會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀分析

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀分析隨著資本市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展及大眾資產(chǎn)性投資的興起，上市公司的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而，當(dāng)前一些上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣，不僅相關(guān)性不高，而且可靠性缺失，嚴(yán)重影響投資者的利益，其中最重要的表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)信息失真。

一、會(huì)計(jì)信息失真

所謂會(huì)計(jì)信息失真，從廣義上理解，是指會(huì)計(jì)信息沒有達(dá)到質(zhì)量特征的要求；從狹義上理解，是指會(huì)計(jì)信息反映得不真實(shí)、不完整、主觀性大，經(jīng)不起嚴(yán)格的驗(yàn)證，也就是會(huì)計(jì)信息沒有達(dá)到可靠性的質(zhì)量特征的要求。綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息失真大體可以分為三類：規(guī)范性失真、技術(shù)性失真和違法性失真。

（一）規(guī)范性失真。規(guī)范性失真是指由于會(huì)計(jì)規(guī)范不完善而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，可分為兩個(gè)部分：一是會(huì)計(jì)規(guī)范下生成的會(huì)計(jì)信息能否絕對(duì)真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；二是會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求是否達(dá)到了目前供給能力的頂點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)理論固有的局限性以及外界環(huán)境的復(fù)雜多變，絕對(duì)真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往只是一種理論上的追求。另外，由于會(huì)計(jì)信息供給者的自我保護(hù)傾向、規(guī)范實(shí)際制定者有限理性的限制，制定出來(lái)的規(guī)范也總會(huì)存在著種種不足。這種原因造成會(huì)計(jì)規(guī)范的不完全性，即便會(huì)計(jì)人員完全遵循了規(guī)范要求，所提供的信息質(zhì)量也不可能100%地達(dá)到目前供給能力的要求，存在著失真情形。

（二）技術(shù)性失真。技術(shù)性失真是指會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)工作需要而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，技術(shù)性失真是否會(huì)發(fā)生依各國(guó)實(shí)際情況的不同而有所差別。在英、美等會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較高的國(guó)家，因技術(shù)性原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息失真的概率一般較小，而在我國(guó)由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)相對(duì)較低，很多人難以達(dá)到準(zhǔn)則要求和實(shí)際會(huì)計(jì)工作的需要，技術(shù)性原因也會(huì)導(dǎo)致相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)信息失真。

（三）違法性失真。違法形式真實(shí)指有關(guān)企業(yè)或個(gè)人故意違反法律規(guī)章制度而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，也就是我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息造假。此種行為雖然并不都是以個(gè)人利益為目的，但具有欺詐的傾向，以蒙蔽股東、債權(quán)人或政府部門等。最終會(huì)破壞會(huì)計(jì)的真實(shí)性，使利益關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤，損害社會(huì)公共利益的安全。

從以上三類會(huì)計(jì)信息失真的分析中可以看出，規(guī)范性和技術(shù)性失真主要是由客觀因素造成的，是不可避免的，且這類信息失真由于沒有明確的利益導(dǎo)向，所造成的危害也相對(duì)較小，也容易被發(fā)現(xiàn)和糾正。違法性失真即會(huì)計(jì)信息造假則主要是由會(huì)計(jì)信息披露者主觀因素造成的，有著通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息以便從中牟利的明確利益導(dǎo)向，其舞弊手段很難被發(fā)現(xiàn)，結(jié)果往往誤導(dǎo)相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)決策，所造成的危害極大，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的最主要原因。本文關(guān)于我國(guó)情況的分析就主要是針對(duì)違法性失真而言的。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真歷史及現(xiàn)狀

總體上看，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下問(wèn)題在上世紀(jì)九十年代嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。據(jù)調(diào)查，92.9%的中小投資者對(duì)上市公司披露的信息質(zhì)量不滿意。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署2001年下半年組織的調(diào)查顯示，被調(diào)查的32份上市公司2000年的年報(bào)中，有23份嚴(yán)重失真，造成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假金額高達(dá)71.43億元。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)是對(duì)我國(guó)上市公司進(jìn)行監(jiān)督和管理的主管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)證券市場(chǎng)舉報(bào)或抽查的上市公司會(huì)計(jì)信息加以調(diào)查，從1996年起針對(duì)多家會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重虛假的上市公司做出了處罰決定，其披露的舞弊金額之大、手段之多樣、利益關(guān)系之復(fù)雜無(wú)不令人震驚。從表1可以看出，上市公司存在著虛構(gòu)利潤(rùn)的現(xiàn)象，大部分公司將巨額的虧損報(bào)告稱良好的盈利或縮小虧損的程度，在資本市場(chǎng)上樹立“美好”的形象。此外，財(cái)政部自1999年起，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了若干次質(zhì)量抽查，先后公布了第1、3、5、7號(hào)質(zhì)量抽查結(jié)果公告。結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)信息造假已發(fā)展成為我國(guó)企業(yè)的一個(gè)較普遍現(xiàn)象，而且有愈演愈烈的趨勢(shì)。（表1）

