審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課件

審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)

01第一章審計(jì)總論011.1審計(jì)的概念1.1.1審計(jì)概念的表述P1審計(jì)的原始含義，從字義講，“審”就是審查的意思，“計(jì)”就是會(huì)計(jì)、計(jì)算的意思“審”“計(jì)”聯(lián)在一起，審計(jì)的詞義就是審查會(huì)計(jì)資料，即通常所講的查賬但是這種理解只反映傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的含義，而不能反映現(xiàn)代審計(jì)的本質(zhì)特征。1.1.1審計(jì)概念的表述P1必須明確以下問題，才能完整地理解審計(jì)的概念①審計(jì)的主體是誰？②審查誰？③審查的依據(jù)是什么？④審查的內(nèi)容是什么？如何審查？1.1.1審計(jì)概念的表述P1

★★★審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員依職權(quán)或接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國家行政、事業(yè)和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其他資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查并發(fā)表意見，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)、改善經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。1.1.2審計(jì)概念的把握P1審計(jì)概念可以從以下幾個(gè)方面來把握。1.審計(jì)主體審計(jì)的主體是審計(jì)人，即“專門機(jī)構(gòu)和人員”?！蔼?dú)立的專門機(jī)構(gòu)”是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織；“獨(dú)立的專門人員”是指民間審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)審計(jì)1.1.2審計(jì)概念的表述P2體制決定了注冊會(huì)計(jì)師只能是事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師，因此，獨(dú)立的專門人員事實(shí)上是不存在的。2.審計(jì)的客體★★★審計(jì)的客體是被審計(jì)人，是指接受審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的被審計(jì)單位。包括各級(jí)政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位及其經(jīng)濟(jì)組織。1.1.2審計(jì)概念的表述P23.審計(jì)對(duì)象★★★審計(jì)的對(duì)象即審查的內(nèi)容，通常把審計(jì)的對(duì)象高度概括為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)。1.1.2審計(jì)概念的表述P23.審計(jì)對(duì)象★★★(2)被審計(jì)單位各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和確定、證明和監(jiān)督其他資料，如會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿憑證等會(huì)計(jì)資料以及計(jì)劃、預(yù)算、統(tǒng)計(jì)、合同、章程等相關(guān)資料。1.1.2審計(jì)概念的表述P24.審計(jì)依據(jù)★★★審計(jì)的依據(jù)，就是對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷，據(jù)以提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。按照審計(jì)依據(jù)的性質(zhì)和內(nèi)容不同分類，審計(jì)的依據(jù)可以分為4大類。1.1.2審計(jì)概念的表述P2

4.審計(jì)依據(jù)(1)國家頒布的法律、法規(guī)和各項(xiàng)方針、政策。如憲法、民法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法等。(2)中央各部委、地方行政主管部門制定的規(guī)章制度，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》會(huì)計(jì)制度、成本管理制度等。1.1.2審計(jì)概念的表述P24.審計(jì)依據(jù)(3)國家、地方各級(jí)政府和企、事業(yè)單位編制的預(yù)算、計(jì)劃，簽訂的經(jīng)濟(jì)合同等。(4)國家、中央各部委地方各級(jí)政府和企、事業(yè)單位制定的業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等1.1.2審計(jì)概念的表述P2

5.審計(jì)的目的審計(jì)的目的，就是審計(jì)工作預(yù)期要達(dá)到的目標(biāo)。審計(jì)的目的取決于審計(jì)的職能和審計(jì)授權(quán)人或委托人對(duì)審計(jì)工作的要求。本書是以內(nèi)部審計(jì)為例證線索，其審計(jì)的目的是通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1.1.2審計(jì)概念的表述P25.審計(jì)的特征★★★（1）獨(dú)立性（2）權(quán)威性（3）公正性1.1.2審計(jì)概念的表述P25.審計(jì)的特征（1）獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)的最重要特征，是審計(jì)的本質(zhì)屬性，也是審計(jì)的精髓，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中要做到客觀、公正、實(shí)事求是，必須保持獨(dú)立性。正是因?yàn)榫哂性撎匦?，審?jì)工作才能深受社會(huì)各界人士的重視，從而贏得社會(huì)的信任。1.1.2審計(jì)概念的表述P25.審計(jì)的特征所謂獨(dú)立性，就是秉公、按原則辦事。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)，不受外力的干擾和影響。具體來說，獨(dú)立性包括以下三個(gè)方面：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。1.1.2審計(jì)概念的表述P35.審計(jì)的特征（2）權(quán)威性審計(jì)的權(quán)威性指審計(jì)機(jī)構(gòu)在憲法中所明確的法律地位職權(quán)，不受任何干涉，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定具有法律效力，審計(jì)的權(quán)威性星保證有效行使審計(jì)權(quán)力的必要條件。1.1.2審計(jì)概念的表述P35.審計(jì)的特征（3）公正性與權(quán)威性密切相關(guān)的是審計(jì)的公正性。從某種意義上說，沒有公正性，也就不存在權(quán)威性。審計(jì)的公正性反映了審計(jì)工作的基本要求。1.1.2審計(jì)概念的表述P35.審計(jì)的特征審計(jì)人員只有同時(shí)保持獨(dú)立性、公正性，才能取信于審計(jì)委托人以及被審計(jì)人，才能真正樹立審計(jì)權(quán)威的形象。1.1.3審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系★★★P4

審計(jì)與會(huì)計(jì)都屬于經(jīng)濟(jì)管理范疇，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。1.審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系(1)兩者起源密切相關(guān)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查會(huì)計(jì)資料及其反映的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的直接審查對(duì)象。1.1.3審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系★★★P4

1.審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系從這種意義上講，會(huì)計(jì)是產(chǎn)生審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)是會(huì)計(jì)的質(zhì)量保證。沒有會(huì)計(jì)，無須審計(jì)；沒有審計(jì)，無法保證會(huì)計(jì)的質(zhì)量。1.1.3審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系★★★P4(2)兩者彼此滲透、融會(huì)審計(jì)與會(huì)計(jì)雖然是兩門各自獨(dú)立的學(xué)科，但無論在理論與方法上都有彼此滲透、融會(huì)之處。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)與會(huì)計(jì)有密切的聯(lián)系，表現(xiàn)在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和審計(jì)證據(jù)的取得絕大多數(shù)依賴于會(huì)計(jì)資料。因此，會(huì)計(jì)的發(fā)展與變化必然引起審計(jì)的發(fā)展與變化。1.1.3審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系★★★P4(3)兩者的目的最終一審計(jì)與會(huì)計(jì)盡管各自具體業(yè)務(wù)不同，但兩者都是以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的。1.1.3審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系★★★P42.審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別(1)產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的管理活動(dòng)，它的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟(jì)管理的需要；審計(jì)則是由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離，為適應(yīng)財(cái)產(chǎn)所有者檢查監(jiān)督財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的需要而產(chǎn)生的監(jiān)督活動(dòng)，它的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。

1.1.3審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系★★★P42.審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別(2)職能不同會(huì)計(jì)的職能是核算與監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一類財(cái)會(huì)部門進(jìn)行的內(nèi)部檢查，以達(dá)到對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理的目的，對(duì)外不起“公證”作用；審計(jì)的職能是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。審計(jì)監(jiān)督是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外的專門機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的外部監(jiān)督檢查，有較大的獨(dú)立性、權(quán)威性和公正性。1.1.3審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系★★★P42.審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別（3）方法不同會(huì)計(jì)的核算方法包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表；審計(jì)的方法包括：檢查、審閱、監(jiān)盤、觀察、函證、復(fù)算、抽樣、評(píng)價(jià)、分析性復(fù)核等。1.1.3審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系★★★P4

2.審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別（4）工作程序不同會(huì)計(jì)的工作程序是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間先后順序進(jìn)行，而審計(jì)的工作不考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序。011.2審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.2.1審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)

1.審計(jì)產(chǎn)生的原因★★★P51)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定著審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，必然出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織規(guī)模擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程復(fù)雜，管理層次增多，致使財(cái)產(chǎn)所有者無法親自掌管全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只好委托他人代為經(jīng)營，這樣就形成了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離及受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。1.2.1審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)

1.審計(jì)產(chǎn)生的原因P5受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系指受托者即財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理者接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，代其行使經(jīng)營管理權(quán)，并通過法則、合同、組織原則等手段所形成的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的責(zé)任關(guān)系。1.2.1審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)

1.審計(jì)產(chǎn)生的原因P51)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是產(chǎn)生審計(jì)的客觀基礎(chǔ)，它為審計(jì)的產(chǎn)生提供了可能性。1.2.1審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)

1.審計(jì)產(chǎn)生的原因P52)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督導(dǎo)致審計(jì)行為發(fā)生當(dāng)財(cái)產(chǎn)的所有者將其財(cái)產(chǎn)委托他人代管或代為經(jīng)營時(shí)，委托者出于對(duì)其財(cái)產(chǎn)安全與完整的關(guān)心，需要經(jīng)常對(duì)受托者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。1.2.1審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)

1.審計(jì)產(chǎn)生的原因P5由于時(shí)間、地點(diǎn)和條件的限制，委托人很難親自對(duì)具體業(yè)務(wù)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，于是便產(chǎn)生審計(jì)意識(shí)，設(shè)置專職機(jī)構(gòu)和人員代其行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者，即受托者必須向委托者如實(shí)報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況并接受監(jiān)督。這樣，就提出了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的要求。1.2.2國家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

