公路建設(shè)項目工程財務(wù)決算編制

第一部分

《陜西省公路基本建設(shè)竣工財務(wù)決算管理辦法》使用中應(yīng)注意的幾個問題

1、財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號）；2、《財政部關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財建[2003]724號）；3、交通部《交通基本建設(shè)項目竣工決算報告編制辦法》（交財發(fā)[2000]207號）。注意新舊文件的銜接與區(qū)別。財政部98年制定的《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》財基字[1998]4號已作廢，不能再用有關(guān)規(guī)定。一、制定本辦法的文件依據(jù)：

各工程項目的建設(shè)單位負(fù)責(zé)編制竣工財務(wù)決算，但不僅是建設(shè)單位的財務(wù)部門一家的工作，應(yīng)該是工程技術(shù)、計劃、財務(wù)、物資、統(tǒng)計、辦公室等各部門通力合作，共同進(jìn)行的工作。項目設(shè)計單位、施工單位應(yīng)積極配合建設(shè)單位，根據(jù)需要及時提供有關(guān)資料，支持建設(shè)單位做好竣工財務(wù)決算工作。各建設(shè)單位要提高有關(guān)人員對編制財務(wù)決算重要性的認(rèn)識。應(yīng)臨時成立負(fù)責(zé)編制竣工財務(wù)決算的組織機(jī)構(gòu)，明確參加編制決算的有關(guān)人員和負(fù)責(zé)人，明確任務(wù)和責(zé)任。

二、編制竣工財務(wù)決算的單位及部門：

全面反映公路基本建設(shè)項目全過程及其建設(shè)成果的文件，是確定公路交付使用資產(chǎn)價值、辦理公路交付使用財產(chǎn)手續(xù)的依據(jù)。通俗講：就是為了給項目銷號，將建設(shè)期遺留的工作轉(zhuǎn)移給運(yùn)營管理單位。主要資料和依據(jù)：建設(shè)項目可行性研究報告；初步設(shè)計或設(shè)計資料；建設(shè)項目總概算及其批復(fù)文件，項目建設(shè)過程中概算調(diào)整及批復(fù)文件；經(jīng)批準(zhǔn)的施工圖預(yù)算，招投標(biāo)文件；工程承包合同、工程結(jié)算有關(guān)資料，包括竣工后批準(zhǔn)的竣工結(jié)算及批復(fù)文件；歷年基本建設(shè)投資計劃；歷年會計憑證、報表及年度財務(wù)決算；內(nèi)部財務(wù)管理制度、辦法等。

三、編制竣工財務(wù)決算的目的和依據(jù)建設(shè)單位編制時間：項目交工驗收后6個月內(nèi)；建設(shè)單位上報時間：項目竣工驗收后1-2周內(nèi)；竣工決算批復(fù)時間：項目竣工驗收后2個月內(nèi)；四、竣工財務(wù)決算的有關(guān)時間要求

原則上都應(yīng)由省交通廳批復(fù)，但項目多，工作量太大。因此規(guī)定：高速公路、新建的國省干線公路以及收費(fèi)公路項目由省廳批復(fù)；其他項目由立項的單位進(jìn)行審批。在竣工財務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)前，項目建設(shè)管理機(jī)構(gòu)（如工程建設(shè)管理處、基建辦公室）不得撤消，有關(guān)人員（包括項目負(fù)責(zé)人及財務(wù)主管）不得調(diào)離。

五、審批竣工財務(wù)決算的單位要求

1、核對項目歷年的計劃、資金情況（見附表公建峻3-2表），以及累計計劃和總概算之間的情況；2、對各項債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清理，應(yīng)收、預(yù)付款是否收回或沖銷，基本建設(shè)收入、竣工結(jié)余資金要按照規(guī)定進(jìn)行分配，該上交的及時上交。留用的資金如實入帳，不得轉(zhuǎn)移、匿藏；3、對各類固定資產(chǎn)、財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，全面清理，列出清單（見附表公建峻6-2表），確保各項資產(chǎn)安全；4、對建設(shè)項目各種檔案資料進(jìn)行歸集整理。

