稅務(wù)管理（第四版）稅務(wù)稽查管理(三)

稅務(wù)稽查管理CONTENTS目錄6.1稅務(wù)稽查概述6.2增值稅稽查6.3消費(fèi)稅稽查與管理6.4企業(yè)所得稅稽查與管理6.5其他稅種稽查6.3消費(fèi)稅稽查與管理本節(jié)要點(diǎn)1.消費(fèi)稅稅目、稅率的檢查,特別是煙酒產(chǎn)品稅目、稅率的檢查2.消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查3.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)對(duì)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的檢查CONTENTS目錄6.3.1納稅人的稽查6.3.2稅目、稅率的稽查6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查6.3.1納稅人的稽查6.3.1納稅人的稽查1.政策依據(jù)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅人。上述“單位”具體包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。消費(fèi)稅納稅義務(wù)人所指的單位和個(gè)人也包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)公民。此外,對(duì)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人有一些特殊規(guī)定：對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款;對(duì)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,以進(jìn)口人或其代理人為納稅人;自1995年1月1日起,金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收,即在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。6.3.1納稅人的稽查2.常見涉稅問題（1）從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理稅務(wù)登記、稅種登記手續(xù),或雖辦理登記卻未申報(bào)納稅。（2）受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品未按規(guī)定履行代收代繳義務(wù)。6.3.1納稅人的稽查3.稽查方法（1）界定納稅人的身份,檢查納稅人是否屬漏征漏管戶。（2）對(duì)照現(xiàn)行政策,查看稽查對(duì)象有無法定代收代繳義務(wù);對(duì)于有法定扣繳義務(wù)的,則應(yīng)讓其提供扣繳義務(wù)登記手續(xù),以界定其身份。（3）檢查有無履行扣繳義務(wù)。查閱委托加工合同,結(jié)合受托加工賬目,核實(shí)在境內(nèi)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）的單位和個(gè)人（受托方為個(gè)人的除外）在交貨時(shí)是否按照規(guī)定代收代繳了消費(fèi)稅。6.3.2稅目、稅率的稽查6.3.1納稅人的稽查稅目稅率一、煙

1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙（3）商業(yè)批發(fā)2.雪茄煙3.煙絲

56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）11%加0.005元/支（批發(fā)環(huán)節(jié)）36%30%二、酒1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒4.其他酒

20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸

250元/噸220元/噸10%三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%（零售環(huán)節(jié)）10%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤(rùn)滑油7.燃料油

1.52元/升1.20元/升1.20元/升（暫緩征收）1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.20元/升七、摩托車1.氣缸容量在250毫升的2.氣缸容量在250毫升以上的

3%10%1.政策依據(jù)按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，征收消費(fèi)稅的有煙、酒、化妝品等15個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分為若干子目。消費(fèi)稅采取比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。6.3.1納稅人的稽查稅目稅率八、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量,下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

1%

3%5%9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車3.完稅價(jià)格130萬元及以上的超豪華小汽車12%25%40%5%10%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%十四、電池4%6.3.1納稅人的稽查2.一般稅目稅率的稽查（1）常見涉稅問題兼營(yíng)應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品,如化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品、高檔手表和普通手表等,采取混淆產(chǎn)品性能、類別、名稱,隱瞞、虛報(bào)銷售價(jià)格等手段,故意混淆應(yīng)稅與非應(yīng)稅的界限。兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品從低適用稅率。將適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套產(chǎn)品銷售時(shí),從低適用稅率。將應(yīng)稅消費(fèi)品作為非應(yīng)稅消費(fèi)品申報(bào)。如從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人將金基、銀基合金首飾作為鍍金、鍍銀首飾申報(bào),逃避繳納消費(fèi)稅。6.3.1納稅人的稽查（2）稽查方法參照《消費(fèi)稅暫行條例》中稅目的具體說明,檢查應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品的劃分是否正確。對(duì)照“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬,檢查是否兼營(yíng)稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品,不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品是否分別核算,其適用的稅率是否正確,未分別核算的是否從高適用稅率。檢查“庫(kù)存商品”、“自制半成品”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”等賬戶,如發(fā)現(xiàn)有將適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售時(shí),查看其是否從高適用稅率。檢查有無錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)應(yīng)稅消費(fèi)品?