1．我國國家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展國家審計(jì)：國家審計(jì)亦稱政府審計(jì)。指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家依法進(jìn)行的審計(jì)。我國國家審計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)漫長的發(fā)展過程，大體上可分為六個(gè)階段：西周初期初步形成階段；秦漢時(shí)期最終確立階段；隋唐至宋日臻健全階段；元明清停滯不前階段；中華民國不斷演進(jìn)階段；新中國振興階段。1.2.2國家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

2．西方國家的國家審計(jì)的生產(chǎn)與發(fā)展在西方國家，國家審計(jì)的起源可以追溯到古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)代。資本主義時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計(jì)也有了進(jìn)一步的發(fā)展。在現(xiàn)代資本主義國家中，普遍地建立了國家審計(jì)制度。例如，美國1921年成立總審計(jì)局，作為隸屬于國會(huì)的一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。1.2.31．西方國家民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西方國家的民間審計(jì)（注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)），產(chǎn)生于工業(yè)革命時(shí)代。從1844年注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生到今天，民間審計(jì)先后經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、現(xiàn)代審計(jì)等幾個(gè)比較典型的發(fā)展階段。2．中國民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展與西方相比，我國的民間審計(jì)起步較晚。1918年，北洋政府農(nóng)商部公布《會(huì)計(jì)暫行章程》，準(zhǔn)許私人執(zhí)業(yè)進(jìn)行審計(jì)，謝霖是中國的第一位注冊會(huì)計(jì)師。解放初期，民間審計(jì)曾在國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)過程中發(fā)揮了積極作用。2．中國民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展20世紀(jì)80年代初，民間審計(jì)恢復(fù)。1991年，全國注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試制度得到恢復(fù)；1993年，《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》頒布實(shí)施；1995年底，第一批中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則頒布施行。在短短的15年中，我國民間審計(jì)事業(yè)得到了迅猛發(fā)展。2．西方內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西方內(nèi)部審計(jì)具有悠久的歷史。奴隸社會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的萌芽時(shí)期，中世紀(jì)是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展時(shí)期。近代以來西方內(nèi)部審計(jì)發(fā)展大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段(十九世紀(jì)末到二十世紀(jì)四十年代)為西方近代內(nèi)部審計(jì)階段：這個(gè)階段的內(nèi)部審計(jì)開始以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)糾弊為主要目標(biāo)，側(cè)重于揭露錯(cuò)誤和舞弊行為為主的財(cái)務(wù)審計(jì)。第二階段(1941年至1970年)為西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的誕生階段：這一時(shí)期內(nèi)部審計(jì)以業(yè)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并重，管理審計(jì)開始起步。2．西方內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展(1971年起至今)為西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段：1970年至1990年，西方內(nèi)部審計(jì)步入法制化軌道，管理審計(jì)日益規(guī)范化和職業(yè)化，計(jì)算機(jī)審計(jì)開始起步。011.3審計(jì)的職能、作用與任務(wù)★★★1.3.1審計(jì)的職能P11

審計(jì)的職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，即審計(jì)是干什么的，是審計(jì)所具備的完成特定任務(wù)的效能。審計(jì)之所以得以產(chǎn)生并逐步鞏固、發(fā)展和完善，正是由于審計(jì)職能的客觀存在決定的。一般共識(shí)性觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)三項(xiàng)職能.1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)的最基本職能。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是由審計(jì)的性質(zhì)所決定的審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能就是通過審計(jì)，監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行。2.經(jīng)濟(jì)鑒證職能P12

鑒證是指鑒定和證明，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核檢查，確定其反映和說明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料是否符合實(shí)際且可予信賴，做出書面證明，并為社會(huì)所公認(rèn)！3.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能P12

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能就是通過審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全有效等，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。1.3.2審計(jì)的作用P12

審計(jì)的作用是指完成審計(jì)任務(wù)后所產(chǎn)生的客觀社會(huì)效果。審計(jì)的作用受審計(jì)職能制約，有什么樣的審計(jì)職能就有什么樣的審計(jì)作用，而審計(jì)任務(wù)完成的好壞又決定著審計(jì)作用的大小。歸納起來，審計(jì)具有制約作用和促進(jìn)作用.1.3.2審計(jì)的作用P12

1.制約作用制約作用又稱防護(hù)作用，是指審計(jì)結(jié)果所產(chǎn)生的防止、約束、保護(hù)、維護(hù)、保障等方面實(shí)際效果，這種作用是審計(jì)的主要作用，當(dāng)前和今后很長的時(shí)期，審計(jì)的主要作用就在于此。1.3.2審計(jì)的作用P12

審計(jì)的制約作用主要表現(xiàn)在：通過審核檢查，對(duì)于被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和鑒證，揭露錯(cuò)誤和弊端，制止違法亂紀(jì)、侵占財(cái)產(chǎn)和嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)國家的方針政策的順利實(shí)施，保障國民經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行和健康發(fā)展1.3.2審計(jì)的作用P12

2.促進(jìn)作用促進(jìn)作用又稱建設(shè)作用，是指審計(jì)結(jié)果所產(chǎn)生的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際效果。這種作用是審計(jì)的高層次作用，是審計(jì)的最高境界。審計(jì)的促進(jìn)作用主要表現(xiàn)在：通過審核檢查，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)揚(yáng)成績，克服缺點(diǎn)，不斷改善經(jīng)營管理；對(duì)于生產(chǎn)、經(jīng)營管理活動(dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)審，分析現(xiàn)有資源的利用情況，指出潛力所在，提出合理化建議，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。1.3.3審計(jì)的任務(wù)P13

審計(jì)的任務(wù)是指審計(jì)組織和審計(jì)人員所承擔(dān)的工作，審計(jì)的任務(wù)取決于審計(jì)的對(duì)象和能，審計(jì)任務(wù)把審計(jì)工作落到實(shí)處。我國審計(jì)要根據(jù)黨和國家的方針政策來安排工作，為實(shí)現(xiàn)各個(gè)時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總目標(biāo)服務(wù)。1.3.3審計(jì)的任務(wù)★★★P13

現(xiàn)階段我國審計(jì)的基本任務(wù)是：依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展1.揭露貪污舞弊，促進(jìn)廉政建設(shè)在這種情況下，不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)、貪污舞弊的人和事，給社會(huì)造成重大經(jīng)濟(jì)損失。不僅如此，這類丑惡現(xiàn)象對(duì)于社會(huì)主義制度和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的腐蝕性和破壞性都很大，必須根除。所以，揭露貪污舞弊，促進(jìn)廉政建設(shè)，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)，維護(hù)社會(huì)主義法制，就成為審計(jì)的一項(xiàng)重大任務(wù)2.審查反映財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)資料的真實(shí)性、正確性和合法性，保證經(jīng)濟(jì)信息可靠3.評(píng)審內(nèi)部控制制度的健金性和有效性改善經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益下回再見！02第二章審計(jì)類型和審計(jì)程序【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】※了解審計(jì)的類型、審計(jì)分類的依據(jù)。※了解政府審計(jì)的程序。※理解審計(jì)分類的意義?！緦W(xué)習(xí)要點(diǎn)】※熟悉民間審計(jì)的程序。※掌握審計(jì)的基本分類及其內(nèi)容?！莆諏徲?jì)程序的意義?！莆諆?nèi)部審計(jì)程序的內(nèi)容。022.1審計(jì)類型

P19審計(jì)的分類，是指按照不同的標(biāo)志，將審計(jì)分為各種不同的類型。隨著審計(jì)的發(fā)展及其內(nèi)容形式的變化，審計(jì)的分類也逐步復(fù)雜化。研究審計(jì)分類，具有重要意義：第一，研究審計(jì)分類，對(duì)于完善審計(jì)理論體系有著重大意義。★★★

第二，研究審計(jì)分類，掌握各種審計(jì)類型的規(guī)律，有助于加深對(duì)各種審計(jì)的認(rèn)識(shí)，以便有效地組織和運(yùn)用各種審計(jì)，充分地發(fā)揮審計(jì)的職能作用，有利于順利地開展審計(jì)工作；第三，廣義的審計(jì)只是一個(gè)概念，審計(jì)只有經(jīng)過分類，才具有可操作性，參照國際審計(jì)分類的慣例，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)類型和審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)，可將審計(jì)劃分為基本分類和其他分類兩大類。2.1.1審計(jì)的基本分類

說明審計(jì)本質(zhì)的分類稱為基本分類，審計(jì)按其主體不同分類和按其內(nèi)容目標(biāo)、對(duì)象不同分類，屬于基本分類。基本分類中的審計(jì)類別，分別從不同角度說明審計(jì)的本質(zhì)。1.審計(jì)按其主體不同分類

