稅務(wù)會(huì)計(jì)教案

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教案任課教師：馬常國(guó)摘要授課題目（章、節(jié)）教學(xué)內(nèi)容及重點(diǎn)難點(diǎn)：內(nèi)容《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程說(shuō)明一．授課對(duì)象及學(xué)時(shí)中專部2015級(jí)能源大專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》總學(xué)時(shí)為76學(xué)時(shí)，其中理論教學(xué)時(shí)數(shù)60學(xué)時(shí)，實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)時(shí)數(shù)16學(xué)時(shí)。二．課程的性質(zhì)和教學(xué)目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的專業(yè)必修課，也是一門實(shí)用性、技術(shù)性很強(qiáng)的學(xué)科。在完成理論教學(xué)的同時(shí)，注重培養(yǎng)學(xué)生涉稅問(wèn)題的實(shí)際操作能力。通過(guò)本門課程的學(xué)習(xí)，要使學(xué)生了解稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，熟練掌握企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)算及核算方法，并能獨(dú)立進(jìn)行納稅申報(bào)，以適應(yīng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算崗位的需要。三．相關(guān)課程的銜接、關(guān)系由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，故需界定稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的外延，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的全部涉稅內(nèi)容都劃歸稅務(wù)會(huì)計(jì)，其先導(dǎo)課程主要有：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》。四、教材選用及參考書選用教材：廈門大學(xué)出版社《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》(第4版)，2012年10月1日教學(xué)參考書：大連出版社《納稅實(shí)務(wù)》（第三版）2014年2月五．課程結(jié)構(gòu)內(nèi)容第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（6學(xué)時(shí)）第二章增值稅及其核算（18學(xué)時(shí)）第三章消費(fèi)稅及其核算（10學(xué)時(shí)）第四章關(guān)稅及其核算（6學(xué)時(shí)）第六章企業(yè)所得稅及其核算（16學(xué)時(shí)）第七章個(gè)人所得稅及其核算（8學(xué)時(shí)）第八章其他稅種及其核算（12學(xué)時(shí)）六．教學(xué)考核方法考核方式：考試成績(jī)?cè)u(píng)定：平時(shí)考核70%，期末考核30%。平時(shí)考核應(yīng)參考學(xué)習(xí)態(tài)度、課堂紀(jì)律、出勤情況、作業(yè)完成情況、平時(shí)測(cè)驗(yàn)成績(jī)等因素。摘要授課題目（章、節(jié)）第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容及要求：（1）理解稅收概念、稅收制度體系以及企業(yè)納稅的基本程序；（2）掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念及對(duì)象；稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別。授課時(shí)數(shù)：4課時(shí)教學(xué)重點(diǎn)：稅收制度體系、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念及對(duì)象教學(xué)難點(diǎn)：稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別內(nèi)容第一節(jié)稅收與稅收制度一、

稅收概述概念：關(guān)鍵詞—國(guó)家、分配關(guān)系特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。二、稅收制度稅收制度（即：稅收法律制度，簡(jiǎn)稱稅制）——調(diào)整國(guó)家與納稅人之間稅收征收關(guān)系的法律規(guī)范，是國(guó)家各種稅收法令和征收辦法的總稱。我國(guó)稅收制度的構(gòu)成要素包括：1.納稅人：是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。與納稅人有關(guān)的概念有：（1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。（2）代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。（3）代收代繳義務(wù)人：有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。（4）代征代繳義務(wù)人：因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。2.征稅對(duì)象含義：課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對(duì)什么征稅。作用：是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的范圍。與課稅對(duì)象有關(guān)的3個(gè)要素：計(jì)稅依據(jù)、稅源、稅目。3.計(jì)稅依據(jù)：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)?！菊n稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)?！纠}·多】下列稅種中，征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是（）。A.企業(yè)所得稅B.耕地占用稅

C.車船稅D.土地使用稅E.房產(chǎn)稅『答案』BCDE4.稅率：稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)行稅率的形式主要有：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。舉例：超額累進(jìn)稅率的計(jì)算：500元以下5%,500-2000,10%，免征額為2000，李琴的工資為2800元，應(yīng)交多少的稅？5.納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅確定納稅期限，包括兩方面的含義：形式：（1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）【例題·多】納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表述正確的有（）。A.不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同B.我國(guó)現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式C.采取何種形式的納稅期限，與課稅對(duì)象的性質(zhì)有密切關(guān)系D.我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行按季征收的納稅期限E.房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算分期繳納的納稅期限『答案』ACE。我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計(jì)征、分期預(yù)繳或繳納；個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納。7.納稅地點(diǎn)：8.減免稅優(yōu)惠政策：具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。關(guān)注:減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款?！緟^(qū)分起征點(diǎn)與免征額】

起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。其中：納稅人、征稅對(duì)象、稅率是稅制的三個(gè)基本要素。第二節(jié)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)（企業(yè)納稅會(huì)計(jì)）——以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅單位的納稅活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象——企業(yè)中所有能夠以貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，如納稅人的稅款形成、稅額的計(jì)算、稅款的繳納、稅款的補(bǔ)退、因違反稅法規(guī)定的罰款等。1．計(jì)稅基礎(chǔ)。2．稅款的核算。3．稅款的繳納、減免及退補(bǔ)。4．如果納稅人因逾期繳納稅款或違反稅法規(guī)定而支付稅收滯納金、罰款等?！纠}·單】稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容不包括（