；槿藛T可利用掌握的信息（可通過調(diào)查、舉報(bào)、傳媒、廣告等途徑取得）和征管數(shù)據(jù),查看企業(yè)已開具的發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位及銷售價(jià)格,或稽查“產(chǎn)成品”及“產(chǎn)品銷售收入”等賬戶,必要時(shí),查看企業(yè)成品倉(cāng)庫(kù)的原始入庫(kù)、出庫(kù)記錄,也可以前往購(gòu)貨方進(jìn)行調(diào)查,查看購(gòu)貨方的“庫(kù)存商品”賬戶及原始入庫(kù)記錄。6.3.1納稅人的稽查【例題6-31】某化妝品廠為增值稅一般納稅人,生產(chǎn)高檔化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品,12月,該廠發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):將高檔化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成套裝禮品盒一起銷售,本月共銷售1000套,取得不含增值稅銷售額500000元。其中高檔化妝品銷售額300000元,護(hù)膚護(hù)發(fā)品銷售額200000元,并分別核算。該廠只按化妝品的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部,銷售本廠生產(chǎn)的口紅2000支、洗發(fā)水1000瓶,取得價(jià)稅合計(jì)收入113000元,無法劃分兩種商品的收入金額。該廠以無法合理估計(jì)口紅的銷售額為由,未計(jì)算繳納消費(fèi)稅。請(qǐng)根據(jù)上述資料分析該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算是否正確。6.3.1納稅人的稽查【解析】納稅人將消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品和非應(yīng)稅產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售,不論是否分別核算,套裝全部銷售額都要從高適用稅率。因此,該廠應(yīng)按成套禮品盒的全部銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅額=500000×15%=75000（元）納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品,未分別核算的,全部銷售額都要作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅,不得以無法合理區(qū)分為由不計(jì)算繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅額=113000÷（1+13%）×15%=15000（元）6.3.1納稅人的稽查3.卷煙產(chǎn)品的稽查（1）常見涉稅問題混淆卷煙的品種、牌號(hào)、價(jià)格,從低適用36%的稅率。自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口的卷煙,從低適用稅率。在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅所產(chǎn)生的涉稅問題。6.3.1納稅人的稽查（2）稽查方法了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況,掌握其生產(chǎn)銷售卷煙的品種、牌號(hào)和價(jià)格,檢查其適用的稅目稅率是否正確。檢查“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶,看其是否有自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口的卷煙,并與“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),看自產(chǎn)自用、委托加工的卷煙是否按同牌號(hào)卷煙計(jì)稅,沒有同牌號(hào)卷煙的,是否適用了56%的比例稅率;對(duì)進(jìn)口的卷煙,要根據(jù)公式計(jì)算每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙適用的比例稅率是否正確。對(duì)于在境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙,按其銷售額（不含增值稅）征收11%加0.005元/支的消費(fèi)稅。檢查這類納稅人時(shí),要查看納稅人將卷煙批發(fā)給納稅人以外的單位和個(gè)人時(shí)是否納稅或是否將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算,未分開核算的,要一并繳納消費(fèi)稅。6.3.1納稅人的稽查4.酒類產(chǎn)品的稽查（1）常見涉稅問題從低適用稅目稅率。故意壓低啤酒的出廠價(jià)格,從低確定單位稅額。（2）稽查方法了解納稅人的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程，掌握其生產(chǎn)銷售酒的品種，準(zhǔn)確劃分征稅對(duì)象、適用稅目稅率。檢查“原材料”“庫(kù)存商品”“委托加工物資”等賬戶及相關(guān)單據(jù)，核實(shí)酒的種類及適用稅率是否正確。故意壓低啤酒出廠價(jià)格的檢查。檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬，核對(duì)銷售發(fā)票、銷售單據(jù)等原始憑據(jù)，看其啤酒銷售價(jià)格是否合理，確定其適用的單位稅額是否正確。【小思考】在哪些情況下需要從高適用消費(fèi)稅稅率?6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查1.納稅環(huán)節(jié)的稽查（1）生產(chǎn)外銷環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稽查1）政策依據(jù)。應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收和卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征以外,其余都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品也同樣屬于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。2）常見涉稅問題。在境內(nèi)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）,未申報(bào)納稅;不符合稅法中委托加工業(yè)務(wù)范圍的受托加工,未按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。3）稽查方法。檢查納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍,看其是否有上述應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅行為;檢查“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶,看其是否有屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物;審查購(gòu)銷合同,了解購(gòu)銷雙方有關(guān)貨物流、資金流以及收款依據(jù)的約定,檢查存貨明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬、貨幣資金類賬戶明細(xì)賬、往來款項(xiàng)明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單以及相關(guān)發(fā)運(yùn)貨物單據(jù),并與銷售發(fā)票、收入明細(xì)賬、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬進(jìn)行比對(duì),核查是否已發(fā)生納稅義務(wù)而未及時(shí)申報(bào)繳納消費(fèi)稅;檢查那些不生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)時(shí),重點(diǎn)看其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程是否有自產(chǎn)自制應(yīng)稅消費(fèi)品又連續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行為。