稅務(wù)會計與稅收籌劃重點

v1.0可編輯可修改v1.0可編輯可修改PAGEPAGE31v1.0可編輯可修改PAGE稅務(wù)會計與稅收籌劃標(biāo)明題型的是老師上課說過考試類型的，沒有標(biāo)明的題型不確定題型：單選10多選10判斷10名詞解釋15簡答15計算40知識點：1稅收特征：強制性，無償性，固定性2判斷：納稅人是雙主體，即國家稅務(wù)機關(guān)以及直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。3選擇：我國現(xiàn)行稅率有三種基本形式：比例稅率；累進稅率，包括超額累進稅率和超率累進稅率；

定額稅率。（我國沒有全額累進稅率）

超率累進稅率：目前我國稅收體系中采用這種稅率的是土地增值稅納稅期限，一般可以分為按期申報與按次申報兩種類型4稅務(wù)登記的基本步驟包括：

納稅人申請辦理稅務(wù)登記；稅務(wù)征管機關(guān)進行審核；審核后填發(fā)稅務(wù)登記證件。

5選擇，判斷：稅務(wù)登記的基本內(nèi)容包括：

開業(yè)登記、變更登記和注銷登記三種。開業(yè)登記：各類企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表。

其他納稅人應(yīng)當(dāng)自依照法律、行政法規(guī)規(guī)定成為納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)向所在地稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。

變更登記：稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，納稅人在工商行政管理機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記；

按規(guī)定，納稅人不需要在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準或宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。注銷登記：按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準或宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

被吊銷營業(yè)執(zhí)照的納稅人，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)辦理稅務(wù)登記之前，向稅務(wù)機關(guān)辦理注銷登記。

注：開業(yè)登記和變更登記要先去工商管理局辦營業(yè)執(zhí)照，再去稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記；注銷登記是先去稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記，再去工商管理局辦營業(yè)執(zhí)照。6納稅申報可采取直接申報、郵寄申報和電子申報等方式。7繳納稅款的方式：（1）按查賬征收方式繳納稅款稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和有關(guān)納稅資料進行審核并確認。一般適用于會計資料完整、會計核算體系健全的納稅人。

（2）按查定征收方式繳納稅款納稅人正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額。一般適用于產(chǎn)品零星、稅源分散的納稅人。

（3）按查驗征收方式繳納稅款

適用于財務(wù)管理混亂、賬冊不全、會計核算水平較低的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。（4）按定期定額征收方式繳納稅款

一般適用于不建立賬簿的個體工商業(yè)戶。（5）按自核自繳方式繳納稅款

自己計算出應(yīng)繳納稅額，并經(jīng)自己審核后自行填開稅款繳款書，直接到其開戶銀行繳納稅款。（6）按代扣代繳方式繳納稅款

采用這種方式，由負有代扣代繳稅款義務(wù)的單位或個人，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，負責(zé)代扣納稅人應(yīng)繳的稅款并代為完成繳款手續(xù)。（7）代征

采用這種方式，稅務(wù)機關(guān)委托代征單位代理稅務(wù)機關(guān)按照稅收法規(guī)辦理稅款征解的一種征收方式。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照規(guī)定付給代征人手續(xù)費。

8名詞解釋：稅務(wù)會計是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學(xué)的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項進行計算、調(diào)整和稅款繳納、退補等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報，以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。

9稅務(wù)會計的特點：稅法導(dǎo)向性；稅務(wù)籌劃性；協(xié)調(diào)性；廣泛性

另有表述：法律性、專業(yè)性、融合性、兩重性10簡答：稅務(wù)會計與財務(wù)會計的異同（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

稅務(wù)會計是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域，是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的,兩者同屬于企業(yè)會計學(xué)科范疇，共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督等。