審計(jì)主體，是指具有且行使審計(jì)權(quán)的組織機(jī)構(gòu)和專職人員。審計(jì)主體在審計(jì)活動(dòng)中處于主導(dǎo)地位，是審計(jì)行為的執(zhí)行者?！铩铩飳徲?jì)按其主體不同分類，可以按其執(zhí)行機(jī)構(gòu)及其與害單位的關(guān)系不同進(jìn)行分類(1)審計(jì)按其執(zhí)行機(jī)構(gòu)不同分類，可以分為國家審的利單位內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)與民間審計(jì)。P19①國家審計(jì)也稱政府審計(jì)。國家審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)所執(zhí)行的審計(jì)。我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)包括由國務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署和由各省、自治區(qū)、直轄市、地、市、縣各級(jí)政府設(shè)置的審計(jì)局（廳）。②內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部所設(shè)立的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員所進(jìn)行的審計(jì)。部門審計(jì)既是部門、單位開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，同時(shí)也是社會(huì)主義審計(jì)體系中必不可少的重要組成部分。③民間審計(jì)。民間審計(jì)亦稱社會(huì)審計(jì)或注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)并注冊登記的民間審計(jì)組織所執(zhí)行的審計(jì)。P20民間審計(jì)組織包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所。民間審計(jì)組織接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)、國家行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和個(gè)人的委托，依法獨(dú)立對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)查證、經(jīng)濟(jì)案件鑒定、注冊資金的驗(yàn)證和年檢、管理咨詢服務(wù)等。P20(2)審計(jì)按其執(zhí)行機(jī)構(gòu)與被審單位的關(guān)系不同分類，可以分的外部審計(jì)利內(nèi)部審計(jì)。P20★★★①外部審計(jì)。外部審計(jì)是指由被審單位以外的國家審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審單位并無利害關(guān)系，民間審計(jì)組織是以獨(dú)立的第三者的身份進(jìn)行審計(jì)，所以外部審計(jì)在組織上和職權(quán)行使上都具有獨(dú)立性，其地位具有客觀公正性，其審計(jì)報(bào)告具有法律效力，在社會(huì)上具有公正性作用。P20民間審計(jì)組織也可接受國家審計(jì)組織的委托，對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)。其主要特點(diǎn)是受托審計(jì)。民間審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)還包括經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)和單位經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。P202.審計(jì)按其內(nèi)容目標(biāo)不同分類審計(jì)按其主體的內(nèi)容和目標(biāo)不同分類，可以分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)四類。P21★★★(1)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)也稱常規(guī)審計(jì)或傳統(tǒng)審計(jì)，是指審計(jì)組織通過對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表以及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的審查，查明被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否真實(shí)、正確、公允、合法和合規(guī)的一種審計(jì)。P21(2)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)也稱違紀(jì)審計(jì)，是審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)人員是否貫徹執(zhí)行和嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)政策、法令、制度，是否有嚴(yán)重侵占國家資財(cái)，嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的一種專案審計(jì)。P21(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)明顯區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，其內(nèi)容不局限于被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，而涉及其經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，其目的是加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。P21(4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)(審計(jì)機(jī)構(gòu))通過對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。P22目前，我國開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要依據(jù)是《審計(jì)法》及其實(shí)施條例、中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳1999年制定的《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行定》進(jìn)行的。P223.審計(jì)按其對(duì)象不同分類

審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)行為的接受者，包括審計(jì)的實(shí)體和內(nèi)容。按審計(jì)對(duì)象不同分類，可以以審計(jì)對(duì)象的性質(zhì)、接受程度和記錄載體不同等為標(biāo)志述行分類。（1）按審計(jì)對(duì)象性質(zhì)不同分類。審計(jì)按其對(duì)象性質(zhì)不同，可以分為政府審計(jì)、行業(yè)審計(jì)、企業(yè)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。P22①政府審計(jì)。政府審計(jì)是指政府審計(jì)組織對(duì)政府各機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的財(cái)政收支及其效果所進(jìn)行的審計(jì)。政府審計(jì)屬于宏觀經(jīng)濟(jì)審計(jì)，其目的是監(jiān)督國家預(yù)算資金合理有效地使用，揭露財(cái)政上的不法行為，提出改善財(cái)政管理的建議和意見。P22②行業(yè)審計(jì)。行業(yè)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)某一行業(yè)所屬各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)數(shù)益所進(jìn)行的自上而下地同步開展的有重點(diǎn)的審計(jì)。P22③企業(yè)審計(jì)。企業(yè)審計(jì)是指由審計(jì)組織對(duì)企業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益所進(jìn)行的審計(jì)。企業(yè)審計(jì)屬于微觀經(jīng)濟(jì)審計(jì)，其目的是審查企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，審計(jì)的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。P22③企業(yè)審計(jì)。企業(yè)審計(jì)是指由審計(jì)組織對(duì)企企業(yè)審計(jì)，按其行業(yè)性質(zhì)不同，又可分為工業(yè)企業(yè)審計(jì)、商業(yè)企業(yè)審計(jì)、交通運(yùn)輸企業(yè)審計(jì)、金融保險(xiǎn)企業(yè)審計(jì)、文教與國防事業(yè)單位審計(jì)和建筑施工企業(yè)審計(jì)等。P22(2)按審計(jì)對(duì)象的接受程度不同分類。審計(jì)按其對(duì)象的接受程度不同分類，可以分為強(qiáng)制審計(jì)和任意審計(jì)。P23①強(qiáng)制審計(jì)。強(qiáng)制審計(jì)是指根據(jù)國家法令規(guī)定，不考慮被審計(jì)人的意愿而強(qiáng)制執(zhí)行的審計(jì)。國家政府審計(jì)組織和部門、單位內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支實(shí)行的審計(jì)監(jiān)督，就屬于這一審計(jì)類別。實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位必須依法接受審計(jì)，不得拒絕。P23②任意審計(jì)。任意審計(jì)是指根據(jù)被審計(jì)單位的意愿而進(jìn)行的審計(jì)。在任意審計(jì)中，被審計(jì)單位不僅可以自主地決定是否接受審計(jì)，還可以按照自己的意愿去選擇審計(jì)范圍和審計(jì)方法。企業(yè)委托社會(huì)民間審計(jì)組織對(duì)內(nèi)部控制制度所進(jìn)行的審計(jì)，以及單位內(nèi)部審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就屬于這類審計(jì)。P22(3)按審計(jì)對(duì)象的記錄載體不同分類。審計(jì)按其對(duì)象的記錄載體不同，可以分為簿籍審計(jì)和電算化審計(jì)。P23①簿籍審計(jì)。簿籍審計(jì)是指運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法，對(duì)會(huì)計(jì)簿籍所進(jìn)行的審計(jì)。這類審計(jì)屬于傳統(tǒng)審計(jì)方式，其目的在于審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性。審計(jì)的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作審計(jì)、會(huì)計(jì)憑證審計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。P23②電算化審計(jì)。電算化審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的會(huì)計(jì)資料和業(yè)務(wù)記錄所進(jìn)行的審計(jì)。電算化審計(jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)，它通過對(duì)電算化軟件程序以及信息的輸入和輸出的審查，查明資料的正確性和可靠性，借以查出和糾正電算過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，揭露和打擊不法分子利用計(jì)算機(jī)作案的違法行為。P232.1.2審計(jì)的其他分類

