中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第6版）課件：金融資產(chǎn)

2023/6中財(cái)1金融資產(chǎn)2023/6中財(cái)2目錄5.1金融資產(chǎn)的含義及分類5.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)5.4以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)5.5金融資產(chǎn)的重分類2023/6中財(cái)35.1金融資產(chǎn)的含義及分類5.1.1金融資產(chǎn)的含義金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。例如，企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等均屬于金融資產(chǎn)。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。例如，企業(yè)持有的看漲或看跌期權(quán)等。（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。2023/6中財(cái)45.1金融資產(chǎn)的含義及分類5.1.2金融資產(chǎn)的分類以公允價(jià)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。從金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的角度將金融資產(chǎn)分為三類

2023/6中財(cái)55.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.1債權(quán)投資的含義與特征債權(quán)投資是指企業(yè)業(yè)務(wù)管理模式為以特定日期收取合同現(xiàn)金流量為目的的金融資產(chǎn)，具體指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的各種債券投資。從企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式看，由于管理者的意圖是持有到期，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售。其特征是收取合同現(xiàn)金流量，即在到期日收取的合同現(xiàn)金流量?jī)H為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。2023/6中財(cái)6債權(quán)投資

成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬差額一次還本付息時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)息時(shí)5.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.2債權(quán)投資初始計(jì)量2023/6中財(cái)7初始確認(rèn)金額公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息5.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.2債權(quán)投資初始計(jì)量2023/6中財(cái)8［例5—1］2×22年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券確認(rèn)為債權(quán)投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為422400元。借：債權(quán)投資（成本）—乙公司債券400000

（利息調(diào)整）—乙公司債券22400

貸：銀行存款4224005.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.2債權(quán)投資初始計(jì)量2023/6中財(cái)9［例5—2］2×22年1月1日，乙公司購(gòu)入丙公司于2×21年1月1日發(fā)行的面值640000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為債權(quán)投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為654800元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息32000元。初始入賬金額=654800-32000=622800（元）借：債權(quán)投資（成本）——丙公司債券640000

應(yīng)收利息32000

貸：銀行存款654800

債權(quán)投資（利息調(diào)整）——丙公司債券172005.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.2債權(quán)投資初始計(jì)量2023/6中財(cái)10（1）攤余成本與實(shí)際利率法1.債權(quán)投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)攤余成本，是指?jìng)鶛?quán)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率法是指按照債權(quán)投資的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入的方法。實(shí)際利率是指將持有債權(quán)投資在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為債權(quán)投資當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。5.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.3債權(quán)投資后續(xù)計(jì)量2023/6中財(cái)11利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息=票面價(jià)值×票面利率利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入期末攤余成本

=期初攤余成本+利息收入-應(yīng)收利息（1）攤余成本與實(shí)際利率法1.債權(quán)投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)5.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.3債權(quán)投資后續(xù)計(jì)量2023/6中財(cái)121.債權(quán)投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)（2）分期付息債券利息收入的確認(rèn)付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日，按照以債權(quán)投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照債權(quán)投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。5.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.3債權(quán)投資后續(xù)計(jì)量2023/6中財(cái)131.債權(quán)投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)（2）分期付息債券利息收入的確認(rèn)［例5—3］甲公司于2×18年1月1日購(gòu)入乙公司面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始確認(rèn)金額為422400元的乙公司債券，在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并確定攤余成本。經(jīng)估算（過(guò)程省略）實(shí)際利率為4.72%，甲公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見(jiàn)表5—2。具體業(yè)務(wù)處理參見(jiàn)教材5.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.3債權(quán)投資后續(xù)計(jì)量2023/6中財(cái)14［例5—4］乙公司于2×19年1月1日購(gòu)入丙公司面值640000元、期限5年（發(fā)行日為2×18年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息的債劵確認(rèn)為債權(quán)投資。初始確認(rèn)金額為622800（已扣除購(gòu)買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未支付的利息32000元）元，在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并確定攤余成本。經(jīng)估算實(shí)際利率（估算過(guò)程略）為5.78%，乙公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見(jiàn)表5—2。1.債權(quán)投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)具體業(yè)務(wù)處理參見(jiàn)教材5.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.3債權(quán)投資后續(xù)計(jì)量2023/6中財(cái)15如果有證據(jù)表明企業(yè)持有意能力發(fā)生,使某項(xiàng)投資不再適合債權(quán)投資,企業(yè)可能會(huì)將該項(xiàng)投資提前予以出售。企業(yè)提前出售債權(quán)投資時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。其中,投資的賬面價(jià)值是指投資的賬面余額扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的差額。企業(yè)出售的債權(quán)投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,在出售時(shí)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。5.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.4債權(quán)投資的提前出售與到期兌現(xiàn)2023/6中財(cái)16［例5—5］2×22年9月1日，甲公司將2×19年1月1日購(gòu)入的面值160000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的乙公司債券全部出售，實(shí)際收到出售價(jià)款164800元。該債券的初始確認(rèn)金額為160000元。借：銀行存款164800

