河北會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試-會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理-全

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試－會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理－全TOC\o"1-2"\h\z\u河北會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試－會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理－全 1第一章總論 3第一節(jié)會(huì)計(jì)概述 3第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 6第三節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式 7第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求 14第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容 14第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求 16第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù) 20第一節(jié)會(huì)計(jì)科目 20第二節(jié)賬戶(hù) 23第四章復(fù)式記賬 27第一節(jié)復(fù)式記賬法 28第二節(jié)借貸記賬法 28第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄 33第四節(jié)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記 35第五節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用 46第五章會(huì)計(jì)憑證 62第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類(lèi) 62第二節(jié)原始憑證 63第三節(jié)記賬憑證 65第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 68第六章會(huì)計(jì)賬簿 73第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類(lèi) 73第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則 75第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法 76第四節(jié)對(duì)賬 77第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法 78第六節(jié)結(jié)賬 79第七節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管 80第七章賬務(wù)處理程序 85第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類(lèi) 85第二節(jié)不同種類(lèi)賬務(wù)處理程序的內(nèi)容 85第三節(jié)賬務(wù)處理程序的應(yīng)用 88第八章財(cái)產(chǎn)清查 90第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類(lèi)和一般程序 90第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法 91第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 93第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 100第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述 100第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 101第三節(jié)利潤(rùn)表 104第四節(jié)現(xiàn)金流量表 106第十章會(huì)計(jì)檔案 112第一節(jié)會(huì)計(jì)檔案的概念和內(nèi)容 112第二節(jié)會(huì)計(jì)檔案的歸檔 112第三節(jié)會(huì)計(jì)檔案的保管期限 113第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制 113第五節(jié)會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀 114第一章總論本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)的對(duì)象是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱(chēng)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)予會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表）時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是各種會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成新有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)來(lái)源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益韻恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念及其產(chǎn)生與發(fā)展會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。（一）古代會(huì)計(jì)階段在宋代，官府中的官吏報(bào)銷(xiāo)錢(qián)糧或辦理移交，要編造“四柱清冊(cè)”，實(shí)行“四柱結(jié)算法”。所謂四柱是指舊管、新收、開(kāi)除、實(shí)在四項(xiàng)數(shù)字，比喻支撐物體的四根柱子，缺一不可。它們之間的數(shù)量關(guān)系是：舊管+新收＝開(kāi)除+實(shí)在，大致相當(dāng)于今天的“期初余額+本期收入＝本期支出+期末余額”。（二）近代會(huì)計(jì)階段一般認(rèn)為，從單式記賬法過(guò)渡到復(fù)式記賬法是近代會(huì)計(jì)的形成標(biāo)志，即l5世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》的問(wèn)世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書(shū)中專(zhuān)門(mén)用一個(gè)章節(jié)闡述了復(fù)式記賬的基本原理，這被會(huì)計(jì)界公認(rèn)為會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)光輝的里程碑。我國(guó)會(huì)計(jì)從單式記賬向復(fù)式記賬的過(guò)渡一般認(rèn)為在明代。明末清初，山西幫商人傅山在“四柱清冊(cè)”記賬方法的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出一種適合于民間商業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法——“龍門(mén)賬”，將全部賬目劃分為進(jìn)、繳、存、該四大類(lèi)?！斑M(jìn)”指全部收入；“繳”指全部支出；“存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)；“該”指負(fù)債并包括業(yè)主投資。它們之間的數(shù)量關(guān)系是：進(jìn)－繳＝存－該?！褒堥T(mén)賬”的誕生標(biāo)志著我國(guó)復(fù)式記賬的開(kāi)始。（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。管理會(huì)計(jì)主要是為內(nèi)部信息使用者提供服務(wù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為外部信息使用者提供服務(wù)。一般認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)從20世紀(jì)30年代開(kāi)始，更確切地講是從1939年第一份美國(guó)的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”的出現(xiàn)為起點(diǎn)。二、會(huì)計(jì)的目標(biāo)（一）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿(mǎn)足有關(guān)各方面的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策（決策有用觀），并反映管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任觀）。具體而言，我國(guó)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要滿(mǎn)足企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。1.會(huì)計(jì)信息的外部使用者。會(huì)計(jì)信息的外部使用者是指企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的單位和個(gè)人。具體包括：（1）投資者。投資者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者。部分投資者并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，其投入資金的運(yùn)作情況如何，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果等情況如何，對(duì)這些情況的掌握一般要依靠企業(yè)會(huì)計(jì)提供的信息；同時(shí)，作為投資者還需要利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)的決策，如根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果決定是否應(yīng)該對(duì)企業(yè)投入更多的資金（如購(gòu)入股份）、是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)中的投資（如轉(zhuǎn)讓股份）等，而這些信息主要由企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)提供。（2）債權(quán)人。債權(quán)人主要包括銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)債券購(gòu)買(mǎi)人及其他提供信貸的單位和個(gè)人。他們主要通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金情況，以便掌握企業(yè)能否如期償還貸款本金并支付利息，做出是否給企業(yè)貸款的決策或決定是否貸給企業(yè)更多的資金。（3）政府部門(mén)。例如，財(cái)政部門(mén)作為主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的政府機(jī)關(guān)，需要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)行為是否遵守了用于規(guī)范會(huì)計(jì)行為的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定；稅務(wù)部門(mén)需要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息掌握企業(yè)依法應(yīng)繳納多少稅金，是否依法納稅，有無(wú)偷、漏稅的現(xiàn)象，同時(shí)了解企業(yè)未來(lái)的納稅前景；證券交易監(jiān)督管理部門(mén)需要了解上市公司公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息是否充分，是否會(huì)誤導(dǎo)投資者的決策，投資者是否理解公司公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息等。