審計(jì)的其他分類，就是按照審計(jì)的客觀條件不同分類，即按審計(jì)實(shí)施時(shí)間、執(zhí)行地點(diǎn)、組織方式和范圍不同等所進(jìn)行的分類。1.按審計(jì)實(shí)施時(shí)間不同分類審計(jì)按其實(shí)施時(shí)間不同，可以為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。P23(1)事前審計(jì)。事前審計(jì)是指審計(jì)組織在被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)嘆支或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前所進(jìn)行的審計(jì)。P23(2)事中審計(jì)。事中審計(jì)是指審計(jì)組織在被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中所進(jìn)行的審計(jì)。該類審計(jì)的主要內(nèi)容是審查計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案及合同等執(zhí)行情況，審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，審查基建工程的施工進(jìn)度、施工質(zhì)量和施工效益等。P23(3)事后審計(jì)。事后審計(jì)是指審計(jì)組織在被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)牧支或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后所進(jìn)行的審計(jì)，該類審計(jì)的內(nèi)容較多，既包括財(cái)政財(cái)務(wù)支審計(jì)，又包括財(cái)經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)效益年計(jì)，其目的是為了評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為今后編制計(jì)劃、預(yù)算和方案等提供參考依據(jù)。P24(3)事后審計(jì)。事后審計(jì)適用范圍復(fù)廣，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)均可適用，但以政府審計(jì)采用最廣，它是政府軍計(jì)的主要形式。P242.按直計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)不同分類審計(jì)按執(zhí)行地點(diǎn)不同，可以分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)。P24★★★(1)就地審計(jì)。就地審計(jì)是指審計(jì)組織委派審計(jì)人員到被審計(jì)單位所在地所進(jìn)行的審計(jì)。該類審計(jì)既可以節(jié)省時(shí)間，保證資料的安全，又便于深入實(shí)際，調(diào)查研究，易于全面了解和掌握被審計(jì)單位的實(shí)際情況。它是較為廣泛運(yùn)用的一種審計(jì)形式。P24(2)報(bào)送審計(jì)。報(bào)送審計(jì)是指被審計(jì)單位按照審計(jì)組織的要求，將審計(jì)資料送至審計(jì)組織所近行的年計(jì)。報(bào)送審計(jì)一般適用于政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)規(guī)模較小的單位執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)，以及行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)。P243.按審計(jì)組織方式不同分類審計(jì)按其組織方式不同，可分為委托審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、常駐審計(jì)、巡回審計(jì)、預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)。P24(1)委托審計(jì)。委托審計(jì)是指由審計(jì)委托人委托社會(huì)民間審計(jì)組織，按委托方的要求對(duì)被審計(jì)單位所進(jìn)行的審計(jì)。受委托人員在受托期間和受托審計(jì)案件的范圍內(nèi)對(duì)政府審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，在國家審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，享有國家審計(jì)人員的權(quán)力。P24(2)聯(lián)合審計(jì)。聯(lián)合審計(jì)是指兩個(gè)以上的審計(jì)組織或?qū)徲?jì)組織與有關(guān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)聯(lián)合進(jìn)行的審計(jì)。該類審計(jì)既可采用政府審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部省、市、縣審計(jì)部門的聯(lián)合，政府審計(jì)組織與內(nèi)部審計(jì)組織的聯(lián)合;也可采用審計(jì)組織與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如財(cái)政、稅務(wù)、銀行及司法等部門的聯(lián)合。P24(3)常駐審計(jì)。常駐審計(jì)也叫駐在審計(jì)。它是指政府審計(jì)組織派出審計(jì)小組或人員駐在被審計(jì)單位，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)常性審計(jì)。一般說來，對(duì)于管理混亂、問題較多、資金收付頻繁的單位或違紀(jì)行為嚴(yán)重以及經(jīng)濟(jì)效益極差的單位，可以采用該種審計(jì)方式。P24(4)巡回審計(jì)。巡回審計(jì)是指審計(jì)組織按規(guī)定的時(shí)間和先后次序輪流到幾個(gè)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)。該類審計(jì)具有機(jī)動(dòng)靈活的特點(diǎn)，可以較好地樹立審計(jì)威信，擴(kuò)大審計(jì)影響可以查處本部門、本地區(qū)帶有傾向性的弊端，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。P24(5)預(yù)告審計(jì)。預(yù)告審計(jì)是指審計(jì)組織在進(jìn)行審計(jì)之前，把將要進(jìn)行的審計(jì)的目的及主要內(nèi)容等，預(yù)先通知被審計(jì)單位及其有關(guān)人員的情況下所進(jìn)行的審計(jì)。該種審計(jì)方式主要適用于不需要對(duì)審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)保密的一般性財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。。P24(5)預(yù)告審計(jì)。其目的是為了督促被審計(jì)單位提高工作質(zhì)量，糾正差錯(cuò)和弊端;也有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)節(jié)約審計(jì)時(shí)間，從而提高審計(jì)效果。P24(6)突擊審計(jì)。突擊審計(jì)是指審計(jì)組織在進(jìn)行審計(jì)之前，不預(yù)先把審計(jì)的目的、日期及主要內(nèi)容等通知給被審計(jì)單位及有關(guān)人員，而采用突然襲擊的方式所進(jìn)行的審計(jì)。P244.按審計(jì)范圍不同分類審計(jì)按其范圍不同，可以分為全部審計(jì)、部分審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。P25（1）全部審計(jì)全部審計(jì)是指審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料或全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。全部審計(jì)的結(jié)果比較準(zhǔn)確可靠，但審計(jì)業(yè)務(wù)量過于繁重。它一般適用于內(nèi)部控制制度不健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱的單位或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、憑證賬冊等經(jīng)濟(jì)資料較少的小型企業(yè)。P25(2)部分審計(jì)，部分審計(jì)是指審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位在審計(jì)期內(nèi)的部分經(jīng)營活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)資料所進(jìn)行的審計(jì)，如現(xiàn)金審計(jì)和銷售業(yè)務(wù)審計(jì)等。部分審計(jì)所需時(shí)間短，費(fèi)用少，便于幫助被審計(jì)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。但在審計(jì)過程中，可能會(huì)漏掉那些具有嚴(yán)重問題的事件和存在違法或非法行為的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。P24(3)專項(xiàng)審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位特定項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)，如對(duì)審計(jì)單位存貨應(yīng)付工資的審計(jì)等。P25022.2審計(jì)程序2.2.1審計(jì)程序的含義和意義P251.審計(jì)程序的含義：審計(jì)工作程序的簡稱是審計(jì)程序，指審計(jì)人員在審計(jì)過程中所采取的步驟和行動(dòng)。審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)對(duì)象，確定審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)方法取得審計(jì)證據(jù)，提出審計(jì)意見對(duì)于國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)來說，其審計(jì)程序是不一樣的。國家審計(jì)一般采用廣義的審計(jì)程序，即從確定審計(jì)工作重點(diǎn)開始，到建立審計(jì)檔案為止的全過程。內(nèi)部審計(jì)采用狹義審計(jì)程序，從審計(jì)立項(xiàng)開始到審計(jì)終結(jié)為止。P25民間審計(jì)采用狹義的審計(jì)程序，從審計(jì)計(jì)劃開始到提出審計(jì)報(bào)告為止的全過程。不管哪種審計(jì)，其審計(jì)程序大體包括三個(gè)階段:準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)價(jià)段。本小節(jié)著重述內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)的審計(jì)程序。P252.審計(jì)程序的意義審計(jì)程序具有以下意義（1）可以提高審計(jì)工作效率。（2）能夠保證審計(jì)工作質(zhì)量。（3）是審計(jì)人員必須掌握得基本技能P252.2.2審計(jì)程序的準(zhǔn)備階段審計(jì)程序的準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)任務(wù)開始，到具體實(shí)施審計(jì)工作之前的整個(gè)準(zhǔn)備過程，它是整個(gè)市計(jì)過程的起點(diǎn)，是整個(gè)審計(jì)過程的基礎(chǔ)。P261.民間審計(jì)準(zhǔn)備階段主要工作P26審計(jì)人員在接受委托之前，應(yīng)了解板市計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并與委托人就約定事項(xiàng)進(jìn)行商談，以確定是否接受委托。審計(jì)人員應(yīng)了解被審計(jì)單位的以下基本情況。①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)②經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)③以前年度接受審計(jì)的情況。④財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織。⑤其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)因?yàn)樯鲜鲆蛩貙?duì)于審計(jì)人員做出是否接受委托的決定影響甚大，對(duì)于那種要求審計(jì)的動(dòng)機(jī)不良，業(yè)務(wù)類型風(fēng)險(xiǎn)很高，內(nèi)部控制極不健全，經(jīng)營狀況極差的客戶，審計(jì)人員可以拒絕其委托。P26(2)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是會(huì)計(jì)事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認(rèn)可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。P26①重要性定義。所謂重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)漏投的嚴(yán)重程度。②研究重要性的意義。這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策;還可以用來確定審計(jì)人員可接受(容忍)的最大差錯(cuò)數(shù)額。對(duì)重要性水平的判斷，是注冊會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。P27不同的注冊會(huì)計(jì)師對(duì)同一會(huì)計(jì)表報(bào)的重要性的判斷能存在差異。另一方面，重要性也是相對(duì)的，對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)或不同種類的會(huì)計(jì)報(bào)表，或不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等，其重要性的界定也是不同的。P27(4)初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況相背離，而將承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的可能。②審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)分險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)P27其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。包括兩個(gè)層次:會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次和整體層次。第一，認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有鳳險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。P27認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理者由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理者內(nèi)部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。P27第二，會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn));檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或潘報(bào)，而未被實(shí)質(zhì)性發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效地執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)P27③審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的意義。從上述模型可知，新審計(jì)準(zhǔn)則體系突出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢査風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型強(qiáng)調(diào)提高注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位。P27(5)編制和審核審計(jì)計(jì)劃在完成了上述步驟的工作之后，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的各種情況以及審查的重點(diǎn)都有所了解，接著便可以擬訂審計(jì)計(jì)劃，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的工作做出合理安排。P272.2.3審計(jì)程序的實(shí)旋階段P30審計(jì)的實(shí)施階段是指根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、要點(diǎn)、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。是整個(gè)審計(jì)程序的關(guān)鍵階段，又稱“外勤工作”。民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段的程序大體相同1.進(jìn)駐被審計(jì)單位P30審計(jì)人員在進(jìn)駐砭審計(jì)單位以后，與被審計(jì)單位有關(guān)管理人員接觸，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況，并且使被審計(jì)單位相關(guān)人員了解審計(jì)的目的、范圍，取得他們的幫助。2.評(píng)審內(nèi)部控制制度一一符合性測試現(xiàn)代審計(jì)是在對(duì)內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。內(nèi)部控制制度是決定審計(jì)范圍、方法和時(shí)間的一個(gè)重要依據(jù)。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測試和評(píng)價(jià)，并采用一定的形式予以描述，記入審計(jì)工作底稿中，以便為下一步的實(shí)質(zhì)性測試打下基礎(chǔ)。P253.進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試★★★實(shí)質(zhì)性測試是計(jì)實(shí)階段的中心工作，它是運(yùn)用審閱、核對(duì)、盤點(diǎn)、查詢和分析性復(fù)核等方法，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的深入調(diào)查，進(jìn)而取得審計(jì)證據(jù)和提出審計(jì)意見。P30實(shí)質(zhì)性測試本質(zhì)上是一個(gè)取證和評(píng)價(jià)的過程。因而，要正確運(yùn)用各種有效的審計(jì)方法就所查問題收集有關(guān)的審計(jì)證據(jù)并加以分析、鑒定和綜合，研究證據(jù)的相關(guān)性、重要性和可靠性，形成有足夠數(shù)量、能夠充分證明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，為撰寫審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見及審計(jì)決定書提供依據(jù)。P30實(shí)質(zhì)性測試可以采用兩種方式:分析性測試和詳細(xì)測試。究竟采用什么樣的方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，一是取決于審計(jì)具體項(xiàng)目的要求;二是取決于審計(jì)人員從事審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。P30分析性測試又稱分析性檢查，是指通過分析各種非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的關(guān)系，來審查相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性。P30★★★分析性測試的主要內(nèi)容是:將本期實(shí)際數(shù)字與本期計(jì)劃數(shù)字、上期實(shí)際數(shù)字相比;與同行業(yè)先進(jìn)水平的數(shù)據(jù)相比;與歷史最高水平相比;與國際先進(jìn)水平相比，分析差異是否合理、正常，變動(dòng)趨勢是否合理;計(jì)算各種重要的財(cái)務(wù)比率，分析相關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系是否正常，變動(dòng)是否合理。進(jìn)行分析性測試常用的方法有主觀估計(jì)法、時(shí)間趨勢外法和粗略估計(jì)法。P30詳細(xì)測試是為了直接檢查賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性、正確性和完整性而進(jìn)行的審計(jì)測試。詳細(xì)測試的時(shí)間安排，取決于內(nèi)部控制的嚴(yán)密程度和時(shí)間安排。詳細(xì)測試常用的方法有核對(duì)法、復(fù)算法、查詢法和實(shí)地觀察法等。P314.收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在軍計(jì)過程中所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記載審計(jì)人員在審計(jì)中獲取的證明材料和名稱、來源和時(shí)間證明材科。P312.2.4審計(jì)程序的終結(jié)階段審計(jì)終結(jié)階段即審計(jì)的報(bào)告階段，是指審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)實(shí)施過程中取得的審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出客觀評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書的過程。P251.民間審計(jì)終結(jié)階段的主要程序(1)整理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)為了使在審計(jì)實(shí)施階段收集的分散的個(gè)別結(jié)合起來形成具有充分證明力的證據(jù)，有效地用來評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，得出正確的審計(jì)意見和結(jié)論，必須對(duì)收集到的證據(jù)進(jìn)行整理和評(píng)價(jià)。P25(2)復(fù)核審計(jì)工作底稿在申計(jì)實(shí)施階段形成的王作底稿是各個(gè)審計(jì)人員根據(jù)自己的取證記錄獨(dú)立編寫的，可能存在一定程度的主觀性和片面性，其編寫質(zhì)量受到審計(jì)人員的專業(yè)能力影響很大。因此，在審計(jì)工作底稿編寫完成以后，還要通過一定程序?qū)徲?jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核P25(3)撰寫和提交審計(jì)報(bào)告(4)審計(jì)資料的清理和歸檔P31下回再見！03第三章審計(jì)組織、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】※了解審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，了解國家審計(jì)機(jī)關(guān)的性質(zhì)、設(shè)立、領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)?！私庹畬徲?jì)準(zhǔn)則一般內(nèi)容※熟悉審計(jì)人員的構(gòu)成和素質(zhì)要求※熟悉審計(jì)人員的構(gòu)成和素質(zhì)要求?！煜?nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)的內(nèi)客及特征?！鶡嵯徲?jì)依據(jù)的一般內(nèi)容。※掌握內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)道德的內(nèi)容?！铺醿?nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。033.1審計(jì)組織的形式P40

