事業(yè)單位政府會計(jì)制度實(shí)施問題研究

經(jīng)濟(jì)社會越發(fā)展，會計(jì)職能越重要。政府會計(jì)制度的順利執(zhí)行已逾三年，這次改革創(chuàng)新性地引入“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報(bào)告”“雙信息”的事業(yè)單位會計(jì)核算制度體系。政府會計(jì)制度的實(shí)施改變了原有的不能真實(shí)、全面、準(zhǔn)確反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本的尷尬局面，同步形成了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的平行記賬。此外，預(yù)算會計(jì)提供政府決算報(bào)告，財(cái)務(wù)會計(jì)提供部門財(cái)務(wù)報(bào)告，這就使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算更具完整性、統(tǒng)一性和真實(shí)性。雖然政府會計(jì)制度在事業(yè)單位實(shí)施過程中有諸多益處，但由于新舊會計(jì)制度銜接存在差異性、財(cái)務(wù)人員的會計(jì)核算業(yè)務(wù)的固有性、信息化建設(shè)的滯后性、資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制的不當(dāng)性，這些因素的存在讓事業(yè)單位在有效執(zhí)行政府會計(jì)制度舉步維艱。一、事業(yè)單位實(shí)施政府會計(jì)制度的意義（一）核算體系發(fā)生重大變革，提高了會計(jì)信息質(zhì)量政府會計(jì)制度中涵蓋了預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)同系統(tǒng)“雙分錄”同步記賬模式，通過差異調(diào)整表的勾稽關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，可以使二者的會計(jì)信息數(shù)據(jù)有效銜接，同時(shí)，在“雙記錄”的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了“雙功能”，相對于預(yù)算會計(jì)核算功能而言，政府財(cái)務(wù)會計(jì)核算功能更加強(qiáng)化。因此，政府會計(jì)制度衍生而來的“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報(bào)告”“雙信息”的會計(jì)制度體系改善了事業(yè)單位中重預(yù)算管理輕財(cái)務(wù)管理、重制度輕準(zhǔn)則、重預(yù)算執(zhí)行輕財(cái)務(wù)運(yùn)行等不良現(xiàn)象，能夠全面清晰地反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況。在政府會計(jì)制度執(zhí)行中既細(xì)化了各個(gè)要素科目，又明確了預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分工與合作，這種會計(jì)核算體系能夠清晰地反映出事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行工作和財(cái)務(wù)管理工作之間的差異和聯(lián)系，進(jìn)而提高了事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的完整性和可比性。（二）核算模式產(chǎn)生新變革，會計(jì)要素核算范圍更廣政府會計(jì)制度涵蓋了預(yù)算會計(jì)的3個(gè)科目要素和財(cái)務(wù)會計(jì)的5個(gè)科目要素，并對會計(jì)要素的確認(rèn)范圍和定義做了詳細(xì)的闡述，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本核算方式，更加全面地反映了事業(yè)單位財(cái)務(wù)與預(yù)算信息。此制度完善了預(yù)算執(zhí)行的統(tǒng)計(jì)功能，優(yōu)化了財(cái)務(wù)會計(jì)的價(jià)值功能，比如對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷、對長期借款進(jìn)行應(yīng)付利息的確認(rèn)，準(zhǔn)確核算和記錄當(dāng)期的運(yùn)行費(fèi)用，提供了真實(shí)的運(yùn)行成本，為事業(yè)單位投資決算和資產(chǎn)管理提供清晰可靠的財(cái)務(wù)信息。（三）會計(jì)制度集中統(tǒng)一，會計(jì)信息可比性增強(qiáng)匯聚成就主流，承載就是力量。政府會計(jì)制度站位高、立足遠(yuǎn)，強(qiáng)化成本核算，降低運(yùn)行成本，將各類事業(yè)單位的賬務(wù)處理做到行業(yè)補(bǔ)充和銜接規(guī)定，讓基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等院校及科學(xué)事業(yè)單位的會計(jì)核算統(tǒng)一集中起來，實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)核算的規(guī)范統(tǒng)一。因原有的事業(yè)單位會計(jì)制度呈現(xiàn)出種類繁多、各領(lǐng)風(fēng)騷、口徑不一的問題所在，無法做到統(tǒng)一核算、統(tǒng)一申報(bào)、統(tǒng)一審查，政府會計(jì)制度使不同的事業(yè)單位之間相同的業(yè)務(wù)種類做到財(cái)務(wù)處理的一致性，增強(qiáng)了不同事業(yè)單位之間會計(jì)信息的統(tǒng)一性和可比性，為合并不同行業(yè)事業(yè)單位之間的財(cái)務(wù)報(bào)表奠定了信息基礎(chǔ)。