區(qū)塊鏈技術(shù)對審計行業(yè)的影響

區(qū)塊鏈具有去中心化、分布式數(shù)據(jù)共享、共識信任、難以篡改等特點，在缺乏社會信任的主體之間可以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)協(xié)同記賬，被譽(yù)為二十一世紀(jì)改變世界的技術(shù)之一。革命性的技術(shù)和組織關(guān)系必須由經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的重大調(diào)整陪同。誠然，任何企業(yè)創(chuàng)新在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向成熟之前都會面臨陣痛與波動，區(qū)塊鏈在財務(wù)工作中的進(jìn)一步運(yùn)用會使審計行業(yè)也受到?jīng)_擊，審計從業(yè)者必須不斷適應(yīng)不同階段的要求。本文將基于區(qū)塊鏈技術(shù)對審計行業(yè)的影響進(jìn)行討論，并提出一些建議。一、相關(guān)概念介紹（一）區(qū)塊鏈技術(shù)區(qū)塊鏈技術(shù)最早是在中本聰2008年在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布的論文《BITCOIN：一個點對點電子現(xiàn)金系統(tǒng)》中提出的[1]。區(qū)塊鏈由去中心化網(wǎng)絡(luò)的所有節(jié)點共同維護(hù)的分布式數(shù)據(jù)庫，又稱分布式總賬技術(shù)，這項技術(shù)的重要優(yōu)點就在于去中心化，可以綜合利用數(shù)據(jù)加密、時間戳、分布式協(xié)議以及經(jīng)濟(jì)激勵等方法，在節(jié)點之間無須彼此信賴的分布式系統(tǒng)間，進(jìn)行基于去中心化信息的點對點交換、溝通和合作，進(jìn)而為解決中心型組織普遍存在的高成本、低效率，以及對信息的不安全性等問題創(chuàng)造了解決方案。在非金融領(lǐng)域，“如何解決信任問題”是各個行業(yè)的核心要義[2]。傳統(tǒng)信任的建立往往需要通過公權(quán)力機(jī)構(gòu)或特定授權(quán)機(jī)構(gòu)背書，才能取得社會的一致信任。（二）區(qū)塊鏈審計區(qū)塊鏈審計一方面是對業(yè)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督，從而有助于增加企業(yè)價值，另一方面是面向風(fēng)險的數(shù)據(jù)級別審計[3]。區(qū)塊鏈的技術(shù)特性使其易于監(jiān)督業(yè)務(wù)交易，并且處于區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)自然可以進(jìn)行審計。區(qū)塊鏈審計技術(shù)目前可以廣泛應(yīng)用于包括智能金融合約、自由貿(mào)易和再融資等許多金融領(lǐng)域。區(qū)塊鏈審計可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)的透明度、不篡改、可追溯性和高可靠性等優(yōu)勢，幫助內(nèi)部審計建立起長期的預(yù)防機(jī)制，并逐步加強(qiáng)控制功能[4]。不管是面對反復(fù)犯下的舊問題，還是無窮無盡的新問題，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計都有可能對其起到橫刀掛劍的保護(hù)作用，使相關(guān)人員無法作弊，也不敢作弊。二、傳統(tǒng)模式下審計存在的問題（一）審計活動效率低目前，審計人員在進(jìn)行審計活動之前無法采取足夠的準(zhǔn)備措施。這不僅是由審計人員引起的，而且還是企業(yè)內(nèi)部人員的不合作引起的。例如，內(nèi)部披露不完整的數(shù)據(jù)或相關(guān)的數(shù)據(jù)模塊和處理，會導(dǎo)致在審計任務(wù)的工作中，不能提高審計效率。其次，審計人員在審計中，審計方法選擇不當(dāng)也會導(dǎo)致效率低下。當(dāng)前的抽樣方法將具有一定的局限性和偶然性，這將導(dǎo)致審計員在審計期間重復(fù)進(jìn)行相關(guān)活動，從而降低了審計效率。（二）審計手段過于傳統(tǒng)目前，審計業(yè)務(wù)還是較為簡單，審計手段還是較為傳統(tǒng)。一般公司的審計是財務(wù)審計，對企業(yè)財務(wù)、現(xiàn)金流量、運(yùn)營情況等信息進(jìn)行審計。不過，當(dāng)前的審計已經(jīng)逐步延伸至經(jīng)濟(jì)效益審計，以往的單一審查方式已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)營的需要[5]。