我國的審計(jì)組織也和世界上大多數(shù)國家一樣，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織三大部分組成。各審計(jì)組織的設(shè)立都有其法律、法規(guī)依據(jù)。P40★★★3.1.1審計(jì)組織組織是指有權(quán)力或有資格行使審計(jì)職能，開展審計(jì)工作的組織。依前所述，審計(jì)按不同主體劃分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，并相應(yīng)地形成三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成我國審計(jì)組織體系。P40國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限。國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限包括:有權(quán)要求被審計(jì)單位報(bào)送有關(guān)資料，被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào);有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料以及與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕;有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料;P412.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)P41內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在部門、單位內(nèi)部設(shè)立的獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門和各業(yè)務(wù)部門的專職機(jī)構(gòu)我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于首長負(fù)責(zé)制型。各部門、各單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本部門、本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。我國目前實(shí)行的是強(qiáng)制性的內(nèi)部審計(jì)制度，也就是說按規(guī)定應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位必須設(shè)置。(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第九條的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求。P41(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十一條規(guī)定，單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限。P423.民間審計(jì)組織P42(1)民間審計(jì)組織概述。民間審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，依法獨(dú)立從事受托審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)的組織。目前我國民間審計(jì)組織主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指經(jīng)國家批準(zhǔn)，注冊登記，依法接受委托獨(dú)立承辦審計(jì)查證和其他咨詢業(yè)務(wù)的中介組織。(2)民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍。民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍可歸納為法定業(yè)務(wù)和非法定業(yè)務(wù)兩大類。法定業(yè)務(wù)是指由《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的，必須由注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)(其執(zhí)業(yè)報(bào)告具有證明效力)。P423.1.2審計(jì)人員P431.審計(jì)人員概念審計(jì)人員，是指在國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織內(nèi)專門從事審計(jì)工作的人員。審計(jì)人員是開展審計(jì)工作，完成審計(jì)任務(wù)的具體執(zhí)行人。審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，它要求審計(jì)人員具有較廣的知識(shí)面和多種技能，同時(shí)還必須取得相應(yīng)的任職資格。2.審計(jì)人員的素質(zhì)要求審計(jì)人員的素質(zhì)要求包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩個(gè)方面?！铩铩铮?)在政治素質(zhì)上，審計(jì)人員必須努力學(xué)習(xí)政治理論、學(xué)習(xí)黨和政府的各項(xiàng)方針政策和法律知識(shí)，保持較高的政策理論水平和政策水平;必須依法審計(jì)，忠于職守，堅(jiān)持以國家和社會(huì)公眾的利益為重;必須獨(dú)立、客觀、公正和廉潔，保守秘密，為社會(huì)各界提供符合規(guī)定要求的專業(yè)服務(wù)。P44(2)在業(yè)務(wù)素質(zhì)上，審計(jì)人員要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)的理論與方法;精通會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù);熟悉經(jīng)營管理方面的知識(shí)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)方面的法律、法規(guī)及制度;掌握審計(jì)查賬的基本知識(shí)技能和方法;熟練使用計(jì)算技術(shù)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)記賬、查賬，具備一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)或財(cái)經(jīng)管理方面的經(jīng)驗(yàn)。P443.審計(jì)人員的職業(yè)道德P44審計(jì)人員的職業(yè)道德，是指在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、品德修養(yǎng)等方面規(guī)定的基本要求。本節(jié)主要聞述內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容。033.2審計(jì)準(zhǔn)則P463.2.1審計(jì)準(zhǔn)則概述與作用P461.審計(jì)準(zhǔn)則概述★★★(1)審計(jì)準(zhǔn)則的概念。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織和審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循的基本原則和規(guī)范，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展的產(chǎn)物。(2)審計(jì)準(zhǔn)則的特征。審計(jì)準(zhǔn)則具有如下特征:①適應(yīng)性。審計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)性是指審計(jì)準(zhǔn)則要適應(yīng)各種審計(jì)，不僅要適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而且要適應(yīng)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。這就要求在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)結(jié)合我國國情，具有我國特點(diǎn)，適應(yīng)我國的各種審計(jì)?！铩铩颬46②主體性。審計(jì)準(zhǔn)則的主體性是指審計(jì)準(zhǔn)則要對(duì)審計(jì)主體做出規(guī)范。它不僅是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的規(guī)范，還應(yīng)是建立審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范;不僅是建立國家審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)范，也是建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、民間審計(jì)組織的規(guī)范。P46③全面性。審計(jì)準(zhǔn)則的全面性是指對(duì)審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)、品德和行為等各方面都應(yīng)有所規(guī)定。這就要求制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須全面地對(duì)審計(jì)人員資格和條件做出具體規(guī)定。P47④權(quán)威性。審計(jì)準(zhǔn)則通常由最具權(quán)威性的審計(jì)職業(yè)團(tuán)體或國家級(jí)的相關(guān)政府機(jī)構(gòu)制定和頒布，具有權(quán)威性和可靠性。P46(3)審計(jì)準(zhǔn)則的意義。①它是制約審計(jì)人員的行為規(guī)范;②它是指導(dǎo)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指南;③它是衡量審計(jì)質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn);④它是表述審計(jì)意見的重要依據(jù).★★★P462.審計(jì)準(zhǔn)則的作用★★★審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，優(yōu)化審計(jì)人員隊(duì)伍，發(fā)展審計(jì)事業(yè)等發(fā)揮著重要作用，歸納起來包括以下幾個(gè)方面：P47(1)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了審計(jì)人員的任職資格及其應(yīng)持有的工作態(tài)度、實(shí)施審計(jì)的基本程序和方法及撰寫審計(jì)報(bào)告的要求等，從而規(guī)范了審計(jì)工作的內(nèi)容和口徑，便于審計(jì)人員遵循，有了審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員要依照準(zhǔn)則辦事工作規(guī)范化、程序化、制度化，就容易提高審計(jì)質(zhì)量P47(2)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于贏得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的信任，審計(jì)準(zhǔn)則是權(quán)威性的審計(jì)工作專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，只要審計(jì)工作是按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，審計(jì)工作質(zhì)量就有保障，審計(jì)結(jié)論就會(huì)是可靠的，就能取信于經(jīng)濟(jì)利益各個(gè)方面。P47(3)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益。由于審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了審計(jì)人員的職責(zé)范圍，審計(jì)人員只要能嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，就算是盡職盡責(zé)。當(dāng)發(fā)生法律糾紛時(shí)，審計(jì)人員可用審計(jì)準(zhǔn)則維護(hù)自身的合法權(quán)益P47(4)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于國際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。審計(jì)準(zhǔn)則在各國審計(jì)界受到重視，各國都很重視審計(jì)準(zhǔn)則的研究，國際相互交流是發(fā)展與完善審計(jì)準(zhǔn)則的重要途徑，是審計(jì)事業(yè)國際化的需要P473.2.2審計(jì)準(zhǔn)則的一般內(nèi)容結(jié)構(gòu)★★★審計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，根據(jù)審計(jì)主體及作用范圍不同，審計(jì)準(zhǔn)則可分為國家審計(jì)準(zhǔn)則、民間審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則三類。各類審計(jì)準(zhǔn)則又可分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次。其中的基本準(zhǔn)則主要由一般準(zhǔn)則、實(shí)施準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分組成。P483.2.3我國的審計(jì)準(zhǔn)則體系我國自恢復(fù)注冊會(huì)計(jì)師制度以來，相繼頒布了一系列審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則，到1996年12月政府審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，初步形成了包括政府審計(jì)準(zhǔn)則、民間審計(jì)準(zhǔn)則(獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則)和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的審計(jì)準(zhǔn)則體系。P491.政府審計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織于1977年通過的(利馬宣言一一審計(jì)規(guī)則指南)為準(zhǔn)繩，結(jié)合我國的實(shí)際情況，我國于1996年12月6日正式頒布了(中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，并于2000年1月對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次。P492.民間審計(jì)準(zhǔn)則民間審計(jì)準(zhǔn)則也稱獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，它是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。P493.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是有關(guān)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作、提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的準(zhǔn)則。P50033.3審計(jì)依據(jù)P513.3.1審計(jì)依據(jù)概述1.審計(jì)依據(jù)的概念★★★審計(jì)依據(jù)，也稱為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它是衡量和判斷審計(jì)對(duì)象的正確性、真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、有效性的依據(jù)，是提出處理意見和建議的客觀尺度。P512.審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)P51審計(jì)依據(jù)具有以下4個(gè)特點(diǎn)。(1)審計(jì)依據(jù)的層次性，即審計(jì)依據(jù)因管轄范圍和權(quán)威性大小不同面有不同的層次。一般來說，制訂的單位級(jí)別越高，其管轄的范圍越廣，其權(quán)威性越大(2)審計(jì)依據(jù)的相關(guān)性，即審計(jì)依據(jù)應(yīng)和被審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容及審計(jì)結(jié)論密切相關(guān)。(3)審計(jì)依據(jù)的實(shí)效性，即指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)該項(xiàng)審計(jì)依據(jù)是否適用(4)審計(jì)依據(jù)的地域性，在具體進(jìn)行審計(jì)時(shí)一定要以本地區(qū)、本部門有效的法規(guī)、制度等作為依據(jù)。3.審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系P51審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系可以表述為:審計(jì)準(zhǔn)則是最重要的審計(jì)依據(jù)，是審計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分;審計(jì)依據(jù)包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)依據(jù)除了審計(jì)準(zhǔn)則以外，還有其他依據(jù)。3.3.2審計(jì)依據(jù)的分類P511.按被審計(jì)事項(xiàng)合法性、合規(guī)性評(píng)價(jià)的依據(jù)不同劃分:法律、法規(guī)、制度法律是指國家立法機(jī)關(guān)制定和頒布的，由國家強(qiáng)制執(zhí)行的行為規(guī)范。法律類審計(jì)依據(jù)有:憲法及各種與審計(jì)相關(guān)的基本法律和一般法律。

