅額比甲企業(yè)自產(chǎn)自銷時(shí)減少2393萬元(5628-3235)。該公司消費(fèi)稅是減少了，那么公司這樣籌劃，是否滿足納稅籌劃合法性的基木條件呢?甲公司酒類生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)征消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為每瓶16÷1+17%)=13.6(元)，低于子公司對(duì)外銷售價(jià)格30÷(1+17%)=25.6元的70%，稅法規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)征消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格用%的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情祝在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%到70%范圍內(nèi)自行核定。此時(shí)，企業(yè)要想通過上述方案進(jìn)行成功的納稅籌劃，就要拿出證據(jù)，以使消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。（三）加工方式的選擇策略1、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于再生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品方案一：甲白酒生產(chǎn)企業(yè)與乙酒廠在2016年3月12日簽訂了一個(gè)委托加工合同(雙方都是增值稅一般納稅人)。合同上注明：委托方(甲酒企)提供原材料小麥350噸、價(jià)值400000元給乙酒廠，委托乙酒廠加工成散裝糧食白酒200噸，甲酒企將收同的散裝糧食白酒用于連續(xù)生產(chǎn)瓶裝高檔白酒;同時(shí)，甲酒企支付乙酒廠加工費(fèi)88000元，增值稅15000元，運(yùn)費(fèi)12000元，普通運(yùn)輸發(fā)票由承運(yùn)單位開具并直接交給甲酒企。假設(shè)乙酒廠沒有同類白酒的銷售價(jià)格，那么，甲酒企委托加工的這200噸的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本該是多少呢?受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=[40+88000+(12000-12000×7%)+200000×2]=(1-20%)×20%+200000×2=17.479+20=37.479因?yàn)閲?guó)家已在2001年5月1日起停止購(gòu)或委托加工已稅酒和白酒精生產(chǎn)的白酒的已納消費(fèi)稅或受托方代收代繳消費(fèi)稅稅款的抵扣，所以，受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額應(yīng)計(jì)入委托加工白酒的生產(chǎn)成本。委托加工白酒的生產(chǎn)成本=400000+88000+(12000-12000×7%)+374790=873950元。方案二：若甲白酒生產(chǎn)企業(yè)不委托其他企業(yè)加工，而是直接把購(gòu)進(jìn)的金額為叨萬元的原材料小麥350噸，自行加工成糧食白酒200噸，用于企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)高檔的瓶裝白酒。假設(shè)甲公司支付的總加工和委托加工一樣，也是99160元(88000+12000-12000×7%)。則甲酒企自行加工生產(chǎn)的200噸糧食白酒無需繳納消費(fèi)稅，這批自行加工的糧食白酒的生產(chǎn)成木為499160元(即400000+99160元)。由此得出：第二種方案比第一種方案節(jié)約生產(chǎn)成本374790元(873950-499160元)。自行加工節(jié)約的生產(chǎn)成本正好等于第一種方案委托加工繳納的消費(fèi)稅374790元。即第_種方案比第一種方案少繳消費(fèi)稅374790元。所以，在這種情祝下，白酒企業(yè)如果把委托加工或外購(gòu)的已稅酒和酒精用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，最好變外購(gòu)或委托加工的生產(chǎn)方式為自制的生產(chǎn)方式，以減少消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本：但需要說明的是，如果企業(yè)把委托加工的糧食白酒同收后，直接用于外銷，而不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，就不需要繳納消費(fèi)稅[5]。所以，在這種情祝下，自制應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成木基本上是一樣的，就無需進(jìn)行稅收籌劃。2、委托加工生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售甲酒廠接到一筆生產(chǎn)300噸白酒、售價(jià)600萬元(不含增值稅)的業(yè)務(wù)。甲酒廠可自行加工，亦可委托乙酒廠加工。若委托加工，甲酒廠需提供原料價(jià)值100萬元。自行加工和委托加工加工費(fèi)均為120萬元。方案一：自行生產(chǎn)。甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=600×20%+300×2000×0.5×10-4=150萬元。甲酒廠稅后利潤(rùn)=(600-100-120-150)×(1-25%)=172.5萬元。