新時(shí)期的國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題研究

目前，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)已轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的環(huán)境因各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素的疊加而產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性變化，國有企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)如何把握好內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，適應(yīng)新形勢和新要求發(fā)揮審計(jì)職能作用，是內(nèi)審部門需要深入研究的新課題。一、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述（一）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵任期內(nèi)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，對服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況以及為完成經(jīng)營業(yè)績而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)和義務(wù)，是一種“受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，稱之為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在相關(guān)規(guī)定的指導(dǎo)下，由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者直接委托內(nèi)審部門，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行獨(dú)立客觀的監(jiān)督、審查和考核其任期內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)而應(yīng)負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔，這是對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的一種專項(xiàng)審計(jì)。（二）國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容第一，對國有資產(chǎn)的管理情況。國有企業(yè)負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則對其管理結(jié)果實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，都是為了資產(chǎn)可以得到合理有效使用，發(fā)揮最大效益保證資產(chǎn)不毀損不貶值。第二，“三重一大”事項(xiàng)的決策情況及效果。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在企業(yè)發(fā)展過程中會(huì)面臨如重大投資和工程建設(shè)項(xiàng)目、籌融資和對外擔(dān)保、重大物資和服務(wù)采購、重大資本運(yùn)作和資產(chǎn)處置等重大經(jīng)濟(jì)決策、重要項(xiàng)目安排以及大額資金使用事項(xiàng)，對經(jīng)營活動(dòng)的影響是重大的。因此，對“三重一大”進(jìn)行監(jiān)督并科學(xué)系統(tǒng)地評價(jià)，是不可以忽略的內(nèi)容。第三，對社會(huì)的影響。國有企業(yè)在社會(huì)中格外受到大眾的關(guān)注，肩負(fù)著保障全民利益的責(zé)任，在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢上應(yīng)展現(xiàn)正面而且積極向上的狀態(tài)，故對社會(huì)責(zé)任的履行情況也應(yīng)科學(xué)關(guān)注。（三）新時(shí)期加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義1.促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督體系優(yōu)化開展審計(jì)是從財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)管理方面著手，尤其關(guān)注經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的討論決策和落地執(zhí)行，從而對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)用產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行客觀公正評價(jià)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是可以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識，促進(jìn)國有企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，進(jìn)行民主科學(xué)的決策，使得領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督體系得到優(yōu)化。2.促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔履職在市場經(jīng)濟(jì)背景下，國有企業(yè)要想能正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束。