第五章-再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算

第五章再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)再保險(xiǎn)概述

一、再保險(xiǎn)概念

再保險(xiǎn)（Reinsurance)，也稱為分保，是指保險(xiǎn)人將自己所承保的部分或全部風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任向其他保險(xiǎn)人進(jìn)行保險(xiǎn)的行為。再保險(xiǎn)的買方——原保險(xiǎn)人（OriginalInsurer），也稱為分出公司（CedingCompany）。再保險(xiǎn)的賣方——再保險(xiǎn)人（Reinsurer），也稱為分入公司(CededCompany)或接受公司(AssumingCompany)。二、購(gòu)買再保險(xiǎn)的原因

1、提高承保能力，增加了業(yè)務(wù)量。2、使理賠支付的波動(dòng)減少，分散了風(fēng)險(xiǎn)。3、獲得有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、核保、理賠、業(yè)務(wù)管理方面的信息。4、代開保單或期望退出某市場(chǎng)。三、再保險(xiǎn)的局限

不能使不可保風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榭杀ｏL(fēng)險(xiǎn)，不能控制這些損失所發(fā)生的頻率。過度使用再保險(xiǎn)來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)人在財(cái)務(wù)上會(huì)遭到損害。四、再保險(xiǎn)的兩個(gè)核心概念（一）危險(xiǎn)單位危險(xiǎn)單位是指一個(gè)保險(xiǎn)事故所造成的損失范圍。我們通常所言的危險(xiǎn)單位劃分主要指普通保險(xiǎn)事故情景下的最大損失范圍劃分，極端概率事故則主要通過累積風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行管理。危險(xiǎn)單位劃分的標(biāo)準(zhǔn)是坐落于同一地點(diǎn)的兩（多）項(xiàng)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)彼此安全區(qū)隔，發(fā)生于其中一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的保險(xiǎn)事故不會(huì)同時(shí)影響另一項(xiàng)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)。

最大可能損失是指在所有保護(hù)系統(tǒng)失靈，相關(guān)應(yīng)急處理人員以及公共救災(zāi)機(jī)構(gòu)無(wú)法提供任何有效救助的情況下，單一設(shè)施可能遭受的財(cái)產(chǎn)損失以及營(yíng)業(yè)中斷損失的合計(jì)最大金額。（二）自留額對(duì)于每一危險(xiǎn)單位或一系列危險(xiǎn)單位的責(zé)任或損失，分出人根據(jù)其本身的財(cái)力而確定的所能承擔(dān)的限額，稱為自負(fù)責(zé)任或自留額。五、再保險(xiǎn)的分類

（一）按分保責(zé)任的分配方式分類1、比例再保險(xiǎn)（ProportionalReinsurance)，指原保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人按保險(xiǎn)金額的一定比例確定其分擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任限額，同時(shí)也按該比例分享保費(fèi)和分?jǐn)傎r款的再保險(xiǎn)。2、非比例再保險(xiǎn)（Non-proportionalReinsurance)，是一種以賠款為基礎(chǔ)計(jì)算自留責(zé)任和分保責(zé)任限額的再保險(xiǎn)。（二）按分保安排方式分類1、臨時(shí)再保險(xiǎn)（FacultativeReinsurance），是指在保險(xiǎn)人有分保需要時(shí)，臨時(shí)與再保險(xiǎn)人協(xié)商，訂立再保險(xiǎn)合同，合同有關(guān)條件也都是臨時(shí)議定的。優(yōu)點(diǎn)：在時(shí)間上隨時(shí)依需要而辦理；具有選擇的自由；針對(duì)性強(qiáng)缺點(diǎn)：缺乏及時(shí)的保障；不符合經(jīng)濟(jì)原則。2、合同再保險(xiǎn)（TreatyReinsurance），也稱固定再保險(xiǎn)合同，是分出公司就某類業(yè)務(wù)與接受公司預(yù)先簽訂合同，約定分保業(yè)務(wù)范圍、條件、額度、費(fèi)用等。3、預(yù)約再保險(xiǎn)（Opencover），也稱臨時(shí)固定再保險(xiǎn)，對(duì)合同約定的業(yè)務(wù)，原保險(xiǎn)人可以自由決定是否分出；再保險(xiǎn)人則無(wú)權(quán)選擇，有義務(wù)接受分保。(三）傳統(tǒng)再保險(xiǎn)與財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)六、比例再保險(xiǎn)及合同條款（一）比例再保險(xiǎn)的分類1、成數(shù)再保險(xiǎn)