貸：債權(quán)投資（成本）—乙公司債券160000

投資收益4800賬務(wù)處理5.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.4債權(quán)投資的提前出售與到期兌現(xiàn)2023/6中財(cái)175.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.4債權(quán)投資的提前出售與到期兌現(xiàn)債權(quán)投資的到期兌現(xiàn)，是指?jìng)鶛?quán)投資的期限已滿時(shí)按面值收回投資和應(yīng)收未收的利息。如果該債券是分期付息的，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值；如果該債券是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息。例題見(jiàn)教材【例5-6】2023/6中財(cái)185.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.5債權(quán)投資的期末計(jì)量債權(quán)投資的期末價(jià)值應(yīng)當(dāng)采用攤余成本計(jì)量,不考慮市價(jià)變動(dòng)的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)債權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,如有客觀證據(jù)表明債權(quán)投資發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)投資發(fā)生減值的,應(yīng)按確定的減值金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目;已計(jì)提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資,若其價(jià)值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按應(yīng)恢復(fù)的賬面價(jià)值借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。2023/6中財(cái)195.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)5.3.1含義及構(gòu)成含義：同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的資產(chǎn)即為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付。構(gòu)成：以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)主要包括其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資。2023/6中財(cái)205.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)5.3.2其他債權(quán)投資

含義及特征含義：其他債權(quán)投資是指即可能持有至到期收取現(xiàn)金流量，也可能在到期之前全部出售的債券投資。企業(yè)取得的其他債權(quán)投資應(yīng)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。特征：采用實(shí)際利率法計(jì)算利息收入入當(dāng)期損益；該金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入其他綜合收益；該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益；該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失，應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2023/6中財(cái)21初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利應(yīng)收利息初始計(jì)量規(guī)則5.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)2023/6中財(cái)22明細(xì)賬賬戶設(shè)置其他債權(quán)投資成本利息調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)總賬應(yīng)收利息5.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)2023/6中財(cái)23借：其他債權(quán)投資（成本）—丙公司債券480000

（利息調(diào)整）—丙公司債券16000

貸：銀行存款4960005.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)【例5-7】2×22年1月1日,乙公司購(gòu)入丙公司當(dāng)日發(fā)行的面值480000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期還本的債券,實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款(包括交易費(fèi)用)為496000元；乙公司既可能持有至到期，也可能提前出售，將其確認(rèn)為其他債權(quán)投資。其賬務(wù)處理如下:初始計(jì)量2023/6中財(cái)245.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量企業(yè)在持有其他債權(quán)投資期間，應(yīng)按照債券的攤余成本和初始確認(rèn)的實(shí)際利率確定投資收益；根據(jù)票面利息（應(yīng)收利息），借記“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)收利息”等科目；根據(jù)實(shí)際利息收入，貸記“投資收益”科目；根據(jù)兩者的差額貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。例題見(jiàn)教材【例5-8】2023/6中財(cái)255.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)期末計(jì)量例題見(jiàn)教材【例5-9】其他債權(quán)投資的期末計(jì)量應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ),因公允價(jià)值變動(dòng)形成的未實(shí)現(xiàn)利得和損失，作為所有者權(quán)益變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益，借記或貸記“其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。2023/6中財(cái)265.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)處置例題見(jiàn)教材【例5-10】企業(yè)處置其他債權(quán)投資時(shí),應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額計(jì)入投資收益;同時(shí),將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出,計(jì)入投資收益。2023/6中財(cái)275.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)減值例題見(jiàn)教材【例5-11】