加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以從源頭上預(yù)防舞弊和違規(guī)違紀(jì)行為，核查相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部是否完成經(jīng)營目標(biāo)、國有資產(chǎn)是否正確使用管理、相關(guān)政策是否得到貫徹落實(shí)等情況，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營治理上存在的經(jīng)濟(jì)問題，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，明晰相應(yīng)責(zé)任，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法的意識，自我約束減少職務(wù)犯罪的發(fā)生。3.促進(jìn)國有企業(yè)健康發(fā)展國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)體制下是履行政府特定職能的組織，生產(chǎn)和發(fā)展能力綜合反映在經(jīng)濟(jì)效益、連續(xù)發(fā)展能力以及社會(huì)效益上。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的加強(qiáng)，可以提高國有資產(chǎn)經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)營目標(biāo)，保持國有經(jīng)濟(jì)的控制力和影響力，強(qiáng)化生產(chǎn)、競爭和發(fā)展能力，促使企業(yè)切實(shí)有效地履行國有資產(chǎn)出資人所賦予的國有資產(chǎn)經(jīng)營職能，提升領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力，確保國有資產(chǎn)安全。二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)供給現(xiàn)狀與問題（一）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意識不強(qiáng)一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)常性工作，對審計(jì)的職能作用認(rèn)識不到位，再加上本身工作事務(wù)繁忙，尤其關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營和提高效益方面，對審計(jì)力量以及后續(xù)教育等方面不太關(guān)注，沒有把它當(dāng)成是診斷病癥和改進(jìn)問題的契機(jī)。二是在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，內(nèi)部關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，被審計(jì)對象大多是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，都是被動(dòng)地接受審計(jì)工作，對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識不足導(dǎo)致有抵觸或應(yīng)付心理，從思想上就不重視，應(yīng)付了事。（二）內(nèi)審部門的獨(dú)立性受限內(nèi)審部門實(shí)際上并不是由最高領(lǐng)導(dǎo)層直接領(lǐng)導(dǎo)，因而地位不高。而且受到諸多條件制約，內(nèi)審專業(yè)人員與審計(jì)項(xiàng)目比例也不對等，內(nèi)審是多角度、全方位的，但普遍只是具有財(cái)審相關(guān)知識，在企業(yè)經(jīng)營管理、投資建設(shè)、大額資金運(yùn)作等方面的綜合知識缺乏，沒法提出高質(zhì)量的建議。另外，內(nèi)審人員容易受到領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系以及人際關(guān)系的影響，擔(dān)心受到打擊報(bào)復(fù)進(jìn)而影響前途，又迫于時(shí)間短、任務(wù)重的雙重壓力，導(dǎo)致實(shí)施的審計(jì)走過場，審計(jì)的獨(dú)立性受到制約。（三）審前調(diào)查流于形式，信息收集不夠充分因?yàn)槭莾?nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，認(rèn)為都是同系統(tǒng)的內(nèi)部單位，尤其是對近幾年來多次審計(jì)過的企業(yè)，自認(rèn)為情況熟悉無須調(diào)查，重審計(jì)實(shí)施而忽視審前調(diào)查。即使開展審前調(diào)查也沒有明確的方向重點(diǎn)，沒有制定詳細(xì)的方案提綱，了解的也僅是審計(jì)工作方案的計(jì)劃內(nèi)容，無法合理地針對審計(jì)重點(diǎn)、方法、延伸范圍、人員安排等進(jìn)行摸底調(diào)查，最終編制的審計(jì)實(shí)施方案粗放簡單，針對性不強(qiáng)，可操作性差。（四）組織方式固定，弱化工作重點(diǎn)內(nèi)審人員大多更熟悉財(cái)務(wù)知識，更容易接受按照財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)內(nèi)容分工，在取證時(shí)也僅是就財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)論財(cái)務(wù)事項(xiàng)，忽略了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)隱藏的生產(chǎn)經(jīng)營方針、管理決策等重要信息，忽視了工程建設(shè)、舉債融資、大額資金使用等有關(guān)事項(xiàng)的決策和落地實(shí)施情況，對經(jīng)濟(jì)總量、發(fā)展能力和社會(huì)貢獻(xiàn)等指標(biāo)不加考量，對領(lǐng)導(dǎo)干部是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔規(guī)定等方面缺乏監(jiān)督。這樣簡單固定的組織方式以至于在審計(jì)過程中，容易將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者管理效益審計(jì)，無法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。