(QuotaShareReinsurance)成數(shù)再保險(xiǎn)是締約雙方約定某一種業(yè)務(wù)的每一危險(xiǎn)單位固定的百分比，分出公司按該比例將某一種業(yè)務(wù)的每一風(fēng)險(xiǎn)予以分出，分入公司亦按該比例接受，其業(yè)務(wù)項(xiàng)下的保費(fèi)和賠款均按規(guī)定比例予以分配。例1有一個(gè)成數(shù)再保險(xiǎn)合同，每一風(fēng)險(xiǎn)單位的最高限額規(guī)定為600萬(wàn)元，留部分為40％，分出部分為60％。則合同雙方的責(zé)任分配如下表所示。保險(xiǎn)金額（萬(wàn)元）自留部分40%分出部分60%其他803248030012018006002403600800240360200成數(shù)再保險(xiǎn)的特點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)單，節(jié)省人力和費(fèi)用。合同雙方的利益一致。缺乏彈性。不能均衡風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。2、溢額再保險(xiǎn)（SurplusReinsurance）溢額再保險(xiǎn)是以保額為基礎(chǔ)，由分出公司先確定每一危險(xiǎn)單位自己承擔(dān)的自留額，當(dāng)保險(xiǎn)金額超出分出人的自留額時(shí)，才將溢額部分辦理再保險(xiǎn)。例2某一船舶溢額再保險(xiǎn)合同，分出公司自留額為

2000000元，分入公司的分入限額為4線，即

8000000元?，F(xiàn)有3筆業(yè)務(wù)，其保險(xiǎn)金額、保費(fèi)和賠款數(shù)額如下，請(qǐng)計(jì)算分出公司、分入公司各自所分擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任、分享的保費(fèi)和承擔(dān)的賠款金額。船名保額保費(fèi)賠款A(yù)20000002000040000B80000008000030000C1000000010000050000保險(xiǎn)人為了方便處理保險(xiǎn)金額巨大或性質(zhì)特殊的業(yè)務(wù)，還可在第一溢額合同的基礎(chǔ)上，再組織第二、第三乃至第四溢額合同。例如，某保險(xiǎn)公司組織了一個(gè)溢額再保險(xiǎn)合同，合同規(guī)定原保險(xiǎn)人對(duì)每一風(fēng)險(xiǎn)單位的自留額為10萬(wàn)元?，F(xiàn)有5筆不同保險(xiǎn)金額的該類保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)金額的分配情況如下表業(yè)務(wù)序號(hào)保險(xiǎn)金額原保險(xiǎn)人第一溢額（3線）第二溢額（2線）其他自留額比例（%）180000800001002100000100000100340000010000025300000450000010000020300000100000580000010000012.5300000200000200000特點(diǎn)：對(duì)于再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的安排靈活而具有彈性可以均衡風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任比較繁瑣費(fèi)時(shí)不能完全體現(xiàn)合同雙方利益的一致性。（三)部分合同條款1.關(guān)于帳務(wù)處理的條款（1）再保險(xiǎn)費(fèi)率一般按按原保單上規(guī)定的費(fèi)率辦理。（2）分保傭金（分保手續(xù)費(fèi)）計(jì)算分保傭金的方法：①固定傭金率：分保傭金率經(jīng)合同規(guī)定后固定不變，即分保傭金不受賠付率高低的影響。②浮動(dòng)傭金率：按照賠付率的高低來(lái)調(diào)整傭金率。例：有一分保合同，規(guī)定接受公司付給分出公司的分保手續(xù)費(fèi)，臨時(shí)先按分保費(fèi)的30%計(jì)算，之后以每一業(yè)務(wù)年度的賠付率為依據(jù)，按相應(yīng)的浮動(dòng)手續(xù)費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)賠付率超過69%時(shí)，手續(xù)費(fèi)為25%，賠付率每降低1%，手續(xù)費(fèi)增加0.5%，最高手續(xù)費(fèi)為35%。列表如下：賠付率

分保傭金率

不超過50%35.0%

超過50%至51%34.5%

超過51%至52%34.0%

超過52%至53%33.5%

超過53%至54%33.0%

超過55%至55%32.5%

超過55%至56%32.0%

超過56%至57%31.5%超過57%至58%31.0%

超過58%至59%30.5%

超過59%至60%30.0%

超過60%至61%29.5%

超過61%至62%29.0%

超過62%至63%28.5%

超過63%至64%28.0%

超過64%至65%27.5%

超過65%至66%27.0%

超過66%至67%26.5%

超過67%至68%26.0%

超過68%至69%25.5%

超過69%25.0%（1）

如全年分保費(fèi)為280000元，臨時(shí)分保傭金為

280000元╳30%=84000元（2）年終結(jié)算時(shí)賠付率為54%，則傭金率為33%，分保傭金應(yīng)為：

280000元╳33%=92400元（3）接受公司還應(yīng)付給分出公司分保傭金為：

92400元–84000元=8400元（3）盈余傭金（利潤(rùn)手續(xù)費(fèi)）

盈余傭金是在合同有盈余時(shí)，接受公司按其年度利潤(rùn)的一定比率支付給分出公司的傭金，也稱為利潤(rùn)手續(xù)費(fèi)或純益手續(xù)費(fèi)。