）A、企業(yè)應(yīng)納稅款的形成

B、應(yīng)納稅款的計(jì)算

C、稅款的繳納

D、應(yīng)付賬款的核算（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別：1、核算目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，并通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表向投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息，以利于不同信息使用者進(jìn)行合理、有效的決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)則提供稅款的形成、計(jì)算、繳納的核算和監(jiān)督的信息，其目的一是要保證國(guó)家及時(shí)足額地取得稅金，從而保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定地增長(zhǎng)；二是正確引導(dǎo)納稅人在不違反國(guó)家稅法的前提下，經(jīng)濟(jì)地、合理地繳納稅金，以真正提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。使企業(yè)按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅款，履行納稅義務(wù)。2、核算范圍不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能夠用貨幣計(jì)量的各個(gè)方面，以全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。對(duì)企業(yè)可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無(wú)論是否涉及納稅事宜，均需通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算與監(jiān)督，以滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需要，其核算范圍具有廣泛性。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的范圍僅限于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的涉稅業(yè)務(wù)，以全面反映企業(yè)各項(xiàng)稅款的應(yīng)繳、已繳、欠繳等情況，而對(duì)納稅人與稅收無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算，其核算范圍具有特定性。3、核算依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)對(duì)某些業(yè)務(wù)的處理出現(xiàn)稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時(shí)，可以不必考慮稅法的規(guī)定，而只依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，其核算依據(jù)具有單一性。稅務(wù)會(huì)計(jì)既要依據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)，又要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，來(lái)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與國(guó)家稅法對(duì)某些業(yè)務(wù)處理的規(guī)定不一致時(shí)，必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性，其核算依據(jù)具有雙重性。4、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本原則，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及幣值的變動(dòng)情況，它堅(jiān)持按納稅人實(shí)際取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算，較客觀地、及時(shí)地反映稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻可以有所不同，在對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量采用歷史成本計(jì)價(jià)原則的同時(shí)，允許在市場(chǎng)價(jià)值波動(dòng)的情況下，可局部或全面地采用成本市價(jià)孰低法進(jìn)行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，則可充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異是客觀存在的，兩者的差異不可能消失。我們應(yīng)該辯證地理解和分析，應(yīng)該遵循其各自的內(nèi)在規(guī)律，在理論上不斷發(fā)展完善。納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)必將顯得越來(lái)越重要。第三節(jié)企業(yè)納稅的基本程序一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一項(xiàng)法定制度。是整個(gè)稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。稅務(wù)登記種類包括：開(kāi)業(yè)登記，變更登記，停業(yè)復(fù)業(yè)登記，注銷稅務(wù)登記，外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記等。（一）開(kāi)業(yè)登記1.概念：是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或其他業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)或其他主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的稅務(wù)登記。2.時(shí)間和地點(diǎn)：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地或納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人（國(guó)家機(jī)關(guān)，個(gè)人除外），應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的發(fā)給稅務(wù)登記證。3.應(yīng)提供的證件資料：①營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件②有關(guān)合同章程協(xié)議書③法定代表人和董事會(huì)成員名單④法定代表人的居民身份證⑤組織機(jī)構(gòu)代碼證。4.登記內(nèi)容納稅人名稱、法定代表人姓名及省份證號(hào)碼、經(jīng)營(yíng)地址、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資金、銀行賬號(hào)、組織機(jī)構(gòu)代碼證……（二）變更登記1.概念：納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。2.適用范圍：改變單位名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)營(yíng)范圍、改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、增減注冊(cè)資金、改變隸屬關(guān)系、改變銀行賬號(hào)……。

3.時(shí)限要求：自工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)。（三）注銷登記注銷稅務(wù)登記的范圍：1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)之日起15日內(nèi)辦理注銷稅務(wù)登記。2.因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的：應(yīng)當(dāng)在向工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記。3.被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。4.境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款及滯納金，繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件。組織機(jī)構(gòu)代碼證：是技術(shù)監(jiān)督局為企事業(yè)單位頒發(fā)的在全國(guó)范圍內(nèi)唯一的、始終不變的法定代碼標(biāo)識(shí)證書（9位數(shù)字）。開(kāi)立銀行賬戶和辦理稅務(wù)登記時(shí)必須提供。稅號(hào)的前6位是行政區(qū)劃號(hào)碼，后9位是組織機(jī)構(gòu)代碼證號(hào)碼。（四）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1.概念：是指實(shí)行定期定額征收方式的的納稅人，因其自身經(jīng)營(yíng)的需要暫停經(jīng)營(yíng)或者恢復(fù)經(jīng)營(yíng)而向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。

2.實(shí)行定期定額征收方式的的納稅人需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。交回稅務(wù)登記證、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票。納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)1年。3.納稅人應(yīng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理復(fù)業(yè)登記。領(lǐng)回稅務(wù)登記證、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票。