（四）完善報(bào)表體系結(jié)構(gòu)，滿足使用者的信息需求政府會計(jì)制度中預(yù)算會計(jì)形成決算報(bào)告，財(cái)務(wù)會計(jì)形成財(cái)務(wù)報(bào)告，為報(bào)告使用者提供清晰準(zhǔn)確、真實(shí)可靠、內(nèi)容完善的數(shù)據(jù)信息，這對于事業(yè)單位的資產(chǎn)債務(wù)管理以及預(yù)算執(zhí)行都發(fā)揮著深遠(yuǎn)而積極的作用。政府會計(jì)制度的重大變化就是在原有的收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)，相比過去單一的核算方式，有效地優(yōu)化和改善以現(xiàn)金流入和流出為管理目的的情況，能夠大幅度提升了事業(yè)單位會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，滿足不同報(bào)告使用者的信息要求。二、事業(yè)單位政府會計(jì)制度的實(shí)施問題（一）新舊會計(jì)制度銜接準(zhǔn)備不充分政府會計(jì)制度變革不是一蹴而就的，它是對事業(yè)單位會計(jì)核算模式進(jìn)行的一項(xiàng)龐大而復(fù)雜的改革工程，其最大的亮點(diǎn)就是引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算基礎(chǔ)，對資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量更加準(zhǔn)確，如預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)等，真實(shí)反映了事業(yè)單位的運(yùn)行成本和財(cái)務(wù)狀況。因此，政府會計(jì)制度對原有的簡單會計(jì)核算提出了更高的要求，使得實(shí)施中呈現(xiàn)出時(shí)間緊、任務(wù)重、準(zhǔn)備不充分的問題，主要表現(xiàn)為事業(yè)單位對資產(chǎn)清查不到位、缺乏政府會計(jì)制度賬務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)掌握不夠透徹等，導(dǎo)致在新舊會計(jì)制度銜接問題上出現(xiàn)重計(jì)、漏記問題，會計(jì)核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，報(bào)告信息不真實(shí)。（二）財(cái)務(wù)整體素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平不高當(dāng)前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷力和政策領(lǐng)悟力良莠不齊，這是政府會計(jì)制度實(shí)施的一個(gè)重點(diǎn)問題之一。原有的事業(yè)單位會計(jì)制度僅僅運(yùn)用了收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)的單一記賬模式，而政府會計(jì)制度的執(zhí)行使會計(jì)核算的復(fù)雜性顯著提升，對財(cái)會人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)崗位能力要求更高?；谀壳暗氖聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)人員存在人手稀少、兼職聘任、領(lǐng)導(dǎo)忽視的局面，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的會計(jì)核算工作和業(yè)務(wù)水平長期處于低下狀態(tài)，無法實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)制度的過渡目標(biāo)，不能做好相應(yīng)的信息整合準(zhǔn)備。（三）財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的前瞻性不強(qiáng)目前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)呈現(xiàn)出軟件多、效率低、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合難度大的問題，政府會計(jì)制度要求財(cái)務(wù)人必須采用雙分錄的會計(jì)核算模式，這就極大地增加了財(cái)務(wù)管理人員的工作量和錄入信息出錯(cuò)率，還有現(xiàn)行的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、決算系統(tǒng)以及內(nèi)部控制系統(tǒng)仍然處于獨(dú)立狀態(tài)，形成了信息孤島，導(dǎo)致工作效率和服務(wù)能力不高。因財(cái)務(wù)信息化建設(shè)相對滯后，再加上政府會計(jì)制度實(shí)施過程中信息量巨大、知識點(diǎn)繁多、業(yè)務(wù)能力要求強(qiáng)等顯著特點(diǎn)，故在諸多的事業(yè)單位中進(jìn)行統(tǒng)一集中實(shí)施較為困難，并且對外披露的會計(jì)信息質(zhì)量有待核實(shí)。（四）資產(chǎn)和內(nèi)部控制管理不成熟現(xiàn)階段，事業(yè)單位實(shí)施政府會計(jì)制度對資產(chǎn)及內(nèi)部控制管理流程科學(xué)性、機(jī)制完善性和管理恰當(dāng)性提出了新要求，政府會計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算運(yùn)行成本，使得會計(jì)核算工作精準(zhǔn)化程度提升，比如擴(kuò)大核算內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債更加真實(shí)；細(xì)化核算范圍，收入費(fèi)用支出科目趨于合理、便于核算；剝離凈資產(chǎn)主體，凈資產(chǎn)披露更加明晰。