說(shuō)明：★盈余傭金的運(yùn)用：固定分保傭金合同

★盈余傭金的計(jì)算

①按業(yè)務(wù)年度核算保費(fèi)200000

分保手續(xù)費(fèi)（200000×30%）60000

已付賠款95000

接受人管理費(fèi)用（200000×5%）10000利潤(rùn)30000

盈余傭金率15%，盈余傭金為4500②按會(huì)計(jì)年度核算法收入項(xiàng)目本年度保費(fèi)200000轉(zhuǎn)回上年度未到期保費(fèi)56000轉(zhuǎn)回上年度未決賠款45000

小計(jì)301000支出項(xiàng)目分保手續(xù)費(fèi)（200000×30%）60000本年度已付賠款82000提取本年度未到期保費(fèi)70000提取本年度未決賠款63000接受人管理費(fèi)用5%10000

小計(jì)285000利潤(rùn)16000

結(jié)轉(zhuǎn)上年度虧損4000

凈利潤(rùn)12000

盈余傭金15%，計(jì)18004）賠款條款

注意：①分出人處理賠案的權(quán)限

②分出人及時(shí)通知

③現(xiàn)金賠款的規(guī)定5）保費(fèi)準(zhǔn)備金6）分保帳單和結(jié)算3、關(guān)于合同處理的條款（1）合同的期限和終止注意：①合同具有長(zhǎng)期性

②合同的注銷臨時(shí)注銷通知合同注銷通知確定注銷通知

③特殊終止合同：由于雙方無(wú)法控制的法律原因使合同無(wú)法履行。由于經(jīng)營(yíng)方面的原因?qū)е潞贤瑹o(wú)法持續(xù)。（2）未了責(zé)任轉(zhuǎn)移①自然滿期法

②結(jié)算方法七、非比例再保險(xiǎn)及其合同條款（一）非比例再保險(xiǎn)分類1、超額賠款再保險(xiǎn)（ExcessofLossReinsurance），簡(jiǎn)稱超賠再保險(xiǎn)，是對(duì)于原保險(xiǎn)人因同一原因所發(fā)生的任何一次賠款，或由同一原因所致各次損失賠款的總和，在超過約定的自負(fù)賠款額時(shí)，再保險(xiǎn)人就超過部分負(fù)責(zé)至一定額度的再保險(xiǎn)方式。

（1）險(xiǎn)位超賠再保險(xiǎn)(ExcessofLossperRiskBasis)，以每一危險(xiǎn)單位所發(fā)生的賠款金額來(lái)計(jì)算自負(fù)責(zé)任額和再保險(xiǎn)責(zé)任額。

例如，有一超過100000英鎊以上200000英鎊的火險(xiǎn)險(xiǎn)位超賠合同。在一次事故中有四個(gè)危險(xiǎn)單位受損，損失金額為300000英鎊、400000英鎊、500000英鎊和600000英鎊。如果每次事故對(duì)危險(xiǎn)事故沒有限制，則賠款的分?jǐn)側(cè)缦卤怼ＮｋU(xiǎn)單位發(fā)生賠款分出公司承擔(dān)賠款分入公司承擔(dān)賠款其他A300000100000200000B400000100000200000100000C500000100000200000200000D600000100000200000300000共計(jì)1800000400000800000600000（2）事故超賠再保險(xiǎn)（ExcessofLossEventBasis）是以一次事故所造成的賠款總額為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算自負(fù)責(zé)任額與分保責(zé)任額的一種超額賠款再保險(xiǎn)方式。例如，有一超過100000英鎊以后500000英鎊的火險(xiǎn)事故超賠再保險(xiǎn)合同，在一次事故中有四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)單位發(fā)生損失，損失金額如上表，分出公司和分入公司賠款分?jǐn)偨痤~的計(jì)算如下表。危險(xiǎn)單位發(fā)生賠款分出公司承擔(dān)賠款分入公司承擔(dān)賠款 其他