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查【例題6-32】王某是一家餐館的老板,主要經(jīng)營(yíng)飲食業(yè),兼賣自釀的啤酒,由于王某銷售的啤酒是現(xiàn)釀現(xiàn)賣,新鮮爽口,故生意非常紅火。近日,該市國(guó)稅局稽查人員到該餐館進(jìn)行納稅稽查時(shí),要求對(duì)其自釀的啤酒征收消費(fèi)稅。餐館屬于飲食業(yè),已申報(bào)繳納了增值稅,是否還要繳納消費(fèi)稅?【解析】對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查（2）自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稽查

1）政策依據(jù)。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;凡用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅,用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù),以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查2）常見涉稅問題。將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外用途的,未按規(guī)定視同銷售,計(jì)算繳納消費(fèi)稅,如直接沖減生產(chǎn)成本,增加輔助生產(chǎn)成本或其他業(yè)務(wù)支出,或者根本不作賬務(wù)處理,直接列入商品損耗;生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾,未按視同銷售在移送使用時(shí)申報(bào)納稅。3）稽查方法。檢查“自制半成品”、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)關(guān)系,如果對(duì)應(yīng)賬戶為“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“長(zhǎng)期投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶,而未同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”等賬戶的賬務(wù)處理,說明企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面時(shí)未繳消費(fèi)稅。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查【例題6-33】某稅務(wù)稽查局在對(duì)A摩托車廠經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，管理部門領(lǐng)用2輛普通型摩托車作為交通工具，另將10輛該型號(hào)摩托車捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該廠并未計(jì)算上述行為應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。已知該廠生產(chǎn)的普通型摩托車不含增值稅單價(jià)為6000元/輛，成本為4500元/輛，適用10%的消費(fèi)稅稅率。請(qǐng)計(jì)算該廠應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。【解析】將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外用途的，如用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，應(yīng)于移送使用時(shí)按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。該摩托車廠少繳消費(fèi)稅=6000×（2+10）×10%=7200（元）6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稽查1）政策依據(jù)。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅,由受托方（受托方為個(gè)人的除外）在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。委托方收回后若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,已納的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查2）常見涉稅問題。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）的應(yīng)納消費(fèi)稅,受托方未按規(guī)定代收代繳,委托方也未主動(dòng)申報(bào)納稅;委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）的納稅人,未按規(guī)定申報(bào)納稅。隱匿或部分隱匿委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;委托方以委托加工的部分應(yīng)稅消費(fèi)品抵償加工費(fèi),少申報(bào)繳納消費(fèi)稅。受托方為多攬業(yè)務(wù),故意將加工的應(yīng)稅消費(fèi)品記作非應(yīng)稅消費(fèi)品,不履行代收代繳稅款的義務(wù),幫助委托方逃避納稅;委托方與受托方串通,采取貨物收發(fā)、加工以及款項(xiàng)收付均不作賬務(wù)處理,偷逃消費(fèi)稅。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查3）稽查方法。①對(duì)受托方的稽查。首先,檢查委托加工業(yè)務(wù)的真實(shí)性。下列情況不得視為委托加工業(yè)務(wù):一是受托方提供原材料;二是受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工;三是受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。上述業(yè)務(wù)應(yīng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。其次,稽查“產(chǎn)成品———代制品”和“產(chǎn)品銷售收入———工業(yè)性勞務(wù)收入”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額、發(fā)生時(shí)間,并核對(duì)企業(yè)收取加工費(fèi)時(shí)開具的發(fā)票存根聯(lián),查清委托方提貨時(shí)間。再次,稽查“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”明細(xì)賬及應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬,看有無將加工業(yè)務(wù)收入隱匿在其中,未申報(bào)納稅。最后,審查受托方收入明細(xì)賬和雙方的往來明細(xì)賬、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶,核查是否在交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查②對(duì)委托方的稽查。