因事業(yè)單位資產(chǎn)和內(nèi)部控制實(shí)施流程相對簡單，再加上財(cái)務(wù)信息需求和財(cái)務(wù)系統(tǒng)功能的不配套，導(dǎo)致事業(yè)單位信息孤島現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，政府會計(jì)制度在財(cái)務(wù)會計(jì)核算管理現(xiàn)代化建設(shè)方面有所欠缺，對于把財(cái)務(wù)核算功能貫穿于資產(chǎn)和內(nèi)部控制管理，推進(jìn)事業(yè)單位業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督考核功能發(fā)揮不夠好，從而達(dá)不到堅(jiān)持過“緊日子”要求，在加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督、提高財(cái)政資金使用效益等方面管理不夠到位。三、事業(yè)單位政府會計(jì)制度的實(shí)施建議（一）做好銜接準(zhǔn)備，夯實(shí)改革之基政府會計(jì)制度的實(shí)施是政府體系改革的重要組成部分，這對于事業(yè)單位的會計(jì)核算產(chǎn)生了前所未有的改變，和原有簡單的收付實(shí)現(xiàn)制賬務(wù)處理截然不同，政府會計(jì)制度的有效銜接就需要社會媒體的大力宣傳，同時(shí)，還要加大相關(guān)政府會計(jì)職能部門的培訓(xùn)和監(jiān)督力度，以此得到社會各階層領(lǐng)導(dǎo)對這次事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制改革的高度重視和支持，從而讓政府會計(jì)制度的執(zhí)行營造出“想做事、能做事、做好事”的良好改革氛圍。此外，事業(yè)單位政府會計(jì)制度的實(shí)施需要健全的財(cái)務(wù)管理管控規(guī)則，形成會計(jì)核算全生命周期動態(tài)監(jiān)控機(jī)制。這些要求事業(yè)單位先建章立制，后規(guī)范流程，結(jié)合自身實(shí)際研究制定有關(guān)政府會計(jì)制度實(shí)施工作的通知和規(guī)定，把提高財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量、堅(jiān)持過緊日子、促進(jìn)資源節(jié)約循環(huán)利用、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控等要求落實(shí)到單位日常管理工作中，為政府會計(jì)制度的有效實(shí)施提供必要的制度保障和信息基礎(chǔ)。比如市政領(lǐng)域投入大量資金所形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，要將其納入事業(yè)單位資產(chǎn)管理范疇，從而持續(xù)提升國有資產(chǎn)管理的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化水平。（二）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)政府會計(jì)制度是對事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會計(jì)核算體系改革，保障該制度實(shí)施的前提是提高財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力水平。首先，我們要強(qiáng)化制度管人用人建設(shè)力度，成立政府會計(jì)制度實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組，做到明確分工、專人負(fù)責(zé)、壓實(shí)責(zé)任，還要對全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行工作實(shí)績考核，為事業(yè)單位年底考評爭優(yōu)提供依據(jù)。其次，加大對事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不僅僅對新政府會計(jì)制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，還應(yīng)加強(qiáng)對《會計(jì)法》《政府收支分類》《預(yù)算法》等方面的財(cái)經(jīng)法律、規(guī)章制度學(xué)習(xí)，做到學(xué)以致用、學(xué)有所獲，激發(fā)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)的積極性、主動性。最后，該制度引入了財(cái)務(wù)會計(jì)，對預(yù)算會計(jì)的功能作用進(jìn)行優(yōu)化，健全完善的“雙報(bào)告”政府會計(jì)報(bào)表體系，對財(cái)務(wù)人員和會計(jì)信息系統(tǒng)提出了更高要求，故事業(yè)單位財(cái)會人員必須加強(qiáng)向先進(jìn)改革案例學(xué)習(xí)，向網(wǎng)絡(luò)信息化系統(tǒng)學(xué)習(xí)，向財(cái)政局和軟件公司的領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)自身的防范重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生和會計(jì)職業(yè)判斷能力。此外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要加深對政府會計(jì)制度的深層次理解和運(yùn)用，加強(qiáng)對政府會計(jì)制度的核算范圍和定義學(xué)習(xí)，充分發(fā)揮“學(xué)者非必為仕、而仕者必如學(xué)”吃苦精神，用教育學(xué)習(xí)來增強(qiáng)政府會計(jì)制度實(shí)施工作的科學(xué)性、能動性、有效性，走出毫無頭緒的尷尬局面。