法規(guī)是指由國務(wù)院主管部門及地方各級(jí)立法機(jī)構(gòu)和人民政府依照國家頒布的法律，根據(jù)本地區(qū)、本部門的實(shí)際情況制定的規(guī)范。制度是指由政府主管部門或本單位制定的程序或行為準(zhǔn)則。該類依據(jù)的特點(diǎn)是:層次高、覆蓋面廣、約束力強(qiáng)、相對(duì)穩(wěn)定2.按被審計(jì)事項(xiàng)效益性評(píng)價(jià)的依據(jù)不同劃分:歷史數(shù)據(jù)、計(jì)劃、預(yù)算、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。歷史數(shù)據(jù)是指與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的以前會(huì)計(jì)報(bào)告期所記錄的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。計(jì)劃是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行之前，預(yù)先擬定的程序和具體內(nèi)容。預(yù)算是指國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體和各種經(jīng)濟(jì)主體對(duì)于未來的一定時(shí)期內(nèi)的收入和支出的計(jì)劃。P513.按內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的依據(jù)不同劃分:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、內(nèi)部管理控制制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指為維護(hù)資產(chǎn)完整，會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確而制定的，與會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)程或行為準(zhǔn)則。內(nèi)部管理控制制度是指為提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益而制定的行政管理和業(yè)務(wù)管理等方面的內(nèi)部控制規(guī)程或行為準(zhǔn)則。P523.3.3運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則審計(jì)依據(jù)選用不當(dāng)可能會(huì)導(dǎo)致認(rèn)定錯(cuò)誤，降低審計(jì)的工作質(zhì)量，因此，審計(jì)人員選用審計(jì)依據(jù)時(shí)，應(yīng)遵循以下原則:準(zhǔn)確性原則、針對(duì)性原則、辯證性原則、有效性原則、可靠性原則。P52下回再見！04第四章

審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】※理解審計(jì)方法的概念及其作用?！斫鈱徲?jì)證據(jù)的概念及其重要意義?！莆崭鞣N審計(jì)方法的運(yùn)用?！斫鈱徲?jì)工作底稿的概念及其作用。【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】※熟悉各種審計(jì)工作底稿的格式?！茖徲?jì)證據(jù)的形態(tài)分類，熟悉其他分類※掌握審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定與綜合?！莆諏徲?jì)工作底稿的編制。044.1

審計(jì)方法P56

4.1.1審計(jì)方法概述★★★P56

審計(jì)方法指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，為取得審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)任務(wù)而采取的一系列技術(shù)和手段。完整的審計(jì)方法體系，包括審計(jì)的基本方法和技術(shù)方法。本章主要聞述審計(jì)的技術(shù)方法。審計(jì)的技術(shù)方法大體包括審査查書面資料的方法與證實(shí)客觀事物的方法。1.研究審計(jì)方法的目的研究審計(jì)方法可以達(dá)到以下目的。①有利于提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。②有利于抓住問題的實(shí)質(zhì)，更好地完成審計(jì)任務(wù)。P562.審計(jì)方法的選用要求P56在審計(jì)方法選用中應(yīng)注意以下要求①必須服從于審計(jì)目標(biāo)。②必須服從于審計(jì)方式。③必須適應(yīng)于被審計(jì)單位的實(shí)際情況。4.1.2審查書面資料的方法P56審查書面資料的方法，可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)再劃分為若干具體方法。如按照運(yùn)用的技術(shù)不同分為審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、分析法;按照審査資料的先后順序不同分為順查法、逆查法;按照審查資料的詳細(xì)程度不同分為詳查法、抽查法等1.審閱法P57★★★審閱法就是通過認(rèn)真閱讀憑證、賬簿、報(bào)表、計(jì)劃、合同等有關(guān)資料，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審查的一種方法。采用該種方法時(shí)應(yīng)注意結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，選擇重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)可疑之處后，再?zèng)Q定是否需要采用其他方法進(jìn)行審查。審閱法主要包括以下5個(gè)環(huán)節(jié)：P57(1)審閱原始憑證(2)審閱記賬憑證(3)審閱賬簿(4)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表(5)審閱其他資料2.核對(duì)法★★★P58核對(duì)法就是運(yùn)用核對(duì)的手段，對(duì)被審計(jì)單位的賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)進(jìn)行審查驗(yàn)證的方法。其主要目的是驗(yàn)證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，審查其中有無錯(cuò)賬、漏賬、重復(fù)記賬問題和弄虛作假、貪污舞弊行為;驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果是否真實(shí)。(1)賬證核對(duì)。各項(xiàng)明細(xì)賬和日記賬的記錄與有關(guān)憑證相互核對(duì)，審查有無錯(cuò)記、漏記和重復(fù)記賬的情況，賬簿記錄的內(nèi)容、金額、記賬方向是否與憑證一致。具體包括:①證證核對(duì)。如購貨發(fā)票與驗(yàn)收單、領(lǐng)料單與材料耗用匯總表的核對(duì)。②賬證核對(duì)。如記賬憑證與總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬。P58(2)賬賬核對(duì)。有關(guān)賬簿之間進(jìn)行核對(duì)。具體包括:①總賬對(duì)總賬。如總賬各賬戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的核對(duì)。②總賬對(duì)明細(xì)賬?？傎~記錄與所屬明細(xì)賬合計(jì)數(shù)的核對(duì)，總賬記錄與各種日記賬的核對(duì)。③賬單核對(duì)。如銀行日記賬與銀行對(duì)賬單、債權(quán)債務(wù)往來賬與客戶對(duì)賬單的核對(duì)P58(3)賬表核對(duì)。按照各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)與賬簿記錄的內(nèi)在聯(lián)系，以有關(guān)總賬和明細(xì)賬的數(shù)字為依據(jù)，核對(duì)賬表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)是否一致。具體包括:①賬表核對(duì)。如總分類賬期末余額、明細(xì)分類賬期末余額與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的核對(duì)。②表表核對(duì)。如本期報(bào)表期初數(shù)與上期報(bào)表期末數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表與其他報(bào)表之間的核對(duì)。P58