（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別

1.提供的信息不同

2.核算對象不同

3.法律（或核算）依據(jù)不同

4.計算損益的程序不同

11簡答：稅務(wù)會計的基本前提：

納稅主體；持續(xù)經(jīng)營；貨幣時間價值；納稅會計期間/納稅年度

財務(wù)會計的基本前提：會計主體，持續(xù)經(jīng)營，會計期間，貨幣計量12選擇，判斷，簡答：納稅主體&會計主體納稅主體與財務(wù)會計中的“會計主體”有區(qū)別。會計主體是財務(wù)會計為之服務(wù)的特定單位或組織，典型的會計主體是企業(yè)。納稅主體指的是能夠獨立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。例如，自然人是納稅主體但不是會計主體。

即，會計主體≠納稅主體13選擇，判斷：稅務(wù)會計原則:稅法導(dǎo)向原則

2.以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)原則

3.應(yīng)計制原則與實現(xiàn)制原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合原則）

4.歷史成本計價原則

5.籌劃性原則14名詞解釋，選擇，判斷：稅收籌劃：是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。15稅收籌劃的基本特征：前提：遵守或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范；目的：交納最低的稅收或者獲得最大的稅收利益；事前籌劃性：通過對公司經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排，達到減輕稅負的目的。16名詞解釋，多選，簡答：稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別（1）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別偷稅：又稱稅收欺詐，指的是以非法手段逃避稅收負擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。

偷稅有非法性，欺詐性。稅收籌劃是合法或者至少非違法和事前籌劃性。

（2）稅收籌劃與避稅的關(guān)系

避稅：指納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。聯(lián)系：1.兩者具有相同的特征，即合法性、事前籌劃性和相同的目的性；

2.避稅是稅收籌劃的一個子集，是其中不符合立法精神的行為；

區(qū)別：避稅由于不符合政府的立法意圖，因而具有相當(dāng)大的風(fēng)險，避稅不是稅收籌劃的首選。

（3）稅收籌劃與節(jié)稅的關(guān)系

節(jié)稅：亦稱稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少交納稅收的合理行為

節(jié)稅和避稅都屬于稅收籌劃的一部分，但是節(jié)稅是符合政府立法意圖的稅收籌劃行為，避稅是違背了政府的立法意圖的稅收籌劃行為。

17稅收籌劃的基本方法：（一）選擇不同的稅收優(yōu)惠政策

（二）選擇合理的企業(yè)組織形式

（三）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃

18名詞解釋：稅負轉(zhuǎn)嫁：某些稅收的最初納稅人，通過價格的調(diào)整與變動，把所納稅款部分或全部地轉(zhuǎn)嫁給其他人負擔(dān)。這種稅款轉(zhuǎn)移過程就叫稅負轉(zhuǎn)嫁。19增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。20名詞解釋：小規(guī)模納稅人：1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的。

2.其余納稅人（貨物批發(fā)或者零售），年應(yīng)稅銷售額在80萬以下的。

一般納稅人：一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過增值稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準的企業(yè)和企事業(yè)單位。

21計算，簡答，選擇：視同銷售貨物行為

（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)②按實際售價計算銷項稅③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額④受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

（3）總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個體經(jīng)營者

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人

22名詞解釋，選擇：

混合銷售行為：如果一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），則屬于混合銷售行為。

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：增值稅納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系。

23判斷：納稅義務(wù)發(fā)生的時間

1.一般規(guī)定

（1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（2）納稅人進口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2.具體規(guī)定

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

（7）納稅人發(fā)生本《實施細則》第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

24增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

發(fā)票聯(lián)作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；

抵扣聯(lián)作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；

記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

購買方持有2010年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票，180天內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證。

25屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

1、向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

2、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

3、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

26不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

⑤本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用”。

27消費稅的征稅范圍1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

2.委托加工應(yīng)稅消費品

3.進口應(yīng)稅消費品

4.零售應(yīng)稅消費品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品

5.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。28納稅人除了直接對外銷售時應(yīng)納消費稅外，將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用來換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資以及償還債務(wù)時也應(yīng)繳納消費稅。29【例題·多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費稅的有（CD）。

