房地產(chǎn)會計圖解案例版課件第五章：固定資產(chǎn)

房地產(chǎn)會計圖解案例版第五章固定資產(chǎn)在本章中，我們重點學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）什么是固定資產(chǎn)，如何進行分類？（2）取得固定資產(chǎn)時，如何進行會計核算？（3）什么是固定資產(chǎn)的折舊？（4）固定資產(chǎn)的折舊有哪些計算方法？（5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出如何進行會計核算？（6）怎樣進行固定資產(chǎn)的清理，如何對其進行會計核算？（7）固定資產(chǎn)清查時，對出現(xiàn)的盤盈和盤虧情況如何進行會計核算？第一節(jié)固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的概念及類別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第一節(jié)固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)三、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用盡管新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的確認(rèn)比較明確，在會計實務(wù)中，仍會有一些特殊的情況，在本小節(jié)中，我們將會對一些特殊情況下，是否可以將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)進行具體的分析與說明。（一）固定資產(chǎn)的各組成部分是否單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)（二）環(huán)保與安全設(shè)備的確認(rèn)（三）一些特殊行業(yè)專用器材的確認(rèn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量，是指企業(yè)取得固定資產(chǎn)時初始成本的確定。準(zhǔn)確地計量固定資產(chǎn)的成本，對于體現(xiàn)收入成本匹配原則，合理的分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本有重要的意義。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時，還應(yīng)考慮預(yù)計棄置費用因素，如核電站核廢料的處置等。固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等，取得的方式不同，初始計量方法也各不相同。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量一、外購固定資產(chǎn)（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例5—1】2009年5月20日，北方房地產(chǎn)開發(fā)公司購入一臺不需要安裝，直接就可投入使用的設(shè)備，取得的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100000元，增值稅稅額為17000元，發(fā)生的運費、保險費、調(diào)試費等合計5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬的方式向?qū)Ψ竭M行了支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費。北方房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)117000

貸：銀行存款117000第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！纠?—2】2009年5月10日，北方房地產(chǎn)開發(fā)公司購入一臺需要安裝的注塑成型設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款為100000元，增值稅稅額為17000元，為將設(shè)備運輸?shù)桨惭b地點共支付運輸費、裝卸費、運輸保險費合計3000元，全部款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬的形式予以支付。在安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為5000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進該批原材料時已付的增值稅進項稅額為850元；應(yīng)支付安裝工人薪酬1800元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。北方房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)該進行的會計處理如下：（1）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費合計為120000元（100000+17000+3000）借：在建工程120000

貸：銀行存款120000（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等費用合計為7650元（5000+850+1800）借：在建工程7650

貸：原材料5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）850

應(yīng)付職工薪酬1800（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，該設(shè)備的總成本為127650（120000+7650）借：固定資產(chǎn)127650