A 300000 B 400000 C 500000 D 600000 共計(jì) 1800000 100000 50000012000002、賠付率超賠再保險(xiǎn)

（ExcessofLossratioReinsurance）也稱損失中止再保險(xiǎn)，是按年度賠款與保費(fèi)的比例來(lái)確定自負(fù)責(zé)任和再保險(xiǎn)責(zé)任的一種再保險(xiǎn)方式，即在約定的某一年度內(nèi)，對(duì)于賠付率超過一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，由再保險(xiǎn)人就超過部分負(fù)責(zé)至某一賠付率或金額。滿期保費(fèi)＝本年度保費(fèi)＋上年度未滿期保費(fèi)準(zhǔn)備金－本年度未滿期保費(fèi)準(zhǔn)備金已發(fā)生賠款＝本年度已付賠款凈額＋本年度未決賠款準(zhǔn)備金－上年度未決賠款準(zhǔn)備金

凈保費(fèi)收入＝毛保費(fèi)－退保費(fèi)－注銷保費(fèi)－再保費(fèi)支出－合約除外項(xiàng)目保費(fèi)－經(jīng)紀(jì)人傭金賠款凈額＝已付賠款（包括理賠及訴訟費(fèi)用）－收回的賠款（賠款之追償）－

攤回的再保險(xiǎn)賠款

例如：有一賠付率超賠合同，規(guī)定賠付率在70%以下由分出公司負(fù)責(zé)，超過70%至120%，即超過70%以后的50%，由接受公司負(fù)責(zé)，并規(guī)定賠付金額以600000元為責(zé)任限制，兩者以較小者為準(zhǔn)。假設(shè)年凈保費(fèi)收入1000000元，已發(fā)生賠款800000元。則賠付率=80%分出公司負(fù)責(zé)70%，即700000元接受公司負(fù)責(zé)10%，即100000元（二）非比例再保險(xiǎn)合同的主要條款1、合同期限條款1）合同期限2）對(duì)于合同到期時(shí)的未了責(zé)任的處理一是按保單簽發(fā)基礎(chǔ)處理

二是按賠款發(fā)生基礎(chǔ)處理

三是以提出索賠為基礎(chǔ)2、地區(qū)條款

如“本合同適用于在香港地區(qū)發(fā)生的損失?！薄氨竞贤瑑H應(yīng)用于合同附錄表中表明的地理范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)?！?、理賠條款理賠的權(quán)限賠案的通知4、最后凈損失條款最后凈損失指在有關(guān)任何保險(xiǎn)事故中，分出人最后實(shí)際支付賠付成本的數(shù)額。最后凈損失=賠款總額

+法律費(fèi)用

+直接理賠費(fèi)用－

損余和回收－從其他再保險(xiǎn)人攤回的賠款5、凈自留成分條款凈自留成分是超賠分保合同實(shí)際啟動(dòng)前分出公司的自負(fù)責(zé)任。分出公司的最后凈賠款應(yīng)是其凈自留成分內(nèi)的凈賠款。

例如，分出公司承保了一筆火險(xiǎn)的直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)金額為10000000元，在合同有效期內(nèi)發(fā)生凈賠款3000000元。假定分出公司與分人公司簽訂了一份超賠再保險(xiǎn)合同，合同的基本條件為超過1000000元以后的4000000元。如果在超賠分保合同實(shí)際啟動(dòng)前沒有其他分保合同存在，分出公司凈自留成分為這筆業(yè)務(wù)的全部保險(xiǎn)金額10000000元。已經(jīng)發(fā)生的凈賠款3000000元就是最后凈賠款。按照超賠再保險(xiǎn)合同的規(guī)定，這3000000元的賠款中的1000000元由分出公司自己負(fù)責(zé)賠償，2000000元由分人公司負(fù)責(zé)賠償。如果在超賠分保合同實(shí)際啟動(dòng)前有一成數(shù)分保合同存在，假定該成數(shù)分保合同的基本條件是分出公司的自負(fù)責(zé)任額為40％，分入公司的分入責(zé)任為60％，合同限額為12000000元。在超賠分保合同實(shí)際啟動(dòng)前，分出公司已經(jīng)將這筆保險(xiǎn)金額為10000000元的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向成數(shù)合同的分入公司分出6000000元。于是，分出公司的凈自留成分為4000000元。對(duì)于這筆直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的凈賠款3000000元，分出公司自負(fù)責(zé)其中的40％，即1200000元；分入公司負(fù)責(zé)其中的60％，即1800000元。在超賠分保合同實(shí)際啟動(dòng)前，分出公司的最后凈賠款為1200000元。按照超賠再保險(xiǎn)合同的規(guī)定，這1200000元的賠款中的1000000元由分出公司自己負(fù)責(zé)賠償，200000元由超賠分保合同的分入公司負(fù)責(zé)賠償。6、再保險(xiǎn)費(fèi)率再保險(xiǎn)費(fèi)率=再保險(xiǎn)純費(fèi)率+附加費(fèi)率再保險(xiǎn)純費(fèi)率=分入公司凈賠款額／分出公司凈保費(fèi)收入額×100%

