稅務(wù)會(huì)計(jì)-其他稅種的會(huì)計(jì)核算

其他稅種的會(huì)計(jì)核算其他稅種的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)要點(diǎn)1.掌握資源稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加的稅制要素2.掌握資源稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法3.熟悉資源稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加的的會(huì)計(jì)核算4.了解資源稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加的征收管理及納稅申報(bào)第一節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)核算一資源稅的概述（一）納稅人和扣繳義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。這里所說(shuō)的“單位”是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人；其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍人員。但中外合作開(kāi)采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。（二）征稅范圍1.礦產(chǎn)品（1）原油（2）天然氣（3）煤炭（4）其他非金屬礦原礦（5）黑色金屬礦原礦（6）有色金屬礦原礦2.鹽鹽包括固體鹽和液體鹽。固體鹽包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽俗稱鹵水，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。

（三）稅目和單位稅額我國(guó)現(xiàn)行資源稅由從量計(jì)征與從價(jià)計(jì)征兩種計(jì)征方式，從價(jià)計(jì)征更有利于實(shí)現(xiàn)課征資源稅目標(biāo)，應(yīng)該是發(fā)展方向。（四）資源稅的減免1．開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。2．納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3．納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，按規(guī)定繳納資源稅。4．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。具體包括：（1）對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60％，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40％征收；對(duì)應(yīng)納的有色金屬礦資源稅減征30％，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70％征稅。（2）鐵礦石按規(guī)定稅額的40%征收。二資源稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)（一）資源稅納稅義務(wù)的確認(rèn)1．納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)。納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收款貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天。2．開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。將自采原煤用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在移送使用環(huán)節(jié)不繳資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，計(jì)算繳納資源稅。納稅人同時(shí)銷售（含視同銷售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，一并視同銷售原煤計(jì)算繳納資源稅。3．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品（包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分）的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。4．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑證的當(dāng)天。（二）計(jì)稅依據(jù)的確定資源稅實(shí)行從量定額辦法征收，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅礦產(chǎn)品的課稅數(shù)量。（三）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．從價(jià)定率征收應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×稅率2．從量定額征收應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量×單位稅額三資源稅會(huì)計(jì)處理（一）銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)外銷售的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅稅額，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶；上繳資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)處理與銷售應(yīng)稅產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理有所不同，其應(yīng)交納的稅金不計(jì)入產(chǎn)品銷售稅金，而是計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即：借記“生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用）”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶；上繳資源稅時(shí)，