六、編制竣工財務(wù)決算前的準(zhǔn)備工作

建設(shè)項目在編制竣工財務(wù)決算前要認(rèn)真清理結(jié)余資金。應(yīng)變價處理的庫存設(shè)備、材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價處理，應(yīng)收應(yīng)付款項要及時清理。清理出來的基建項目的竣工結(jié)余資金，區(qū)別經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性的不同情況，按不同的原則和辦法處理。1、經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)；2、非經(jīng)營性項目的竣工結(jié)余資金，首先用于歸還項目貸款，如有結(jié)余，30%作為建設(shè)單位的留成收入，70%按投資來源比例歸還投資方。建設(shè)單位留成收入主要用于項目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎。

七、結(jié)余資金的處理原則

建設(shè)項目完建時的尾留工程總投資額不能超過項目投資總概算的5%，否則不得編制竣工財務(wù)決算。

八、尾留工程

竣工財務(wù)決算必須經(jīng)過審計。在《規(guī)定》中目前，各單位在編制竣工財務(wù)決算時，就請審計中介機(jī)構(gòu)介入了，有利于決算的編制。但在確定審計中介機(jī)構(gòu)時，建設(shè)單位應(yīng)積極反饋信息，有權(quán)建議更換審計中介機(jī)構(gòu)。九、竣工財務(wù)決算的審計問題十、《辦法》中附表的表內(nèi)表間關(guān)系共有7張報表，這些報表相對簡單，是在工程決算的基礎(chǔ)上填報的。各張報表分別用于滿足不同單位、不同部門的需求。

附表封面：修改建設(shè)項目類別公建竣1表：審批表上報時，不同項目要求不同。公建竣2表：全面反映項目的情況，是決算審批單位在審核決算的主要依據(jù)，要求真實準(zhǔn)確。公建竣3-1表：詳細(xì)反映建設(shè)項目的財務(wù)狀況。財務(wù)部門審核的重點(diǎn)。公建竣3-2表：這張表對建設(shè)單位很重要，不僅分年度、資金性質(zhì)詳細(xì)填寫，而且要求將計劃文件能附后。是核對概算與計劃、計劃與資金的依據(jù)。十、《辦法》中附表的表內(nèi)表間關(guān)系公建竣3-3表：實際是備查表。這些內(nèi)容在建設(shè)項目中比較特別，往往需要單獨(dú)審核批復(fù)，因此如果項目中出現(xiàn)這些支出，就要詳細(xì)記錄和填寫。公建竣4表：項目實行《招投標(biāo)法》后，財政部門就取消了投資包干責(zé)任制的做法，5和18欄作廢。公建竣5表：反映項目中有外資的使用情況，一定要注意注明匯率。有些約定是固定的，有些需要某一天的，要分別填寫清楚。公建竣6表：反映項目單位建設(shè)成果，資產(chǎn)盤查后應(yīng)有詳細(xì)的附表，是接受單位接交時的依據(jù)。公建竣7表：是備查表，細(xì)項已變化。

第二部分

公路建設(shè)單位財務(wù)核算中應(yīng)注意的問題

待攤投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值的各項費(fèi)用支出，95年會計制度中只有30個細(xì)項，增減變化后現(xiàn)在是35個細(xì)項。其中新增有；貸款項目評估費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)用、財政貼息資金、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)等，原則充分利用這些細(xì)項，盡量減少建設(shè)單位管理費(fèi)。如：貸款項目評估費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)用等開支就有可利用的空間。