（4）社會(huì)公眾。2.會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者。會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者主要是指企業(yè)內(nèi)部管理者以及企業(yè)職工。（1）企業(yè)內(nèi)部管理者。（2）企業(yè)職工。（二）行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，行政單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果或事業(yè)單位的收支情況，以便上級(jí)單位和財(cái)政部門(mén)制定正確的編制預(yù)算或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，保證預(yù)算資金的合理、高效使用。三、會(huì)計(jì)的基本職能（非常重要）會(huì)計(jì)的基本職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。這兩項(xiàng)基本職能已經(jīng)寫(xiě)入《會(huì)計(jì)法》，對(duì)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展具有重要的指導(dǎo)意義。（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)最基本的職能，也稱(chēng)反映職能。它是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。確認(rèn)是運(yùn)用特定的會(huì)計(jì)方法，以文字和金額同時(shí)描述某一交易或事項(xiàng)，使其金額反映在特定主體財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)程序。計(jì)量是確定會(huì)計(jì)確認(rèn)中用以描述某一交易或事項(xiàng)的金額的會(huì)計(jì)程序。記錄是對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用一定的記賬方法，在賬簿中進(jìn)行登記的會(huì)計(jì)程序。報(bào)告是指在確認(rèn)、計(jì)量和記錄的基礎(chǔ)上，對(duì)特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（行政事業(yè)單位是對(duì)經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)結(jié)余及其財(cái)務(wù)狀況），以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面提供信息的行為。會(huì)計(jì)核算具體的內(nèi)容表現(xiàn)為各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體包括：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。會(huì)計(jì)核算的要求是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)。（二）實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱(chēng)控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查的功能。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括：（1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；（2）監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性；（3）監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫穿會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。上述兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。除上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。四、會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)對(duì)象。換言之，會(huì)計(jì)對(duì)象就是能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常又稱(chēng)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)包括各特定主體的資金投入、資金運(yùn)用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出等過(guò)程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大差異。工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程三個(gè)階段）以及資金的退出三部分，既有一定時(shí)期內(nèi)的顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等），又有一定日期的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)。資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三個(gè)階段。資金的退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等，這部分資金便離開(kāi)本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。上述資金運(yùn)動(dòng)呈現(xiàn)出顯著的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，一同時(shí)也具有某一時(shí)點(diǎn)上的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)。仍以工業(yè)企業(yè)為例：為了維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)必須擁有一定量的經(jīng)濟(jì)資源（即資產(chǎn)），它們分布在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的不同階段（供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等階段）和不同方面（表現(xiàn)為廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品及貨幣資金等），我們稱(chēng)之為資金占用。另一方面，這些經(jīng)濟(jì)資源的取得需要通過(guò)一定的途徑，包括來(lái)自投資者投入的資金或是債權(quán)人提供的借款等，我們稱(chēng)之為資金的來(lái)源。從任一時(shí)點(diǎn)上看，資金運(yùn)動(dòng)總處于相對(duì)靜止的狀態(tài)，即企業(yè)的資金在任一時(shí)點(diǎn)上均表現(xiàn)為資金占用和資金來(lái)源兩方面，這兩個(gè)方面既相互聯(lián)系，又相互制約。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（非常重要）會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體又稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。應(yīng)當(dāng)注意的是，會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨(dú)資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類(lèi)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，但在會(huì)計(jì)核算上必須將其作為會(huì)計(jì)主體，以便將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其所有者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及其他實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)。企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個(gè)企業(yè)既是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體也是法律主體，但為了反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體，但通常不是一個(gè)獨(dú)立的法人。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體將按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法大部分都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上的，如果沒(méi)有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提條件，一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法因缺乏存在的基礎(chǔ)將無(wú)法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能采用通常的方式對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息。例如，企業(yè)對(duì)它所使用的各種機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，才可以在機(jī)器設(shè)備的使用年限內(nèi)，按照其價(jià)值和使用情況，確定采用某一折舊方法計(jì)提折舊，將其磨損的價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用；對(duì)于其所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，如應(yīng)付款項(xiàng)也只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下。才可以按照原先規(guī)定的條件償還。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短期相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。按年度劃分，以日歷年度為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，即從每年1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。值得注意的是，在選擇貨幣作為主要計(jì)量單位的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)假設(shè)所選擇的貨幣的幣值或代表的購(gòu)買(mǎi)力是穩(wěn)定的?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。上述會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)要求為：凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。第三節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)要素，是按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素按照性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類(lèi)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，因?yàn)樗鼈兎从称髽I(yè)資金價(jià)值運(yùn)動(dòng)的靜止關(guān)系，所以又稱(chēng)為靜態(tài)的會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)負(fù)債表要素）；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，因?yàn)檫@三個(gè)要素反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)價(jià)值關(guān)系，所以又稱(chēng)為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素（利潤(rùn)表要素）。