如果企業(yè)在報(bào)告期末持有的其他債權(quán)投資發(fā)生信用損失（存在表明發(fā)生減值證據(jù)客觀的債券），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的其他債權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)在其他綜合收益中確認(rèn)其減值損失，并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，且不減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值。企業(yè)確認(rèn)的其他債權(quán)投資減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如該資產(chǎn)減值恢復(fù)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。2023/6中財(cái)285.3.3其他權(quán)益工具投資5.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)含義及特征含義：是指不具有控制、共同控制和重大影響的股權(quán)及非交易性股票等。例如，企業(yè)持有的上市公司限售股，盡管在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，但由于出售受到限制，不能隨時(shí)出售，可指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)。特征：按公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失，應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益；不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。2023/6中財(cái)295.3.3其他權(quán)益工具投資5.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量企業(yè)取得的股權(quán)投資如確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資，初始成本包括該債券交易日的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和。如果支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不構(gòu)成其他債權(quán)投資的初始入賬金額。以后收到支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。例題見(jiàn)教材【例5-12】2023/6中財(cái)305.3.3其他權(quán)益工具投資5.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量—投資收益的確認(rèn)例題見(jiàn)教材【例5-13】其他權(quán)益工具投資在持有期間取得的現(xiàn)金股利(不包括取得該金融資產(chǎn)時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利),應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。2023/6中財(cái)315.3.3其他權(quán)益工具投資5.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量—期末計(jì)量例題見(jiàn)教材【例5-14】其他權(quán)益工具投資的期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，應(yīng)按兩者之間的差額調(diào)增其他權(quán)益工具投資的賬面余額，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，借記“其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“其他綜合收益”科目；其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí),應(yīng)按兩者之間的差額,調(diào)減其他權(quán)益工具投資的賬面余額，同時(shí)按公允價(jià)值變動(dòng)減記所有者權(quán)益，借記“其他綜合收益”科目,貸記“其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。2023/6中財(cái)325.3.3其他權(quán)益工具投資5.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量—處置例題見(jiàn)教材【例5-15】企業(yè)處置其他權(quán)益工具投資時(shí),應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額計(jì)入其他綜合收益；同時(shí)將累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為留存收益，不得計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的處置價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)其賬面余額袋記“其他權(quán)益工具投資”科目；根據(jù)其差額，貸記或借記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)，根據(jù)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)原計(jì)入其他綜合收益的金額，借記或貸記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。2023/6中財(cái)335.4以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)5.4.1含義與特征5.4.2初始計(jì)量5.4.3后續(xù)計(jì)量5.4.4處置2023/6中財(cái)345.4.1含義與特征含義：是指以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。如，隨時(shí)準(zhǔn)備出售的債權(quán)投資和股票投資等。企業(yè)取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。其特征是指企業(yè)能夠隨時(shí)變現(xiàn)、以獲得證券交易差價(jià)。5.4以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)目的與特征：企業(yè)取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。其特征是指企業(yè)能夠隨時(shí)變現(xiàn)、以獲得證券交易差價(jià)。2023/6中財(cái)355.4.2初始計(jì)量5.4以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值通常為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的交易價(jià)格，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中,如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）,不計(jì)入以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例題見(jiàn)教材【例5-16、17、18】2023/6中財(cái)365.4.3后續(xù)計(jì)量5.4以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)例題見(jiàn)教材【例5-19】資產(chǎn)負(fù)債表日,按公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日,公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí),應(yīng)按二者之間的差額調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益；公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí),應(yīng)按二者之間的差額調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下降的損失。

2023/6中財(cái)375.4.4處置5.4以公計(jì)量且變動(dòng)允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)例題見(jiàn)教材【例5-20、21】處置損益，是指處置以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款,減去所處置以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。2023/6中財(cái)385.5.1

金融資產(chǎn)重分類的原則5.5金融資產(chǎn)的重分類金融資產(chǎn)的重分類是指金融資產(chǎn)可以在以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類。由于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更是及其少見(jiàn)的情況，所以企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類時(shí)，自重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得或損失進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。2023/6中財(cái)395.5.2

金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量5.5金融資產(chǎn)的重分類1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)★應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值計(jì)量，原賬面價(jià)值和與公允價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。例題見(jiàn)教材【例5-22】2023/6中財(cái)405.5.2

金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量5.5金融資產(chǎn)的重分類1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類例題見(jiàn)教材【例5-23】（2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)★企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值計(jì)量，原賬面價(jià)值和與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2023/6中財(cái)415.5.2

金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量5.5金融資產(chǎn)的重分類例題見(jiàn)教材【例5-24】2.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類（1）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的利或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的以公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。2023/6中財(cái)425.5.2

金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量5.5金融資產(chǎn)的重分類例題見(jiàn)教材【例5-25】2.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分