審查（或外調(diào)）其往來單位,看其有無委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù);核實(shí)委托加工數(shù)量與其收回?cái)?shù)量是否匹配;若收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的,核實(shí)其銷售數(shù)量與委托加工的收回?cái)?shù)量是否匹配。核對(duì)倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬、發(fā)（收）貨發(fā)（收）料憑據(jù)及存貨明細(xì)賬,審查核對(duì)貨幣資金類賬戶明細(xì)賬及銀行對(duì)賬單,核查是否存在雙方串通,貨物、資金賬外循環(huán)偷逃消費(fèi)稅的情況。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查【例題6-34】市稽查局12月對(duì)某酒廠進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)當(dāng)年11月20日36號(hào)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄為:借:庫(kù)存商品——果酒30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1040

貸:委托加工物資——A酒廠22000

銀行存款9040所附原始憑證為支票存根,金額9040元;增值稅專用發(fā)票一張,注明加工費(fèi)8000元,稅金1040元。經(jīng)追查“委托加工物資”賬戶,為10月15日發(fā)出的水果干,委托A酒廠生產(chǎn)加工果酒10噸。A酒廠無同類產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。該批果酒收回后,有6噸已于12月份直接出售,取得不含稅收入30000元。該酒廠應(yīng)補(bǔ)繳多少消費(fèi)稅?6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方（受托方為個(gè)人的除外）在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（22000+8000）÷（1-5%）=31579（元）受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=31579×10%=3157.9（元）售價(jià)高于組成計(jì)稅價(jià)格,應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=30000×10%-3157.9×6÷10=1105.26（元）因此,該酒廠共應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=3157.9+1105.26=4263.16（元）6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稽查1）政策依據(jù)。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。2）常見涉稅問題。一是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí),未足額申報(bào)消費(fèi)稅;二是進(jìn)口金銀首飾（除個(gè)人攜帶、郵寄進(jìn)境外）,在零售環(huán)節(jié)未申報(bào)納稅或未足額申報(bào)納稅。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查3）稽查方法。審查納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍,看其是否有進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅行為;檢查“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶,看其中是否有屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口貨物;對(duì)有進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,除金銀首飾外,均應(yīng)核查其進(jìn)口環(huán)節(jié)的完稅證明及其貨款支付、往來情況。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查【例題6—5】稅務(wù)稽查局在對(duì)某汽車銷售公司進(jìn)行稽查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司進(jìn)口10輛乘用車,消費(fèi)稅稅率為9%,每輛車的關(guān)稅完稅價(jià)格為30萬元,關(guān)稅稅率為15%;進(jìn)口中輕型商用客車5輛,消費(fèi)稅稅率為5%,每輛車的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬元,關(guān)稅稅率為15%。在進(jìn)口環(huán)節(jié)均未申報(bào)繳納消費(fèi)稅,則該汽車銷售公司應(yīng)補(bǔ)繳多少消費(fèi)稅?【解析】進(jìn)口乘用車應(yīng)繳納消費(fèi)稅=30×10×（1+15%）÷（1-9%）×9% =34.12（萬元）進(jìn)口中輕型商用客車應(yīng)繳納消費(fèi)稅=25×5×（1+15%）÷（1-5%）×5% =7.57（萬元）應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=34.12+7.57=41.69（萬元）6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查（5）批發(fā)和零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的稽查1）政策依據(jù)。自2015年5月10日起,卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收11%的消費(fèi)稅和0.005元/支的從量稅。自1995年1月1日起,金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。2）常見涉稅問題。批發(fā)單位將批發(fā)業(yè)務(wù)混淆成零售業(yè)務(wù);金銀首飾與非金銀首飾的劃分不正確;從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)（包括受托代銷）、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾未申報(bào)納稅;生產(chǎn)、進(jìn)口的金銀首飾,在零售環(huán)節(jié)未足額繳納消費(fèi)稅。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查3）稽查方法。檢查卷煙經(jīng)銷商的營(yíng)業(yè)范圍是否注明“卷煙批發(fā)”字樣,并與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)照;對(duì)經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí),應(yīng)特別關(guān)注其生產(chǎn)、加工、批發(fā)業(yè)務(wù)是否與零售業(yè)務(wù)分別核算,凡是未分別核算銷售額或者劃分不清的,一律視同零售征收消費(fèi)稅。