會(huì)計(jì)要素的界定和分類(lèi)可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，并可為使用者提供更加有用的信息。（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。1.資產(chǎn)。資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下基本特征：（1）資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這是指資產(chǎn)具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。例如，企業(yè)通過(guò)收回應(yīng)收賬款、出售庫(kù)存商品等直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)也可通過(guò)對(duì)外投資以獲得股利或參與分配利潤(rùn)的方式間接獲得經(jīng)濟(jì)利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，就不能繼續(xù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠?—1】甲設(shè)備是某企業(yè)2005年購(gòu)入的，由于技術(shù)更新2008年購(gòu)入了作為甲設(shè)備替換使用的乙設(shè)備。乙設(shè)備購(gòu)入后，甲設(shè)備不再使用，同時(shí)由于沒(méi)有活躍的市場(chǎng)而無(wú)法出售。則在2008年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，由于甲設(shè)備不能再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不再作為資產(chǎn)反映。（2）資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。一項(xiàng)資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。但對(duì)一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對(duì)其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制的，比如融資租入的固定資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠?—2】某企業(yè)2008年同時(shí)租入甲、乙兩臺(tái)設(shè)備，其中甲設(shè)備是以融資租賃的方式租入的，租期為5年，乙設(shè)備是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的，租期為8年。在2008年末的資產(chǎn)負(fù)債表中乙設(shè)備由于既沒(méi)有所有權(quán)，也沒(méi)有控制權(quán)因此不能作為固定資產(chǎn)反映，只做備查登記；而甲設(shè)備雖然沒(méi)有所有權(quán)，但是企業(yè)能夠控制甲設(shè)備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，因此可以將甲設(shè)備作為資產(chǎn)在2008年末的資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。（3）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。也就是說(shuō)，資產(chǎn)是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來(lái)交易或事項(xiàng)不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。如企業(yè)簽訂的購(gòu)貨合同，由于購(gòu)買(mǎi)交易尚未發(fā)生，因此不能將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)?！纠?—3】某企業(yè)計(jì)劃在2009年購(gòu)入一批存貨，并已經(jīng)與供貨方于2008年l2月.簽訂了購(gòu)買(mǎi)合同，合同約定供貨方應(yīng)于2009年1月份提供商品。則企業(yè)在2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表中不能將這批存貨作為資產(chǎn)反映，因?yàn)槠渖形慈〉?。符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用；或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債袁日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出等。2.負(fù)債。負(fù)債又稱(chēng)債權(quán)人權(quán)益，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)可能形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下基本特征：（1）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債通常是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來(lái)清償。有時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來(lái)了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有的負(fù)債，但最終一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。對(duì)于企業(yè)正在籌劃的未來(lái)交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。符合上述負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；第二，未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。按照償還期長(zhǎng)短，可以將企業(yè)的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。3.所有者權(quán)益。所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益亦稱(chēng)股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。企業(yè)所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)由于都屬于企業(yè)凈收益的積累，所以合稱(chēng)為留存收益。所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的債務(wù)后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者一般可以憑借所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤(rùn)的分配和參與經(jīng)營(yíng)管理。（二）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素經(jīng)營(yíng)成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三項(xiàng)。1.收入。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)特征：（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。日?；顒?dòng)，是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷(xiāo)售商品、商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單銷(xiāo)售保險(xiǎn)、咨詢(xún)公司提供咨詢(xún)勞務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。明確日常活動(dòng)是為了區(qū)分收入與利得的關(guān)系，不屬于日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為利得處理，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得的經(jīng)濟(jì)利益流入。（2）收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。但是并非所有的經(jīng)濟(jì)利益的流入都是收入，如所有者投入資本也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，但應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，而不能確認(rèn)為收入。（3）收入應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。由于收入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益流入不能確認(rèn)為收入。收入在符合定義的基礎(chǔ)上，只有同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)：第一，與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；第三，經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。2.費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的。日?；顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)是一致的。以工業(yè)企業(yè)為例，日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常由產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用兩部分構(gòu)成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目構(gòu)成，期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用三項(xiàng)。將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流出，目的是將費(fèi)用與損失區(qū)分，非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的損失，違法經(jīng)營(yíng)被處罰而支付的罰款、違反合同支付的違約金等。（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加（最終導(dǎo)致資產(chǎn)減少）。但并非所有的經(jīng)濟(jì)利益的流出都屬于費(fèi)用，如向所有者分配利潤(rùn)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，就屬于所有者權(quán)益的抵減，不能確認(rèn)為費(fèi)用。（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益流出，不能確認(rèn)為費(fèi)用，如企業(yè)償還一筆短期借款，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但負(fù)債也同時(shí)減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，所以不能確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用的確認(rèn)除了符合費(fèi)用的定義外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件才可以確認(rèn)：第一，與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；第二，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；第三，經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益；第二，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；第三，企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。