A．金首飾的進口B．化妝品的購買消費

C．卷煙的批發(fā)D．金首飾的零售

30消費稅的稅目和稅率

卷煙：

（1）甲類卷煙56%加元/支

（2）乙類卷煙36%加元/支

（3）批發(fā)環(huán)節(jié)5%

白酒：20%加元/500克（或者500毫升）

啤酒：

（1）甲類啤酒250元/噸

（2）乙類啤酒220元/噸化妝品： 30%31簡答：增值稅和消費稅的異同：

聯(lián)系：1.兩者都對貨物征收；2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。32消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。33納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：

（1）納稅人采取賒銷和分期付款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。

3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

4.納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天。34消費稅可以按從價定率，從量定額，以及從價定率和從量定額的復(fù)合計算。35自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。

（2）用于其他方面的應(yīng)稅消費品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。

36委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費品應(yīng)納稅的計算組成計稅價格及應(yīng)納稅額的計算

（1）按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。

（2）按照組成計稅價格納稅

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格*適用稅率

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格*適用稅率+委托加工數(shù)量*定額稅率

37進口一般貨物應(yīng)納消費稅的計算

（1）從價定率計征應(yīng)納稅額的計算

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/(1-消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格*消費稅稅率

（2）實行從量定額計征應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量*消費稅單位稅額

（3）實行從價定率和從量定額計征應(yīng)納稅額的計算

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量*消費稅定額稅率）/(1-消費稅比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格*消費稅稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)量*消費稅單位稅額

38簡答：營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別：（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。（營改增后的處理）

（2）和價格的關(guān)系不一樣。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得扣除。

（3）計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業(yè)稅只有個別情況有扣除的情形。

39其他規(guī)定（1）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包人或轉(zhuǎn)包人為納稅人。

（2）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（3）單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

40判斷，選擇：扣繳義務(wù)人1.委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

2.（1）建筑業(yè)工程實行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（2）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

①納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

②納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。

3.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。41稅目與稅率：交通運輸：3%，不動產(chǎn)：5%42建筑業(yè)（1）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。

（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

（3）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：

計稅價格=工程成本*（1+成本利潤率）/(1-營業(yè)稅稅率）

4344銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

（1）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

（2）單位或個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價（公允價值）后的余額為營業(yè)額。

45【例題·單選題】某單位2005年購買一座建筑物，原價200萬元，2010年1月將其售出，全部收入250萬元，該不動產(chǎn)已提折舊20萬元，則該單位應(yīng)納營業(yè)稅（C）。

A.12.5萬元萬元萬元萬元

【解析】（250-200）×5%=（萬元）。

46【例題·單選題】2009年某企業(yè)銷售已使用過的自建廠房，取得收入l400萬元，該廠房建造后最初入賬原值800萬元，已提折舊400萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅（D）萬元。

A．20B．30C．D．70

【解析】該企業(yè)轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)納營業(yè)稅=1400×5%=70（萬元）

47幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理1.兼營不同稅目的應(yīng)稅行為

均交營業(yè)稅。（1）分別核算，按各自稅率計稅（2）未分別核算，從高使用稅率

2.混合銷售行為（既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的某一項銷售行為）

依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額

48稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠規(guī)定。根據(jù)《營業(yè)稅暫行管理條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：5項

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

（2）殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)。

（3）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

（4）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

（5）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

49營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度

50名詞解釋：居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)：依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

51【例題1·單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（C）。

A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)

C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)52判斷：企業(yè)所得稅按年度清繳53應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計算依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

計算公式一（直接法）：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

計算公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

54【例題4·單選題】某企業(yè)2009年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅萬元，企業(yè)另支付運輸費用萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（B）。

A.3.32萬元萬元萬元萬元

會計固定資產(chǎn)原值＝10＋×（1－7%）＝（萬元）可以抵扣的增值稅＝＋×7%＝（萬元）應(yīng)納稅所得稅額＝10＋＝（萬元）。

應(yīng)納所得稅＝×25%＝（萬元）

55【例題5·單選題】甲公司2009年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額萬元。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（D）萬元。

