初級會計知識點(diǎn)完整總結(jié)

2005年?初級會計實(shí)務(wù)?知識點(diǎn)完整總結(jié)全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室第一章總論［根本要求］(一)掌握會計的概念、職能和對象(二)掌握會計要素及其根本特征(三)掌握會計等式(四)熟悉會計核算的根本前提［考試內(nèi)容］第一節(jié)會計概述一、會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會計按其報告的對象不同，分為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量情況等信息；管理會計主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。二、會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。會計的根本職能包括：(一)進(jìn)行會計核算。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象(或稱特定主體

)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。(二)實(shí)施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審

查。三、會計的對象會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。但凡特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)

活動，又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。資金運(yùn)動包括各特定對象的資金投入、資金運(yùn)用(即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn))和資金退出等過程。工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)(包括供給過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段)和資金的退出三局部，既有一定時期內(nèi)的顯著運(yùn)動狀態(tài)(表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤等)，又有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)(表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系)。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩局部，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益———企業(yè)負(fù)債。

投入企業(yè)的資金一局部構(gòu)成流動資產(chǎn)，另一局部構(gòu)成非流動資產(chǎn)。資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供給、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供給過程中，企業(yè)要購置原材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等

材料采購本錢，與供給單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料

費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動消耗的人工費(fèi)等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算

關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動，并

同購貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用本錢后的利潤，還要提取盈余公積并向

所有者分配利潤。資金的退出包括歸還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等，使得這局部資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。第二節(jié)會計核算的根本前提一、會計主體會計主體是指會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)活動。會計主體與法律主

體(法人)并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來將延續(xù)下去。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營

運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常歸還。三、會計分期會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的經(jīng)營活動劃分為假設(shè)干連續(xù)的長短相等的期間。根據(jù)?企業(yè)會計制度?的規(guī)定，會計期間分為年度、

半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。四、貨幣計量貨幣計量是指在會計核算過程中，采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的經(jīng)營活動。?企業(yè)會計制度?規(guī)定，會計核算

以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第三節(jié)會計要素與會計等式一、會計要素(一)會計要素的概念會計要素是對會計對象進(jìn)行的根本分類，是會計核算對象的具體化。資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的根本框架，收入、費(fèi)用及利潤構(gòu)成利潤表的根本框架，這六項(xiàng)會計要素又稱為會計報表要素

。(二)反映財務(wù)狀況的會計要素1.資產(chǎn)。是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)具有以下特征：第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也

是企業(yè)所控制的；第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。2.負(fù)債。是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債具有以下特征：第一，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第二，負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。負(fù)債按其流動性的不同，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。3.所有者權(quán)益。是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要?dú)w還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時，只有在清償

所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。所有者權(quán)益包括實(shí)收資產(chǎn)(或者股本)、資產(chǎn)公積、盈余公積和未分配利潤等。(三)反映經(jīng)營成果的會計要素1.收入。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。2.費(fèi)用。是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。3.利潤。是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。二、會計等式(一)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的局部

形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的局部形成債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負(fù)債)。資產(chǎn)來源于權(quán)益(包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益)，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論根底，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。(二)收入-費(fèi)用=利潤廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)

凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，

才等于利潤。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的根底。第二章會計核算根底［根本要求］(一)掌握會計核算的具體內(nèi)容和一般要求(二)掌握賬戶的概念、分類和根本結(jié)構(gòu)(三)掌握借貸記賬法的內(nèi)容(四)掌握總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記(五)掌握會計憑證的根本內(nèi)容、填制與審核方法(六)掌握會計憑證的傳遞與保管要求(七)掌握會計賬簿的登記要求和方法(八)掌握對賬、結(jié)賬和錯賬查找與更正方法(九)熟悉會計科目的概念、意義和設(shè)置原那么(十)熟悉賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別(十一)熟悉記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序(十二)熟悉會計憑證、會計賬簿的意義和種類(十三)熟悉會計檔案保管與銷毀程序(十四)熟悉會計電算化管理的根本要求(十五)了解借貸記賬法的產(chǎn)生與開展(十六)了解賬務(wù)處理程序的意義和種類(十七)了解財產(chǎn)清查的意義、種類和方法［考試內(nèi)容］第一節(jié)會計核算的具體內(nèi)容與一般要求一、會計核算的具體內(nèi)容(一)款項(xiàng)和有價證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存