檢查在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾與在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的其他貴重首飾在征稅范圍的確定上是否準(zhǔn)確,金銀首飾與非金銀首飾的劃分是否正確;納稅人將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面是否繳納消費(fèi)稅;為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾（包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù),不包括修理、清洗業(yè)務(wù)）是否繳納消費(fèi)稅;生產(chǎn)、進(jìn)口的金銀首飾,在零售環(huán)節(jié)是否足額繳納消費(fèi)稅?！纠}6-36】6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查（1）政策依據(jù)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查（2）常見涉稅問題未按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)繳納消費(fèi)稅。（3）稽查方法1）生產(chǎn)外銷的應(yīng)稅消費(fèi)品。①采用直接收款結(jié)算方式。結(jié)合訂貨合同,如合同注明直接收款方式,將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等與貨物出庫(kù)單進(jìn)行核對(duì),查明當(dāng)月應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收入是否全部入賬,有無壓票現(xiàn)象。通過對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付等有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行清理,查看有無虛列戶名的無主賬戶或轉(zhuǎn)賬異常的情況,凡核算內(nèi)容不符合規(guī)定的、發(fā)生額掛賬時(shí)間較長(zhǎng)的,就存在隱匿收入的可能,必要時(shí)可到對(duì)方單位調(diào)查取證。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查【例題6-37】某省國(guó)家稅務(wù)局稽查局接到舉報(bào),反映A啤酒廠上一年共購(gòu)進(jìn)麥芽25萬噸,以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計(jì)算與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不相符,存在虛假做賬、隱瞞銷售收入的偷稅嫌疑。經(jīng)檢查,A啤酒廠當(dāng)年采取直接收款方式銷售的啤酒未全部入賬,其中,少列甲類啤酒2.5萬噸,乙類啤酒1萬噸。該啤酒廠應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅多少萬元?（甲類啤酒稅率為250元/噸,乙類啤酒稅率為220元/噸。）【解析】納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)于銷售時(shí)納稅。該啤酒廠應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=250×2.5+220×1=845（萬元）6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查②采取賒銷和分期收款結(jié)算方式。應(yīng)檢查“分期收款發(fā)出商品”明細(xì)賬,并調(diào)閱一些老客戶、信譽(yù)好的大戶的賒銷合同。根據(jù)賒銷雙方賒銷合同的約定,確認(rèn)其賒銷行為是否成立,核實(shí)企業(yè)是否將不屬于分期收款方式銷售的商品劃為賒銷處理,滯后實(shí)現(xiàn)銷售收入。對(duì)照賒銷合同,檢查備查對(duì)象是否按照約定的金額和時(shí)間實(shí)現(xiàn)銷售。通過審核合同約定的收款時(shí)間,與相關(guān)收入、往來賬戶進(jìn)行比對(duì),核實(shí)到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的應(yīng)稅銷售額,確認(rèn)是否存在滯后收入或不計(jì)收入的情況?！纠}6-38】6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查③采取預(yù)收貨款結(jié)算方式。將“預(yù)收賬款”賬戶（有的企業(yè)是在其他往來賬戶核算的）與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶進(jìn)行比對(duì),檢查其是否在發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天確認(rèn)銷售額。審查存貨明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬、發(fā)貨（出門）憑據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)等,與收入明細(xì)賬、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬進(jìn)行比對(duì),核查發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)是否及時(shí)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查【即學(xué)即用】某公司與客戶簽訂生產(chǎn)銷售合同,按照預(yù)收貨款的方式制造5臺(tái)高檔摩托車并于10月交付產(chǎn)品。4月,該公司收到預(yù)收款10萬元,對(duì)已收到的該筆貨款是否需要繳納消費(fèi)稅?【解析】采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。因此,該公司應(yīng)于完成摩托車的建造、發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)確認(rèn)消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查④采取托收承付和委托銀行收款方式。審查購(gòu)銷合同了解收款期限和相關(guān)約定,結(jié)合出庫(kù)單（或銷售清單）,以季末或年末發(fā)出商品備查簿為依據(jù),將一定時(shí)期內(nèi)辦理托收的相關(guān)憑據(jù)、銀行對(duì)賬單、銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期,與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬進(jìn)行比對(duì),核查其是否存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的問題。將“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他貨幣資金”等賬戶與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶進(jìn)行比對(duì),檢查其是否在發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售額。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查⑤采取其他結(jié)算方式。檢查中應(yīng)將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收/應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)收/應(yīng)付賬款”賬戶與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶進(jìn)行比對(duì),檢查其是否在收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售額。