3.利潤(rùn)。利潤(rùn)是指企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，通常是評(píng)價(jià)企業(yè)管理業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者、債權(quán)人等做出投資決策的重要依據(jù)。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得（營(yíng)業(yè)外收入）和損失（營(yíng)業(yè)外支出）等。其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以更加全面、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和營(yíng)利能力?！纠?一4】企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的投資收益或投資損失，以及處置固定資產(chǎn)、債務(wù)重組等發(fā)生的利得和損失，均屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。利潤(rùn)的金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等不同層次的概念，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益后的金額。利潤(rùn)總額是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表）時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。（一）歷史成本歷史成本，又稱(chēng)為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（二）重置成本重置成本又稱(chēng)為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前的市場(chǎng)條件，重新取得同樣的一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈額。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。為保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。需要注意的是，由于行政事業(yè)單位的非營(yíng)利性，導(dǎo)致其事業(yè)活動(dòng)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在較大差別，其會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)也必然有較大差異，因此行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素和企業(yè)會(huì)計(jì)要素的劃分也存在較大差別。行政事業(yè)單位設(shè)置五大會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。以事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的定義為例，資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利；負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等；凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等；收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入以及其他收入；支出是事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)支，包括撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等。同時(shí)，在具體的確認(rèn)和計(jì)量的原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)也還有區(qū)別，比如行政事業(yè)單位的不采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊等。三、企業(yè)會(huì)計(jì)等式如前所述，企業(yè)的六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面，具有緊密的相關(guān)性，它們?cè)跀?shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來(lái)表示，就是我們通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是各種會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。（一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益這是最基本的會(huì)計(jì)等式。如前所述，資產(chǎn)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益，歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)和權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益）實(shí)際是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)來(lái)源于權(quán)益，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每天都會(huì)發(fā)生多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而引起各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。下面通過(guò)分析A企業(yè)1月份發(fā)生的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，來(lái)說(shuō)明資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。【例1—5】2008年1月2日，A企業(yè)收到所有者追加的投資500000元?？铐?xiàng)存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款增加了500000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了500000元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也增加500000元，因此并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。【例1—6】2008年1月10日，A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使A企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了20000元，同時(shí)應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少了20000元，也就是說(shuō)等式兩邊同時(shí)減少20000元，等式依然成立?！纠?一7】2008年1月15日，A企業(yè)用銀行存款80000元購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使A企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了80000元，但同時(shí)銀行存款減少了80000元，也就是說(shuō)企業(yè)的資產(chǎn)一項(xiàng)增加一項(xiàng)減少，增減金額相同，因此資產(chǎn)的總額不變，會(huì)計(jì)等式依然保持平衡?！纠?—8】2008年1月28日，由于資金周轉(zhuǎn)困難，A企業(yè)向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了100000元，同時(shí)短期借款增加了100000元，即企業(yè)的負(fù)債一項(xiàng)減少一項(xiàng)增加，增減金額相同，負(fù)債總額不變，等式仍然成立。在實(shí)際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但無(wú)論其引起會(huì)計(jì)要素如何變動(dòng)，都不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系（亦即會(huì)計(jì)等式的平衡）。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式可以總結(jié)歸納為以下四種類(lèi)型：1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時(shí)增加，增加金額相等，變動(dòng)后等式仍保持平衡。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時(shí)減少，減少金額相等，變動(dòng)后等式仍保持平衡。3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項(xiàng)目此增彼減，增減的金額相同，變動(dòng)后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊負(fù)債內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減，或負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的此增彼減，增減的金額相同，變動(dòng)后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。（二）收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了獲取收入，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。通過(guò)收入與費(fèi)用的比較，才能確定企業(yè)一定時(shí)期的盈利水平。廣義而言，企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.會(huì)計(jì)的基本職能是（）。A.反映和考核B.核算和監(jiān)督C.預(yù)測(cè)和決策D.分析和管理[答案]B2.會(huì)計(jì)以（）為基本計(jì)量形式。A.實(shí)物計(jì)量B.貨幣計(jì)量C.時(shí)間計(jì)量D.勞動(dòng)計(jì)量[答案]B3.會(huì)計(jì)主體是（）。A.企業(yè)單位B.法律主體C.企業(yè)法人D.進(jìn)行獨(dú)立核算的特定單位或組織[答案]D4.會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能也稱(chēng)為（）。A.核算B.控制C.報(bào)告D.調(diào)整[答案]B5.企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括（）。A.固定資產(chǎn)凈收益B.固定資產(chǎn)盤(pán)盈C.銷(xiāo)售產(chǎn)品D.出售無(wú)形資產(chǎn)收益[答案]C二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素有（）。A.資產(chǎn)B.成本C.負(fù)債D.費(fèi)用[答案]AC2.資產(chǎn)定義的要素包括（）。A.資產(chǎn)由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成B.資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài)C.資產(chǎn)由企業(yè)擁有或控制D.