4.納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

（1）概念：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）進(jìn)行臨時(shí)性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，按規(guī)定向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。（2）在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外管證》。（3）在經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，需提交①稅務(wù)登記證副本；②《外管證》。（4）納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款，繳銷發(fā)票。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。（六）扣繳稅款登記負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國(guó)家機(jī)關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)辦理扣繳稅款登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。按規(guī)定不必辦理稅務(wù)登記證的扣繳義務(wù)人（如非營(yíng)利性事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅），則應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。外出經(jīng)營(yíng)開(kāi)具外管證的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅；未開(kāi)具外管證的應(yīng)向銷售地申報(bào)納稅，按3℅簡(jiǎn)易征收辦法征收稅款。并罰款1萬(wàn)元。二、增值稅一般納稅人認(rèn)定1、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)50萬(wàn)元；（2）商業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)80萬(wàn)元；（3）應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元；對(duì)未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，也可以認(rèn)定為一般納稅人。2、認(rèn)定范圍：（1）年應(yīng)稅銷售額達(dá)到增值稅一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（2）納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（3）新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（4）已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（5）個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合增值稅暫行條例所定條件的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。（6）對(duì)從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)80萬(wàn)元，一律按增值稅一般納稅人征稅。注：不得認(rèn)定為一般納稅人的包括：個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人；小規(guī)模企業(yè)；非企業(yè)性單位；被注銷一般納稅人身份未滿2年。通過(guò)一般納稅人資格認(rèn)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記證副本（首頁(yè)）加蓋“增值稅一般納稅人”專用章，作為領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。三、賬簿、憑證管理（一）涉稅賬簿的設(shè)置1、設(shè)置賬簿的范圍（1）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。（2）扣繳義務(wù)人自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模腳較小又確無(wú)建賬能力的納稅人（個(gè)體工商戶），可以聘請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從事記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)代理記賬。納稅人未設(shè)置賬簿或設(shè)置賬簿但賬目混亂的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。2、對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用計(jì)算記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（二）發(fā)票的管理發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。它是確定收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，也是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。1.發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管的管理。（1）普通發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)a.《普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》的申請(qǐng)及核發(fā)提交：填寫普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿申請(qǐng)表、提交辦稅員身份證、財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。稅務(wù)機(jī)關(guān)將發(fā)票名稱、種類、購(gòu)買方式、購(gòu)票數(shù)量等填入發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿后，發(fā)給納稅人。b.普通發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)提交：稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、辦稅員身份證、已開(kāi)發(fā)票的存根聯(lián)、財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。（一般納稅人領(lǐng)購(gòu)增值稅普通發(fā)票還需提供稅控IC卡）（2）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)a.《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》的申請(qǐng)及核發(fā)提交：填寫增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿申請(qǐng)表、提交辦稅員身份證、財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章、稅務(wù)登記證副本、稅控IC卡和金稅卡。b.增值稅專用發(fā)票的初始發(fā)行一般納稅人購(gòu)買專用設(shè)備后，持《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、空白金稅卡和稅控IC卡辦理首次領(lǐng)購(gòu)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)名稱、稅務(wù)登記代碼、開(kāi)票限額、領(lǐng)購(gòu)限量、購(gòu)票人姓名、開(kāi)票機(jī)數(shù)量等信息寫入卡內(nèi)）c.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)（“驗(yàn)舊換新”）提供：《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、稅控IC卡、辦稅員身份證、已開(kāi)發(fā)票存根聯(lián)（或已開(kāi)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及作廢發(fā)票原件）?！栋l(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》是用票單位和和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的法定證件。是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人取得使用發(fā)票的一種行政管理措施。開(kāi)票限額：最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；2.發(fā)票的開(kāi)具要求納稅人在對(duì)外銷售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)時(shí)，必須向付款方開(kāi)具發(fā)票。在特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票（如：收款單位支付給個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具的發(fā)票）（1）任何單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開(kāi)具發(fā)票；。（2）開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)按號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或者打印，，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專用章；（3）發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省內(nèi)開(kāi)具。需要跨省開(kāi)具的，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。（4）任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票、不得拆本使用發(fā)票、不得自行擴(kuò)大發(fā)票的使用范圍（如：將增值稅專用發(fā)票用于非增值稅納稅人）。(三)賬簿、憑證的保管單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)使用發(fā)票，應(yīng)設(shè)置發(fā)票登記簿，用以記錄發(fā)票的購(gòu)、領(lǐng)、存情況，并每月向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。四、納稅申報(bào)（一）納稅申報(bào)的主體凡是按照法律規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人、代征人、扣繳義務(wù)人（含享受減稅、免稅待遇的納稅人）在納稅期內(nèi)無(wú)論在本期有無(wú)應(yīng)納稅款和應(yīng)納代扣代繳、代收代繳稅款的，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。（二）納稅申報(bào)的方式（1）直接申報(bào)。是指納稅人和扣繳義務(wù)人自行直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和其他申報(bào)資料。是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式。（2）郵寄申報(bào)。是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人和扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過(guò)郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑證的申報(bào)方式。①應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封②以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)③郵寄申報(bào)以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。④郵件內(nèi)容包括：納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、其他納稅資料（3）數(shù)據(jù)電文申報(bào)。是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人和扣繳義務(wù)人通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)刃问睫k理的納稅申報(bào)。目前納稅人的網(wǎng)上報(bào)稅就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。①具體申報(bào)日期，是以納稅人將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)特定系統(tǒng)，該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入特定系統(tǒng)的時(shí)間，為申報(bào)時(shí)間。②納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)于每季度終了前15日內(nèi)將與數(shù)據(jù)電文相對(duì)應(yīng)的紙質(zhì)申報(bào)材料報(bào)送(郵寄)稅務(wù)機(jī)關(guān)。（4）簡(jiǎn)易申報(bào)。是指實(shí)行定期定額征收方式的納稅人（個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)），經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過(guò)以繳納稅款憑證代替申報(bào)并可簡(jiǎn)并征期的一種申報(bào)方式。（三）納稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送的有關(guān)資料納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他納稅資料。五、稅款繳納稅款征收是納稅人完成納稅義務(wù)的體現(xiàn)，是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，在整個(gè)稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。（一）稅款征收方式我國(guó)納稅人的構(gòu)成具有多樣性和復(fù)雜性。有的建賬，有的不建賬；有的賬簿健全，有的賬簿不健全，這就決定了稅款征收方式的多樣性。1、查賬征收（1）定義：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人提供的會(huì)計(jì)賬表所反映的經(jīng)營(yíng)情況，依照適用的稅率計(jì)算繳納稅款的方法。其具體步驟是：自行計(jì)算---自行申報(bào)---自行填制繳款書---自行銀行交款。