以“庫(kù)存商品”等存貨類賬戶為中心,結(jié)合提貨單、出庫(kù)單、發(fā)票及記賬憑證,檢查會(huì)計(jì)分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系,對(duì)照收入類賬戶,看有無產(chǎn)品（商品）已發(fā)出、勞務(wù)已提供而未列銷售的情況。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。檢查“原材料”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”（非應(yīng)稅消費(fèi)品）、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶以及倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬和相關(guān)發(fā)貨（領(lǐng)料）憑據(jù),看其是否在移送使用的當(dāng)天確認(rèn)銷售額。6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查【例題6-39】稅務(wù)稽查局在對(duì)某汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司管理部門領(lǐng)用3輛普通轎車作為交通工具,每輛不含增值稅單價(jià)為20萬元,成本為14萬元,相應(yīng)的消費(fèi)稅稅率為5%。企業(yè)的賬務(wù)處理如下:借:固定資產(chǎn)420000貸:庫(kù)存商品420000請(qǐng)計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅?！窘馕觥考{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)于移送使用時(shí)按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=20×3×5%=3（萬元）6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。檢查“委托加工物資”、“原材料”、“自制半成品”等賬戶,看其是否在提貨的當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅。4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。檢查“材料采購(gòu)”、“原材料”、“包裝物”、“庫(kù)存商品”等賬戶以及完稅憑證,看其是否將進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品在報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天確認(rèn)銷售額?！拘∷伎肌肯M(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅是否一致?有其特有的規(guī)定嗎?6.3.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的稽查（1）直接對(duì)外銷售時(shí)應(yīng)納稅額的稽查1）從價(jià)定率計(jì)征方式。在從價(jià)定率計(jì)算方法下,應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷售額乘以適用稅率。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。在進(jìn)行納稅檢查時(shí),一定要嚴(yán)格核查納稅人是否將價(jià)外費(fèi)用記入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)收款項(xiàng)”、“應(yīng)付款項(xiàng)”等往來賬戶,或?qū)r(jià)外費(fèi)用沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等,減少計(jì)稅依據(jù)。6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查2）從量定額計(jì)征方式。在從量定額計(jì)算方法下,應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率檢查應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量的確定是否正確,應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)“產(chǎn)品出庫(kù)單”、“發(fā)貨單”上的數(shù)量、“庫(kù)存商品”明細(xì)賬和銷貨發(fā)票上的數(shù)量以及“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬上的數(shù)量進(jìn)行核對(duì),看彼此之間是否符合。對(duì)于以升為單位銷售黃酒、啤酒換算為噸的,以噸為單位銷售汽油、柴油換算為升的,應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),檢查納稅人的換算是否正確。6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查3）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征方式。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中,只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征辦法。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率對(duì)于卷煙,由于卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格,所以要注意檢查納稅人的計(jì)稅價(jià)格,還要注意納稅人實(shí)際銷售價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格之間的關(guān)系。實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙,按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅;實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙,按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。如果納稅人出售的是非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙,要檢查其是否換算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量,依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定換算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格,看其使用的稅率是否正確。6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查對(duì)于白酒,如果納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在業(yè)務(wù)關(guān)系,要檢查它們之間的交易是否符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價(jià)原則。還要檢查白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是否作為白酒價(jià)款的一部分計(jì)算繳納了稅款。