萬元萬元萬元萬元

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（20＋）×25%＋（25－20）×25%＝（萬元

56【例題6·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（AC）。

A.債務(wù)重組收入B.視同銷售收入C.資產(chǎn)溢余收入D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

『答案解析』B選項“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。

57【例題7·單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（D）。

A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)用于職工獎勵D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用

58多選：不征稅收入和免稅收入

1.不征稅收入

（1）財政撥款。

（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

①企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

②企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金

③企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2.免稅收入

（1）國債利息收入。

【解析】免稅的國債利息，是指到期的利息收入，不是中途轉(zhuǎn)讓的收益。

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。

【解析】指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

（4）符合條件的非營利組織的收入。

【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

（5）非營利組織的下列收入為免稅收入

①接受其他單位或者個人捐贈的收入；

②除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

③按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

⑤財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

59【例題9·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ACD）。

A.國債利息收入B.金融債券的利息收入C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

60稅前扣除項目的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則

61【例題11·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（BD）。

A.土地增值稅B.增值稅C.消費稅D.企業(yè)所得稅

62扣除項目的標(biāo)準——共18項

63判斷，選擇：不得扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。

5.超過規(guī)定標(biāo)準的捐贈支出。

6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

64虧損彌補：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

65固定資產(chǎn)折舊的計提年限：規(guī)定了固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限，如：

（1）房屋、建筑物，為20年。

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械等為10年。

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年。

（5）電子設(shè)備，為3年。

66下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

（2）自創(chuàng)商譽。

（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

67個人所得稅：是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。68名詞解釋：居民納稅人：有住所或無住所居住滿1年的個人，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅、

非居民納稅人：無住所不居住或無住所居住不滿1年：承擔(dān)有限納稅義務(wù)。即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。

69下列補貼、津貼不屬于工薪所得項目，不征稅：

獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。

70工薪所得個人所得稅（按期征）不超過1500元的 稅率3% 速算扣除數(shù)0超過1500元至4500元的 稅率10% 速算扣除數(shù)105應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)71減稅項目：經(jīng)省級人民政府批準可以減征的項目主要有：

殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；

72每月工薪收入-法定費用（3500或加附加費用1300元）

附加減除費用所適用范圍：（扣4800）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；

在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

財政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門、臺灣同胞比照執(zhí)行。

73稿酬所得（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；

（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。

74將所得通過非營利社會團體向社會公益事業(yè)及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

75按次征個人所得稅的：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得76現(xiàn)行個人所得稅的征收方法采用自行申報納稅和源泉扣繳法兩種形式。77自行申報納稅:年薪總額（包括年終獎）在12萬元以上的，個人應(yīng)自覺申報納稅。郵寄申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。78個人所得的稅法規(guī)定

特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算，分月預(yù)繳的方式征收。明確了采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)－－季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，可以實行年薪制計算工資和稅金。

特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納稅稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起３０日內(nèi)，合計其全年的工資、薪金所得，按１２個月平均并計算實際應(yīng)納稅款，多退少補。

79城市維護建設(shè)稅：簡稱城建稅，是對從事工商經(jīng)營、繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。80簡答：從房地產(chǎn)企業(yè)角度，哪些稅記入營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅，城市維護建設(shè)稅，教育費附加，資源稅，土地增值稅81城市維護建設(shè)稅：簡稱城建稅，是對從事工商經(jīng)營、繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。是一種附加稅。城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。稅率：1）市區(qū)7%2）縣城、鎮(zhèn)5%3）不在市、縣、城、鎮(zhèn)1%

特殊規(guī)定：城建稅進口不征、出口不退；“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。

82現(xiàn)行教育費附加征收比率為3％83中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。資源稅稅目包括7大類，在7個稅目下面又設(shè)有若干個子目。

原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。

84印花稅共有13個稅目:購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照。

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。計算題增值稅1某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年8月份購進原材料10噸，不含稅價每噸10000元。實際驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)短缺1噸。該原煤的定額損耗率為5%，原煤已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票，貨款已付。