＝（1）分類固定再保險(xiǎn)費(fèi)率

所謂固定再保險(xiǎn)費(fèi)率，是指由分出公司與分人公司在訂立再保險(xiǎn)合同時(shí)，共同協(xié)商確定的不受實(shí)際賠付率影響的再保險(xiǎn)費(fèi)率。變動(dòng)再保險(xiǎn)費(fèi)率

所謂可變動(dòng)再保險(xiǎn)費(fèi)率，是指由分出公司與分入公司在訂立再保險(xiǎn)合同時(shí)，共同協(xié)商確定的受實(shí)際凈賠款和保費(fèi)收入影響的再保險(xiǎn)費(fèi)率。（2）確定再保險(xiǎn)費(fèi)率的具體方法

1）一年法所謂一年法，是將按當(dāng)年分入公司分?jǐn)偟馁r款占分出公司全部?jī)舯ＹM(fèi)收入的比率確定的純費(fèi)率，加附加費(fèi)率計(jì)算出來(lái)的超額賠款再保險(xiǎn)費(fèi)率，作為本年度實(shí)際執(zhí)行的超額賠款再保險(xiǎn)費(fèi)率。例如：假定在一個(gè)超額賠款再保險(xiǎn)合同中規(guī)定的最高再保險(xiǎn)費(fèi)率為5%，最低再保險(xiǎn)費(fèi)率為1.5%，附加費(fèi)為純費(fèi)率的20／80，分出公司應(yīng)向分入公司支付的最低預(yù)付保費(fèi)為120000元。如果分出公司毛凈保費(fèi)為10000000元，分入公司當(dāng)年分?jǐn)偟馁r款為500000元，請(qǐng)計(jì)算再保險(xiǎn)費(fèi)率和分出人應(yīng)加付的分保費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)率為：由于費(fèi)率6.25%大于最高費(fèi)率，故按最高費(fèi)率5%計(jì)算分保費(fèi)為：10000000×5%=500000（元）分出人應(yīng)加付：500000－120000=380000（元）2）前三年(或五年)平均法所謂前三年(或五年)平均法，是將按前三年(或五年)分入公司分?jǐn)偟馁r款總和占分出公司全部?jī)舯ＹM(fèi)收入總和的比率確定的純費(fèi)率，加附加費(fèi)率計(jì)算出來(lái)的超額賠款再保險(xiǎn)費(fèi)率，作為本年度實(shí)際執(zhí)行的超額賠款再保險(xiǎn)費(fèi)率。例如，假定在前三年及本年分出公司凈保費(fèi)收入與分入公司分?jǐn)傎r款金額分別如下表所示，附加費(fèi)率為純費(fèi)率的20/80。請(qǐng)按前三年平均法計(jì)算再保險(xiǎn)費(fèi)率及分保費(fèi)。純保險(xiǎn)費(fèi)率為

216000/6300000×100%=3.43%再保險(xiǎn)費(fèi)率為

分保費(fèi)為

2500000×4.29%=107250（元）如果最低預(yù)付保費(fèi)為30000元，那么在本年度結(jié)束時(shí)分出公司應(yīng)向分入公司追加支付的保費(fèi)為107250－30000＝77250

3）三年風(fēng)險(xiǎn)分散法所謂三年風(fēng)險(xiǎn)分散法，是將前兩年與本年度分入公司分?jǐn)偟馁r款總和占分出公司前兩年與本年度全部?jī)舯ＹM(fèi)收入總和的比率確定的純費(fèi)率，加附加費(fèi)率計(jì)算出來(lái)的超額賠款再保險(xiǎn)費(fèi)率，作為本年度實(shí)際執(zhí)行的超額賠款再保險(xiǎn)費(fèi)率。例如果仍采用上一例數(shù)據(jù)，那么按三年風(fēng)險(xiǎn)分散法計(jì)算再保險(xiǎn)費(fèi)率和分保費(fèi)如下：純保險(xiǎn)費(fèi)率為