資產(chǎn)可為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益[答案]ACD3.負(fù)債定義的要素包括（）。A.負(fù)債是由現(xiàn)在的交易或事項(xiàng)引起的償債義務(wù)B.負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的償債義務(wù)C.負(fù)債是由將來(lái)的交易或事項(xiàng)引起的償債義務(wù)D.負(fù)債將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出[答案]BD4.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)等式的有（）。A.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益B.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)C(jī).借方發(fā)生額＝貸方發(fā)生額D.期初余額＋本期增加額－本期減少額＝期末余額[答案]AB5.會(huì)計(jì)核算的基本前提包括（）。A.權(quán)責(zé)發(fā)生制B.復(fù)式記賬法C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量[答案]CD三、判斷題1.會(huì)計(jì)主體與法人主體是同一概念（）[答案]×2.會(huì)計(jì)核算只能用貨幣作為計(jì)量單位（）[答案]×3.持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)能持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，因而它僅僅是一項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，缺乏客觀存在的基礎(chǔ)（）[答案]×4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是反映企業(yè)過(guò)去的信息，不能為企業(yè)內(nèi)部管理提供數(shù)據(jù)（）[答案]×5.我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，主要以人民幣為記賬本位幣（）[答案]√第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)本章是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體解釋?zhuān)约皩?duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的闡述。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)應(yīng)重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容。這些具體內(nèi)容包括：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。二是會(huì)計(jì)核算要求。包括會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)核算的一般要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)核算的一般要求是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的要求，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)遵循的一些具體要求。第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。資金在上述三個(gè)階段的運(yùn)動(dòng)，又是通過(guò)一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行的。這里，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類(lèi)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱(chēng)經(jīng)濟(jì)交易，是指企業(yè)與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的交換，如商品銷(xiāo)售等。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類(lèi)事件，如計(jì)提折舊等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容：一、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金。按照貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，可以分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金有廣義和狹義之分，狹義的現(xiàn)金是指單位的庫(kù)存現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金特征的票證。按照國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，除按照核定的限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超過(guò)限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金直接支付外，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過(guò)銀行存款賬戶(hù)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，這就形成了銀行存款。其他貨幣資金是指庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，具體包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、外埠存款、存出投資款。貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，可以隨時(shí)用于購(gòu)買(mǎi)所需物資，支付有關(guān)費(fèi)用或償還債務(wù)。任何單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開(kāi)貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行活動(dòng)的基本條件，貨幣資金的核算在會(huì)計(jì)核算中占有重要的地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，各種交易都必須用貨幣來(lái)計(jì)量并要以貨幣為媒介來(lái)完成，因而都會(huì)直接或間接地發(fā)生款項(xiàng)的收入和款項(xiàng)支出的行為。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，如果款項(xiàng)和有價(jià)證券收付環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，不僅使企業(yè)款項(xiàng)和有價(jià)證券受損，更直接影響到企業(yè)貨幣資金的供應(yīng)，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。各企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，及時(shí)、如實(shí)地核算款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付及結(jié)存，保證企業(yè)貨幣資金的流通性、安全性，提高貨幣資金的使用效率。二、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用財(cái)物就是財(cái)產(chǎn)和物資的簡(jiǎn)稱(chēng)。從會(huì)計(jì)意義上說(shuō)，財(cái)物是指單位擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的各項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)的財(cái)物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。這些物資一般價(jià)值較大，在企業(yè)資產(chǎn)總額中往往占有很大比重。財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，是會(huì)計(jì)核算中的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，也是發(fā)揮會(huì)計(jì)在控制和降低成本、保證財(cái)物安全完整、防止資產(chǎn)流失等職能作用的重要方面。因此，各企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)物收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、持有至到期投資和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利（利潤(rùn)）和其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。債權(quán)和債務(wù)是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。由于債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算涉及本企業(yè)與其他單位或有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)利益，關(guān)系到企業(yè)自身的資金周轉(zhuǎn)，影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此，各企業(yè)必須及時(shí)、真實(shí)、完整地核算本企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，防止在債權(quán)債務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生非法行為。四、資本的增減資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金，會(huì)計(jì)上的資本專(zhuān)指所有者權(quán)益中的投入資本。所有者權(quán)益是指投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。資本表明的是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)是歸誰(shuí)所有。明確界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，必須在會(huì)計(jì)上加強(qiáng)對(duì)資本的核算。同時(shí)企業(yè)辦理資本增減、減資均有嚴(yán)格的法律規(guī)定條件，一般都應(yīng)以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會(huì)決議等為依據(jù)，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和具有法律效力的文書(shū)為依據(jù)進(jìn)行資本的核算。五、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。收入、支出、費(fèi)用、成本都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視收入、支出、成本、費(fèi)用環(huán)節(jié)的管理，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，正確核算收入、支出、費(fèi)用、成本。六、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理，涉及所有者、國(guó)家等方面的利益，因此，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和其他法規(guī)制度的規(guī)定，正確對(duì)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行計(jì)算和處理。