根據(jù)以上調(diào)查不難看出，當(dāng)時(shí)，我國(guó)上市公司中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下具有普遍性，能夠達(dá)到可靠性和公允性兩個(gè)基本質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息披露較少，而與此同時(shí)，會(huì)計(jì)造假在金額上不斷擴(kuò)大，參與主體不斷增加，出現(xiàn)了管理層、董事會(huì)甚至社會(huì)中介部門聯(lián)合造假現(xiàn)象，社會(huì)危害程度極其嚴(yán)重。舞弊、失真、造假、信用危機(jī)等已成為人們對(duì)資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)界最為普遍的看法，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量紛紛質(zhì)疑，整個(gè)市場(chǎng)的信用關(guān)系陷入了低谷。

針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真這一世界性難題，我國(guó)上市公司相關(guān)監(jiān)管部門也采取了相應(yīng)對(duì)策。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)于2002年頒發(fā)實(shí)施了《上市公司治理準(zhǔn)則》框架性文件，同時(shí)財(cái)政部根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了多次完善，證監(jiān)會(huì)也從多個(gè)方面對(duì)上市公司進(jìn)行了更加嚴(yán)格的約束，從公司內(nèi)、外部治理兩個(gè)角度對(duì)上市公司進(jìn)行了約束與治理，從而對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供了制度性保證。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象得到了較有效的治理，但由于公司治理還不夠完善，在一定程度上上市公司會(huì)計(jì)信息失真還是存在的，并且繼續(xù)影響著投資者的利益。

三、會(huì)計(jì)信息失真的成因

如前所述，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理的效率有著天然的聯(lián)系，一個(gè)運(yùn)行良好的公司治理系統(tǒng)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及外部監(jiān)督等機(jī)制能夠有效地遏制管理者的會(huì)計(jì)造假行為，而如果公司治理存在問(wèn)題，那么出于各種因素考慮，會(huì)計(jì)信息造假就不可避免，例如“內(nèi)部人控制”、企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定模糊等情形都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。我國(guó)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，現(xiàn)代企業(yè)制度已逐漸在企業(yè)中建立起來(lái)，但還存在著很多問(wèn)題。因此，從公司治理角度對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的成因進(jìn)行分析就顯得非常必要。

1、對(duì)以國(guó)有產(chǎn)權(quán)為主體的上市公司來(lái)說(shuō)，產(chǎn)權(quán)主體的缺位將導(dǎo)致公司內(nèi)部利益主體的合謀造假。作為全民所有的國(guó)有企業(yè)，其真正的所有者是全體人民，而股東大會(huì)只是受托者，這就導(dǎo)致國(guó)有上市公司產(chǎn)權(quán)主體的虛化，由于產(chǎn)權(quán)模糊，使其產(chǎn)生不了對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求。在特定環(huán)境下，代表所有者、管理者、職工的各類利益集團(tuán)，為追求各自利益最大化目標(biāo)，在信息不對(duì)稱的條件下就有可能合謀造假。所以說(shuō)，明晰產(chǎn)權(quán)將是治理會(huì)計(jì)信息失真的首要任務(wù)。

2、“內(nèi)部人控制”問(wèn)題是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。在我國(guó)，許多企業(yè)不僅董事會(huì)與經(jīng)理層高度重合，甚至連董事長(zhǎng)和總經(jīng)理也合二為一，使得公司內(nèi)可能既無(wú)制衡的動(dòng)因，也無(wú)制衡的機(jī)制安排，當(dāng)所有者利益與管理層自身利益最大化發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)信息的編制和披露將難以體現(xiàn)所有者的利益要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必然低下。