(4)賬實(shí)核對(duì)。各項(xiàng)明細(xì)賬的記錄與財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的實(shí)存情況進(jìn)行核對(duì)。如固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品的數(shù)量、規(guī)格、品種、金額賬實(shí)是否一致;現(xiàn)金和銀行存款的賬實(shí)是否一致。如發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)查明原因，并按照有關(guān)規(guī)定，以實(shí)物為準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理P583.驗(yàn)算法驗(yàn)算法是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。會(huì)計(jì)工作中存在著大量的數(shù)字計(jì)算，會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)資料時(shí)，由于工作上的疏忽難免會(huì)發(fā)生計(jì)算上的差錯(cuò)，這將直接影響有關(guān)數(shù)據(jù)、指標(biāo)的真實(shí)性、正確性。P584.分析法分析法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的項(xiàng)目比率或變化趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)，以及這些比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額及相關(guān)信息的差異。對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)程序是否適當(dāng);必要時(shí)，應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。P59在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面的分析性復(fù)核，形成對(duì)被審計(jì)單位的最終評(píng)價(jià)。常用的分析法有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法3種。P59(1)比較分析法。通過某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的種技術(shù)方法。它包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或?qū)徲?jì)人員的計(jì)算結(jié)果之間的比較，本期實(shí)際與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。P59(2)比率分析法。將會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目與相關(guān)的另一項(xiàng)目相比計(jì)算其比率，通過對(duì)所得比率進(jìn)行分析，獲取審計(jì)證據(jù)。(3)趨勢分析法。通過連續(xù)若干期會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)。P595.順查法順查法，是指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。順查法也稱正査法。會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的順序是:首先取得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，審核無誤后編制記賬憑證;根據(jù)記賬憑證分別記入明細(xì)賬、日記賬和總賬;最后根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。P596.逆查法逆查法，亦稱倒查法或湖源法，是指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向，依法進(jìn)行檢查的方法。P607.詳查法詳査法是指對(duì)被審計(jì)單位某一時(shí)期的全部會(huì)計(jì)資料及其他資料進(jìn)行全面詳細(xì)審查的一種檢查方法。審計(jì)發(fā)展的早期，審計(jì)取證方法主要采用詳查法。其特點(diǎn)是:對(duì)被審期間的憑證、賬簿和報(bào)表資料要詳細(xì)地進(jìn)行審査和核對(duì)，以查找其中的錯(cuò)弊為重要目標(biāo)。P618.抽查法抽查法也叫抽樣審計(jì)，是從某一特定的審查對(duì)象(總體)中，按一定的方法抽取若干有代表性的單位(樣本)進(jìn)行審査，并以樣本特性推斷總體特征的一種審計(jì)方法。抽查法的重點(diǎn)有兩個(gè)方面:一是抽取并審査樣本;二是根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體的正確性，確定其錯(cuò)弊程度。P614.1.3證實(shí)客觀事物的方法★★★1.盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)，以確定其存在狀況的一種審計(jì)方法。盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)法和監(jiān)督盤點(diǎn)法。P64直接盤點(diǎn)法：由審計(jì)人員親自到現(xiàn)場盤點(diǎn)實(shí)物，證實(shí)書面資料同有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物質(zhì)是否相符的方法。該種方法運(yùn)用較少，一般只對(duì)較少的重要的財(cái)產(chǎn)物質(zhì)，如貴重物質(zhì)才采用該種方法。P64監(jiān)督盤點(diǎn)法是審計(jì)人員觀察盤點(diǎn)，用來證實(shí)書面資料和實(shí)物是否相符的方法。采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方法，是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在，并且與賬面數(shù)量相符;查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題的存在。P64一般而言，實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)主要由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員只進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，對(duì)貴重的物資還可抽查復(fù)點(diǎn)。監(jiān)督盤法只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，但不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)是否擁有所有權(quán)，也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。P642.查詢法★★★查詢法是指通過詢問和調(diào)查等方式，取得必要的審計(jì)資料，以證實(shí)某些客觀事物的審計(jì)方法。查詢法可分為詢問法和函證法。P65(1)詢問法詢問法是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)具答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。詢問層往往是在運(yùn)用檢查、監(jiān)盤及觀察等方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題后加以運(yùn)用。詢問必須作書面記錄，并由答詢?nèi)撕炞稚w章。P65(2)函證法函證是指審計(jì)人員為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。該種方法往往是發(fā)函給被審計(jì)單位的債權(quán)人、債務(wù)人及其他有關(guān)方面，請(qǐng)求核實(shí)往來賬目、有關(guān)財(cái)產(chǎn)和其他事項(xiàng)，借以補(bǔ)充通過審閱、復(fù)核及查詢等審計(jì)方法取得的不完整證據(jù)。P65函證分為肯定式函證和否定式函證兩種?？隙ㄊ胶C也稱積極式函證，是指不論函證對(duì)象對(duì)函證內(nèi)容是否認(rèn)為正確，都要求給予復(fù)函。否定式函證也稱消極式函證，是指僅當(dāng)函證對(duì)象對(duì)函證內(nèi)容認(rèn)為有誤，才要求給予復(fù)函。在否定式函證中，應(yīng)當(dāng)寫明給予復(fù)函的最后期限，超過該期限，則認(rèn)為函證內(nèi)容真實(shí)?！铩铩颬65由于否定函證所取得的審計(jì)證據(jù)不如肯定函證所取得的審計(jì)證據(jù)可靠，因此，對(duì)于數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來款項(xiàng)宜采用肯定函證方法。為保證審計(jì)質(zhì)量，函證必須由審計(jì)人員進(jìn)行，由審計(jì)人員選擇函證單位并辦理函件的收發(fā)，而不能交由被審計(jì)單位進(jìn)行。P65如果沒有回函或?qū)睾Y(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施必要的替代程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。P653.觀察法觀察法是審計(jì)人員實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。P654.鑒定法鑒定法是指通過物理、化學(xué)、技術(shù)鑒別等手段來確定某些實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。鑒定法超出了一般審計(jì)人員的能力，應(yīng)邀請(qǐng)有關(guān)專門人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行確定和鑒別。P65044.2審計(jì)證據(jù)P664.2.1審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的概念★★★審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)入員在審計(jì)過程中依照法定的程序和方法取得的能韓證明被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的憑證。對(duì)審計(jì)證據(jù)概念的把罐要注意兩點(diǎn):一是取證程序要合法。P662.審計(jì)證據(jù)的作用★★★P66審計(jì)證據(jù)的作用可以從以下兩個(gè)層次來把握。(1)從審計(jì)的宏觀方面如前所述，整個(gè)審計(jì)過程就是收集、鑒定、整理、分析審計(jì)證據(jù)的過程，審計(jì)方法實(shí)際上就是收集審計(jì)證據(jù)的方法。審計(jì)證據(jù)就是審計(jì)工作的抓手。(2)從審計(jì)的微觀方面P66首先，審計(jì)證據(jù)是證明被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和事實(shí)的客觀根據(jù)。其次，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員確認(rèn)事實(shí)真相，形成審計(jì)意見和結(jié)論的基礎(chǔ)。再次，審計(jì)證據(jù)是衡量和控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。最后，審計(jì)證據(jù)是解除和追究行為人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的客觀依據(jù)。審計(jì)證據(jù)作為判明是非功過的事實(shí)憑據(jù)，通常被司法、行政、經(jīng)濟(jì)等部門用來作為追究或解除行為人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的重要根據(jù)。P673.審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)P67審計(jì)證據(jù)具有以下5個(gè)特點(diǎn)。(1)審計(jì)證據(jù)具有客觀性(2)審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性(3)審計(jì)證據(jù)具有可靠性(4)審計(jì)證據(jù)具有充分性(5)審計(jì)證據(jù)具有時(shí)效性4.2.2審計(jì)證據(jù)的分類P68審計(jì)證據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類。研究審計(jì)證據(jù)的分類，對(duì)于有效地取得證據(jù)，正確地評(píng)價(jià)證據(jù)，提高審計(jì)工作的效率，具有極其重要的意義。(1)實(shí)物證據(jù)P68實(shí)物證據(jù)是指通過對(duì)各種財(cái)物進(jìn)行觀察和盤點(diǎn)所取得的證據(jù)，各種財(cái)物包括:庫存現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、存貨(材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、低值易耗品和包裝物)、固定資產(chǎn)等。(2)書面證據(jù)P68書面證據(jù)是指通過對(duì)各種書面資料進(jìn)行檢查和分析所取得的證據(jù)。書面證據(jù)的種類很多，主要包括:從被審單位外部直接取得的書面資料中所取得的證據(jù);從被審單位保存的由外部單位編制的書面資料中所取得的證據(jù);由被審單位內(nèi)部編制并由其保存的書面資料中所取得的證據(jù)。(3)口頭證據(jù)P68口頭證據(jù)是指有關(guān)人員根據(jù)審計(jì)人員的提問所做出的口頭證明或答復(fù)。該類證據(jù)的可靠性較差，但它可以為開展審計(jì)工作，確定審計(jì)重點(diǎn)，找出薄弱環(huán)節(jié)等提供線索或佐證。(4)環(huán)境證據(jù)P68環(huán)境證據(jù)，它是指對(duì)被審對(duì)象產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。環(huán)境證據(jù)包括三類，即有關(guān)內(nèi)部控制情況、管理人員的素質(zhì)和各種管理?xiàng)l件。該類證據(jù)的可靠性差，但它有助于審計(jì)人員了解情況，為確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍提供依據(jù)。2.按證據(jù)取得來源不同分類P69審計(jì)證據(jù)按取得來源不同分類，可劃分為以下兩類。(1)外部證據(jù)外部證據(jù)是指審計(jì)人員從被審單位及其所屬單位以外的單位或個(gè)人處所獲取的審計(jì)證據(jù)。(2)內(nèi)部證據(jù)P69內(nèi)部證據(jù)是指審計(jì)人員從被審單位及其所屬單位內(nèi)部所獲取的審計(jì)證據(jù)。如被審單位會(huì)計(jì)部門編制的憑證、賬簿和報(bào)表等，業(yè)務(wù)部門填制的入庫單、出庫單、發(fā)票和由被審單位內(nèi)部人員口頭說明所形成的證據(jù)等，均為內(nèi)部證據(jù)。與外部證據(jù)相比，內(nèi)部證據(jù)的可信性要低些。3.按證據(jù)作用不同分類P69審計(jì)證據(jù)按證據(jù)作用不同分類，可劃分為以下兩類。(1)直接證據(jù)直接證據(jù)是指對(duì)一定應(yīng)證事項(xiàng)起直接證實(shí)作用的證據(jù)。例如，總分類賬各賬戶期末余額，對(duì)于作為審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目是否正確和真實(shí)可以直接作證。(2)間接證據(jù)P69間接證據(jù)是指對(duì)一定應(yīng)證事項(xiàng)只能起間接證實(shí)作用的證據(jù)。審計(jì)人員依靠這種證據(jù)只能對(duì)作為審計(jì)對(duì)象的應(yīng)證事項(xiàng)進(jìn)行間接推論?？陬^證據(jù)，不論其來源如何，均為間接證據(jù)，可以對(duì)直接證據(jù)起旁證作用。4.按證據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性不同分類審計(jì)證據(jù)按證據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性不同分類，可劃分為以下兩類。P69(1)真實(shí)證據(jù)真實(shí)證據(jù)是指真實(shí)地反映了被審事項(xiàng)實(shí)際情況的證據(jù)。如反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生情況的各種會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表;被調(diào)查人提供的某事情或某個(gè)間題的真實(shí)證詞等，均為真實(shí)證據(jù)。P69（2)不真實(shí)證據(jù)P70①不實(shí)證據(jù)。指無意地弄錯(cuò)或歪曲反映被審事項(xiàng)的證據(jù)。如倉庫保管員在填寫入庫單時(shí)，無意中將兩種購入原材料串戶，記錯(cuò)了品名、規(guī)格和數(shù)量，而使入庫單反映內(nèi)容與原材料的實(shí)際庫存情況不相符合②篡改證據(jù)。指當(dāng)事人蓄意歪曲事實(shí)而進(jìn)行作弊的證據(jù)。如故意涂改原始憑證的抬頭、金額或日期，以便達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的，為了掩蓋真相，一般都不會(huì)留下明顯跡象。因此，必須仔細(xì)辨認(rèn)檢查P70③偽證。指用作偽手法所偽造的憑證，其實(shí)根本沒有發(fā)生憑證所指的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及虛假證詞或書面證明，如假賬、假報(bào)表、假發(fā)票和假證詞等。P704.3.1審計(jì)工作底稿概述1.審計(jì)工作底稿的概念★★★P73審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料，并且按照一定格式編制成檔案性質(zhì)的文件。對(duì)審計(jì)工作底稿的概念要從以下幾個(gè)方面把握：①審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)工作中所形成收集的全部資料。②審計(jì)工作底稿要有定的格式。③審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。審計(jì)工作是一項(xiàng)十分復(fù)雜且責(zé)任重大的工作。P73因此，審計(jì)人員在執(zhí)行每一次審計(jì)任務(wù)的過程中，都必須對(duì)審計(jì)工作的執(zhí)行情況，所收集的各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)及被審單位所提供的各種文件資料等，及時(shí)做好日常工作記錄，以便為編寫審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)結(jié)論和決定提供重要依據(jù)。審計(jì)工作底稿是連接審計(jì)證據(jù)與審計(jì)報(bào)告的橋梁，是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的重要工具。P733.審計(jì)工作底稿的分類★★★審計(jì)工作底稿內(nèi)容很多，格式各異，作用不同，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分成若干類型。(1)審計(jì)工作底稿按照類別不同分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。P73綜合類工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整項(xiàng)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿;業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿;備査類工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備査作用的審計(jì)工作底稿。P73(2)審計(jì)工作底稿按其資料來源不同，劃分為自編審計(jì)工作底稿和收集審計(jì)工作底稿前者如審計(jì)人員編制的審計(jì)工作方案、審計(jì)日記、調(diào)查表和測試表、查賬明細(xì)表、分析表、計(jì)算表和征詢函件等;后者如被審單位提供的重要文件、合同和會(huì)議記錄復(fù)印件等。P73(2)審計(jì)工作底稿按其資料來源不同，劃分為自編審計(jì)工作底稿和收集審計(jì)工作底稿前者如審計(jì)人員編制的審計(jì)工作方案、審計(jì)日記、調(diào)查表和測試表、查賬明細(xì)表、分析表、計(jì)算表和征詢函件等;后者如被審單位提供的重要文件、合同和會(huì)議記錄復(fù)印件等。(3)審計(jì)工作底稿按其功能不同，劃分為審計(jì)組織管理工作底稿和審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿。前者是指審計(jì)人員對(duì)本身所實(shí)施的審計(jì)工作進(jìn)行有效管理而編制的審計(jì)工作底稿如審計(jì)工作計(jì)劃和方案、審計(jì)通知書或委托書、審計(jì)日程表、出動(dòng)考核登記簿、借用資料登記簿等;P74(4)審計(jì)工作底稿按其格式不同，劃分為會(huì)計(jì)平衡式工作底稿、表格式工作底稿和文字式工作底稿。P74對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計(jì)檔案。審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案;當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。P744.3.3審計(jì)工作底稿的管理1.審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)過程中所取得的審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理、匯集和篩選，并歸檔保管。歸檔保管的審計(jì)工作底稿就成為審計(jì)檔案。由于審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在履行其職責(zé)過程中取得的，是審計(jì)人員完成其審計(jì)業(yè)務(wù)的完整記錄和證據(jù)，因此，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)應(yīng)該屬于審計(jì)人員所屬的審計(jì)組織，當(dāng)由審計(jì)組織對(duì)這些審底稿進(jìn)行歸檔保管。2.審計(jì)工作底稿的保管審計(jì)組織必須妥善地保管歸檔保存的審計(jì)工作底稿。為了有效地保管審計(jì)工作底稿各審計(jì)組織應(yīng)該制定審計(jì)檔案的管理制度和調(diào)閱制度。通常必須指定專人對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行保管，非檔案保管人未經(jīng)批準(zhǔn)不應(yīng)接觸已歸案的審計(jì)檔案。審計(jì)人員將應(yīng)歸案保管的審計(jì)工作底稿交檔案部門保管時(shí)，檔案管理人應(yīng)辦理簽收手續(xù)，并按檔案管理要求進(jìn)行檔案編號(hào)并編制檔案目錄。檔案保管處所必須具有防盜、防火、防潮和防蟲的設(shè)施，并定期檢查檔案的完好狀況，對(duì)于損壞的審計(jì)檔案應(yīng)及時(shí)地予以修復(fù)。審計(jì)組織應(yīng)該制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)檔案的保管年限，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。下回再見！05第五章