（2）適用范圍：適用于賬簿憑證和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算比較健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅人。2、查定征收（1）定義：是由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備、耗用原材料、從業(yè)人數(shù)等因素，查定核實(shí)其在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的一種征收方式。（2）適用范圍：適用于會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型廠礦和作坊。3、查驗(yàn)征收（1）定義：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)某些零星、流動(dòng)性大的稅源，在銷售前需先由稅務(wù)機(jī)關(guān)到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查驗(yàn)數(shù)量，按照市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其收入并據(jù)以征收稅款的一種方式。（2）適用范圍：適用于某些零星、流動(dòng)性大的稅源（即：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，零星分散、流動(dòng)性大的稅源。如：車站、機(jī)場(chǎng)、碼頭、集貿(mào)市場(chǎng)等場(chǎng)外經(jīng)銷商品的稅款征收）。4、定期定額征收（1）定義：是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)業(yè)額和所得額難以準(zhǔn)確計(jì)算的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)額和所得稅附征率，實(shí)行多種稅合并征收的一種征收方式。根據(jù)納稅人自報(bào)及有關(guān)單位評(píng)議情況，核定其一定時(shí)期應(yīng)稅收入及應(yīng)納稅額并分月征收。納稅人在核定期內(nèi)營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過(guò)核定額20-30時(shí)，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額。（2）這種征收方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小達(dá)不到設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查帳征收，營(yíng)業(yè)額和所得額不能準(zhǔn)確計(jì)算的個(gè)體工商戶(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，簡(jiǎn)稱定期定額戶)。即：根據(jù)賬計(jì)算稅，自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)。當(dāng)前,對(duì)"雙定"個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅核定,主要采取“附征率”和“應(yīng)稅所得率”兩種方法?！案秸髀省本褪菍?duì)同一行業(yè)的納稅人,按照其經(jīng)營(yíng)收入與稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的同一稅負(fù)率征收個(gè)人所得稅的一種方法?！皯?yīng)稅所得率”是首先核定個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,根據(jù)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入與確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算出應(yīng)納稅所得額,再根據(jù)其應(yīng)納稅所得額與相應(yīng)的適用稅率計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的一種方法。5、代扣代繳、代收代繳代扣代繳是指由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款并代為繳納（源泉控制）。代收代繳是指由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依法收取稅款并代為繳納。如：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）。6、委托代征委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。主要適用于一些小額、零散稅源的征收。如：機(jī)動(dòng)車強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司代征車船稅。（二）稅款繳納程序1、正常繳納稅款（1）直接繳庫(kù)：是由納稅人、扣繳義務(wù)人直接向國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納稅款。（2）匯總繳庫(kù)：由稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款，并填制匯總繳款書連同稅款繳入國(guó)庫(kù)經(jīng)收處。這種繳庫(kù)方式適用于直接向國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納稅款有困難，以及沒(méi)有在銀行開(kāi)設(shè)戶頭開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶的納稅人。2、延期繳納稅款的情形（1）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響。（2）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。延期期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月，批準(zhǔn)的延期內(nèi)免收滯納金。（三）稅款征收措施1、責(zé)令繳納，加收滯納金納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。加收稅款滯納金的起止時(shí)間為稅款繳納期限屆滿次日起，至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)期限內(nèi)不加收滯納金。2、責(zé)令提供納稅擔(dān)保根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。（1）納稅人有明顯轉(zhuǎn)移隱匿財(cái)產(chǎn)的跡象，逃避納稅的；（2）欠繳稅款和滯納金的納稅人需要出境的；（3）納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的。（4）扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議，在申請(qǐng)行政復(fù)議之前，也需解繳稅款及滯納金或提供相應(yīng)的擔(dān)保。國(guó)庫(kù)是負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金收入和支出的機(jī)構(gòu)，是國(guó)家財(cái)政收支的保管和出納機(jī)關(guān)。國(guó)庫(kù)由中國(guó)人民銀行代理。國(guó)庫(kù)的設(shè)置：根據(jù)國(guó)庫(kù)條例規(guī)定，國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)按照國(guó)家財(cái)政管理體制設(shè)立，原則是一級(jí)財(cái)政設(shè)立一級(jí)國(guó)庫(kù)?？値?kù)----分庫(kù)----中心支庫(kù)---支庫(kù)例如：某公司將應(yīng)于2004年3月5日繳納的稅款12萬(wàn)元拖至3月25日繳納。則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加收滯納金：12×0.05%×20=0.12（萬(wàn)元）。擔(dān)保方式：保證、抵押、質(zhì)押、留置、定金。3、稅收保全措施如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：1.書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；2.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。注：個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品以及單價(jià)5000元以下的其他生活用品不在稅收保全的范圍之內(nèi)。4、強(qiáng)制執(zhí)行措施根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（1）書面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款注：★稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)相應(yīng)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行?！飩€(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品以及單價(jià)5000元以下的其他生活用品不在強(qiáng)制執(zhí)行的范圍之內(nèi)。 5、阻止出境根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金，或者提供納稅擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的范圍適用于：未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的納稅人或者其法定代表人。（四）滯納金和罰款納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。加收稅款滯納金的起止時(shí)間為稅款繳納期限屆滿次日起，至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)期限內(nèi)不加收滯納金。

例如：某公司將應(yīng)于2004年3月5日繳納的稅款12萬(wàn)元拖至3月25日繳納。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加收滯納金金額為：12x0.05%x20=0.12（萬(wàn)元）。稅收保全是在法定繳稅期限之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政行為。稅收強(qiáng)制執(zhí)行是納稅人逾期仍未繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政行為。摘要授課題目（章、節(jié)）第二章增值稅及其核算教學(xué)內(nèi)容與要求：

1、理解和掌握我國(guó)現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)的基本內(nèi)容；

2、熟練掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理方法；

3、正確填制增值稅納稅申報(bào)表。授課時(shí)數(shù)：14課時(shí)教學(xué)重點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算教學(xué)難點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的比較內(nèi)容第一節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以其取得的增值額和進(jìn)口額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其征收范圍包括：（1）銷售和進(jìn)口貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）提供交通運(yùn)輸服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理增值稅納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采取不同征收管理和不同的增值稅計(jì)稅方法。1、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送稅務(wù)資料的增值稅納稅人。其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額≤50萬(wàn)元；（2）商業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額≤80萬(wàn)元；（3）交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額≤500萬(wàn)元；2、一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。但下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）個(gè)人（2）非企業(yè)性單位（3）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。小規(guī)模納稅人如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。具體包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有直接法和間接法兩種。我國(guó)采用間接法。應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率1、一般銷售方式下的銷售額的確定銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用銷售額中不包括：

