資產(chǎn)減值準(zhǔn)備開題報告

一、國內(nèi)外研究概況、選題的理論意義或應(yīng)用前景（一)資產(chǎn)減值確認(rèn)時間的比較1.國際會計準(zhǔn)則。根據(jù)IAS36規(guī)定,在每個資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這樣的跡象,企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回價值無論是否有任何減值跡象,會計主體也應(yīng)在每個年度報告期末估計一項無確定使用年限或尚不可使用的無形資產(chǎn)的可收回金額每年度測試企業(yè)合并時取得的商譽(yù)的減值2.美國會計準(zhǔn)則。FAS142規(guī)定,不進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)每年應(yīng)進(jìn)行減值測試,或有事項或環(huán)境的變化表明資產(chǎn)可能減值時,更為頻繁地進(jìn)行減值測試FAS142規(guī)定,商譽(yù)的年度減值測試可在年度期間的任何時間進(jìn)行.3.英國會計準(zhǔn)則。FRS11中指出,當(dāng)事件或情況的變化表明固定資產(chǎn)或商譽(yù)的賬面金額可能不能收回時,就應(yīng)當(dāng)對該固定資產(chǎn)或商譽(yù)進(jìn)行減值測試,應(yīng)根據(jù)減值的跡象來決定應(yīng)在何時對減值進(jìn)行檢查.4.我國新會計準(zhǔn)則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進(jìn)行核查,判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值。某項資產(chǎn)如存在減值跡象,應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額,以確定減值損失如不存在減值跡象,不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額。(二)資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的比較資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)主要有經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和永久性標(biāo)準(zhǔn)。1.國際會計準(zhǔn)則。IAS36采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)減值損失,即當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面金額時確認(rèn)減值損失。2.美國會計準(zhǔn)則。FAS142對“持有和使用的資產(chǎn)”采用可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)減值損失,在資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量總額不折現(xiàn),不分?jǐn)偫①M(fèi)用小于其賬面金額時確認(rèn)減值損失,減值損失等于資產(chǎn)的賬面金額超過資產(chǎn)公允價值的差額。3.英國會計準(zhǔn)則。FRS11采用可能性標(biāo)準(zhǔn)判斷資產(chǎn)是否減值,與采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)判斷減值有較大區(qū)別,因為未來現(xiàn)金流量總額不折現(xiàn),不分?jǐn)偫①M(fèi)用要高于按使用價值確定的可收回金額,4.我國新會計準(zhǔn)則。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定,“可收回金額的計量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計人當(dāng)期損益?！蔽覈鴮Y產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn),一方面是考慮了會計國際趨同的要求,更重要的是在交易環(huán)境和實質(zhì)相同的情況下采納應(yīng)用與國際會計準(zhǔn)則相同的會計處理,若采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)將更符合我國的實際情況。(三)資產(chǎn)減值計量的比較1.國際會計準(zhǔn)則。IAS36指出,資產(chǎn)減值損失以賬面價值與可收回金額的差額計量.2.美國會計準(zhǔn)則。美國會計準(zhǔn)則指出,為使用而持有的長期資產(chǎn),減值損失等于長期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的賬面價值超過其公允價值的差額.3.英國會計準(zhǔn)則。英國會計準(zhǔn)則指出,資產(chǎn)減值損失以賬面價值超過可收回金額的差額計量?？墒栈亟痤~是指可變現(xiàn)凈值與使用價值二者中的較高者。4.我國新會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則規(guī)定,采用“可收回金額”作為資產(chǎn)減值的計量屬性。準(zhǔn)則規(guī)定,可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,低于資產(chǎn)賬面價值的部分確認(rèn)為減值損失。(四）資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回1.國際會計準(zhǔn)則。在每個資產(chǎn)負(fù)債表日對已減值的資產(chǎn)確認(rèn)減值損失,如果以后資產(chǎn)的賬面金額回升,應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失,轉(zhuǎn)回的減值損失應(yīng)立即在收益表中作為損益確認(rèn),除非按照其他準(zhǔn)則要求,資產(chǎn)是以重估金額人賬.已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失不能在以后期間轉(zhuǎn)回。2.我國新會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回,這樣做的目的主要是為了防止企業(yè)通過計提減值準(zhǔn)備來操縱利潤。選題意義:長期以來，資產(chǎn)減值會計問題一直是會計學(xué)界討論的熱點。資產(chǎn)減值會計作為一項重要的會計政策和制度安排，對于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、提高會計信息質(zhì)量有著重要作用。但資產(chǎn)減值會計當(dāng)中涉及許多的職業(yè)判斷，如果監(jiān)管不當(dāng)，容易為企業(yè)管理當(dāng)局操控利潤提供空間。事實上，我國企業(yè)會計制度規(guī)定計提八項準(zhǔn)備以來，由于會計制度存在的缺陷、會計監(jiān)管不嚴(yán)以及會計人員的素質(zhì)等原因，一些上市公司隨意利用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤，這已經(jīng)成為我國資本市場上一個突出的問題?；谏鲜鲈颍覈?006年初正式公布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》并準(zhǔn)備于2007年1月1日起在上市公司正式實施。資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的出臺，是我國會計改革發(fā)展進(jìn)程中的一項重大舉措，為規(guī)范企業(yè)會計核算行為、提高會計信息質(zhì)量奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。