傳統(tǒng)審計人員由于沒有掌握或不了解新興會計的有關(guān)專業(yè)知識與理論，從而無法進(jìn)行高效的審計，將會加大審計風(fēng)險，從而削弱審計人員的專業(yè)判斷能力。（三）內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性內(nèi)部審計與外部審計不同，經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)營效率、合法合規(guī)等方面是內(nèi)部審計的工作側(cè)重點，且其在獨(dú)立性方面的要求在于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，即與董事會匯報關(guān)系的獨(dú)立，直接向管理層的上級機(jī)構(gòu)匯報工作，同時保證內(nèi)部審計人員盡責(zé)履職時能夠免受威脅[6]。內(nèi)部審計的建設(shè)和運(yùn)轉(zhuǎn)的質(zhì)量越高，就能夠有效避免公司因內(nèi)部控制漏洞導(dǎo)致的錯誤或違法違規(guī)行為引發(fā)公司價值損失。（四）被審單位數(shù)據(jù)真實性無法得到完全保證委托代理制度使得企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)股東的利益可能產(chǎn)生沖突。高管可能提交低質(zhì)量或錯誤的信息用來騙取配股資格、提高股票價格。一般來說，管理人員都是高度掌握企業(yè)運(yùn)作情況的，因此一旦其精心策劃，審計人員也就很難發(fā)覺。注冊會計師審計時必須要真實準(zhǔn)確的資料，但如果企業(yè)管理人員不主動協(xié)助，而是串通作弊，甚至提交了偽造的信息，則會大大增加審計人員的審計難度，審計報告的質(zhì)量也不能得到有效的保證。三、區(qū)塊鏈對審計的影響（一）加強(qiáng)審計質(zhì)量保證區(qū)塊鏈的每個環(huán)節(jié)，均采用了專用的非對稱加密技術(shù)，對數(shù)據(jù)實行了加密和防護(hù)。非對稱加密技術(shù)由于對各種財務(wù)數(shù)據(jù)的加密和破解選擇了各種各樣的解鎖方式，要破解、偽造財務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容基本不可能。得益于區(qū)塊鏈技術(shù)中數(shù)據(jù)具有安全性、開放性、匿名性的特點，審計人員可以全面收集與掌握企業(yè)的真實交易內(nèi)容、財務(wù)數(shù)據(jù)、相關(guān)審計信息。也就是說采用這種技術(shù)手段，可以有效避免被審查單位的非法修改交易信息，電子函證會更加精確可信，從而提高了會計證據(jù)的真實性。并且因為審計人員在審計工作中可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)直接獲取被審計單位的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，而不是僅僅依靠被審計單位提供數(shù)據(jù)，保證了資料完整和可靠，也加強(qiáng)了對審計人員的獨(dú)立性的保障。同時由于對信息保密，不暴露與持有者身份相關(guān)的任何個人信息，讓驗證交易中心去中心化數(shù)據(jù)的私密性與安全走向了一個全新層次。數(shù)據(jù)透明化程度越高，企業(yè)誠信程度也就將提升。此外，因為融入了區(qū)塊鏈信息技術(shù)，審計人員和被審單位的雙方交換信息也變得更為順暢，對象間的信息共享也更加直接。這形成了一個數(shù)據(jù)共享平臺，只要任何人改變了數(shù)據(jù)，信息系統(tǒng)中的每個人都能夠追蹤發(fā)現(xiàn)。由于經(jīng)過一半以上的節(jié)點同意才能完成區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的上傳與修改，這使得數(shù)據(jù)篡改的難度呈指數(shù)級提升，也就避免了審計人員與企業(yè)管理人員共同掩蓋舞弊的情形，從而使審計質(zhì)量得到有效保證。（二）降低抽樣審計風(fēng)險目前，在審計過程中，審計人員經(jīng)常使用抽樣審計進(jìn)行審計活動，在現(xiàn)行的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，審計人員需要通過評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)從而確定審計范圍，審計范圍的劃分依賴于審計人員的主觀判斷。即審計人員并不會審計全部數(shù)據(jù)，而是提取部分信息并加以審核，這可能產(chǎn)生一些錯誤并相應(yīng)提高了審計質(zhì)量風(fēng)險。