（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。（4）代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（5）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。【注意】向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入?！纠磕骋话慵{稅人銷售貨物，價(jià)款8000元，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)351元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額？銷項(xiàng)稅額=（8000+351∕1.17）×17%=1411元2、特殊銷售方式下的銷售額（1）采取折扣、折讓方式銷售①折扣銷售（商業(yè)折扣）：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。【例】某企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬(wàn)元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬(wàn)元，另開(kāi)紅字發(fā)票折扣8萬(wàn)元，銷售的貨物已發(fā)出。銷項(xiàng)稅額=（300+80）17%=64.6（萬(wàn)元）②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不得從銷售額中減除?！纠磕成虉?chǎng)批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬(wàn)元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額=2017%=3.4(萬(wàn)元)③銷售折讓：對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款確定銷售額（2）以舊換新方式銷售貨物納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格?！纠磕秤?jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷售計(jì)算機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià)9000元，收購(gòu)舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià)2500元。銷項(xiàng)稅額=100900017%=15300（元）（金銀首飾以舊換新，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅）。價(jià)外費(fèi)用：包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。為什么價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額征稅？稅法規(guī)定價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象。

（3）還本銷售方式銷售貨物納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，即：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。【例】某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再開(kāi)票進(jìn)行貨幣結(jié)算。彩電廠的銷項(xiàng)稅=20002000(1+17%）17%=(元)（5）包裝物租金和押金是否計(jì)入銷售額①包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。②納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；③逾期（以一年為期限）不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。④銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理?！纠磕尘茝S半年前銷售啤酒收取的包裝物押金2萬(wàn)元逾期；半年前銷售白酒包裝物押金3萬(wàn)元逾期，本月逾期均不再返還。銷項(xiàng)稅額＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（萬(wàn)元）（6）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

①銷售自己使過(guò)的2008.12.31日前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收。

應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2②銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日之后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。銷項(xiàng)稅＝售價(jià)×稅率＝含稅售價(jià)÷（1+稅率）×稅率【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月銷售已經(jīng)使用3年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元。應(yīng)納增值稅＝9200÷（1+4%）×4%÷2【例】銷售2009年2月購(gòu)入的設(shè)備一臺(tái),價(jià)款元,稅款17000元；銷售時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)款為90000元，計(jì)算銷售增值稅銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額＝90000÷（1+17%）×17%（7）視同銷售行為的征稅規(guī)定

①將貨物交付他人代銷（委托方）

收到代銷清單或代銷款時(shí)，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

【例】A公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽訂的協(xié)議價(jià)格200元/件，該商品成本為120元/件。B企業(yè)將該批商品以每件200元的價(jià)格對(duì)外銷售，共取得價(jià)款20000元，增值稅3400元。A企業(yè)按照10%付給B企業(yè)手續(xù)費(fèi)，并在B企業(yè)交來(lái)代銷清單時(shí)開(kāi)給B企業(yè)同樣金額的增值稅專用發(fā)票。

則A企業(yè)應(yīng)在收到代銷清單時(shí)，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅：20000×17%=3400元。

為什么要求視同銷售？一般納稅人的有些行為本不屬于有償讓貨物的銷售業(yè)務(wù)，但為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生下列行為而使增值稅抵扣鏈條的中斷，也為了防止利用下列行為逃避納稅義務(wù)，故稅法規(guī)定要視同銷售計(jì)征增值稅。②銷售代銷貨物（受托方）

售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。③總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的?！纠勘本┑目倷C(jī)構(gòu)向天津的分支機(jī)構(gòu)移送一批貨物，總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理就應(yīng)該是對(duì)于移送貨物作為視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，分支機(jī)構(gòu)對(duì)于接收的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

【例】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的水泥用于辦公樓建造工程，水泥的成本68000元，市場(chǎng)價(jià)格為元，增值稅率17%，則此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅。銷項(xiàng)稅額＝×17%＝17000元。⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

【例】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的空調(diào)作為節(jié)日福利發(fā)給200名職工，其中生產(chǎn)工人170人，管理人員30人。每臺(tái)空調(diào)的生產(chǎn)成本1000元，計(jì)稅價(jià)格1400元，則企業(yè)需要將此項(xiàng)業(yè)務(wù)視同銷售處理，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=170×1400×17%+30×1400×17%=47600（元）

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者

【例】某企業(yè)將購(gòu)買的一批貨物投資給A公司，這批貨物的進(jìn)價(jià)80000元，計(jì)稅價(jià)格元，則企業(yè)應(yīng)將此項(xiàng)業(yè)務(wù)作為視同銷售處理，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)。

增值稅銷項(xiàng)稅額＝×17%＝17000（元）

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。【說(shuō)明】視同銷售行為無(wú)銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

③按組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）3、含稅銷售額的換算含稅銷售額主要有：普通發(fā)票金額、價(jià)外收費(fèi)、零售價(jià)、包裝物租金及逾期包裝物押金、售給個(gè)人的無(wú)票收入。不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）【例】某企業(yè)是一般納稅人，增值稅稅率17%。5月份共計(jì)三筆銷售業(yè)務(wù)，-----銷售給乙公司，開(kāi)具普通發(fā)票，發(fā)票金額5000元-----銷售給丙公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不含稅金額3000元-----銷售給張三，未開(kāi)發(fā)票，金額1000元銷項(xiàng)稅額=5000∕1.17＋3000＋1000∕1.17=8454.55元（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）以票抵稅（2）計(jì)算抵稅①一般納稅人外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%②一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)的，按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單上注明運(yùn)費(fèi)金額和7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。