內(nèi)部控制及其評(píng)審【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】※了解內(nèi)部控制的形成和發(fā)展?！斫鈨?nèi)部控制的含義與作用。※熟悉內(nèi)部控制的要素?！煜?nèi)部控制的描述方法?！莆諆?nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容?！莆諆?nèi)部控制評(píng)價(jià)。055.1

內(nèi)部控制概述P855.1.2內(nèi)部控制的概念與特征P861.內(nèi)部控制制度的概念★★★內(nèi)部控制制度是指被審計(jì)單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠而制定和實(shí)施的一系列具有相互聯(lián)系、相互制約、相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序的總稱。內(nèi)部控制制度，作為一種約束機(jī)制，產(chǎn)生于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要其發(fā)展大體經(jīng)過三個(gè)階段，即內(nèi)部牽制機(jī)制、內(nèi)部制約機(jī)制和內(nèi)部控制制度階段。P862.內(nèi)部控制制度的特征★★★P86內(nèi)部控制制度作為企業(yè)極其重要的管理制度，主要具有以下3個(gè)特征。(1)內(nèi)部控制制度是以一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位為主體建立的。如以一個(gè)工業(yè)企業(yè)為主體建立的內(nèi)部控制制度，則該企業(yè)所屬的各職能部門，一直到車間、班組、個(gè)人都屬于它的控制系統(tǒng)。(2)內(nèi)部控制制度是以經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為控制對(duì)象的。任何一項(xiàng)具體的管理措施都是針對(duì)特定的對(duì)象建立的，否則