雖然信息技術(shù)的發(fā)展在一定程度上改變了傳統(tǒng)審計中抽樣審計的局限性，但仍不能從根本上解決問題。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的誕生，把大數(shù)據(jù)資源集成一個龐大的信息庫，將各種數(shù)據(jù)都經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)相互連接，通過數(shù)據(jù)共享，各個環(huán)節(jié)的大數(shù)據(jù)資源都從數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中被檢索后傳給審計人員，這樣數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度和安全性都會得到進(jìn)一步提升。同時，得益于區(qū)塊鏈技術(shù)的普及與推廣，審計人員可以利用智能化審計模塊進(jìn)行核算，這樣就可以省去大量機(jī)械重復(fù)的核算，會使得審計效率大幅提升，審計的范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用會促使審計工作重心從事后階段向前推移，數(shù)據(jù)的實時獲取會推進(jìn)審計與會計的同時進(jìn)行，實時監(jiān)控被審計單位的經(jīng)濟(jì)交易，自動生成風(fēng)險預(yù)警與工作底稿，進(jìn)而降低抽樣審計風(fēng)險。（三）提高審計效率傳統(tǒng)審計因為其存在審核手續(xù)多、工作量大及其他潛在困難多的問題，導(dǎo)致其費(fèi)時長、效率低。當(dāng)前的傳統(tǒng)審計模式是在會計師事務(wù)所中設(shè)立專門的審計團(tuán)隊，并被邀請與被審計方開展審計活動。但是，在業(yè)務(wù)流程中，必須與被審計單位的相關(guān)人員進(jìn)行溝通和合作。如果被審計單位不配合，將導(dǎo)致審計活動難以繼續(xù)進(jìn)行，增加審計人員的工作量，降低審計效率。將區(qū)塊鏈技術(shù)引入審計以形成區(qū)塊鏈審計，并將所有相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入系統(tǒng)。而且得益于區(qū)塊鏈技術(shù)的使用，審核人員不再需要審核信息和檢驗資料的準(zhǔn)確性，得以節(jié)省時間，從而提升審核質(zhì)量。以往審計人員需要到被審計現(xiàn)場進(jìn)行取證，這會耗費(fèi)大量的時間、精力和費(fèi)用成本。通過應(yīng)用區(qū)塊鏈信息技術(shù)，所有被審計單位的利益相關(guān)者都能夠通過線上即時跟蹤公司所有的交易信息，審計人員可以直接使用網(wǎng)絡(luò)核實資料，則無須親自去企業(yè)開展審計業(yè)務(wù)，因而審核的效率得到了大大提高。（四）要求審計人員進(jìn)一步提升自身技能信息技術(shù)高速發(fā)展，未來審計對象必會向電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變。特別是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計行業(yè)之后，就傳統(tǒng)審計領(lǐng)域來說，新技術(shù)對于審計人員技能的要求更高。而網(wǎng)絡(luò)和會計技術(shù)的融合也使得審計人員摒棄了傳統(tǒng)記賬方法，而利用計算機(jī)會計處理了問題。同時，當(dāng)前的區(qū)塊鏈審計的誕生也對審計人員而言是很新鮮的。在大數(shù)據(jù)時代，如果審計人員繼續(xù)堅守原有的審計技術(shù)和專業(yè)知識，則他們將會被信息時代的潮流淹沒。這就要求審計人員成為能夠勝任數(shù)據(jù)流上每項工作的復(fù)合型人才。因此審計人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的計算機(jī)技術(shù)和知識，知道數(shù)據(jù)的架構(gòu)、產(chǎn)生機(jī)制和流向等，從而根據(jù)審計需求，有效地收集、存儲、處理、挖掘和分析數(shù)據(jù)，確保審計業(yè)務(wù)的持續(xù)開展。同時對區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用也要求審計人員加強(qiáng)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)。區(qū)塊鏈的匿名性給審計人員進(jìn)行證據(jù)搜集帶來了便捷，但也增加了商業(yè)秘密泄露的可能性，這提醒著審計人員需要著重提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。