方案二：委托乙酒廠加工白酒，收回后直接銷售。甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅(由乙酒廠代收代繳)=(100+120+300×2000×0.5×10-4)/(1-20%)×20%+300×2000×0.5×10-4=92.5萬元。委托加工的白酒收回后直接銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。甲酒廠稅后利潤(rùn)=(600-100-120-92.5)×(1-25%)=215.625萬元。方案二比方案一節(jié)稅57.5萬，稅后利潤(rùn)增加43.125萬元，方案二優(yōu)于方案一。由以上案例可以看出，白酒企業(yè)利用何種加工方式對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃不是一成不變的，還需要針對(duì)具體情況具體分析。（四）會(huì)計(jì)核算過程中的納稅籌劃策略某白酒企業(yè)在生產(chǎn)糧食白酒的同時(shí)，也少量生產(chǎn)碳酸汽酒和藥酒。該企業(yè)的市場(chǎng)一直很廣闊，但利潤(rùn)水平卻一直不高。2016年，公司共實(shí)現(xiàn)銷售額6000萬而利潤(rùn)只有325萬，利潤(rùn)率僅為5.4%，低于行業(yè)平均水平。公司聘請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)此問題進(jìn)行全而的審查及分析，終于找出了問題所在。在2013年6000萬的銷售額中，白酒銷量為2000噸、銷售收入為3800萬，碳酸汽酒銷售收入為1000萬，藥酒為1200萬。三種酒適用的稅率分別為糧食白酒20%從價(jià)加0.5元每500克的從量復(fù)合計(jì)征，碳酸汽酒10%從價(jià)計(jì)征，藥酒10%從價(jià)計(jì)征。若采用分別計(jì)稅，三種酒的應(yīng)納消費(fèi)稅為：糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：38000000×2O%+2000×1000×2×0.5=960(萬元)碳酸汽酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：1000000×10%=100(萬元)藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：12000000×10%=120(萬元)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅總額為1180萬元。而公司稅務(wù)會(huì)計(jì)以前卻是全部按照20%的稅率合并向稅務(wù)機(jī)關(guān)中報(bào)納稅的，合并納稅總額為60000000×20%+2000×1000×2×0.5=1400(萬元)，相對(duì)于分別計(jì)稅核算的應(yīng)納消費(fèi)稅總額多繳了220萬元的稅款。可見，會(huì)計(jì)核算方法上的小小的變更，財(cái)務(wù)成果有大大的差異!三、白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題（一）注意稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題消費(fèi)稅納稅籌劃發(fā)生在白酒企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，所以不能保證納稅籌劃具有百分之百的把握，同時(shí)由于消費(fèi)稅納稅籌劃對(duì)行為主體有較高的業(yè)務(wù)能力要求，所以如果行為主體未能明顯地把納稅籌劃同偷逃稅相區(qū)分，也將會(huì)給白酒企業(yè)帶來不良后果[6]。同時(shí)消費(fèi)稅納稅籌劃還給白酒企業(yè)帶來另一種比較隱蔽的風(fēng)險(xiǎn):建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則，應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則。納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向，但事實(shí)往往是，納稅人會(huì)因稅收因素放棄最優(yōu)方案而選擇次優(yōu)方案，這種行為給企業(yè)帶來損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。要避免這種風(fēng)險(xiǎn)，就必須全面考慮，而不能僅從納稅成本出發(fā)，要從白酒企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展進(jìn)行全方位的衡量[7]?？紤]各種方案涉及的成本、費(fèi)用，進(jìn)行精細(xì)核算，方能確定方案是否合理、可行，盡可能的避免這種風(fēng)險(xiǎn)帶來的潛在成本[8]。（二）注意籌劃過程中稅企信息的不對(duì)稱問題我國(guó)的稅收制度自1994年改革以來，雖然相對(duì)以前來說，我國(guó)把酒企業(yè)的發(fā)展已逐步實(shí)現(xiàn)法制化、系統(tǒng)化和相對(duì)穩(wěn)定化，但我國(guó)稅法依然存在著諸多不完善的地方，稅收法規(guī)變化頻繁，一方面容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭(zhēng)議，另一方面，造成我國(guó)稅法的透明度偏低[9]。基于此，白酒企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)通過咨詢稅務(wù)部門、上網(wǎng)查詢、訂閱相關(guān)出版物等渠道取得消費(fèi)稅稅收法規(guī)資料