3、對(duì)管理者激勵(lì)和約束的不對(duì)稱。激勵(lì)約束機(jī)制是代理關(guān)系中最有效的保障措施，而我國(guó)對(duì)上市公司管理者（主要指總經(jīng)理）的激勵(lì)主要是政治上，而物質(zhì)激勵(lì)普遍較低且與企業(yè)效益掛不上鉤。這就使得管理者通過(guò)玩數(shù)字游戲，也就是我們常說(shuō)的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”，來(lái)達(dá)到升官發(fā)財(cái)?shù)哪康?，而且往往官做得越大，所受的約束就越小，造假就越嚴(yán)重，從而形成了惡性循環(huán)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量長(zhǎng)期低下。

4、外部市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。資本市場(chǎng)缺乏有效競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致上市公司缺乏被接管或兼并的壓力，從而降低了經(jīng)理層的努力程度，也降低了上市公司會(huì)計(jì)信息造假成本，提高了經(jīng)理進(jìn)行會(huì)計(jì)信息舞弊的動(dòng)機(jī)；而經(jīng)理市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的匱乏則弱化了市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的外在需求及約束。

5、獨(dú)立審計(jì)未發(fā)揮應(yīng)有作用。在我國(guó)，股東大會(huì)并未真正行使聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利，實(shí)際權(quán)力掌握在管理當(dāng)局手中。有些上市公司管理當(dāng)局因?yàn)槟承┰蚧蛘邽榱诉_(dá)到某一目的，有意掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，而本應(yīng)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要保障的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取到客戶，遷就上市公司，甚至與管理當(dāng)局勾結(jié)，出具虛假審計(jì)報(bào)告。另外，政府監(jiān)管制度不健全以及地方政府為了本地區(qū)利益而對(duì)本地上市公司的“幫助”，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。

四、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性博弈分析

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理以及上文所述，我們可以得出會(huì)計(jì)信息失真是由于公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在委托－代理制的條件下，公司利益相關(guān)者之間在一定的公司治理結(jié)構(gòu)下進(jìn)行追求自身利益最大化的理性決策的結(jié)果。換句話說(shuō)，也就是公司利益各方在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與公司治理結(jié)構(gòu)之間博弈的結(jié)果。通過(guò)研究上市公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的博弈過(guò)程，可以找到上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在的不合理的地方，加以改進(jìn)。

博弈所研究的是一些個(gè)人、團(tuán)隊(duì)或其他組織，面對(duì)一定的環(huán)境條件，在一定的規(guī)則下，同時(shí)或先后，一次或多次，從各自允許選擇的行為或策略中進(jìn)行選擇并加以實(shí)施，并從中各自取得相應(yīng)結(jié)果的過(guò)程。博弈理論的基本假設(shè)有兩個(gè)：一是強(qiáng)調(diào)個(gè)體行為理性，假設(shè)當(dāng)事人在進(jìn)行決策時(shí)，能夠充分考慮到他所面臨的局面，并能夠做出合乎理性的選擇；二是假設(shè)博弈各方最大化自己的目標(biāo)函數(shù)，能夠選擇使自身效益最大化的策略。從社會(huì)生活實(shí)際看，這兩個(gè)假設(shè)是符合人們的心理規(guī)律的，因?yàn)樵诟鞣N情況下，個(gè)性為主體都有自己的利益或目標(biāo)函數(shù)，都面臨著選擇問(wèn)題，在客觀上也要求他選擇最佳策略。因此，在現(xiàn)實(shí)中幾乎所有的決策問(wèn)題都可以認(rèn)為是一種博弈問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與公司內(nèi)部治理博弈分析。由于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是在經(jīng)營(yíng)者的控制下編報(bào)出來(lái)，而后受到所有者的約束查驗(yàn)，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者先行動(dòng)，而所有者后行動(dòng)，所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者之間進(jìn)行的是一種動(dòng)態(tài)博弈。

動(dòng)態(tài)博弈中又一個(gè)中心問(wèn)題是“可信性”問(wèn)題。這是指動(dòng)態(tài)博弈中先行為的一方是否該相信后行為的一方會(huì)采取對(duì)自己有利的或不利的行為，后行為方將采取對(duì)先行為方有利的行為相當(dāng)于一種“許諾”，而將來(lái)會(huì)采取對(duì)先行為方不利的行為相當(dāng)于一種“威脅”。因此，我們將可信性分為“許諾的可信性”和“威脅的可信性”，在公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性這一動(dòng)態(tài)博弈中，威脅是指經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)信息造假被所有者發(fā)現(xiàn)，而許諾則是指造假未被所有者發(fā)現(xiàn)。