一、待攤投資

1、經(jīng)營性項目通過出讓方式取得的土地使用權(quán)支付的土地出讓金，不能作為土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)的內(nèi)容，應(yīng)在其他投資支出中無形資產(chǎn)項下；2、建設(shè)單位自用固定資產(chǎn)的損失項目、設(shè)備的盤虧及毀損項目反映的是固定資產(chǎn)和設(shè)備的凈損失，發(fā)生盤贏應(yīng)沖減待攤投資；3、項目土地平整、障礙物的拆除及建筑場地布置所發(fā)生的費(fèi)用，不列入土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)列入建筑安裝工程支出；4、使用投資借款的項目，發(fā)生逾期歸還滯納金和因挪用資金發(fā)生的罰息，應(yīng)在建設(shè)單位留成收入中支付，不得列入待攤投資；5、為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)所發(fā)生支出，列入其他投資，不得列入待攤投資。（一）、應(yīng)注意的以下列支項目：

1、能確定由某項交付資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，可以直接記入該項交付資產(chǎn)價值，否則，應(yīng)分配記入相關(guān)交付資產(chǎn)價值。2、建設(shè)項目有多項支出內(nèi)容的，不需要安裝的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，以及單獨(dú)移交生產(chǎn)單位的無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)，可以不分擔(dān)待攤投資費(fèi)用，發(fā)生的待攤投資在建筑安裝工程投資、需要安裝的設(shè)備的投資和其他投資中分?jǐn)偂＃ǘ⒋龜偼顿Y的分?jǐn)?/p>

建設(shè)單位管理費(fèi)是建設(shè)單位為進(jìn)行建設(shè)項目籌建、建設(shè)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)、驗收總結(jié)等工作所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。內(nèi)容一般包括：工作人員工資、工資附加費(fèi)、勞保支出、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星固定資產(chǎn)使用購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料、印花稅、勞動保險費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他管理性質(zhì)的開支。建設(shè)單位管理費(fèi)實行總額控制，分年度據(jù)實列支的辦法。其總額控制數(shù)，以項目審批部門批準(zhǔn)的項目總投資概算為基數(shù)，按投資總額控制的不同規(guī)模分檔計算：

（三）建設(shè)單位管理費(fèi)（三）建設(shè)單位管理費(fèi)單位：萬元

特殊情況需超出控制標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報上級主管部門以及財政部門審核批準(zhǔn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)的10%；施工現(xiàn)場津貼比照當(dāng)?shù)刎斦块T制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。設(shè)備購置項目，經(jīng)辦人員不得以現(xiàn)場施工管理的名義，發(fā)放施工津貼。（三）建設(shè)單位管理費(fèi)（一）、建設(shè)單位作為借款人取得時：借：銀行存款貸：基建投資借款支付利息、匯兌損益、承諾費(fèi)等借：待攤投資貸：基建投資借款償還借款：借：基建投資借款貸：銀行存款竣工移交當(dāng)年：借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資等科目同時借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款貸：待沖基建支出二、基建借款資金的核算竣工移交次年：借：待沖基建支出貸：交付使用資產(chǎn)這時建設(shè)單位帳簿中借貸方只有：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款貸：基建投資借款運(yùn)營單位接交時：借：借款工程支出貸：投資借款注意：這樣就要與銀行辦理承接人變更手續(xù)，否則建設(shè)單位帳不能核銷。通車收費(fèi)后之后每次運(yùn)營單位償還貸款時：借：投資借款貸：銀行存款同時借：通行費(fèi)支出貸：借款工程支出若這時建設(shè)單位帳未核銷，接到運(yùn)營單位償還貸款通知后：借：基建投資借款貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款二、基建借款資金的核算（二）、主管部門統(tǒng)借統(tǒng)還資金核算1、主管部門：取得時：借：銀行存款貸：基建投資借款撥給建設(shè)單位借：撥付所屬投資借款貸：銀行存款支付利息、匯兌損益、承諾費(fèi)等借：待攤投資貸：基建投資借款年末將利息、匯兌損益、承諾費(fèi)等通知建設(shè)單位借：撥付所屬投資借款貸：待攤投資收到建設(shè)單位償還借款資金：借：銀行存款貸：撥付所屬投資借款歸還銀行借款時：借：基建投資借款貸：銀行存款項目竣工時借貸方：借：撥付所屬投資借款借：基建投資借款二、基建借款資金的核算