自2009年8月1日起,對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,檢查生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格是否低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅,下同）的70%,若是,稅務(wù)機(jī)關(guān)需按照規(guī)定核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。【例題6-40】6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查（2）自產(chǎn)自用時(shí)應(yīng)納稅額的稽查納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外,凡用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。檢查時(shí)要了解納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍和生產(chǎn)工藝流程,根據(jù)“庫(kù)存商品”明細(xì)賬或“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬貸方及對(duì)應(yīng)賬戶,核實(shí)領(lǐng)用用途和部門,判斷是否屬于連續(xù)生產(chǎn),核實(shí)非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品領(lǐng)用數(shù)量及使用時(shí)間。對(duì)應(yīng)當(dāng)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)照審查“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶的明細(xì)賬,檢查其是否在移送環(huán)節(jié)繳納了稅款,是否按照自己生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,檢查其是否按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,及其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算是否正確。6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）公式中的“成本”,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤(rùn)”,是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查【例題6-41】某高檔化妝品生產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人,6月共發(fā)出同一型號(hào)高檔化妝品四批:6月2日,銷售200瓶,不含稅售價(jià)160元/瓶;6月10日,銷售300瓶,不含稅售價(jià)150元/瓶;該公司均以150元/瓶計(jì)算消費(fèi)稅。6月18日,該公司用1000瓶高檔化妝品抵償所欠甲公司債務(wù),并認(rèn)為該行為不需繳納消費(fèi)稅;6月23日,該公司向擁有其30%股份的某商城銷售100瓶高檔化妝品,不含稅售價(jià)100元/瓶,售價(jià)明顯偏低。該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅的處理方法是否正確?為什么?（化妝品消費(fèi)稅稅率為15%。）6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,凡用于其他方面,應(yīng)當(dāng)納稅的,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的,不得列入加權(quán)平均計(jì)算:（1）銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的;（2）無銷售價(jià)格的。加權(quán)平均價(jià)格=（200×160+300×150）÷（200+300）=154（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=（200×160+300×150+1000×160+100×154）×15%=37860（元）6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查（3）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的稽查常見涉稅問題包括:納稅人擅自擴(kuò)大扣除范圍;擅自擴(kuò)大扣除稅額,允許扣除的稅額不包括企業(yè)購(gòu)進(jìn)但尚未領(lǐng)用的生產(chǎn)資料已納消費(fèi)稅稅款,也不包括增值稅稅款;虛假進(jìn)貨,擴(kuò)大扣除項(xiàng)目金額?；闀r(shí),首先,將可當(dāng)期抵扣的已稅原材料與材料的“進(jìn)料單”、“出庫(kù)單”進(jìn)行核對(duì),檢查納稅人生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料是否屬于可以抵扣消費(fèi)稅的范圍;其次,稽查“材料入庫(kù)單”與“發(fā)出材料”的外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià),并按照稅法給定的公式,稽查納稅本期扣除的已納稅款是否正確,有無多抵扣的現(xiàn)象。6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查【例題6-42】某稅務(wù)稽查局在稽查中發(fā)現(xiàn)W酒廠10月份領(lǐng)用上月外購(gòu)的白酒繼續(xù)加工成高檔白酒,銷售給某外貿(mào)企業(yè)5000斤,開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元;已知上月外購(gòu)的白酒不含稅價(jià)185萬元,取得專用發(fā)票,本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)80%的白酒。該公司賬務(wù)處理中計(jì)算繳納消費(fèi)稅92.85萬元。該酒廠10月份應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確?為什么?（白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。）【解析】外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)白酒,不得抵扣領(lǐng)用部分已納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=500×20%+5000×0.5÷10000=100.25（萬元）故該酒廠10月份應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算不正確,少繳了7.4萬元（=100.25-92.85）。6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查2.委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的稽查（1）檢查委托加工業(yè)務(wù)是否符合稅法的規(guī)定范圍對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,首先應(yīng)該審查其是否符合稅法中規(guī)定的委托加工方式。檢查時(shí),要通過檢查其加工合同,查看加工貨物的原料和主要材料是不是由委托方提供,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。