在完善的現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營(yíng)者被發(fā)現(xiàn)造假給自己造成的損失是巨大的，包括承擔(dān)責(zé)任、失去現(xiàn)有工作、對(duì)未來(lái)就業(yè)造成惡劣影響等等。我們現(xiàn)在將經(jīng)營(yíng)者不造假時(shí)的得益表示為A，將其被發(fā)現(xiàn)造假的得益表示為C，且滿足CA；與之相對(duì)應(yīng)，我們將所有者在這三種情況下的得益分別用B、D、F表示，B>D>F。則這一博弈過(guò)程可用圖1表示。（圖1）

顯然，因?yàn)镋>A>C，且B>D>F，當(dāng)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)造假行為能夠發(fā)現(xiàn)是具有威脅的可信性時(shí)，公司的經(jīng)營(yíng)者是不會(huì)選擇造假的，而此時(shí)所有者的得益也是最大的。一個(gè)充分完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在著嚴(yán)密的內(nèi)部制衡關(guān)系，這一整套制度安排能夠保證任何一方出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并受到懲罰。因此，建立其完善的現(xiàn)代企業(yè)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，將有效地防范會(huì)計(jì)信息失真，在公司內(nèi)部確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)。

（二）會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與公司外部治理博弈分析。合理的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)能起到有效防止失真會(huì)計(jì)信息生成及披露的作用，但就我國(guó)實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，這種保障機(jī)制缺乏對(duì)造假者的實(shí)際懲罰，效力往往有限。而且當(dāng)造假能夠帶來(lái)預(yù)期收益時(shí)，代表所有者、管理者、職工的各類利益集團(tuán)為了各自利益的最大化，還存在著共同舞弊，向外披露虛假會(huì)計(jì)信息的可能。因此，要杜絕會(huì)計(jì)信息失真，外部治理懲罰機(jī)制的威懾力是不可或缺的。只有會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者造假成本超過(guò)其造假收益，會(huì)計(jì)操縱的剩余收益小于0，才能從源頭上遏制會(huì)計(jì)信息失真。下面，我們通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的博弈模型來(lái)對(duì)此進(jìn)行分析。

博弈的雙方分別為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者和外部監(jiān)管者，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者有造假和不造假兩種戰(zhàn)略選擇；而監(jiān)管者也有兩種戰(zhàn)略選擇：監(jiān)管與不監(jiān)管。（表2、表3）由模型中可以得出博弈雙方在選擇不同戰(zhàn)略時(shí)的收益函數(shù)如下：

（1）外部監(jiān)管有效的預(yù)期收益為：

（C-D）×P+（-D）×（1-P）=P×C-D

監(jiān)管機(jī)構(gòu)不監(jiān)管或監(jiān)管無(wú)效的預(yù)期收益為：0×P+0×（1-P）=0

很顯然，只要會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者造假的概率P與監(jiān)管造假行為帶來(lái)的收益C的乘積大于監(jiān)管成本D，那么，外部監(jiān)管就是必需的。而根據(jù)《財(cái)政部會(huì)計(jì)信息抽查公告》所揭示的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息造假的概率至少在80%以上，而虛假會(huì)計(jì)信息給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的損失之巨大也是有目共睹，相比之下，監(jiān)管成本簡(jiǎn)直微不足道。因此，外部監(jiān)管不僅是有必要的而且其力度還是要大力加強(qiáng)的。（2）會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者造假的預(yù)期收益為：

（-B）×Q+A×（1-Q）=A-Q×（A+B）

會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者不造假的預(yù)期收益為：0×Q+0×（1-Q）=0

要從源頭上杜絕造假動(dòng)機(jī)，使造假者無(wú)利可圖，必須是會(huì)計(jì)生產(chǎn)者造假的預(yù)期收益小于0，也就是A五、結(jié)論

一個(gè)組織合理、高效率的公司治理系統(tǒng)能夠?qū)?huì)計(jì)信息質(zhì)量起到有效的保障作用，它通過(guò)完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)約束經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)通過(guò)有效的外部監(jiān)督懲罰機(jī)制來(lái)威懾會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者，使其向社會(huì)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。所以，為了保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，杜絕會(huì)計(jì)信息失真，我們一方面需要大力完善公司治理結(jié)構(gòu)，在公司內(nèi)部制度安排上杜絕虛假信息產(chǎn)生的根源；另一方面要繼續(xù)推進(jìn)外部市場(chǎng)的建設(shè)以及政府和社會(huì)中介組織對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的監(jiān)管，加大監(jiān)管的有效性和懲罰的威懾性，為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供有力保障?！?/p>