（1）計算全部進項稅額；

（2）計算非正常損失原煤的價值；

（3）計算不得抵扣的進項稅額；

（4）編制相關(guān)會計分錄。

答：（1）10000*10*17%=17000（2）1*10000=10000（3）1*10000*95%*17%=1615（4）借：原材料100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000借：待處理財產(chǎn)損益5000貸：原材料5000借：待處理財產(chǎn)損益11115貸：原材料9500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16152Eg15:甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)出商品時

借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000

（2）收到代銷清單時

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：委托代銷商品6000

借：銷售費用1000

貸：應(yīng)收賬款1000

（3）收到丙公司支付的貨款時

借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款10700

丙公司的賬務(wù)處理如下

（1）收到商品時

借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000

（2）對外銷售時

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

（3）收到增值稅專用發(fā)票時

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款1700

借：受托代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000

（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時

借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款10700

其他業(yè)務(wù)收入1000

3Eg16：甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元。

根據(jù)本例資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品，因此，甲公司在發(fā)出商品時的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫存商品12000

4Eg17:某企業(yè)將自產(chǎn)甲產(chǎn)品20臺，用于本企業(yè)不動產(chǎn)基本建設(shè)工程，該產(chǎn)品成本是2000元/臺，售價為3000元/臺。

應(yīng)交增值稅=3000*20*17%=10200

借：在建工程50200

貸：庫存商品—甲產(chǎn)品40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200

5Eg18:甲企業(yè)以一批自產(chǎn)鋼材向乙機械廠投資，鋼材成本400000元，不含稅銷售價格為450000元。

借：長期股權(quán)投資526500

貸：主營業(yè)務(wù)收入450000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）76500

借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫存商品400000

6Eg19:某化工公司將自產(chǎn)的洗滌用品作為股利分配給投資者，該貨物賬面成本為50000元，對外不含稅售價為52000元。

借：應(yīng)付股利60840

貸：主營業(yè)務(wù)收入52000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8840

借：主營業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫存商品50000

7Eg20:某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，2009年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶電視和外購的每臺不含稅價格每臺為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7000元，公司適用的增值稅稅率為17%；假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。

彩電的售價總額=7000*85+7000*15=595000+105000

=700000

彩電的增值稅銷項稅額=85*7000*17%+15*7000*17%

=101150+17850=119000

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本696150

管理費用122850

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819000

公司實際發(fā)放非貨幣性福利時：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利819000

貸：主營業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119000

借：主營業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫存商品500000

電暖氣的售價金額=85*500+15*500=42500+7500=50000

電暖氣的進項稅額=85*500*17%+15*500*17%

=7225+1275=8500

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本49725

管理費用8775

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500

購買電暖氣時，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500

貸：銀行存款58500

8Eg21:某公司將自產(chǎn)的一批貨物，用于贈送客戶，增值稅稅率為17%。該批產(chǎn)品市場銷售價格為78000元（不含稅），賬面成本67000元，已經(jīng)計提存貨跌價準備5400元。

銷項稅額=78000*17%=13260

借：營業(yè)外支出74860

存貨跌價準備5400

貸：庫存商品67000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13260

消費稅1Eg10:某廠當(dāng)月銷售節(jié)日焰火170箱，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為每箱78元，另外向買方收取運費1500元，貨款已收取。請對該項業(yè)務(wù)作出相應(yīng)的會計處理。

不含稅銷售額=78*170+1500/(1+17%)=(元）

增值稅銷項稅額=*17%=（元）

應(yīng)納消費稅額=*15%=（元）

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

2Eg:甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，乙公司將自產(chǎn)庫存消費品換取甲公司原材料作為生產(chǎn)資料，該庫存消費品本月平均含稅價格為220萬元，最高銷售價格為260萬元，成本為200萬元，消費稅稅率為10%。