234000/6800000×100%=3.44%再保險(xiǎn)費(fèi)率為

分保費(fèi)為

2500000×4.3%=107500（元）7、責(zé)任恢復(fù)條款

責(zé)任恢復(fù)就是在發(fā)生賠款使分保責(zé)任減少后，為了獲得充分保障，將分保責(zé)任恢復(fù)至原有的額度。注意：1）恢復(fù)次數(shù)的規(guī)定和含義

一次責(zé)任恢復(fù)的含義是指在合同有效期內(nèi)即一年中，可有一次金額等于一個(gè)責(zé)任限額全損的責(zé)任恢復(fù)，或是多次部分金額的責(zé)任恢復(fù)，而累計(jì)不得超過一個(gè)責(zé)任限額的全損。

2）責(zé)任恢復(fù)保費(fèi)自動(dòng)恢復(fù)加費(fèi)恢復(fù)

例如，有一超過500000元以后的1000000元的巨災(zāi)超賠合同，一年期自1994年1月1日至12月31日，一次責(zé)任恢復(fù)，最低預(yù)付保費(fèi)24000元。于1994年2月28日發(fā)生一次賠案，在合同下攤付賠款600000元。

那么按最低預(yù)付保費(fèi)計(jì)算的追加保費(fèi)為：合同到期后，按年凈保費(fèi)收入增加，要補(bǔ)付分保費(fèi)6000元。因此追加保費(fèi)也應(yīng)增加：簡(jiǎn)單說(shuō)明：比例再保險(xiǎn)與非比例再保險(xiǎn)的不同1、分保責(zé)任計(jì)算的基礎(chǔ)不同2、分保費(fèi)計(jì)算和支付的方法不同3、再保險(xiǎn)人是否支付手續(xù)費(fèi)的規(guī)定不同4、原保險(xiǎn)人是否扣存保費(fèi)準(zhǔn)備金的規(guī)定不同5、賠款支付的方式不同

第二節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理概述

一、再保險(xiǎn)的認(rèn)定再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。再保險(xiǎn)合同首先要滿足保險(xiǎn)合同的定義。故再保險(xiǎn)合同成立的關(guān)鍵在于判斷再保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

二、

再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容三、分保賬單

（一）分保賬單的概念

(二)分保賬單的種類

（三)分保賬單的編制方法

分保賬單公司名稱：險(xiǎn)別：接受人名稱：合同名稱：賬單期：貨幣單位：業(yè)務(wù)年度：

第三節(jié)分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

一、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則

(一)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)、應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用；在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)；在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本等。（二）將再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算

再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷，也不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。分出公司應(yīng)分別根據(jù)原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同單獨(dú)進(jìn)行總額列報(bào)：

保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金不得以分保后的凈額列報(bào)；保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入不得以扣除分出保費(fèi)后的凈額列報(bào)；原保險(xiǎn)合同費(fèi)用不得以扣除攤回分保費(fèi)用后的凈額列報(bào)；保險(xiǎn)合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報(bào)。

（三）

保險(xiǎn)合同債權(quán)、債務(wù)不得抵銷第一、再保險(xiǎn)分出人可能同時(shí)又是再保險(xiǎn)接受人。其與同一再保險(xiǎn)合同人同時(shí)有分出和分入業(yè)務(wù)時(shí)，分出與分入業(yè)務(wù)分別形成的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)，不得相互抵銷，不得以抵銷后的凈額列報(bào)。第二、同一筆分保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)不得相互抵銷。

但如果債權(quán)和債務(wù)的結(jié)算時(shí)點(diǎn)相同或者雙方在合同中約定可以抵銷，則再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)可以相互抵銷。

二、分出業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

（一）“分出保費(fèi)”科目

（二）“攤回分保費(fèi)用”科目

（三）“攤回賠付成本”科目

再保險(xiǎn)分出人也可以單獨(dú)設(shè)置“攤回賠款支出”、“攤回年金給付”、“攤回滿期給付”、“攤回死傷醫(yī)療給付”等科目。

（四）“應(yīng)收分保賬款”科目

（五）“應(yīng)付分保賬款”科目

（六）“應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金”科目

再保險(xiǎn)分出人可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目。

（七）“攤回分保責(zé)任準(zhǔn)備金”科目

再保險(xiǎn)分出人可以單獨(dú)設(shè)置“攤回未決賠款準(zhǔn)備金”、“攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目。

（八）“存入保證金”科目

（九）“預(yù)付分出保費(fèi)”科目

三、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）分出保費(fèi)

再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)。借：分出保費(fèi)