審計人員的誠信、保密、勤勉盡責(zé)、客觀公正、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力及良好的職業(yè)行為是影響審計成敗的核心因素，也是決定審計人員職業(yè)生涯順利與否的關(guān)鍵條件。排除審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量不僅需要法律法規(guī)的約束，更需要審計人員在面對利益誘惑和外在壓力時的從容與堅定，堅守作為審計人員的底線，維護(hù)被審計單位的商業(yè)秘密，這對審計人員職業(yè)道德既是要求，也是挑戰(zhàn)。（五）推動審計行業(yè)變革在中國傳統(tǒng)審計中，被審計單位為了證實公司內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的真實性，一般都是通過選擇第三方去對本企業(yè)的業(yè)務(wù)行為情況和財務(wù)數(shù)據(jù)情況加以審計，以評價其真?zhèn)闻c合法性。而由于區(qū)塊鏈審計的存在，每個模塊的信息存儲都由內(nèi)部人員負(fù)責(zé)，所以外部人員也很難破解秘密，區(qū)塊鏈中各個節(jié)點數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性都已通過了檢驗，這種原理使得公司可以真正有機(jī)會開展“自審計”，而不再需要經(jīng)過第三方的審計。這雖然有利于公司改善其內(nèi)部控制管理模式，但很可能因新技術(shù)的誕生而大大減少審計師的工作數(shù)量，審計人員的就業(yè)就很可能會陷入困難，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模或?qū)⒖s減，這將對整個的會計業(yè)務(wù)造成重要沖擊。如何改造傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，并使審計人員充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢，讓審計師不會失去工作，這是一個未來需要面對的問題。（六）對構(gòu)建區(qū)塊鏈監(jiān)督機(jī)制提出要求中國政府一直高度重視發(fā)展區(qū)塊鏈技術(shù)，并已在多個領(lǐng)域試用了區(qū)塊鏈技術(shù)，但目前并未出臺關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的相應(yīng)法規(guī)或其他法律。對于區(qū)塊鏈審計，這是一個新產(chǎn)品區(qū)塊鏈的內(nèi)部審計機(jī)制還沒有充分建立，因此安全問題和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制將會成為區(qū)塊鏈運(yùn)用在審計業(yè)務(wù)中的一個難點。同時，因為大部分公司都不太熟悉區(qū)塊鏈，搭建區(qū)塊鏈體系也相當(dāng)麻煩，需要一個擁有公共數(shù)據(jù)庫的大型中央服務(wù)器供全網(wǎng)使用。而這對于傳統(tǒng)的領(lǐng)域而言是一次重大的跨越。因此，區(qū)塊鏈的安全標(biāo)準(zhǔn)是最先需要解決和定義的問題。另外，區(qū)塊鏈中擁有內(nèi)容存證、哈希存證、鏈接存證、隱私存證、分享式隱私存證等五種數(shù)據(jù)的上鏈方法[7]。并且區(qū)塊鏈中對上鏈信息的標(biāo)準(zhǔn)很多，也就是說同樣的數(shù)據(jù)會有不同的表達(dá)形式，因此構(gòu)建統(tǒng)一的審計數(shù)據(jù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)接口迫在眉睫。在大數(shù)據(jù)時代，如果沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)范，統(tǒng)計分析和管理、信息可視化等的手段都不能應(yīng)用，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織區(qū)塊鏈和分布式記賬技術(shù)委員會和電氣與電子工程師協(xié)會等機(jī)構(gòu)都相繼進(jìn)行了對區(qū)塊鏈規(guī)范化的工作，但其仍處于萌芽階段，就審計領(lǐng)域而言，因為審計監(jiān)管和控制的特點，對數(shù)據(jù)的規(guī)范要求甚至更高，因此審計領(lǐng)域特色區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建立迫在眉睫。四、結(jié)語區(qū)塊鏈的誕生，一方面給傳統(tǒng)審計帶來了新