借：原材料

1880300

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）

319700

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1880300（220/）

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

319700（*17%）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

2000000

貸：庫存商品

2000000

計提消費稅：

借：營業(yè)稅金及附加

222200

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅

222200（260/*10%）

3Eg:某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車（3.0升）

用于在建工程，同類汽車不含稅售價為180000元，該汽車成本110000元，消費稅稅率為12%，計算應(yīng)納消費稅和增值稅，并作會計分錄。

應(yīng)納增值稅稅額=180000×17%=30600元

應(yīng)納消費稅稅額=180000×12%=21600元

借：在建工程162200

貸：庫存商品110000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30600

-應(yīng)交消費稅21600

4Eg:某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元，A廠收取加工費20000元，增值稅3400元，計算A廠應(yīng)代扣代繳消費稅并作會計分錄。

如果收回后直接用于銷售

（1）發(fā)出材料時：

借：委托加工物資55000

貸：原材料55000

（2）支付加工費用時：

借：委托加工物資20000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400

（3）支付代扣代繳消費稅時：

代扣代繳消費稅=（55000+20000)÷（1-30%）×30%=32143元

借：委托加工物資32143

貸：銀行存款32143

（4）收回委托加工物資時：

借：庫存商品107143

貸：委托加工物資107143

注意：產(chǎn)品銷售時，不再繳納消費稅。

如果收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：

發(fā)出材料、支付加工費時：會計分錄同前。

支付代扣消費稅時：

借：待扣稅金-待扣消費稅32143

貸：銀行存款32143

加工煙絲入庫時：

借：庫存商品75000

貸：委托加工物資75000

受托方A廠作會計分錄如下：

收取加工費時：

借：銀行存款23400

貸:主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）20000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

收取代扣代繳消費稅時：

借：銀行存款32143

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅32143

上繳代扣稅金時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅32143

貸：銀行存款32143

5某企業(yè)從國外進口化妝品一批，CIF價為USD40000.關(guān)稅稅率假定為20%，增值稅稅率為17%；假定當(dāng)日匯率為1美元折合人民幣8元，關(guān)稅、消費稅和增值稅支付，價款尚未支付。

組成計稅價格

=（40000+40000×20%）÷（1-30%）×8

=548571（元）

應(yīng)納消費稅=548571×30%=

應(yīng)納增值稅=548571×17%=

借：材料采購548571

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款-×供貨商320000

應(yīng)付賬款

6甲酒廠2009年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。

計算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅；應(yīng)納增值稅。

【答案】

乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅＝8×2000×＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

乙酒廠應(yīng)納增值稅＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）

7某化妝品生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2012年8月份向商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票上注明的金額為40000元，增值稅6800元。該批化妝品的實際成本為20000元?；瘖y品已經(jīng)發(fā)出，貨款已收訖。同時本月進口1批化妝品，海關(guān)完稅憑證上注明的價格為50000美元，各種款項已用銀行存款支付。假定當(dāng)日匯率為100美元=700人民幣。關(guān)稅稅率假定為20%，增值稅稅率為17%?；瘖y品適用的消費稅稅率為30%。

請計算當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅、消費稅，并編制會計分錄。

答：消費稅=40000*30%+（50000+50000*20%）/（1-30%）*30%*7增值稅=6800借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800借：營業(yè)稅金及附加12000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅12000借：庫存商品600000（（50000+50000*20%）/（1-30%）*7）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）71400（（50000+50000*20%）/（1-30%）*17%*7）貸:銀行存款535400應(yīng)付賬款136000（消費稅和關(guān)稅）營業(yè)稅1例1：甲建筑公司承建一項建筑工程，取得工程結(jié)算收入8,000,000元，其中需要支付給乙建筑公司分包工程價款500,000元。因承建項目提前竣工，故在結(jié)算款項時另收取搶工費、提前竣工獎金共計200,000元。則甲公司會計處理如下：

（1）.確認收入實現(xiàn)時：

借：銀行存款8,200,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入7,500,000

其他業(yè)務(wù)收入200,000

應(yīng)付賬款500,0