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（三）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的會(huì)計(jì)處理獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)在收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，借記“材料采購(gòu)”賬戶，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”賬戶；同時(shí)，按代扣代繳的資源稅稅額，借記“材料采購(gòu)”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶；上繳資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（四）外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)處理按照稅法規(guī)定，納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。在企業(yè)在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”或“代扣稅金——代扣資源稅”賬戶，按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)”等賬戶，按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。企業(yè)將液體鹽加工成固體鹽出售時(shí)，按計(jì)算出固體鹽應(yīng)繳的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶；企業(yè)按規(guī)定繳納稅金時(shí)，應(yīng)按銷售固體鹽應(yīng)納資源稅稅額抵扣液體鹽已納資源稅稅額后的余額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！倦S堂練習(xí)】【例題】某油田6月份繳納資源稅99萬(wàn)元，7月份對(duì)外銷售原油銷售額2000萬(wàn)元，假定適用稅率為6%。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的1/3預(yù)繳，月終結(jié)算。【解析】作會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)每旬預(yù)繳資源稅額=990000÷3=330000（元）（1）預(yù)繳時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅330000貸：銀行存款330000（2）計(jì)算當(dāng)月對(duì)外銷售原油應(yīng)交資源稅：應(yīng)納稅額=20000000×6%=1200000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅1200000（3）下月清繳稅款時(shí)：應(yīng)補(bǔ)繳稅款=1200000-990000=210000（元）借：銀行存款210000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅210000四資源稅的納稅申報(bào)1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)（1）采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（3）采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（4）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（5）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。2．納稅期限及納稅地點(diǎn)3.納稅地點(diǎn)4.納稅申報(bào)第二節(jié)印花稅的會(huì)計(jì)核算一印花稅概述（一）印花稅的納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受稅法列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人。根據(jù)書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬薄人、領(lǐng)受人和使用人五種。（二）印花稅的稅目與稅率1．稅目印花稅的稅目分為合同或合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利證或許可證等四類，共有13個(gè)稅目，表10-3列舉了印花稅的稅目。2．稅率印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。（1）比例稅率印花稅的比例稅率共有四個(gè)檔次，即1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。按比例稅率征稅的有：各類經(jīng)濟(jì)合同及合同性質(zhì)的憑證，記載有金額的賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等。這些憑證一般都記有金額。按金額的比例納稅，既保證了財(cái)政收入，又能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的征稅原則。（2）定額稅率印花稅的定額稅率是按件定額貼花，每件5元，主要適用于其他賬簿、權(quán)利證或許可證照等，因?yàn)檫@些憑證不屬于資金賬或沒(méi)有金額記載，規(guī)定按件定額納稅，可以方便納稅和簡(jiǎn)化征管。（三）印花稅的減免稅優(yōu)惠印花稅的優(yōu)惠政策主要有：1.已繳納印花稅憑證的副本或抄本免稅。2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免稅。3.由國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。4.無(wú)息、貼息貸款合同免稅。5.外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅免稅。6.對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。7.對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅；8.對(duì)特殊貨物憑證免稅。二印花稅的計(jì)算印花稅按應(yīng)納稅憑證的不同，分別采用比例稅率和定額稅率兩種形式，其應(yīng)納稅額的計(jì)算相應(yīng)地適用不同公式。適用比例稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額＝憑證所載應(yīng)稅金額×適用稅率適用定額稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用單位稅額三印花稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)交納的印花稅，一般是自行計(jì)算、購(gòu)買、貼花、注銷，不會(huì)形成稅款債務(wù)，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，在繳納時(shí)直接貸記“銀行存款”。由于印花稅的適用范圍較廣，其應(yīng)記入的賬戶，應(yīng)視業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容予以確定：若是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓、租賃，作為購(gòu)買方或承受方、承租方，其支付的印花稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等；作為銷售方或轉(zhuǎn)讓方、出租方，其支付的印花稅，則應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”。企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)（如以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式重組），債務(wù)人應(yīng)交納的印花稅，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；債權(quán)人則應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”。四納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)印花稅一般實(shí)行就地納稅。對(duì)于全國(guó)性商品貨物訂貨會(huì)（包括展銷會(huì)、交易會(huì)等）上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)；對(duì)地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行制定。印花稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《印花稅納稅申報(bào)表》。第三節(jié)車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算一車輛購(gòu)置稅概述（一）車輛購(gòu)置稅的納稅人車輛購(gòu)置稅，是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人為車輛購(gòu)置稅的納稅人。（二）車輛購(gòu)置稅的征收范圍車輛購(gòu)置稅的征收范圍，包各類括汽車、各類摩托車、電車（有軌、無(wú)軌）、掛車（全掛、半掛）、農(nóng)用運(yùn)輸車（三輪、四輪）。但外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及外交人員的車輛和軍隊(duì)的車輛以及設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛屬于免稅的范圍。（三）車輛購(gòu)置稅的稅款繳納納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的車輛，應(yīng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)自購(gòu)買日、進(jìn)口日、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)等取得日起，60天內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次性征收制度，購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。納稅人應(yīng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛注冊(cè)登記前，繳納車輛購(gòu)置稅。繳稅后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給納稅人開(kāi)具“車輛購(gòu)置稅完稅證明”，納稅人需持“車輛購(gòu)置稅完稅證明”，到公安機(jī)關(guān)辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)?！巴甓愖C明”每車一證，隨車攜帶，以備檢查。二車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)（1）納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，其計(jì)稅依據(jù)為支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅款。（2）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，其計(jì)稅依據(jù)按下式計(jì)算：計(jì)稅依據(jù)＝完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅（3）納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格（市場(chǎng)平均交易價(jià)格）確認(rèn)。國(guó)產(chǎn)、進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格暫按下式計(jì)算：最低計(jì)稅價(jià)格＝最低征費(fèi)額÷10％2．稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購(gòu)置稅的稅率為10％，但1.6升及以下的乘用車從2010年1月1日至12月31日減按7.5%的稅率征稅，稅率的制定與調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定并公布。應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算，其公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×10％三車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)以及以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛應(yīng)繳的車輛購(gòu)置稅，或者當(dāng)初購(gòu)置的屬于減免稅的車輛在轉(zhuǎn)讓或改變用途后，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的車輛購(gòu)置稅，在規(guī)定期限繳納稅款后，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“銀行存款”（也可通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶）。四車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表的填制車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)處理