款、信用卡存款、信用證保證金存款和各種備用金等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國債、股票、企業(yè)債券等。(二)財物的收發(fā)、增減和使用財物是企業(yè)財產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在

產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)

致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。債務(wù)一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。(四)資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。(五)收入、支出、費(fèi)用、本錢的計算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支

和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。本錢是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種消耗，

它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)系，是對象化了的費(fèi)用。收入、支出、費(fèi)用、本錢都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主

要依據(jù)。(六)財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般

包括利潤的計算、所得稅的計算和交納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。二、會計核算的一般要求1.按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行本錢計算、財產(chǎn)清查和編制

財務(wù)會計報告。2.發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反?會計法?和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計

賬簿。3.對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。4.使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會

計制度的規(guī)定。5.會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資

企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。第二節(jié)會計科目和賬戶一、會計科目(一)會計科目的概念和意義1.會計科目的概念對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工程，稱為會計科目。會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目

和明細(xì)分類科目。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。2.會計科目的意義(1)會計科目是復(fù)式記賬的根底；(2)會計科目是編制記賬憑證的根底；(3)會計科目為本錢計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件；(4)會計科目為編制會計報表提供了方便。(二)會計科目的設(shè)置1.會計科目設(shè)置的原那么(1)合法性原那么。會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。(2)相關(guān)性原那么。會計科目的設(shè)置，應(yīng)為有關(guān)各方提供所需要的會計信息效勞，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。(3)實(shí)用性原那么。會計科目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)在符合合法性原那么的前提下適應(yīng)企業(yè)自身的特點(diǎn)，滿足企業(yè)的實(shí)際需要。2.常用會計科目具體會計科目設(shè)置，一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、本錢、損益五大類。?企業(yè)會計制度?對企業(yè)

會計科目的設(shè)置作了統(tǒng)一規(guī)定。二、賬戶(一)賬戶的概念及其分類賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。根據(jù)

會計科目的內(nèi)容分類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、本錢類賬戶、損益類賬戶五類。(二)賬戶的根本結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，

稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其根本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶結(jié)構(gòu)具體還應(yīng)包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。(三)賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別1.二者的聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。2.二者的區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶那么具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念(一)借貸記賬法的定義借貸記賬法是指以“借〞、“貸〞為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。(二)借貸記賬法的內(nèi)容1.借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借〞、“貸〞為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額權(quán)益類借方貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系，如下式：資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額費(fèi)用(本錢)類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。3.借貸記賬法的記賬規(guī)那么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型可概括為：(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加；(2)資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少；(3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；(4)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。借貸記賬法的記賬規(guī)那么：有借必有貸，借貸必相等。4.借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)那么，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余

額試算平衡法兩種方法。(1)發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式

為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(2)余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不

同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬

戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶(一)總分類賬戶1.總分類賬戶的概念及其分類總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的

經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、本錢類賬戶、損益類賬戶五類。2.對應(yīng)賬戶在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。3.會計分錄會計分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計

分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。會計分錄的編制步驟：第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、本錢)還是權(quán)益(收入)；第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；第三，確定記入哪個(或哪些)賬戶的借方、哪個(或哪些)賬戶的貸方；第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。(二)明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。明細(xì)分類賬戶也可再分為

二級賬戶、三級賬戶等?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶?？偡诸愘~戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總

金額上應(yīng)當(dāng)相符。(三)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)

分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要做到：依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。第四節(jié)會計憑證一、會計憑證的意義和種類(一)會計憑證的意義會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的根本方法之一，也是會計核算工作的起點(diǎn)，在會計核算中具有重要意義。(二)會計憑證的種類會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。1.原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。2.記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑

證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。二、原始憑證(一)原始憑證的根本內(nèi)容1.原始憑證名稱；2.填制原始憑證的日期；3.接受原始憑證單位名稱；4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等)；5.填制單位簽章；6.有關(guān)人員簽章；7.憑證附件。(二)原始憑證的種類1.按照來源不同分類(1)外來原始憑證。是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。(2)自制原始憑證。是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。2.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類(1)一次憑證。是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。(2)累計憑證。是指在一定時期內(nèi)屢次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。(3)匯總憑證。是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的假設(shè)干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。3.按照格式不同分類(1)通用憑證。是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。(2)專用憑證。是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。4.按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同分類(1)款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的原始憑證。(2)出入庫業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫等情況的原始憑證。(3)本錢費(fèi)用憑證。是指記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配情況的原始憑證。(4)購銷業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料物品采購或勞務(wù)供給、產(chǎn)成品(商品)或勞務(wù)銷售情況的原始憑證。(5)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證。是指記錄固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、報廢和盤盈、盤虧業(yè)務(wù)的原始憑證。(6)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。是指會計期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本錢、利潤等，由會計人員根據(jù)會計賬簿記錄整理制作

的原始憑證。(三)原始憑證的填制要求原始憑證的填制要做到：記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚標(biāo)準(zhǔn)、編號連續(xù)、不得涂改刮擦挖補(bǔ)、填制及時。(四)原始憑證的審核原始憑證審核的重點(diǎn)是：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；2.對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或

重開后，再辦理正式會計手續(xù)；3.對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。三、記賬憑證(一)記賬憑證的根本內(nèi)容1.記賬憑證的名稱；2.填制記賬憑證的日期；3.記賬憑證的編號；4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目及其記賬方向；6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；7.記賬標(biāo)記；8.所附原始憑證張數(shù)；9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。(二)記賬憑證的種類1.按內(nèi)容分類(1)收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。(2)付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。(3)轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。2.按照填列方式分類(1)復(fù)式記賬憑證。是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。(2)單式記賬憑證。是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列

貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。(3)匯總記賬憑證。是將許多同類記賬憑證逐日或定期(3天、5天、10天等)加以匯總后填制的憑證。(三)記賬憑證的編制1.收款憑證的編制。該憑證的“借方科目〞按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金〞或“銀行存款〞；日期為編制本憑證的日期；“摘要〞填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

的簡要說明；“貸方科目〞填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目；“記賬〞是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記；“金額〞是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生

額；“附件張〞是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)。收款憑證應(yīng)分別由有關(guān)人員簽章，并標(biāo)明編制的順序號。2.付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證根本相同，只是將“借方科目〞與“貸方科目〞互換。對于涉及“現(xiàn)金〞和“銀行存款〞之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。3.轉(zhuǎn)賬憑證的編制。該憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目〞欄中的“一級科目〞和“二級或明細(xì)科目〞

，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額〞或“貸方金額〞欄。其他工程的填列與收、付款憑證相同。4.通用憑證的編制。該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證根本相同。所不同的是，在憑證的編號上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序編號的方法。

對于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩張以上記賬憑證時，可以采取分?jǐn)?shù)編號法。5.科目匯總表的編制。首先，根據(jù)分錄憑證編制“T〞形賬戶，將本期各會計科目的發(fā)生額———記入有關(guān)“T〞形賬戶；然后計算各個賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計數(shù)；最后將此發(fā)生額合計數(shù)填入科目匯總表中與有關(guān)科目相對應(yīng)的“本

期發(fā)生額〞欄，并將所有會計科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行合計，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。(四)記賬憑證的審核審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實(shí)、工程是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。四、會計憑證的傳遞與保管(一)會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，

應(yīng)滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞

程序和方法。(二)會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證的保管要求主要有：1.會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。2.會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會計主管人員和

保管人員應(yīng)在封面上簽章。3.會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時，可以復(fù)制。4.原始憑證較多時，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面說明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂〞及

原始憑證的名稱和編號，以便查閱。5.每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的

，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。6.嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。第五節(jié)會計賬簿一、會計賬簿的意義和種類(一)會計賬簿的意義會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會