此外，除上述六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以外的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，也應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)會(huì)計(jì)核算最終產(chǎn)生的結(jié)果——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息的基本要求，是會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本特征，也是對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求。1.可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)給投資者的決策造成誤導(dǎo)甚至損失，為了貫徹可靠性的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：第一，以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素如實(shí)地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其應(yīng)反映的交易和事項(xiàng)，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)面貌；第三，在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性。2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，關(guān)鍵在于看其是否與使用者的決策是否相關(guān)，是否有助于決策或提高決策水平。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值，有助于信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。因此，會(huì)計(jì)工作在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮各方面的信息需求。如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，不能提供決策支持，就是不具有相關(guān)性。3.可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。4.可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括以下要求：第一，為了便于使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化趨勢(shì)，比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，從而全面、客觀地評(píng)價(jià)過(guò)去，預(yù)測(cè)未來(lái)，可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明?？杀刃砸?，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致不得隨意改變。如果現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法確有必要改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中向使用者揭示，以消除信息使用者可能產(chǎn)生的誤解，同時(shí)，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行恰當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)處理。第二，為了便于使用者評(píng)價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的水平及其變動(dòng)情況，有助于其做出科學(xué)合理的決策，可比性還要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)政策。對(duì)于所有企業(yè)發(fā)生的相同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用相同或類(lèi)似的會(huì)計(jì)程序和方法，以便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，有利于企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較分析，做出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。5.實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。比如：融資租入固定資產(chǎn)從形式上來(lái)說(shuō)，是租來(lái)的；從實(shí)質(zhì)上看，承租人能夠控制這項(xiàng)資產(chǎn)，因此需要確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行，而其法律形式又沒(méi)有恰當(dāng)?shù)胤从称浣?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果不僅不利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。6.重要性。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性要求在財(cái)務(wù)報(bào)告全面地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的前提下，對(duì)于那些可能對(duì)經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映，重點(diǎn)說(shuō)明。而對(duì)次要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，合并反映。有助于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，提高工作效益。在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。從性質(zhì)來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)（一般為10%），就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響。7.謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性要求對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人利益，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。比如，在存貨、有價(jià)證券等資產(chǎn)的市價(jià)低于成本時(shí)相應(yīng)的減記資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將減記金額計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性并不意味著可以任意提取各種秘密準(zhǔn)備，否則應(yīng)當(dāng)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比如：計(jì)提減值準(zhǔn)備不能人為地、故意地多提，提與不提，提多少，要合理估計(jì)。同樣，負(fù)債費(fèi)用也不能低估，不能故意高估或低估。8.及時(shí)性。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于應(yīng)提供給會(huì)計(jì)信息使用者的信息，要做到及時(shí)收集、及時(shí)加工處理、及時(shí)提供。會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性，只有能夠滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)決策的及時(shí)需要，信息才有價(jià)值。二、會(huì)計(jì)核算的一般要求為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循以下基本要求：1.各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。4.各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。5.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。6.會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，.既屬于款項(xiàng)和有價(jià)證券收付，又屬于債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的是（）。A.將庫(kù)存現(xiàn)金存人銀行存款B.用銀行存款償付上期的購(gòu)買(mǎi)材料形成的應(yīng)付賬款C.出售企業(yè)持有的某上市公司股票D.接受投資者投入的貨幣資金[答案]B2.下列項(xiàng)目不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。A.可靠性B.實(shí)質(zhì)重于形式C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)D.重要性[答案]C3.會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足投資者等有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，這是下列（）原則的要求。A.客觀性B.相關(guān)性C.可比性D.實(shí)質(zhì)重于形式[答案]B4.下列做法符合謹(jǐn)慎性原則的是（）。A.因?yàn)樯形词盏截浛?，因此不確認(rèn)銷(xiāo)售收入B.對(duì)應(yīng)收賬款合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C.在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，盡可能少的估計(jì)其可收回金額，以避免虛增資產(chǎn)D.存貨進(jìn)行期末清查[答案]B5.會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更是（）原則的要求。A.可比性B.及時(shí)性C.明晰性D.配比性[答案]A二、多項(xiàng)選擇題1.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)計(jì)入本期收入和費(fèi)用的有（）。A.本期實(shí)現(xiàn)收入并已收款B.本期實(shí)現(xiàn)收入尚未收款C.屬于本期的費(fèi)用但尚未支付D.本期已經(jīng)支付屬于以后各期的費(fèi)用[答案]ABC2.下列項(xiàng)目中屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。A.相關(guān)性B.實(shí)質(zhì)重于形式C.配比原則D.劃分收益性支出與資本性支出的原則[答案]AB3.下列說(shuō)法屬于可靠性要求的內(nèi)容的是（）。A.真實(shí)性B.完整性C.容易理解D.與決策相關(guān)[答案]AB4.可比性要求包括（）。A.同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策B.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策C.企業(yè)一旦選定一種會(huì)計(jì)核算方法就絕對(duì)不可以變更D.企業(yè)不能選擇會(huì)計(jì)處理方法否則難以保證不同企業(yè)相互可比[答案]AB5.關(guān)于會(huì)計(jì)核算的一般要求，以下說(shuō)法正確的是（）。A.各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)B.各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿中登記核算C.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，允許和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度略有差異D.會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，不得使用其他民族文字或外國(guó)文字[答案]AB三、判斷題1.