比如財(cái)會人員對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)的靈活掌握，學(xué)會“5+3會計(jì)要素”的雙分錄同時(shí)記賬方法，錄入政府會計(jì)制度科目要素的期初數(shù)銜接問題，使事業(yè)單位政府會計(jì)制度的實(shí)施能夠統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、整體推進(jìn)，以此培養(yǎng)出一支業(yè)務(wù)精、善管理、素質(zhì)強(qiáng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍。（三）搭建信息平臺，優(yōu)化軟件功能當(dāng)前，隨著科技和產(chǎn)業(yè)革命的快速發(fā)展，數(shù)字化轉(zhuǎn)型快速滲透到經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中，成為大勢所趨。事業(yè)單位作為國民經(jīng)濟(jì)重要參與者和組成部分，在充分運(yùn)用好現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)資源，推動事業(yè)單位全面治理朝著數(shù)字化、信息化的方向穩(wěn)步邁進(jìn)這項(xiàng)光榮而艱巨的任務(wù)上，責(zé)無旁貸，使命在肩，必須堅(jiān)持做到“國之大者心中有數(shù)”。為加快建立現(xiàn)代政府會計(jì)體系，更好發(fā)揮事業(yè)單位服務(wù)效能夯實(shí)基礎(chǔ)，政府會計(jì)制度實(shí)施取得突破性進(jìn)展和顯著成效，這些要求財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)必須整合原有各個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)，打通信息孤島，減輕事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息多頭報(bào)送、審核對比、重復(fù)錄入的工作量，從而極大地提升財(cái)務(wù)管理效率。事業(yè)單位在實(shí)施政府會計(jì)制度中要加強(qiáng)一體化系統(tǒng)建設(shè)，將若干信息孤島有機(jī)整合，內(nèi)嵌財(cái)務(wù)制度規(guī)定和內(nèi)部控制要求，使業(yè)財(cái)融合管理信息之間調(diào)取、傳遞、溝通舒暢，從而有效應(yīng)對事業(yè)單位管理模式呈現(xiàn)出的新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)、新形勢。此外，事業(yè)單位的發(fā)展離不開各部門的溝通協(xié)調(diào)和管理系統(tǒng)的深度融合，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的智能化，將有利于各部門之間的信息互通、提取和共享。政府會計(jì)制度的執(zhí)行涉及面廣、系統(tǒng)操作性強(qiáng)、信息采集周期長，這就要求單位實(shí)際發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有責(zé)任和分工明確，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相互融合。比如，為人民身體健康提供防疫保障的疾病預(yù)防控制中心（事業(yè)單位），負(fù)責(zé)非免疫系統(tǒng)規(guī)劃的二類疫苗的采購、運(yùn)輸、儲存、出售等一系列管理活動，在實(shí)施政府會計(jì)制度時(shí)就要加強(qiáng)同免疫規(guī)劃科進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，全面梳理在疫苗廠商供應(yīng)鏈和衛(wèi)生院銷售鏈的應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款賬務(wù)處理，同時(shí)，對疫苗管理過程中的成本和費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偤蜌w集，做到財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的相互銜接又適度分離，真實(shí)、全面、客觀地反映單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，改進(jìn)內(nèi)部管理如果把政府會計(jì)制度比作骨骼，那么事業(yè)單位的內(nèi)部管理就是肌肉，只有兩者協(xié)同配合，才能融為一體，同時(shí)，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息的高度融合管理理念是這一工作的靈魂，貫穿在整個(gè)改革過程中，必須加以貫之，方能行穩(wěn)致遠(yuǎn)。事業(yè)單位政府會計(jì)制度的順利實(shí)施必須加強(qiáng)資產(chǎn)管理、績效考核、內(nèi)部控制等一系列制度建設(shè)，改進(jìn)和完善內(nèi)部管理的科學(xué)性。此外，政府會計(jì)改革最大的亮點(diǎn)是運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)反映部門運(yùn)行成本和經(jīng)營狀況，要求財(cái)務(wù)管理人員對資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告更加精細(xì)，針對以前某些未登記入賬的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充和完善。比如作為防止傳染病集聚暴發(fā)的疾病預(yù)防控制中心（事業(yè)單位），各種大型疾病預(yù)防檢測實(shí)驗(yàn)設(shè)備的歷史成本價(jià)值較大，已使用的年限較長