計報表的根底，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息，檢查、校

正會計信息，編報、輸出會計信息。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體。賬簿只是一個外在形式

，開設(shè)于賬頁上的賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。(二)賬簿的種類1.按用途分類(1)序時賬簿，又稱日記賬。是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時賬簿有普通日記賬和特種日記

賬(如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬等)。序時賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運(yùn)動的全貌。(2)分類賬簿。是指對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是總

分類賬簿，簡稱總賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬。分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的增減變動情況及其結(jié)果，其提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。(3)備查賬簿，簡稱備查簿。是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用

的賬簿。2.按賬頁格式分類(1)兩欄式賬簿。是指只有借方和貸方兩個根本金額欄目的賬簿。(2)三欄式賬簿。是指設(shè)有借方、貸方和余額三個根本欄目的賬簿。(3)多欄式賬簿。是指在賬簿的兩個根本欄目借方和貸方按需要分設(shè)假設(shè)干專欄的賬簿。(4)數(shù)量金額式賬簿。是指賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價值

量的賬簿。3.按外型特征分類(1)訂本賬。是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。(2)活頁賬。是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結(jié)

束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。(3)卡片賬。是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿。卡片賬不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。二、會計賬簿的登記(一)賬簿的主要內(nèi)容及登記要求1.賬簿的主要內(nèi)容(根本要素)(1)封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。(2)扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。(3)賬頁。包括：賬戶的名稱；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總頁次和分戶頁次。2.賬簿的登記要求(1)準(zhǔn)確完整；(2)注明記賬符號；(3)書寫留空；(4)正常記賬使用藍(lán)黑墨水；(5)特殊記賬使用紅墨水；(6)順序連續(xù)登記；(7)結(jié)出余額；(8)過次承前；(9)不得刮擦涂改。(二)會計賬簿的格式和登記方法1.日記賬的格式和登記方法(1)現(xiàn)金日記賬。是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿?，F(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。實(shí)際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬〞和“現(xiàn)金支出日記賬〞兩本賬。其中，“現(xiàn)金

收入日記賬〞按對應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，“現(xiàn)金支出日記賬〞按支出的對方科目設(shè)專欄。這種借貸方分設(shè)的多欄式日記賬的登記方法是：先根據(jù)

有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日

記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計〞欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。(2)銀行存款日記賬。是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種

分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。(3)轉(zhuǎn)賬日記賬。是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿。(4)普通日記賬，又稱分錄簿。是用來序時登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。一般只設(shè)借方和貸方兩個金額欄次，以滿足編制會計分錄的需求。2.總分類賬的格式和登記方法總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目(一級科目)開設(shè)的總分類賬戶?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個根本金額欄目?？偡诸愘~可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。3.明細(xì)分類賬的格式和登記方法明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債

權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收創(chuàng)造細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種。(1)三欄式明細(xì)分類賬。是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬

格式相同。三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。(2)多欄式明細(xì)分類賬。將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照

明細(xì)工程設(shè)假設(shè)干專欄。這種格式適用于本錢費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。(3)數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。(4)橫線登記式明細(xì)分類賬。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行,從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種明細(xì)賬適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用