可靠性要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)做到資料真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、結(jié)果可檢驗(yàn)，并有助于投資者進(jìn)行決策。（）[答案]×2.相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息不但要滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，還要滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。（）[答案]√3.重要性要求在財(cái)務(wù)報(bào)告全面地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的前提下，對(duì)于那些可能對(duì)經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映，重點(diǎn)說(shuō)明。而對(duì)次要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，合并反映。（）[答案]√4.謹(jǐn)慎性要求對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持絕對(duì)的謹(jǐn)慎，應(yīng)盡可能地低估資產(chǎn)和收入，盡可能地高估負(fù)債或費(fèi)用。（）[答案]×5.權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算的經(jīng)營(yíng)成果往往是不一致的。（）[答案]√第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目；后者是對(duì)總分類(lèi)科目作進(jìn)一步分類(lèi)、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類(lèi)科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)五大類(lèi)。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)遵循合法性、相關(guān)性和實(shí)用性等原則。賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。同會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相對(duì)應(yīng)，賬戶(hù)也分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。總分類(lèi)賬戶(hù)是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬賬戶(hù)或總賬。根據(jù)賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬?？傎~賬戶(hù)稱(chēng)為一級(jí)賬戶(hù)，總賬以下的賬戶(hù)稱(chēng)為明細(xì)賬戶(hù)。賬戶(hù)分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶(hù)的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱(chēng)為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱(chēng)為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱(chēng)為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額上式中的四個(gè)部分稱(chēng)為賬戶(hù)的四個(gè)金額要素。賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)；賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶(hù)便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶(hù)，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念和意義會(huì)計(jì)科目是為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的要求，符合企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和外部信息需要，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，而這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素仍顯得過(guò)于粗略，難以滿(mǎn)足各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。例如，固定資產(chǎn)和原材料都屬于資產(chǎn)，但二者的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的周轉(zhuǎn)方式以及對(duì)它們的管理要求都不相同。因此在會(huì)計(jì)核算上，我們不可能將它們都放在一個(gè)科目中進(jìn)行核算，這就有必要對(duì)資產(chǎn)這個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行更加具體和詳細(xì)的分類(lèi)，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和提供會(huì)計(jì)信息的需要。會(huì)計(jì)科目是對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄并及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算和企業(yè)管理中具有十分重要的意義。1.會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。2.會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目以及分門(mén)別類(lèi)登記賬簿的憑據(jù)。3.會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計(jì)算成為可能；而通過(guò)賬面記錄與實(shí)際結(jié)存的核對(duì)，又為財(cái)產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必備的條件。4.會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。會(huì)計(jì)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)信息的主要手段，為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其提供的及時(shí)性，會(huì)計(jì)報(bào)表中的許多項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目是一致的，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額或余額填列。二、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)會(huì)計(jì)科目按照不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類(lèi)別，常見(jiàn)的有以下兩種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。（一）按會(huì)計(jì)科目所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。后者是對(duì)總分類(lèi)科目作進(jìn)一步分類(lèi)、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱(chēng)或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象；“應(yīng)付賬款”科目按債權(quán)人名稱(chēng)或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)付賬款的具體對(duì)象；“原材料”科目按原料及材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類(lèi)科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目，具體如表3—1所示。表3—1會(huì)計(jì)科目（按提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類(lèi)）總分類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科目（一級(jí)科目）二級(jí)科目（子目）三級(jí)科目（細(xì)目）

螺紋鋼鋼材角鋼原材料

鍍鋅鋼板鋼板普通鋼板

車(chē)隊(duì)其他應(yīng)收款備用金食堂（二）按會(huì)計(jì)科目歸屬的會(huì)計(jì)要素不同按會(huì)計(jì)科目歸屬的會(huì)計(jì)要素一般將常用的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)五大類(lèi)。具體參照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置如表3—2所示。表3-2常用會(huì)計(jì)科目參照表編號(hào)名稱(chēng)編號(hào)名稱(chēng)

一、資產(chǎn)類(lèi)

二、負(fù)債類(lèi)1001庫(kù)存現(xiàn)金2001短期借款1002銀行存款2201應(yīng)付票據(jù)1012其他貨幣資金2202應(yīng)付賬款1101交易性金融資產(chǎn)2203預(yù)收賬款1121應(yīng)收票據(jù)2211應(yīng)付職工薪酬1122應(yīng)收賬款2221應(yīng)交稅費(fèi)1123預(yù)付賬款2231應(yīng)付利息1131應(yīng)收股利2232應(yīng)付股利1132應(yīng)收利息2241其他應(yīng)付款1221其他應(yīng)收款2501長(zhǎng)期借款1231壞賬準(zhǔn)備2502應(yīng)付債券1401材料采購(gòu)2701長(zhǎng)期應(yīng)付款1402在途物資2711專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款1403原材料2801預(yù)計(jì)負(fù)債1404材料成本差異2901預(yù)計(jì)所得稅負(fù)債1405庫(kù)存商品

三、所有者權(quán)益類(lèi)1406發(fā)出商品4001實(shí)收資本1407端口進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)4002資本公積1408季托加工物資4101盈余公積1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4103本年利潤(rùn)1501持有至到期投資4104利潤(rùn)分配1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備

四、成本類(lèi)1503可供出售金融資產(chǎn)5001生產(chǎn)成本1511長(zhǎng)期股權(quán)投資5101制造費(fèi)用1512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5201勞務(wù)成本1521投資性房地產(chǎn)5301研發(fā)支出1531長(zhǎng)期應(yīng)收款

五、損益類(lèi)1601固定資產(chǎn)6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入續(xù)表編號(hào)名稱(chēng)編號(hào)名稱(chēng)1602累計(jì)折舊6050其他業(yè)務(wù)收入1603固定資本減值準(zhǔn)備6101公允價(jià)值變動(dòng)損益1604在建工程6111投資收益1605工程物資6301營(yíng)業(yè)外收入1606固定資產(chǎn)清理6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1701無(wú)形資產(chǎn)6402其他業(yè)務(wù)成本1702累計(jì)攤銷(xiāo)6401營(yíng)業(yè)稅金及附加1703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6601銷(xiāo)售費(fèi)用1711商譽(yù)6602管理費(fèi)用1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用6603財(cái)務(wù)費(fèi)用1811遞延所得稅資產(chǎn)6701資產(chǎn)減值損失1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢6711營(yíng)業(yè)外支出