車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度。購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是購(gòu)買之日。（2）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是進(jìn)口之日。（3）納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是取得之日。2.納稅期限納稅人必須自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。3.納稅地點(diǎn)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛登記注冊(cè)地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算一城鎮(zhèn)土地使用稅概述（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。凡在納稅范圍內(nèi)的土地（農(nóng)業(yè)用地除外），不論國(guó)家或集體，不論單位或個(gè)人，只要是非農(nóng)業(yè)用地，都應(yīng)照章繳納土地使用稅。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用并經(jīng)有關(guān)部門組織測(cè)定的土地面積（平方米）為計(jì)稅依據(jù)。具體為：1．凡由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積的，以測(cè)定的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。2．尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。3．尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書(shū)以后再作調(diào)整。（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定不同的稅額。每平方米土地的年稅額為：大城市1.5-30元；中等城市1、2-24元；小城市0.9-18元；縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)0.6-12元。二城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算置稅的會(huì)計(jì)處理

土地使用稅以納稅人實(shí)際使用的土地面積為依據(jù)，依照規(guī)定的稅額，按年計(jì)算，分期繳納。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額三城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理

繳納土地使用稅的單位，應(yīng)于會(huì)計(jì)年度終了時(shí)計(jì)算應(yīng)交稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅”賬戶，借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等賬戶；繳納時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。四城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)理

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限和地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定納稅地點(diǎn)。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)納稅人應(yīng)依據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限，填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》，將其占用土地的權(quán)屬、位置、用途、面積和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他內(nèi)容，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記，并提供有關(guān)的證明文件資料。第五節(jié)房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算一房產(chǎn)稅概述（一）房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人凡在我國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。（二）房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象及征收范圍房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。（三）房產(chǎn)稅的稅率我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。（1）從價(jià)計(jì)征的稅率為1.2％，（2）從租計(jì)征的稅率為12％。

二房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征收的，稱為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)資金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。（二）房產(chǎn)稅的計(jì)算1、采用從價(jià)計(jì)征辦法的，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1—扣除比例）×1.2％2、采用從租計(jì)征的，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)租金收入×12％

三房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目；繳納房產(chǎn)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”，貸記“銀行存款”科目。第六節(jié)車船稅的會(huì)計(jì)核算一車船稅的概述（一）車船稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。這里的車船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。（二）車船稅的征稅范圍凡是行駛于中國(guó)境內(nèi)公共道路的車輛和航行于中國(guó)境內(nèi)的河流、湖泊或領(lǐng)海的船舶均為該稅的納稅范圍。（三）車船稅的稅率車船稅實(shí)行定額稅率。定額稅率，也稱固定稅率，是稅率的一種特殊形式。