金業(yè)務(wù)。三、對賬和結(jié)賬(一)對賬企業(yè)應(yīng)定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相等、賬實(shí)相符等。會計對賬工作的主要內(nèi)容包括：1.賬證核對。即將賬簿記錄與會計憑證進(jìn)行核對，做到賬證相符。2.賬賬核對。即利用各種賬簿之間的勾稽關(guān)系，通過賬簿間的相互核對，做到賬賬相符。賬簿之間的核對包括以下內(nèi)容：(1)核對總分類賬簿的記錄(這項(xiàng)核對工作通常采用編制“總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對照表〞(簡稱“試算平衡表〞)來完成；(2)總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對；(3)總分類賬簿與序時賬簿核對；(4)明細(xì)分類賬簿之間的核對。3.賬實(shí)核對。即將各項(xiàng)財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對，做到賬實(shí)相符。核對內(nèi)容主要包括：(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；(3)各項(xiàng)財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。(二)結(jié)賬結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。1.結(jié)賬的程序(1)將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。(2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費(fèi)用。具體包括應(yīng)計收入和應(yīng)計費(fèi)用的調(diào)整、收入分?jǐn)偤捅惧X分?jǐn)偟恼{(diào)整兩類。(3)將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)平所有損益類科目。(4)結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。2.結(jié)賬的方法(1)對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。(2)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計〞字樣，在下面通欄劃單紅線。(3)需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計〞行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計〞字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計〞就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。(4)總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計〞字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年〞字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)〞字樣。四、錯賬查找與更正方法(一)錯賬查找的方法，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法。(二)錯賬更正方法1.劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。2.紅字更正法。有兩種情況：一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。更正的方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正方法：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。3.補(bǔ)充登記法。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。第六節(jié)賬務(wù)處理程序一、賬務(wù)處理程序概述(一)賬務(wù)處理程序的意義賬務(wù)處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等?？茖W(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。(二)賬務(wù)處理程序的種類常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。二、記賬憑證賬務(wù)處理程序(一)根本內(nèi)容記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最根本的賬務(wù)處理程序。其一般程序是：1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。(二)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序(一)根本內(nèi)容匯總記賬憑證的特點(diǎn)是定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。其一般程序是：1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。(二)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。四、科目匯總表賬務(wù)處理程序(一)根本內(nèi)容科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其一般程序是：1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。(二)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。第七節(jié)財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查概述(一)財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強(qiáng)財產(chǎn)清查工作，對于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。(二)財產(chǎn)清查的種類1.按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。2.按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查。二、財產(chǎn)清查的方法(一)貨幣資金的清查方法1.現(xiàn)金的清查。采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。2.銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。(二)實(shí)物資產(chǎn)的清查方法1.實(shí)地盤點(diǎn)法。是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。2.技術(shù)推算法。是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。(三)往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。第八節(jié)會計檔案一、會計檔案的歸檔和保管各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由財務(wù)會計部門按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂成冊。當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管1年。期滿之后，應(yīng)由財務(wù)會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計部門內(nèi)部指定專人保管。二、會計檔案的查閱和復(fù)制各單位應(yīng)建立健全會計檔案的查閱、復(fù)制登記制度。各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。三、會計檔案的保管期限各種會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)，分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五種。會計檔案的保管期限，應(yīng)按?會計檔案管理方法?的規(guī)定執(zhí)行。四、會計檔案的銷毀會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務(wù)會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。銷毀會計檔案時，應(yīng)遵循監(jiān)銷的有關(guān)規(guī)定。第九節(jié)會計電算化一、會計核算電算化的內(nèi)容(一)設(shè)置會計科目電算化；(二)填制會計憑證電算化；(三)登記會計賬簿電算化；(四)進(jìn)行本錢計算電算化；(五)編制會計報表電算化。二、選擇計算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和會計軟件計算機(jī)運(yùn)行環(huán)境包括運(yùn)行會計軟件所需要的硬件環(huán)境和軟件環(huán)境。