貨幣資金審定表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：貨幣資金審定表編制：日期：索引號(hào)：ZA財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：項(xiàng)目名稱期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號(hào)借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金小計(jì)合計(jì)審計(jì)結(jié)論

庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：編制：日期：索引號(hào)：ZA1-1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫(kù)存余額①1000元張金額張金額張金額盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額②500元盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額③盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額④=①+②-③=2-3100元盤點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額⑤50元盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異⑥=④-⑤10元差異原因分析白條抵庫(kù)（張）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計(jì)追溯調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣金額本位幣合計(jì)出納員：會(huì)計(jì)主管人員：監(jiān)盤人：檢查日期：審計(jì)說(shuō)明：銀行存款（其他貨幣資金）明細(xì)表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存款明細(xì)表編制：日期：索引號(hào)：ZA2-1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開戶行賬號(hào)是否系質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)銀行日記賬原幣余額銀行已收,企業(yè)未入賬金額銀行已付,企業(yè)未入賬金額調(diào)整后銀行日記賬余額銀行對(duì)賬單余額（原幣）企業(yè)已收，銀行未入賬金額企業(yè)已付，銀行未入賬金額調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額調(diào)整后是否相符①②③④=①+②-③⑤⑥⑦⑧=⑤+⑥－⑦----------合計(jì)編制說(shuō)明:1.若賬面余額(原幣數(shù))與銀行對(duì)賬單金額不一致，應(yīng)另行檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表(見ZA2-3)；2.銀行存款、其他貨幣資金審計(jì)時(shí)均可使用該表，當(dāng)其他貨幣資金使用時(shí)應(yīng)修改索引號(hào)。審計(jì)說(shuō)明：銀行存單檢查表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存單檢查表編制：日期：索引號(hào)：ZA2-2財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開戶銀行賬號(hào)幣種戶名存入日期到期日期末存單余額期末賬面余額備注注：備注欄可填寫是是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗频惹闆r說(shuō)明。審計(jì)說(shuō)明:對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查被審計(jì)單位：項(xiàng)目：對(duì)***賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查編制：日期：索引號(hào)：ZA2-3財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開戶銀行：銀行賬號(hào)：幣種：項(xiàng)目金額調(diào)節(jié)項(xiàng)目說(shuō)明是否需要審計(jì)調(diào)整銀行對(duì)賬單余額加:企業(yè)已收，銀行尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.減:企業(yè)已付，銀行尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額加:銀行已收，企業(yè)尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.減:銀行已付，企業(yè)尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員(簽字):會(huì)計(jì)主管(簽字):審計(jì)說(shuō)明:銀行存款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存款函證結(jié)果匯總表編制：日期：索引號(hào)：ZA2-4財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開戶銀行賬號(hào)幣種函證情況凍結(jié)、質(zhì)押等事項(xiàng)說(shuō)明備注對(duì)賬單余額函證日期回函日期回函金額金額差異審計(jì)說(shuō)明：索引號(hào)ZA2-5銀行詢證函編號(hào)：××（銀行）：本公司聘請(qǐng)的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自本公司記錄，如與貴行記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目及具體內(nèi)容；如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他重要信息，也請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐銎湓敿?xì)資料。回函請(qǐng)直接寄至××?xí)?jì)師事務(wù)所?；睾刂罚亨]編：電話：傳真：聯(lián)系人：截至20×7年12月31日止，本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下：1．銀行存款賬戶名稱銀行賬號(hào)幣種利率余額起止日期是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗苽渥⒊鲜隽惺镜你y行存款外，本公司并無(wú)在貴行的其他存款。注：“起止日期”一欄僅適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”字樣。2．銀行借款借款人名稱幣種本息余額借款日期到期日期利率借款條件抵（質(zhì)）押品/擔(dān)保人備注除上述列示的銀行借款外，本公司并無(wú)自貴行的其他借款。注：此項(xiàng)僅函證截至資產(chǎn)負(fù)債表日本公司尚未歸還的借款。3．截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)注銷的賬戶賬戶名稱銀行賬號(hào)幣種注銷賬戶日除上述列示的賬戶外，本公司并無(wú)截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)在貴行注銷的其他賬戶。4．委托存款賬戶名稱銀行賬號(hào)借款方幣種利率余額存款起止日期備注除上述列示的委托存款外，本公司并無(wú)通過(guò)貴行辦理的其他委托存款。5．委托貸款賬戶名稱銀行賬號(hào)資金使用方幣種利率本金利息貸款起止