二車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．乘用車、客車、摩托車的應(yīng)納稅額的為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅車輛數(shù)量×適用單位稅額2．貨車、掛車、其他車輛（專用作業(yè)車）、其他車輛（輪式專用機(jī)械車）的應(yīng)納稅額的為：應(yīng)納稅額＝自重噸位數(shù)×適用單位稅額3．機(jī)動(dòng)船舶的應(yīng)納稅額的為：應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額4．非機(jī)動(dòng)船舶的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額×50％5．游艇的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝艇身長(zhǎng)度×適用單位稅額購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，不另納稅，也不退稅。三車船稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定繳納的車船稅，應(yīng)在“管理費(fèi)用”賬戶中列支。預(yù)提月份稅金時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅繳納稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅貸：銀行存款四車船稅的納稅申報(bào)（一）車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人使用應(yīng)稅車船，從使用之日起，發(fā)生車船稅的納稅義務(wù)。（2）納稅人新購(gòu)置車船使用的，從購(gòu)置使用的當(dāng)月起，發(fā)生車船稅的納稅義務(wù)。（3）已向交通航運(yùn)管理機(jī)關(guān)上報(bào)全年停運(yùn)或者報(bào)廢的車船，當(dāng)年不發(fā)生車船稅的納稅義務(wù)。2．納稅期限車船稅按年征收，分期繳納。（二）車船稅的納稅地點(diǎn)和征收機(jī)關(guān)車船稅的納稅地點(diǎn)為納稅人所在地。第七節(jié)耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算一耕地占用稅的概述（一）耕地占用稅的納稅義務(wù)人耕地占用稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。不適用外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。（二）耕地占用稅的征稅對(duì)象耕地占用稅的征稅對(duì)象是一切用于建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的耕地。包括國(guó)家所有和集體所有的耕地。（三）耕地占用稅的稅率耕地占用稅根據(jù)不同地區(qū)人均占有耕地的數(shù)量和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)行地區(qū)差別定額稅率。（四）耕地占用稅的稅收優(yōu)惠1．軍事設(shè)施占用耕地免稅。2．學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地免稅。3．鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。4．農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。5．建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。6．農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。二應(yīng)納稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用耕地面積（平方米）×適用單位稅額由于耕地占用稅是在實(shí)際占用耕地之前一次性交納的，不存在與征稅機(jī)關(guān)清算和結(jié)算的問(wèn)題，因此企業(yè)按規(guī)定交納的耕地占用稅，可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而交納的耕地占用稅，作為固定資產(chǎn)價(jià)值的組成部分，記入“在建工程”科目。免征耕地占用稅的單位和企業(yè)，不存在相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。三耕地占用稅的征收管理耕地占用稅由財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收，并于納稅人實(shí)際占用耕地時(shí)一次性征收，以后不再征收。納稅人按有關(guān)規(guī)定向土地管理部門退還耕地的，已納稅款不予退還。納稅人經(jīng)縣以上土地管理部門批準(zhǔn)征用或占用耕地之日起30日內(nèi)申報(bào)耕地占用稅，逾期不申報(bào)繳納者，除補(bǔ)繳應(yīng)納稅額外，還應(yīng)從滯納之日起，按日加收滯納金。第八節(jié)契稅的會(huì)計(jì)核算一契稅的征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人（一）契稅的征稅對(duì)象契稅的征稅對(duì)象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。具體包括五項(xiàng)內(nèi)容：國(guó)有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；房屋買賣；房屋贈(zèng)與；房屋交換。（二）契稅的納稅義務(wù)人契稅的納稅人是在境內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為并承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。二契稅稅率與減免稅優(yōu)惠（一）契稅的稅率契稅實(shí)行3％～5％的幅度稅率，具體的適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。（二）契稅的減免稅優(yōu)惠三契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）契稅的計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，其定價(jià)的方法也不同，因此，具體計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該視不同情況而定。（二）契稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅采用比例稅率，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率四契稅的會(huì)計(jì)處理發(fā)生契稅的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目，以便對(duì)契稅的計(jì)提和繳納進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)和繳納的相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)，因此企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的契稅首先計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，如借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目；繳納契稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目，貸記“銀行存款”科目。五契稅的征收管理納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證（指具有合同效力的契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)以及由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的其他憑證）的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10天內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，準(zhǔn)確填列《契稅納稅申報(bào)表》，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款，索取完稅憑證。納稅人出具契稅完稅憑證，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門才能給予辦理變更登記手續(xù)。契稅征收機(jī)關(guān)為土地、房產(chǎn)所在地的財(cái)政機(jī)關(guān)或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。具體征收機(jī)關(guān)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。契稅的納稅地點(diǎn)是土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)。第九節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加的會(huì)計(jì)核算一城市維護(hù)建設(shè)稅的概述（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括各類企業(yè)、行政事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體、軍事單位及其他單位，個(gè)體工商戶和其他個(gè)人等。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率，是根據(jù)城市建設(shè)資金的不同層次需求和納稅人負(fù)擔(dān)而設(shè)計(jì)的，實(shí)行分地域的差別比例稅率。（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)和稅收優(yōu)惠1．納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)納稅人實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，即城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)與上述“三稅”相同。2．稅收優(yōu)惠對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅，原則上不單獨(dú)減免，但由于其附加的性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí)，城