（五）審計(jì)人力資源不足，知識結(jié)構(gòu)單一國有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)一般較為復(fù)雜，所屬企業(yè)涉及多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，不僅要對財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)及效益進(jìn)行審查，還要評價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的決策情況、國有資產(chǎn)保值增值等，甚至要進(jìn)行外圍工作的取證調(diào)查。根據(jù)要求在既定時(shí)間內(nèi)完成的工作任務(wù)繁重，但目前內(nèi)審部門在企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、基建投資等方面的綜合知識缺乏，且受到嚴(yán)格的編制限制而人員不足，搜集審計(jì)信息所需的時(shí)間較短，可使用的審計(jì)手段和方法受到限制，影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。（六）責(zé)任界定不客觀，審計(jì)深度不夠在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中需要對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在問題進(jìn)行責(zé)任界定。界定責(zé)任時(shí)有歷史和現(xiàn)實(shí)、主觀和客觀、自主決策和集體決策的影響，也有社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的因素，一些重大決策事項(xiàng)的結(jié)果通常需要較長一段時(shí)間才能體現(xiàn)，甚至也出現(xiàn)過下一任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中體現(xiàn)上一任領(lǐng)導(dǎo)決策結(jié)果的情況，而且相關(guān)法規(guī)以及業(yè)務(wù)規(guī)范對責(zé)任的界定比較籠統(tǒng)和寬泛，對責(zé)任的界定受到主觀判斷影響較大。因相關(guān)具體業(yè)務(wù)的工作經(jīng)驗(yàn)的缺失，對一些問題沒有意識去深挖根源，問題查證不清不楚不深不透，另受到政策理論水平、業(yè)務(wù)能力和語言表述方面的差異，容易引起被審計(jì)對象對查證的問題的爭執(zhí)和意見，審計(jì)深度不夠。（七）先離后審、先任再審成為常態(tài)，成果應(yīng)用效果不明顯盡管相關(guān)規(guī)定要求應(yīng)該先審計(jì)后離任，未經(jīng)審計(jì)不得離任，但從目前工作實(shí)際情況看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多數(shù)都是前任領(lǐng)導(dǎo)離任、新領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)上任了再進(jìn)行的事后行為，是一種“馬后炮”，離任與審計(jì)不相聯(lián)系，用歸用、審歸審、未審先用，甚至為領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為做背書，即使能反映一些問題，但也不影響領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔任用，先離后審、先任再審成為常態(tài)，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成果。三、新時(shí)期國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)供給的改進(jìn)建議（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識一是加強(qiáng)對內(nèi)審的宣傳力度。通過各種會(huì)議、座談、內(nèi)部交流等形式提高知名度和認(rèn)知度，大力宣傳審計(jì)的重要性。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、意見反饋交流等會(huì)議上詳細(xì)介紹內(nèi)審工作，在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、期刊等雜志渠道上發(fā)布內(nèi)審相關(guān)信息，舉辦內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)班并邀請相關(guān)人員參加等，經(jīng)常向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)內(nèi)審工作，取得領(lǐng)導(dǎo)的重視，得到各層級單位的支持和配合，增強(qiáng)全員內(nèi)審的監(jiān)督意識。二是發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。除了各方重視、支持和配合外，還要想方設(shè)法提高審計(jì)質(zhì)量，多思考總結(jié)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做深做透、做精做細(xì)，除了發(fā)現(xiàn)并提出問題，還要站在領(lǐng)導(dǎo)的角度提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，從運(yùn)作規(guī)范、管理提升、風(fēng)險(xiǎn)防控、服務(wù)大局的角度出發(fā)，給領(lǐng)導(dǎo)做出的經(jīng)營決策保駕護(hù)航，讓領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)可經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。（二）改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境內(nèi)審部門與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是相對獨(dú)立的上下級關(guān)系，合理設(shè)置部門只能是盡可能地獨(dú)立?？梢越梃b紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的派駐制，由上級派駐并接受上級黨委或?qū)徲?jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)機(jī)構(gòu)指導(dǎo)和監(jiān)督業(yè)務(wù)，對上級黨委或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，提升內(nèi)審地位。