進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）×7%注意：這里的運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用?！纠恳话慵{稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是運(yùn)費(fèi)2000元，裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)100進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×13%+2000×7%＝6640（元）采購(gòu)成本＝50000×87%+2000×93%+1000＝46360（元）2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）購(gòu)進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

【說(shuō)明1】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。不包括自然災(zāi)害損失。【說(shuō)明2】以上購(gòu)進(jìn)貨物已確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，則需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。【例】某商業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（13600+1000×7%）×95%＝12986.5（元）【例】某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)殘疾人專用輪椅。該廠為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元。當(dāng)月轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅＝1000×17%＝170（元）【例】某生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)材料15萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)0.93萬(wàn)元）霉?fàn)€變質(zhì)。損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.463、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期限（1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

對(duì)運(yùn)費(fèi)計(jì)稅的總結(jié)：

①支付運(yùn)費(fèi)：購(gòu)貨或銷貨時(shí)支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

進(jìn)項(xiàng)稅＝（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）×7%

②收取運(yùn)費(fèi)：屬價(jià)外收入，換算成不含稅價(jià)，計(jì)算銷項(xiàng)稅。

銷項(xiàng)稅＝收取的運(yùn)費(fèi)/（1+17%）×17%免征增值稅項(xiàng)目，如生產(chǎn)殘疾人輪椅、向居民個(gè)人銷售熱力、再生資源利用翻新輪胎等。一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（三）增值稅稅率、征收率稅率級(jí)別適用范圍基本稅率17％除低稅率和征收率情形外，一般適用17%稅率低稅率13％(1)糧食、食用植物油、食用鹽(2)自來(lái)水、暖氣、熱水、液化氣天然氣、居民用煤炭制品(3)圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物，包括農(nóng)產(chǎn)品、干姜、姜黃、橄欖油；二甲醚。11％交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)6％現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）零稅率0出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率征收率3％小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額﹦當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額計(jì)算結(jié)果若為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)納增值稅；計(jì)算結(jié)果若為負(fù)數(shù)，則形成本期留底稅額待下期抵扣。（教材導(dǎo)入案例：p37：1---9）【例題】某自行車廠（增值稅一般納稅），2010年4月份發(fā)生下列購(gòu)銷業(yè)務(wù)：1、購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)；另支付運(yùn)雜費(fèi)2500元，其中運(yùn)費(fèi)2250元，建設(shè)基金50元，裝卸費(fèi)120元，保險(xiǎn)費(fèi)80元，已取得運(yùn)輸部門開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。2、購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款20000元；購(gòu)進(jìn)小汽車一輛，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅8500元；為職工食堂購(gòu)置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1700元。3、向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷售自行車300輛，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價(jià)為300元/輛，商場(chǎng)當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了5%的銷售折扣，并開(kāi)具了紅字發(fā)票。4、向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2340元，開(kāi)具普通發(fā)票。5、本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值100000元?！疽蟆坑?jì)算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。1、允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（2250+50）×7%=17161（元）2、購(gòu)進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購(gòu)進(jìn)的小汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購(gòu)進(jìn)貨物用于職工福利其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。3、銷項(xiàng)稅額=300×300×17%=15300（元）4、銷項(xiàng)稅額=2340÷（1+17%）×17%=340（元）5、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=100000×17%=17000（元）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=15300+340=15640（元）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17161－17000=161（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=15640－161=15479（元）13％：包括基本溫飽類、生活用能源類、精神文明類、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)類。三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1、計(jì)稅特點(diǎn)：小規(guī)模納稅人不享受稅款抵扣權(quán)；不使用增值稅專用發(fā)票；按征收率計(jì)稅；（可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票）2、計(jì)稅公式小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率＝含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率【例題】某商店系小規(guī)模納稅人,2010年10月發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：1、向消費(fèi)者銷售服裝取得銷售收入6540元；2、向消費(fèi)者銷售化妝品取得銷售收入12000元；3、銷售某公司貨物一批，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款11000元，稅額330元。要求：計(jì)算該商店10份應(yīng)納增值稅額？330+（6540+12000）÷（1+3%）×3%＝870四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)的貨物，都必須向我國(guó)海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，并辦理有關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）稅率=關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（注：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅即為進(jìn)項(xiàng)稅額）。【例題】某進(jìn)出口公司2010年3月進(jìn)口化妝品一批，經(jīng)海關(guān)審定的貨價(jià)為360萬(wàn)元。另外，運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)8萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)14萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)4萬(wàn)元。已知：化妝品關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%.要求：計(jì)算該批進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的增值稅。應(yīng)納關(guān)稅=（360+8+14+4）×20%=77.2萬(wàn)元組成計(jì)稅價(jià)格=(386+77.2)÷(1-30%)=661.71萬(wàn)元應(yīng)納增值稅=661.71×17%=112.49萬(wàn)元小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%關(guān)稅完稅價(jià)格：就是貨物從出口國(guó)到運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前所發(fā)生的所有費(fèi)用。包括貨物的買價(jià)、途中的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、支付給對(duì)方代理人的傭金等與該項(xiàng)貨物相關(guān)的其他費(fèi)用，也就是通常所說(shuō)的到岸價(jià)。到岸后所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)等其他費(fèi)用則不能計(jì)入完稅價(jià)格。摘要授課題目（章、節(jié)）第二節(jié)增值稅會(huì)計(jì)核算教學(xué)內(nèi)容：1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理4.小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理5.增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理教學(xué)重點(diǎn)：1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理2.增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理教學(xué)難點(diǎn)：1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理2.增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容第二節(jié)增值稅會(huì)計(jì)核算一、增值稅會(huì)計(jì)核算的賬戶設(shè)置：（一）一般納稅人的賬戶設(shè)置1、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅：2、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款）3、應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（二）小規(guī)模納稅人的賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅二、增值稅會(huì)計(jì)核算（一）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一般納稅人輔導(dǎo)期：納稅人雖得到一般納稅人資格認(rèn)定，但條件還不完全成熟，認(rèn)定后一般有6個(gè)月的輔導(dǎo)期（即：嚴(yán)密控制期或稱觀察期），6個(gè)月后若確實(shí)符合條件則予以轉(zhuǎn)正。輔導(dǎo)期內(nèi)的發(fā)票抵扣聯(lián)需上傳至國(guó)稅總局比對(duì)，比對(duì)過(guò)程一般跨月，國(guó)稅下發(fā)比對(duì)結(jié)果前需暫時(shí)計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)戶。1、一般銷售業(yè)務(wù)的核算（1）直接收款方式：采用支票、匯兌等方式銷售產(chǎn)品。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天（即為開(kāi)出發(fā)票的日期）。借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例】某服裝公司（增值稅一般納稅人）向市百貨公司銷售服裝一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款元，稅款17000元，貨款以銀行存款支付。借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000【例】某服裝公司（增值稅一般納稅人）為某個(gè)體戶加工一批服裝，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明加工費(fèi)23400元，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（2）預(yù)收貨款方式：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天（即為開(kāi)出發(fā)票的日期）。①企業(yè)收到預(yù)收貨款時(shí)，借：銀行存款貸：預(yù)收賬款②貨物發(fā)出時(shí)，借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)額）【例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售商品。商品實(shí)際成本為700000元。協(xié)議約定，該商品的銷售價(jià)格為1000000元，增值稅額為170000元；乙公司在簽訂協(xié)議時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。甲公司的賬務(wù)處理如何？①收到60%的貨款時(shí)借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600000②發(fā)出貨物確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：預(yù)收賬款600000應(yīng)收賬款570000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000貸：庫(kù)存商品700000③結(jié)清尾款借：銀行存款570000貸：應(yīng)收賬款570000（3）分期收款方式（非融資性質(zhì)）：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（即為開(kāi)出發(fā)票的日期）①發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品②按合同規(guī)定收款時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額③結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)收入部分成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品2、包裝物銷項(xiàng)稅額的核算（1）包裝物隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額（2）包裝物隨同產(chǎn)品銷售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料（2）收取包裝物租金。（屬于含稅收入的價(jià)外費(fèi)用，銷售額需要換算）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額（3）沒(méi)收逾期未能退還的包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款——押金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額【例】某企業(yè)為一般納稅人，2010年7月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅價(jià)1000元，同時(shí)收到包裝物租金10000元。同時(shí)，為了保證買方能在約定的2個(gè)月時(shí)間內(nèi)按時(shí)退還包裝物，還向其收取了20000元押金，并約定如果買方未在2個(gè)月內(nèi)退還包裝物，則將沒(méi)收其押金。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：實(shí)現(xiàn)銷售并收取包裝物租金和押金：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