尤其是，針對一些上市公司利用計提巨額準(zhǔn)備而后轉(zhuǎn)回來操縱利潤的問題，新準(zhǔn)則規(guī)定，從2007年開始，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計提后不能中途轉(zhuǎn)回，而只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回來調(diào)節(jié)賬面利潤。財政部公布了新的會計準(zhǔn)則，其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題較之舊的準(zhǔn)則有了較大的改進(jìn)。主要的變化還在于：新準(zhǔn)則引入的“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了適用范圍，在減值跡象的判斷上很加明確，可收回金額的計量更加具有操作性，規(guī)定已計提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價值法。新準(zhǔn)則基本實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接軌。但是，客觀地說，資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展還處于“初級階段”，不論在理論研究、具體規(guī)范還是實際操作方面都很不完善。即便是新頒布的準(zhǔn)則，也還存在一些問題和不足?；谏鲜隹紤]，我選擇資產(chǎn)減值準(zhǔn)備若干問題研究為題，擬就資產(chǎn)減值會計的相關(guān)理論問題進(jìn)行初步探討，并對新頒布的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則進(jìn)行評價進(jìn)而提出改進(jìn)建議，以期對我國進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范有所借鑒。二、研究的基本內(nèi)容及基本框架文章總體上分為四部分.(一)引言.1.解釋資產(chǎn)減值會計的涵義以及理論基礎(chǔ);2.資產(chǎn)減值會計應(yīng)遵循的會計原則;3.詳細(xì)解釋資產(chǎn)減值會計的核心問題,包括資產(chǎn)減值的確認(rèn),計量,記錄,報告等.(二)新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對比分析.1.資產(chǎn)減值會計的歷史回顧以及制度背景的介紹.2.新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的比較分析.在新舊對比中,科目、處理方法、以及影響(三)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)的影響以及案例分析.1.企業(yè)的應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。2.在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目。3.企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目(四)總結(jié)論文并提出新準(zhǔn)則在實施中可能遇到的問題及政策建議.例如要獨立的公允價值準(zhǔn)則以及在審計方面的加強(qiáng)等,在正文中將詳細(xì)表現(xiàn).三、研究方法、步驟及創(chuàng)新點(一)本論文綜合采用以下幾種具體研究方法：1.文獻(xiàn)查詢法：本文將在已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上對相關(guān)概念進(jìn)行界定，并在前人研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究。2.對比論證方法：本文將拿新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值部分與舊準(zhǔn)則做對比分析.3.分類舉例分析方法：本文采用案例分析方法來研究資產(chǎn)減值會計理論與實務(wù)。(二)研究步驟:首先在中國期刊網(wǎng)上查閱相關(guān)文獻(xiàn),大量閱讀了解相關(guān)知識,然后根據(jù)所寫的提綱開始寫論文,其中新舊準(zhǔn)則差異可以查詢“會計準(zhǔn)則解讀指南”，最后的案例可以在google查詢，同時查看2007年的年報，然后總結(jié)論文《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》中可以發(fā)現(xiàn)從原來的八項增加到十六項。其中包括：貸款損失、消耗性生物資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)、損余物質(zhì)、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、工程物資、未擔(dān)保余值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、商譽(yù)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備。舊準(zhǔn)則中有時單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定，對資產(chǎn)計價都有影響，因此在新準(zhǔn)則中提出資產(chǎn)組概念。同時舊準(zhǔn)則中由八項資產(chǎn)減值的理念，了解其確認(rèn)和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，因此必要在新準(zhǔn)則中“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等。五、主要參考文獻(xiàn)（論文：作者?題目?刊名?卷（期）?頁碼；著作：作者?書名?出版社?年份）[1]、財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值[S]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．[2]、金棋萍.對資產(chǎn)減值會計的探討.《科技資訊》，2006，No.26[3]、佟麗娟.淺談資產(chǎn)減值準(zhǔn)則[J]產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2007,(06)[4]、曾文桃.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備若干會計問題研究[D]清華大學(xué),2005.[5]、袁仁科.芻議資產(chǎn)減值會計[J]時代金融,2007,(01)[6]、容麗.\o"新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則解讀"新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則解讀[J].科技信息(學(xué)術(shù)研究),2007,(14)[7]、劉泉軍,張政偉.新會計準(zhǔn)則引發(fā)的思考[J]會計研究,2006,(03)[8]、趙愛玲.中美資產(chǎn)減值會計差異比較分析[J]甘肅省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報,2005,(04).[9]、鄧亦文，淺談資產(chǎn)減值會計研究的意義和內(nèi)容，[J]，商業(yè)會計，2006，（11）：16-17[10]、向德偉:《會計準(zhǔn)則和會計制度建設(shè)中的若干問題一從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備談起》，中華會計網(wǎng)校2004年9月[11]、劉智鑫.\o"新會計準(zhǔn)則的影響及可能的實施困難"新會計準(zhǔn)則的影響及可能的實施困難[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報(高等教育版),2007,(S1)[12]、徐建芳.會計制度與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》，2006年第9期總第282期[13]