貸：應(yīng)付分保賬款（二）攤回分保費(fèi)用

再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用。借：應(yīng)收分保賬款

貸：攤回分保費(fèi)用

固定手續(xù)費(fèi)：固定手續(xù)費(fèi)可在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)原保險(xiǎn)合同發(fā)生的費(fèi)用支出，按照再保險(xiǎn)合同約定的固定比例計(jì)算確定，計(jì)入當(dāng)期損益。浮動(dòng)手續(xù)費(fèi)：浮動(dòng)手續(xù)費(fèi)中的預(yù)收分保手續(xù)費(fèi)可在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)原保險(xiǎn)合同發(fā)生的費(fèi)用支出，按照再保險(xiǎn)合同約定的固定比例計(jì)算確定，計(jì)入當(dāng)期損益。浮動(dòng)手續(xù)費(fèi)中的調(diào)整手續(xù)費(fèi)由于在業(yè)務(wù)年度結(jié)束后根據(jù)賠付情況才能準(zhǔn)確計(jì)算，因此，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)當(dāng)期原保險(xiǎn)合同的賠付情況，按照合理的方法預(yù)估應(yīng)攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。純益手續(xù)費(fèi)：準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！澳軌蛴?jì)算確定”是指，再保險(xiǎn)分出人能夠根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，預(yù)估當(dāng)期的純益手續(xù)費(fèi)金額。（三）攤回賠付成本

再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠款金額的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回賠付成本

（四）確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金

再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在提取原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金

貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（五）再保險(xiǎn)合同損益的調(diào)整

當(dāng)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)，原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任終止，依賴于原保險(xiǎn)合同存在的對(duì)應(yīng)的再保險(xiǎn)責(zé)任也同時(shí)終止，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，再保險(xiǎn)分出人需要在當(dāng)期按照再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算被解除的原保險(xiǎn)合同對(duì)應(yīng)的應(yīng)沖減的分出保費(fèi)，應(yīng)沖減的攤回分保費(fèi)用。

再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資，確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。

再保分出人應(yīng)在與再保接受人確定分保賬單的當(dāng)期，按照賬單數(shù)據(jù)與前期計(jì)算或估算數(shù)據(jù)的差額，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)再保險(xiǎn)合同損益項(xiàng)目。

（六）存入保證金在發(fā)送分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單，確認(rèn)本期應(yīng)收到和歸還的分保保證金借：應(yīng)收分保賬款

貸：存入保證金（本期存入數(shù)）借：存入保證金（本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)）利息支出

貸：應(yīng)付分保賬款（七）預(yù)收分保賠款再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在收到再保險(xiǎn)接受人預(yù)付的攤回分?？顣r(shí)，確認(rèn)預(yù)付款負(fù)債。借：銀行存款貸：預(yù)收分保賠款將預(yù)收分保賠款確認(rèn)為攤回分保賠付成本時(shí)：借：預(yù)收分保賠款貸：攤回分保賠付支出（八）預(yù)付分出保費(fèi)再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在支付最低預(yù)付保費(fèi)時(shí)將其確認(rèn)為預(yù)付款資產(chǎn)。借：預(yù)付分出保費(fèi)貸：銀行存款在每期按照超賠合同計(jì)算或估算當(dāng)期分出保費(fèi)時(shí)沖減此項(xiàng)預(yù)付款資產(chǎn)，沖減至零后再確認(rèn)應(yīng)付分保賬款。借：分出保費(fèi)貸：預(yù)付分出保費(fèi)第四節(jié)

分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

一、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則

(一)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在再保險(xiǎn)合同生效當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)收入金額；在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）按會(huì)計(jì)年度核算損益

二、分入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

（一）“分保費(fèi)收入”科目

（二）“分保費(fèi)用”科目

（三）“分保賠付支出”科目

（四）“應(yīng)收分保賬款”科目

(五)“應(yīng)付分保賬款”科目

（六）“存出保證金”科目

（七）“預(yù)收分保費(fèi)”科目

三、分保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理

（一）分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件

（1）再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；（2）與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；（3）與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。(二）分保費(fèi)收入的計(jì)量再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定對(duì)當(dāng)期分保費(fèi)收入進(jìn)行專業(yè)、合理和相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)估。

（1）比例再保險(xiǎn)合同

（2）

非比例再保險(xiǎn)合同

（3）臨分業(yè)務(wù)

（三）預(yù)估分保費(fèi)收入的入賬方法

1、終期分保費(fèi)收入預(yù)估法

采用本方法預(yù)估分保費(fèi)收入，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在再保險(xiǎn)合同開始生效當(dāng)期預(yù)估并確認(rèn)該再保險(xiǎn)合同在有效期內(nèi)能給接受人帶來(lái)的全部分保費(fèi)收入，在會(huì)計(jì)期末或收到分保業(yè)務(wù)賬單或業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)可對(duì)預(yù)估的分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整。