2、建設(shè)單位：收到主管部門撥來借款時：借：銀行存款貸：上級撥入投資借款年末收到主管部門的利息、匯兌損益、承諾費(fèi)等通知單時；借：待攤投資貸：上級撥入投資借款若建設(shè)單位用資金償還主管部門的借款時：借：上級撥入投資借款貸：銀行存款竣工移交當(dāng)年：同上竣工移交次年：同上二、基建借款資金的核算這時建設(shè)單位帳簿中借貸方只有：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款貸：上級撥入投資借款運(yùn)營單位接交時：借：借款工程支出貸：投資借款注意：這樣就要與主管部門辦理承接人變更手續(xù)，否則建設(shè)單位帳不能核銷。通車收費(fèi)后之后每次運(yùn)營單位償還貸款時：同上每次接到運(yùn)營單位償還貸款通知后，主管部門：借：基建投資借款貸：撥付所屬投資借款二、基建借款資金的核算二、基建借款資金的核算需要說明：基本建設(shè)項目中，資金來源若是無償性的撥款，公路建設(shè)單位和建成后資產(chǎn)接受單位（運(yùn)營單位）均不承擔(dān)還款義務(wù)，只需要按年將投資完成的財產(chǎn)及費(fèi)用支出向國家有關(guān)部門報銷，經(jīng)批復(fù)后就可核銷其資金來源，資金便退出公路建設(shè)單位。如果有些公路建設(shè)項目，用的是有償性資金，建造、購置完成的財產(chǎn)移交給生產(chǎn)、使用單位后，建設(shè)和接受單位都要承擔(dān)還本付息的義務(wù)。三、建設(shè)成本的構(gòu)成及劃分原則：

建設(shè)成本是指建設(shè)單位在投資活動中計入交付使用資產(chǎn)價值的各項投資支出。建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資及其他投資。建設(shè)成本開支的原則和界限（1）區(qū)分建設(shè)支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出，建設(shè)單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的開支，不得列入建設(shè)成本。（2）區(qū)分建設(shè)期內(nèi)和建設(shè)期外費(fèi)用支出。項目已竣工交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算的項目，所發(fā)生的費(fèi)用不得計入成本，應(yīng)該計入生產(chǎn)經(jīng)營成本或行政事業(yè)支出。（目前突出的建設(shè)借款利息，通車收費(fèi)后的貸款利息由通行費(fèi)收入償還）三、建設(shè)成本的構(gòu)成及劃分原則：

（3）區(qū)分項目建設(shè)成本和自用固定資產(chǎn)構(gòu)建成本的界限。建設(shè)單位在項目建設(shè)過程中，在工程概預(yù)算外，用留成收入、上級撥入資金構(gòu)建自用固定資產(chǎn)的支出，不得列入項目建設(shè)成本，應(yīng)單獨(dú)作為自用固定資產(chǎn)的成本核算。（4）建設(shè)單位發(fā)生的對外投資、被沒收的財務(wù)、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及捐贈贊助支出和國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)，不得列入工程成本。

四、目前基建項目財務(wù)管理常見問題

一是基本建設(shè)財務(wù)管理薄弱。不少單位的基建財務(wù)工作仍局限在簡單的記賬上、報賬上。（提高財務(wù)管理水平，加強(qiáng)制度建設(shè)，避免或減少國有資產(chǎn)流失，科目設(shè)置、核算內(nèi)容的調(diào)整，如何降低管理成本，縮短支付周期等方面的）二是重視上項目，輕視項目管理；重視項目前期過程，忽視項目建成后