其他業(yè)務(wù)收入10000

其他應(yīng)付款20000包裝物逾期2個(gè)月未退還沒(méi)收押金：

借：其他應(yīng)付款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

問(wèn)：該企業(yè)的處理是否正確？如不正確，應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？

更改錯(cuò)誤如下：對(duì)租金的處理：

銷項(xiàng)稅額＝10000÷（1+17%）×17%＝1452.99（元）

借：其他業(yè)務(wù)收入1452.99

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1452.99

對(duì)押金的處理：

銷項(xiàng)稅額＝20000÷（1+17%）×17%＝2905.98（元）

借：其他業(yè)務(wù)收入2905.98

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2905.983、視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的核算（1）將貨物交付他人代銷；委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天（即為開(kāi)出發(fā)票的日期）。①視同買斷方式，不涉及手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題。若受托方未將商品售出，可以將商品退還給委托方，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷品清單時(shí)，開(kāi)具專用發(fā)票給受托方。在發(fā)出代銷商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品收到代銷清單時(shí)：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品②收取手續(xù)費(fèi)方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專用發(fā)票，同時(shí)作分錄處理。在發(fā)出代銷商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品收到代銷清單時(shí)：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）銷售費(fèi)用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品為什么要求視同銷售？一般納稅人的有些行為本不屬于有償讓貨物的銷售業(yè)務(wù)，但為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生下列行為而使增值稅抵扣鏈條的中斷，也為了防止利用下列行為逃避納稅義務(wù)，故稅法規(guī)定要視同銷售計(jì)征增值稅?！纠緼公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽訂的協(xié)議價(jià)格200元/件，該商品成本為120元/件，增值稅率17%。B企業(yè)將該批商品以每件200元的價(jià)格對(duì)外銷售，共取得價(jià)款20000元，增值稅3400元。A企業(yè)按照10%付給B企業(yè)手續(xù)費(fèi)，并在B企業(yè)交來(lái)代銷清單時(shí)開(kāi)給B企業(yè)同樣金額的增值稅專用發(fā)票。（2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天（即為開(kāi)出發(fā)票的日期）借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天（即為開(kāi)出發(fā)票的日期）借：在建工程等貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的水泥用于辦公樓建造工程，水泥的成本68000元，市場(chǎng)價(jià)格為元，增值稅率17%。借：在建工程85000

貸：庫(kù)存商品68000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個(gè)人福利、集體福利；借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【例】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的空調(diào)作為節(jié)日福利發(fā)給200名職工，其中生產(chǎn)工人170人，管理人員30人。每臺(tái)空調(diào)的生產(chǎn)成本1000元，計(jì)稅價(jià)格1400元，則企業(yè)需要將此項(xiàng)業(yè)務(wù)視同銷售處理，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=170×1400×17%+30×1400×17%=47600（元）