調(diào)整方法如下：①當(dāng)年調(diào)整：確認(rèn)分保費(fèi)收入當(dāng)年，再保險(xiǎn)接受人如有充分證據(jù)表明可對(duì)該最終保費(fèi)進(jìn)行更準(zhǔn)確的估計(jì)，則應(yīng)對(duì)原預(yù)估數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。②終期調(diào)整：再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在分保費(fèi)收入相關(guān)實(shí)際賬單基本收到后（一般應(yīng)為合同起期三年后），根據(jù)實(shí)際賬單累計(jì)分保費(fèi)收入數(shù)據(jù)調(diào)整原預(yù)估分保費(fèi)收入，差額計(jì)入當(dāng)期損益。③再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分出人提供的實(shí)際賬單時(shí)，在按照賬單標(biāo)明的金額入賬的同時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額沖減預(yù)估分保費(fèi)收入。例某再保險(xiǎn)合同起期后，預(yù)估分保費(fèi)收入1,500萬(wàn)元，預(yù)估分保手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元，兩者之差為預(yù)估應(yīng)收賬款1,000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：借：分保費(fèi)用（預(yù)估）

500萬(wàn)元應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）1000萬(wàn)元

貸：分保費(fèi)收入（預(yù)估）1500萬(wàn)元收到第一期賬單，分保費(fèi)收入200萬(wàn)元，分保賠款20萬(wàn)，分保手續(xù)費(fèi)60萬(wàn)，應(yīng)收分保賬款120萬(wàn)。會(huì)計(jì)處理為：借：分保費(fèi)用

60萬(wàn)元

分保賠付支出

20萬(wàn)元應(yīng)收分保賬款

120萬(wàn)元

貸：分保費(fèi)收入200萬(wàn)元

根據(jù)第一期賬單標(biāo)明金額沖銷預(yù)估數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)處理為：借：分保費(fèi)收入（預(yù)估）200萬(wàn)元貸：分保費(fèi)用（預(yù)估）60萬(wàn)元應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）140萬(wàn)元以后各期收到賬單處理重復(fù)進(jìn)行第2、3項(xiàng)操作。

到第三個(gè)會(huì)計(jì)年度末，累計(jì)已收到保費(fèi)1600萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)550萬(wàn)元，則需將業(yè)務(wù)累計(jì)數(shù)據(jù)與預(yù)估數(shù)據(jù)之間的差額調(diào)整到當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理為：借：分保費(fèi)用（預(yù)估）

50萬(wàn)元應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）

50萬(wàn)元貸：

分保費(fèi)收入（預(yù)估）

100萬(wàn)元

第三個(gè)會(huì)計(jì)年度后再收到賬單，若還有保費(fèi)：保費(fèi)10萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，賠款20萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理為：借：分保費(fèi)用

2萬(wàn)元

分保賠付支出

20萬(wàn)元

貸：分保費(fèi)收入

10萬(wàn)元應(yīng)付分保賬款

12萬(wàn)元

2.賬單分保費(fèi)收入預(yù)估法

采用本方法預(yù)估分保費(fèi)收入，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在再保險(xiǎn)合同開始生效之日起，按照賬單期（一般為按季度）分別預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入，計(jì)入賬單期損益。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分出人提供的實(shí)際賬單時(shí)，根據(jù)賬單標(biāo)明的金額對(duì)原預(yù)估分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。在分保費(fèi)收入相關(guān)實(shí)際賬單基本收到后（一般應(yīng)為合同起期三年后），再保險(xiǎn)接受人可不再對(duì)以后各賬單期保費(fèi)進(jìn)行預(yù)估。若在此之后，還有分保費(fèi)收入流入，則再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在收到相關(guān)賬單當(dāng)期予以確認(rèn)，分保費(fèi)收入計(jì)入收到賬單當(dāng)期。

例：某再保險(xiǎn)合同起期后，第一個(gè)賬單期預(yù)估分保費(fèi)收入180萬(wàn)元，預(yù)估分保手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元，兩者之差為預(yù)估應(yīng)收賬款130萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：借：分保費(fèi)用（預(yù)估）

50萬(wàn)元應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）

130萬(wàn)元

貸：分保費(fèi)收入（預(yù)估）

180萬(wàn)元

收到第一期賬單，賬單標(biāo)明金額為：分保費(fèi)收入200