《個人所得稅講義》

新辦企業(yè)稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)（個人所得稅）個人所得稅基礎(chǔ)知識

（一）代扣代繳單位的義務(wù)：

個人所得稅法第八條規(guī)定：個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并暫時停止支付其應(yīng)納稅所得。手續(xù)費返還

根據(jù)京財預(yù)[2002]1359號文件規(guī)定，目前，手續(xù)費返還經(jīng)費已納入財政預(yù)算管理，請與主管稅務(wù)所聯(lián)系辦理返還上一年的手續(xù)費。手續(xù)費使用

個人所得稅法第十一條規(guī)定：對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給百分之二的手續(xù)費。根據(jù)國稅發(fā)[1995]065號和[1998]107號文件規(guī)定，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。根據(jù)財稅字[1994]020號文件，第二條，第五款規(guī)定，個人取得的手續(xù)費暫免征收個人所得稅。（二）申報規(guī)定

個人所得稅的申報方式主要分為兩種：一是扣繳義務(wù)人代扣稅款之后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納；二是納稅人自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

個人所得稅法第九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款,自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款,都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。（三）全員全額明細(xì)申報

根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》京地稅個[2006]414號規(guī)定：扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送進(jìn)行全員全額明細(xì)申報?？劾U義務(wù)人在進(jìn)行綜合入庫申報，繳納稅款后，應(yīng)登陸北京市地方稅務(wù)局網(wǎng)站：下載個人所得稅明細(xì)申報軟件（四）完稅證明扣繳單位在正確進(jìn)行全員全額明細(xì)申報的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可為納稅人開具完稅證明。個人所得稅完稅證明的開具，依據(jù)是扣繳納稅人的正確申報，全員全額明細(xì)申報與核心系統(tǒng)入庫核對成功后才能開具。（五）個人所得稅稅目1、工資、薪金所得；2、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報酬所得分稅目介紹1、工資薪金：是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（包括現(xiàn)金、實物、有價證券等）。計算公式是：應(yīng)納稅額=（收入額—費用扣除額）×適用稅率—速算扣除數(shù)稅率是九級超額累進(jìn)稅率：級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)

1不超過500元的50元

2超過500元至2,000元的部分1025元

3超過2,000元至5,000元的部分15125元

4超過5,000元至20,000元的部分20375元

5超過20,000元至40,000元的部分251375元

6超過40,000元至60,000元的部分303375元

7超過60,000元至80,000元的部分356375元

8超過80,000元至100,000元的部分4010375元

9超過100,000元的部分4515375元

舉例：某企業(yè)職工張某2010年2月取得工資4000元，由于臨近春節(jié)，單位又為每名職工發(fā)放了1000元購物卡一張，價值200元的洗浴用品一份。張某2月應(yīng)交稅款的計算：收入合計：4000+1000+200=5200（元）應(yīng)納稅所得額是5200-2000=3200（元）應(yīng)納稅款是3200ⅹ15%-125=355（元）企業(yè)代扣稅款后應(yīng)于3月7日前為張某進(jìn)行申報并繳納稅款，隨后進(jìn)行全員全額明細(xì)申報。計算公式是：應(yīng)納稅額=[（每次收入額≤4000元）—800元或（每次收入額≥4000元）×（1—20%）]×適用稅率—速算扣除數(shù)稅率是：級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元200元2超過20000元至50000元302000元3超過50000元407000元舉例：王老師利用業(yè)余時間一個月內(nèi)分別在兩個學(xué)校兼課，甲學(xué)校一個月內(nèi)給了王教師1000元，乙學(xué)校給了900元，兩個學(xué)校也分別按勞務(wù)報酬扣繳了40元和20元稅款。王老師應(yīng)該在次月自行再向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合并申報。即（1000+900—800）×20%=220元，再補(bǔ)繳稅款160元。

工資薪金與勞務(wù)報酬的區(qū)別：工資薪金所得不是從事獨立個人勞務(wù)活動取得的報酬，而是雇主與雇員之間有穩(wěn)定的，連續(xù)的勞務(wù)人事關(guān)系，如工資、薪金、年終加薪金、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼等都屬于工資薪金所得。而勞務(wù)報酬所得是指個人獨立提供各項勞務(wù)取得的報酬，取得收入的個人不是雇員。（六）可稅前扣除免稅項目3、政府特殊津貼、科學(xué)院士津貼、資深院士津貼。4、獨生子女補(bǔ)貼（各5元/月）、托兒補(bǔ)助費（各40元/月）、差旅費津貼（按財政局標(biāo)準(zhǔn)）、誤餐補(bǔ)助。5、對企、事業(yè)單位未按市財政局京財行〔2000〕394號文件規(guī)定實行通訊制度改革，為個人手機(jī)（包括無線尋呼機(jī)）負(fù)擔(dān)通訊費，區(qū)別情況征收個人所得稅：A、單位為個人通訊工具(因公需要)負(fù)擔(dān)通訊費采取全額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個人所得稅。B、單位為個人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計征個人所得稅。全年一次性獎金是指：行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。根據(jù)京地稅個[2005]100號文件規(guī)定：一個月內(nèi)發(fā)放的全年一次性獎金、年終加薪等各項年度獎金，可合計作為一次收入，按12個月分解后確定適用稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)并據(jù)此全額計算納稅。

不同月份發(fā)放的全年一次性獎金、年終加薪等各項年度獎金，每一個納稅人在一個納稅年度內(nèi)，只允許采用一次分解12個月確定稅率的計稅方法。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。舉例：某納稅人2010年1月取得屬于全年一次性獎金36000元，當(dāng)月工資、薪金3500元，應(yīng)如何計算個人所得稅。一、全年一次性獎金計稅方法第一步：36000÷12=3000（元）第二步：3000元適用的工資、薪金所得稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元。第三步：36000×15%-125=5275（元）二、當(dāng)月工資、薪金計稅方法（3500-2000）×10%-25=125（元）三、當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅5275+125=5400（元）捐贈允許扣除額=8000×30%=2400元應(yīng)納稅額=（8000—2400）×20%=1120元該納稅人應(yīng)繳納1120元個人所得稅。（三）殘疾人、烈屬、孤老人員

1、個人取得的工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得，按應(yīng)納稅額減征50％的個人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的正式批準(zhǔn)減稅跨年度長期有效。

2、個人獨立從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，按應(yīng)納稅額減征100％的個人所得稅。

3、個人從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，在生產(chǎn)經(jīng)營中需雇請雇員的，雇員中殘疾人員比例為30％以上的，按應(yīng)納稅額減征100％的個人所得稅。

三、征收管理

個人獨資、合伙企業(yè)有兩種