硬件環(huán)境指計算機(jī)、外圍設(shè)備等；軟件環(huán)境指系統(tǒng)軟件、工具軟件、常用應(yīng)用軟件和會計軟件開發(fā)工具等。單位可以選購商品化會計軟件，也可自行開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件。三、利用計算機(jī)及相應(yīng)的會計軟件進(jìn)行會計核算(一)崗位設(shè)置電算化會計崗位一般分為：電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析、會計檔案資料保管、軟件開發(fā)等。(二)會計軟件的初始化(三)會計軟件的運(yùn)行1.人機(jī)并行；2.替代手工記賬；3.會計軟件的日常運(yùn)行。四、電算化會計檔案的管理(一)電算化會計檔案包括的內(nèi)容1.由計算機(jī)打印輸出的各種書面形式的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他會計資料，應(yīng)按照?會計檔案管理方法?的規(guī)定進(jìn)行保管。2.以磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)存儲的會計數(shù)據(jù)(會計憑證、會計賬簿、會計報表等數(shù)據(jù))，視同會計資料或檔案進(jìn)行保存。3.會計電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，也視同會計檔案保管。(二)電算化會計檔案管理的平安和保密措施第三章資產(chǎn)［根本要求］(一)掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和核算(二)掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款的清查與銀行存款的核算(三)掌握其他貨幣資金的核算(四)掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回和轉(zhuǎn)讓的核算(五)掌握應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算(六)掌握壞賬損失的核算(七)掌握存貨入賬價值確實(shí)定和存貨發(fā)出的計價方法(八)掌握原材料購入和發(fā)出的核算(九)掌握短期投資入賬價值確實(shí)定(十)掌握取得短期投資、收取現(xiàn)金股利和利息、轉(zhuǎn)讓短期投資的核算(十一)掌握長期債券投資的核算(十二)掌握長期股票投資的核算(十三)掌握固定資產(chǎn)入賬價值確實(shí)定方法(十四)掌握固定資產(chǎn)增加、折舊、修理、清理和清查的核算(十五)掌握無形資產(chǎn)的核算(十六)熟悉包裝物、低值易耗品、委托加工物資和庫存商品的核算(十七)熟悉存貨的分類(十八)熟悉存貨的清查(十九)熟悉短期投資的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(二十)熟悉長期投資與短期投資的區(qū)別以及長期投資的分類(二十一)熟悉固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)［考試內(nèi)容］第一節(jié)貨幣資金一、現(xiàn)金(一)現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照?現(xiàn)金管理暫行條例?規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫存限額規(guī)定。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照?現(xiàn)金管理暫行條例?的規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支的管理。開戶單位收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支〞現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時收支的現(xiàn)金必須入賬。此外，不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫〞；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不得“公款私存〞；不得設(shè)置“小金庫〞等。(二)現(xiàn)金的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金〞總賬和“現(xiàn)金日記賬〞，分別進(jìn)行現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)核算。每日終了，“現(xiàn)金日記賬〞的賬面結(jié)余數(shù)應(yīng)與實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)核對，保證賬款相符；月度終了，“現(xiàn)金日記賬〞的余額應(yīng)當(dāng)與“現(xiàn)金〞總賬的余額核對，做到賬賬相符。(三)現(xiàn)金清查及其核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢〞科目核算；查明原因后，分別情況處理:1.屬于記賬過失的，應(yīng)當(dāng)及時予以更正。2.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)木植?，?yīng)計入“其他應(yīng)收款〞科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后計入“管理費(fèi)用〞科目。3.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)計入“其他應(yīng)付款〞科目，屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計入“營業(yè)外收入〞科目。二、銀行存款(一)銀行結(jié)算賬戶的管理銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照?人民幣銀行結(jié)算賬戶管理方法?的規(guī)定開立和使用根本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。(二)銀行結(jié)算方式企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照?支付結(jié)算方法?的規(guī)定辦理支付結(jié)算。票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。企業(yè)辦理支付結(jié)算必須遵守恪守信用，履約付款；誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配；銀行不墊款的原那么。1.票據(jù)。主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。2.信用卡。是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。3.結(jié)算方式。包括匯兌、托收承付和委托收款等。(1)匯兌。是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人根據(jù)需要選擇使用。(2)托收承付。是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行成認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供給的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件及其他有效證件。(3)委托收款。是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。此外，企業(yè)還可根據(jù)需要采用信用證結(jié)算。(三)銀行存款的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款〞總賬和“銀行存款日記賬〞，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。每日終了時，“銀行存款日記賬〞上應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬〞應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。(四)銀行存款的清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地進(jìn)行銀行存款的清查。銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行的核對。雙方余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。對于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞進(jìn)行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。1.外埠存款。是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2.銀行匯票存款。是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金〞字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。申請人或者收款人為單位的，不得在“銀行匯票申請書〞上填明“現(xiàn)金〞字樣。3.