貸：在建工程127650第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量（三）外購固定資產(chǎn)的特殊考慮以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（四）由于延期付款需要支付利息的核算有時，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款有可能會延期支付。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量二、自行建造固定資產(chǎn)（一）自營工程企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。“工程物資”科目核算用于基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實際成本。借方登記增加的工程物資的實際成本，貸方登記減少（包括工程領(lǐng)用、轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用料、對外出售、盤虧毀損等）的工程物資的實際成本，余額在借方，反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實際成本、購入需要安裝設(shè)備的實際成本，以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具及器具的實際成本等?！霸诮üこ獭笨颇亢怂闫髽I(yè)為基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。借方登記工程的各項支出，貸方登記工程完工轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的成本，余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量二、出包工程企業(yè)采用出包方式進行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算，在這種方式下，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+在安裝設(shè)備支出）×100％某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×分配率第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量三、融資租入固定資產(chǎn)融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?）以合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?）以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?）以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量四、其他方式取得的固定資產(chǎn)除過外購和自行建造固定資產(chǎn)之外，還有一些其他的取得方式：（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的概念與類別（一）固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)概念固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｔ斐烧叟f的原因有兩種，一種叫有形損耗，一種叫無形損耗。有形損耗就是自然磨損，而無形損耗是因為科技進步、顧客愛好的變化等等帶來的。比如電腦更新?lián)Q代非?？?，可能一臺電腦兩年后就已跟不上時代潮流了，并且因此貶值。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的概念與類別（二）固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮的因素（1）計提折舊基數(shù)。（2）固定使用壽命。（4）固定資產(chǎn)凈殘值。（3）折舊方法。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的概念與類別（三）固定資產(chǎn)計提折舊的范圍。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的概念與類別（四）固定資產(chǎn)計提折舊的開始和終止。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍然計提折舊，從下月起不再計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)折舊的計算方法固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以說明。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊（一）平均年限法平均年限法是指將固定資產(chǎn)的可折舊價值平均分?jǐn)傆谄淇烧叟f年限內(nèi)的一種方法。這種方法適用于在各個會計期間使用程度比較均衡的固定資產(chǎn)。其計算公式為：公式1：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值–預(yù)計凈殘值）／預(yù)計使用年限公式2：月折舊額=年折舊額÷12第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊（二）工作量法工作量法又稱作業(yè)量法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。工作量法和平均年限法都是平均計算折舊的方法，都屬直線法。其計算公式為：公式1：單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值–預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計總工作量=[固定資產(chǎn)原值×（1–預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量公式2：月折舊額=單位工作量折舊額×當(dāng)月實際完成工作量第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊（三）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是按直線法折舊率的兩倍，乘以固定資產(chǎn)在每個會計期間的期初賬面凈值計算折舊的方法。在計算折舊率時通常不考慮固定資產(chǎn)殘值。其計算公式為：在不考慮預(yù)計殘值時，公式1：年折舊率（雙倍直線折舊率）=（2÷預(yù)計使用年限）×100%公式2：年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊（四）年數(shù)總和法年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。年數(shù)總和法的各年折舊率，是以固定資產(chǎn)尚可使用年限作分子，以固定資產(chǎn)使用年限的逐年數(shù)字之和作分母。假定固定資產(chǎn)使用年限為n年，分母即為1+2+3+……+n=n（n+1）÷2。計算公式為：公式1：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的逐年數(shù)字總和公式2：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值–預(yù)計凈殘值）×年折舊率公式3：月折舊額=（固定資產(chǎn)原值–預(yù)計凈殘值）×月折舊率第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。一、資本化的后續(xù)支出企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)消，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并使止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可量化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值，以避免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價值同時計入固定資產(chǎn)成本。在實務(wù)中，如果企業(yè)不能確定被替換部分的賬面價值，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價值。第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出二、費用化的后續(xù)支出在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法為：（1）固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。（2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。（3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出二、費用化的后續(xù)支出（4）固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。（5）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。（6）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置二、固定資產(chǎn)處置的會計處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的會計處理【例5—19】北方房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢閑置廠房。該房屋賬面原始價值200000元，已提折舊110000元；取得出售價款110000元；應(yīng)交營業(yè)稅5500元。該廠房已計提減值準(zhǔn)備10，000元，有關(guān)會計處理為：（1）注銷出售固定資產(chǎn)價值：借：固定資產(chǎn)清理 80000

累計折舊 110000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000

貸：固定資產(chǎn) 200000（2）取得清理收入：借：銀行存款 110000

貸：固定資產(chǎn)清理 110000（3）應(yīng)交營業(yè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理 5500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 5500（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益：借：固定資產(chǎn)清理 24500

貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理收益 24500第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置（二）其他方式減少的固定資產(chǎn)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整其預(yù)計凈殘值，使預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過其賬面價值。原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止提折舊和減值準(zhǔn)備。其他方式減少的固定資產(chǎn)，如以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)等，分別按照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等的處理原則進行核算。第六節(jié)固定資產(chǎn)清查一、固定資產(chǎn)的盤盈企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，在批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)根據(jù)重置價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；待有關(guān)部門審批之后，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?—20】北方房地產(chǎn)開發(fā)公司年末對資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺，現(xiàn)若重新購入同樣一臺新設(shè)備要花120000元，預(yù)計使用年限10年。此設(shè)備估計已使用2年，預(yù)計凈殘值率為5％。每年應(yīng)計折舊額為（120000–120000×5％）÷10=11400元，已提折舊額為2280