如果不是,則要檢查受托方有無按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查（2）代收代繳情況的稽查稅法規(guī)定,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅,其計(jì)稅依據(jù)是受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算是否正確,直接關(guān)系到稅款計(jì)算的正確性。檢查有無擴(kuò)大或縮小加工材料成本的情況,應(yīng)將委托方撥付加工材料登記的數(shù)量或金額與其組成計(jì)稅價(jià)格所使用的材料數(shù)量或金額進(jìn)行核對(duì),也可直接用“委托加工材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬對(duì)照委托加工合同等原始憑證檢查。對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的,委托方必須補(bǔ)繳稅款,對(duì)受托方則不再重復(fù)補(bǔ)稅,但要按《稅收征管法》的規(guī)定,處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是:如果在檢查時(shí),收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的,按銷售額計(jì)稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等）,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查【例題6-43】某卷煙廠為增值稅一般納稅人,委托甲企業(yè)加工煙絲,甲企業(yè)也為增值稅一般納稅人。卷煙廠提供煙葉價(jià)款55000元,支付加工費(fèi)20000元。加工的煙絲無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。卷煙廠收回委托加工的煙絲后,用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)卷煙。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。卷煙廠提貨環(huán)節(jié)支付代扣代繳的消費(fèi)稅額計(jì)算如下:代扣代繳消費(fèi)稅=（55000+20000）×30%=22500（元）請(qǐng)審查企業(yè)存在的涉稅問題?！窘馕觥渴栈氐膽?yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn),按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。因此,上述支付代扣代繳的消費(fèi)稅的計(jì)算為:代扣代繳消費(fèi)稅=（55000+20000）÷（1-30%）×30%=32143（元）6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查（3）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的稽查委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U稅款,因此,委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。但是,納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。檢查時(shí)可用當(dāng)期扣除的委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品與其“出庫(kù)單”等進(jìn)行核對(duì),查看納稅人生產(chǎn)領(lǐng)用的收回貨物是否屬于可以抵扣消費(fèi)稅的范圍。將生產(chǎn)領(lǐng)用收回貨物的期初結(jié)存數(shù)量加本期收回?cái)?shù)量再減去期末結(jié)存數(shù)量的余額與納稅人提供的數(shù)據(jù)相對(duì)比,查看納稅人當(dāng)期抵扣的消費(fèi)稅稅額的計(jì)算是否正確。6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查【例題6-44】紅星卷煙廠3月從甲卷煙廠外購(gòu)應(yīng)稅煙絲100萬元（不含增值稅）,3月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額為20萬元,月末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額為40萬元,當(dāng)月生產(chǎn)的卷煙未對(duì)外銷售。同時(shí)從乙卷煙廠收回委托加工生產(chǎn)的雪茄煙,乙卷煙廠代收代繳消費(fèi)稅30萬元,紅星卷煙廠將該批雪茄煙包裝后以不含增值稅售價(jià)120萬元在當(dāng)月售出,月初沒有庫(kù)存。紅星卷煙廠計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為:（120-30）×36%-（20+100-40）×30%=8.4（萬元）試分析紅星卷煙廠的涉稅處理是否正確。6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查【解析】紅星卷煙廠對(duì)于應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅的抵扣是正確的。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。根據(jù)稅法規(guī)定,委托加工的雪茄煙已繳納的消費(fèi)稅是不允許扣除的。因此,紅星卷煙廠計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為:120×36%-（20+100-40）×30%=19.2（萬元）6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查3.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的稽查進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅;納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,按照關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算方法如下:（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額:組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額:組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查【例題6-45】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人,進(jìn)口一批化妝品,到岸價(jià)格為200萬元,關(guān)稅稅率為40%,消費(fèi)稅稅率為30%,增值稅稅率為13%。商場(chǎng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅,用銀行存款支付,商品已驗(yàn)收入庫(kù)。請(qǐng)計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅稅款并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥繎?yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=200×40%=80（萬元）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（200+80）÷（1-30%）=400（萬元）應(yīng)納進(jìn)口消費(fèi)稅=400×30%=120（萬元）應(yīng)納進(jìn)口增值稅=400×13%=52（萬元）6.3.4計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:支付進(jìn)口化妝品到岸前