6801所得稅費(fèi)用

6901以前年度損益調(diào)整注：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》將會(huì)計(jì)科目劃分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、共同類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)六類(lèi)，但共同類(lèi)科目只在某些特殊業(yè)務(wù)中使用。工商業(yè)企業(yè)的一般涉及不到，因此，本教材以大綱為依據(jù)，將常見(jiàn)的會(huì)計(jì)科目劃分為五類(lèi)。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等提供會(huì)計(jì)信息的重要手段，在其設(shè)置過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，遵循下列原則：（一）合法性原則為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（二）相關(guān)性原則會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿(mǎn)足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。（三）實(shí)用性原則企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類(lèi)等不同，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目主要賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類(lèi)企業(yè)的交易和事項(xiàng)。企業(yè)在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不涉及的交易或事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)科目。對(duì)于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄中的規(guī)定設(shè)置。會(huì)計(jì)科目的編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)科目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。第二節(jié)賬戶(hù)一、賬戶(hù)的概念會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目或名稱(chēng)，還不能進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算。為了全面、序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，還必須設(shè)置賬戶(hù)。賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。賬戶(hù)使原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始會(huì)計(jì)信息，通過(guò)賬戶(hù)可以對(duì)大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)核算，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息。由于賬戶(hù)以會(huì)計(jì)科目為依據(jù)，因而某一賬戶(hù)的核算內(nèi)容具有獨(dú)立性和排他性，并在設(shè)置上要服從于會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)要求。二、賬戶(hù)的分類(lèi)同會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相對(duì)應(yīng)，賬戶(hù)也分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。總分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總分類(lèi)賬戶(hù)或總賬。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬。總賬賬戶(hù)稱(chēng)為一級(jí)賬戶(hù)，總賬以下的賬戶(hù)稱(chēng)為明細(xì)賬戶(hù)。（一）賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)是賬戶(hù)最基本、最主要的一種分類(lèi)方法。由于會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是企、事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)，因而，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)就是按賬戶(hù)所核算和監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)分類(lèi)。賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)可分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)和損益類(lèi)賬戶(hù)等五大類(lèi)。這樣分類(lèi)便于確切地了解各個(gè)賬戶(hù)的核算內(nèi)容，并取得所需要的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)?，F(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例，說(shuō)明各大類(lèi)賬戶(hù)的具體分類(lèi)。1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)是反映資產(chǎn)增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶(hù)。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)管理上的需要，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)又分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)。（1）反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)。按照各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容又可分為：反映貨幣資金的賬戶(hù)，如“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)；反映結(jié)算債權(quán)的賬戶(hù)，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶(hù)；反映流動(dòng)性金融資產(chǎn)的賬戶(hù)，如“交易性金融資產(chǎn)”；反映存貨的賬戶(hù)，如“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)。（2）非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)。按照各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容，又可分為“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等賬戶(hù)。2.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。按照負(fù)債的償還期限長(zhǎng)短等特性，又可分為反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶(hù)和反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶(hù)。3.所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。4.成本類(lèi)賬戶(hù)。5.損益類(lèi)賬戶(hù)。（二）賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)賬戶(hù)按其所提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)，可分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。賬戶(hù)按其與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類(lèi)，將據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表的賬戶(hù)稱(chēng)為“資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)”，將據(jù)以編制利潤(rùn)表的賬戶(hù)稱(chēng)為“利潤(rùn)表賬戶(hù)”。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)一般有期末余額，也稱(chēng)為“實(shí)賬戶(hù)”。損益表賬戶(hù)在結(jié)轉(zhuǎn)后特別是年終決算后。一般沒(méi)有余額，因此，又稱(chēng)為“虛賬戶(hù)”?！皩?shí)賬戶(hù)”和“虛賬戶(hù)”的實(shí)質(zhì)差別表現(xiàn)在期末是否有余額上，因此，也稱(chēng)為按賬戶(hù)有無(wú)期末余額分類(lèi)。這種分類(lèi)的目的在于正確把握賬戶(hù)期末余額代表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及期末結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)律性，以便于正確地組織會(huì)計(jì)核算。三、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)從數(shù)量上看，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)，無(wú)非是增加和減少兩個(gè)方面，因而賬戶(hù)也分為左方、右方兩個(gè)方面，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶(hù)的性質(zhì)。登記本期增加的金額，稱(chēng)為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱(chēng)為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱(chēng)為余額，余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額上式中的四個(gè)部分稱(chēng)為賬戶(hù)的四個(gè)金額要素。從賬戶(hù)的核心部分看，賬戶(hù)的基本格式如圖3-l3所示。圖3—13賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)圖上述只是賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的抽象圖示，具體還應(yīng)包括賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。例如總分類(lèi)賬的具體結(jié)構(gòu)如表3—3所示。表3-3總分類(lèi)賬年憑證編號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日

四、賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別兩者的