明確領(lǐng)導(dǎo)干部不得干預(yù)內(nèi)審部門的績效考核，并配備獨(dú)立的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，在工作福利待遇、升遷考核等方面多往內(nèi)審人員傾斜，提高待遇吸引高素質(zhì)人才，通過良好的工作環(huán)境來保障獨(dú)立性。內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)是具有較深的資歷的，可以與領(lǐng)導(dǎo)層不受限制的溝通，有能力有勇氣地向領(lǐng)導(dǎo)直接反映問題，充分考慮收集到有關(guān)利益的潛在沖突與偏見的信息對項(xiàng)目分組的影響，在報(bào)送審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行充分溝通復(fù)核，審計(jì)建議直達(dá)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)心，觸動(dòng)其改變現(xiàn)狀，這樣內(nèi)審人員才能自由地、不受干擾地開展工作，審計(jì)效果才能得到保證。（三）全方位積累信息在信息收集上注重平時(shí)積累，充分利用以往的審計(jì)資料和其他職能部門的檢查結(jié)果，利用企業(yè)簡報(bào)、OA系統(tǒng)等方式實(shí)現(xiàn)信息共享，對各企業(yè)的發(fā)展動(dòng)向、經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)狀態(tài)多加關(guān)注，捕捉敏感信息。同時(shí)強(qiáng)化審前培訓(xùn)，組織學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)知識，增加參與審前調(diào)查，資料全員共同收集，使得審計(jì)內(nèi)容更加全面，提高審計(jì)效率。（四）合理確定審計(jì)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要根據(jù)既定的審計(jì)程序開展常態(tài)化工作，在加強(qiáng)對財(cái)務(wù)狀況關(guān)注的同時(shí)，也要考慮被審計(jì)對象的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。按照小組成員的能力、所學(xué)專業(yè)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等劃分多個(gè)專業(yè)小組，清晰準(zhǔn)確的分解審計(jì)任務(wù)，發(fā)揮各自特長在詳細(xì)具體可操作的審計(jì)實(shí)施方案指導(dǎo)下展開現(xiàn)場查證工作，多角度多維度全方位地覆蓋審計(jì)范圍，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)里查找經(jīng)營管理漏洞，信息互相交流補(bǔ)充，保證審計(jì)工作方向正確，項(xiàng)目有序高效開展。提高內(nèi)審隊(duì)伍的綜合素質(zhì)加大對人才的引進(jìn)、培養(yǎng)和使用，優(yōu)化和合理安排人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，完善建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍，對審計(jì)能力的加強(qiáng)鍛煉培養(yǎng)，練就能夠及時(shí)察覺問題并采取措施有針對地提出解決辦法的本領(lǐng)，引導(dǎo)內(nèi)審人員加強(qiáng)黨性修養(yǎng)。通過各種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷對內(nèi)審人員進(jìn)行黨性建設(shè)、法制教育和審計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的思想政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力。（五）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，提升審計(jì)結(jié)論深度首先，審計(jì)方式要轉(zhuǎn)變，從大范圍的非針對性的全面審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)獒槍唧w問題具體分析的專項(xiàng)審計(jì)方式，切實(shí)理解審計(jì)所想要表達(dá)的意思，轉(zhuǎn)變觀念，重點(diǎn)關(guān)注主要矛盾，理清項(xiàng)目中不同類型事項(xiàng)出現(xiàn)的問題的前因后果和領(lǐng)導(dǎo)干部在其中的作用，客觀公正審慎地評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，將監(jiān)督時(shí)點(diǎn)往前靠，擴(kuò)寬信息渠道，審計(jì)資源合理配置，提前制定相應(yīng)計(jì)劃及實(shí)施方案，采取任期任中、離任審計(jì)相互結(jié)合補(bǔ)充的方式，對資金運(yùn)作、重點(diǎn)項(xiàng)目重點(diǎn)工程等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域加大審計(jì)力度，為審計(jì)結(jié)論的深度提供保障。（六）深化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用與追責(zé)領(lǐng)導(dǎo)干部的使用可以從內(nèi)部審計(jì)中得到依托，順利開展需要得到最高領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)可和支持。因此內(nèi)審部門要主動(dòng)作為，加強(qiáng)溝通，在發(fā)現(xiàn)重大問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患上提出切實(shí)可行的意見建議，有效地為領(lǐng)導(dǎo)決策和管理提供服務(wù)，引起重視從而提升審計(jì)運(yùn)用成效。加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源、財(cái)務(wù)中心