借：應(yīng)付職工薪酬327600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）47600

同時(shí)，分?jǐn)偮毠ば匠甑奶幚恚?/p>

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本278460

管理費(fèi)用49140

貸：應(yīng)付職工薪酬327600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)者；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；借：應(yīng)付股利貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4、其他銷售行為銷項(xiàng)稅額的核算（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收起銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?！纠磕称髽I(yè)機(jī)修車間對(duì)外提供加工勞務(wù)，收取勞務(wù)費(fèi)11700元（含稅），開(kāi)具普通發(fā)票。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700（2）銷貨退回、或折扣、折讓銷售：①折扣銷售（商業(yè)折扣）：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不得從銷售額中減除，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。③銷售退回及銷售折讓：A、符合作廢條件：按作廢處理，并按作廢發(fā)票紅字沖減收入和銷項(xiàng)稅額。B、不符合作廢條件：待收到購(gòu)貨方紅字增值稅專用發(fā)票通知單后，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以沖減收入和銷項(xiàng)稅額。【例】甲企業(yè)（一般納稅人）銷售給乙公司2000套服裝，每套不含稅價(jià)格為200元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售（與銷售業(yè)務(wù)開(kāi)具了一張發(fā)票），并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款。甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝2000×80%×200×17%＝54400（元）銷售：借：應(yīng)收賬款374400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）54400收款：借：銀行存款370656財(cái)務(wù)費(fèi)用3744貸：應(yīng)收賬款374400（3）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）：銷售固定資產(chǎn)分兩種情況征收增值稅：①已抵扣進(jìn)項(xiàng)的：按正常稅率征收②沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)的：按簡(jiǎn)易辦法征收，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（簡(jiǎn)易征收）借：固定資產(chǎn)清理（支付清理費(fèi)）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)清理（結(jié)轉(zhuǎn)凈損益）貸：營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理）（4）提供運(yùn)輸勞務(wù)【例】2013年12月，上海A物流公司本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入80萬(wàn)元，按照使用稅率分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，款已收到（交通運(yùn)輸11%，物流輔助6%）。取得運(yùn)輸收入時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）取得物流輔助收入時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）48000

【拓展練習(xí)】某電腦城為增值稅一般納稅人，⑴本月購(gòu)進(jìn)電腦取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34000元，本月申請(qǐng)并通過(guò)了認(rèn)證。⑵2009年1月銷售電腦280臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格為7020元。⑶上月出售的的電腦因質(zhì)量問(wèn)題被顧客退回2臺(tái)，該月該型號(hào)電腦每臺(tái)零售價(jià)格為6786元，尚未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，電腦城已將這兩臺(tái)電腦退給廠家，取得廠家依法開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元；該電腦城本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額（）元。應(yīng)納增值稅＝280×7020÷1.17×0.17－（34000－1870）＝（元）借：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000借：銀行存款1965600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1680000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）285600借：庫(kù)存商品11000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11000借：應(yīng)收賬款12870貸：庫(kù)存商品11000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18705、小規(guī)模納稅人銷售業(yè)務(wù)的核算（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物：小規(guī)模納稅人銷售貨物，開(kāi)具普通發(fā)票，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，征收率3℅。借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅「含稅售價(jià)∕（1+3℅）×3℅」【例】某商店系小規(guī)模納稅人,2010年10月發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：1、向消費(fèi)者銷售服裝取得銷售收入6540元；2、向消費(fèi)者銷售化妝品取得銷售收入12000元；3、銷售某公司貨物一批，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款11000元，稅額330元。（1）向消費(fèi)者銷售服裝借：銀行存款6540貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6349.51應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅190.49（2）向消費(fèi)者銷售化妝品借：庫(kù)存現(xiàn)金12000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11650.49應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅349.51

（3）由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票借：銀行存款11330貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅330（4）上交本月應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅870貸：銀行存款870（2）小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%【例】某小規(guī)模納稅人2013.2購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款元（含稅），款已付。會(huì)計(jì)上按10年計(jì)提折舊。由于技術(shù)原因于2013.8將該設(shè)備出售，取得價(jià)款82400元，款已收。①2013.2購(gòu)入：借：固定資產(chǎn)10300貸：銀行存款10300②2013.3—8計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用5150貸：累計(jì)折舊5150（10300∕120×6）③2013.8出售：借：固定資產(chǎn)清理97850累計(jì)折舊5150貸：固定資產(chǎn)10300借：銀行存款82400貸：固定資產(chǎn)清理80800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1600（82400/（1+3%）×2%）借：營(yíng)業(yè)外支出17050貸：固定資產(chǎn)清理17050（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證；另一類是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）憑票抵稅

①外購(gòu)貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)的處理

【例】某增值稅一般納稅人，2009年2月購(gòu)入原材料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。收到銷售方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后支付了貨款，商品已驗(yàn)收入庫(kù)。專用發(fā)票已到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。借：原材料32000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5440貸：銀行存款37440【例】某增值稅一般納稅人，2009年2月購(gòu)入原材料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。收到銷售方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后支付了貨款，商品已驗(yàn)收入庫(kù)。月末增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證。借：原材料32000應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5440貸：銀行存款37440企業(yè)在180天內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)證并通過(guò)了認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5440貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5440②外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的處理【例】某增值稅一般納稅人，外購(gòu)機(jī)床一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款元，稅額34000元。支付運(yùn)輸費(fèi)用3000元，取得運(yùn)輸普通發(fā)票。專用發(fā)票已認(rèn)證，運(yùn)輸發(fā)票已申報(bào)抵扣。機(jī)床已投入車間使用。全部款項(xiàng)已支付。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34210貸：銀行存款③接受應(yīng)稅勞務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)的處理【例】某企業(yè)發(fā)出一批材料A委托外單位加工成量具，發(fā)出材料成本4000元，加工完工后取得受托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)價(jià)款2000元，增值稅340元，另支付運(yùn)費(fèi)200元，取得運(yùn)輸普通發(fā)票。加工完的量具已入庫(kù)。發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證。借：委托加工物資4000

貸：原材料4000

借：委托加工物資2186

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）354貸：銀行存款