第二章 基本核算方法

第二章基本核算方法基本核算方法各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理手續(xù)銀行會(huì)計(jì)核算方法

抽象、概括和綜合具體化和應(yīng)用第一節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目的含義商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目是對(duì)銀行會(huì)計(jì)對(duì)象按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，它是商業(yè)銀行綜合核算的工具。二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按照會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類（二）按照與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類按照會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系，分為表內(nèi)科目和表外科目表內(nèi)科目表內(nèi)科目是指用來核算銀行資金的實(shí)際增減變化，并且將該增減變化過程及其結(jié)果反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表上的會(huì)計(jì)科目。表外科目表外科目是指用來核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生但其內(nèi)容尚未涉及到銀行資金的實(shí)際增減變化，或不涉及到銀行資金增減變化，因而不能在資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表上得到反映的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目。表外科目包括：或有事項(xiàng)類、委托代理業(yè)務(wù)類和備查登記類三類。三、銀行賬戶銀行賬戶，是在銀行會(huì)計(jì)科目下按照單位類別或資金性質(zhì)劃分的戶頭，它是銀行會(huì)計(jì)明細(xì)核算的主要工具。銀行賬號(hào)，是銀行對(duì)各種存貸款科目下按單位開設(shè)的賬戶所編的代號(hào)。其編制方法有兩種：一種編法是與科目代號(hào)相聯(lián)系，由有關(guān)會(huì)計(jì)科目的代號(hào)＋賬戶的順序號(hào)＋票據(jù)交換行號(hào)＋計(jì)算機(jī)校驗(yàn)號(hào)；另一種編法是不與科目代號(hào)相聯(lián)系。第二節(jié)記賬方法一、表內(nèi)科目的記賬方法借貸記賬法二、表外科目的記賬方法單式收付記賬法：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)記收入，業(yè)務(wù)注銷或沖減時(shí)記付出，余額反映未銷數(shù)額。第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、銀行會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn)（一）采用單式憑證（二）大量以客戶提交的原始憑證代替記賬憑證賬作為記賬的依據(jù)（三）憑證傳遞環(huán)節(jié)多二、會(huì)計(jì)憑證的分類

原始憑證基本憑證明細(xì)賬記賬憑證記賬憑證專用憑證總賬記賬憑證：科目日結(jié)單

按填制程序和用途不同按登記賬簿的不同按格式的不同基本憑證和專用憑證的含義基本憑證是指銀行根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的具有通用格式的記賬憑證，因此又叫通用憑證。專用憑證是指銀行根據(jù)有具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特殊需要制定的，用來代替記賬憑證的外來原始憑證，因此又叫特定憑證?；緫{證分為以下八種：①現(xiàn)金收入傳票②現(xiàn)金付出傳票③轉(zhuǎn)賬借方傳票④轉(zhuǎn)賬貸方傳票⑤特種轉(zhuǎn)賬借方傳票⑥特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票⑦表外科目收入傳票⑧表外科目付出傳票①②③④⑤⑥為表內(nèi)科目傳票⑦⑧為表外科目傳票③④用于銀行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)⑤⑥用于銀行對(duì)外轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)特定憑證種類較多，其名稱、格式等均不同。三、會(huì)計(jì)憑證的基本要素1.年、月、日（以特定憑證代替記賬憑證時(shí)，還應(yīng)注明記賬日期）2.幣種符號(hào)和大小寫金額3.款項(xiàng)來源、用途或業(yè)務(wù)事實(shí)摘要及附件張數(shù)4.會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào)5.銀行及有關(guān)人員的印章6.收、付款人的戶名、賬號(hào)7.收、付款人的開戶銀行名稱和行號(hào)8.客戶的簽章①②③④應(yīng)具備1－5項(xiàng)要素⑤⑥應(yīng)具備1－8項(xiàng)要素四、會(huì)計(jì)憑證的處理過程（一）會(huì)計(jì)憑證的編制1.按不同業(yè)務(wù)編制傳票（1）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù):銀行內(nèi)部發(fā)生現(xiàn)金收入或現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)時(shí)，只編制一張“庫存現(xiàn)金”對(duì)方科目的現(xiàn)金收入傳票或現(xiàn)金付出傳票；對(duì)外業(yè)務(wù)中的現(xiàn)金收付，則以客戶提交的現(xiàn)金繳款單、現(xiàn)金支票等代替現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出傳票。（2）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：每一筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)同時(shí)編制轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票。（3）無論現(xiàn)金業(yè)務(wù)還是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)盡可能用客戶提交的原始憑證代替記賬憑證。2.按規(guī)定填寫傳票當(dāng)傳票內(nèi)容填錯(cuò)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定更正或者重填。根據(jù)《票據(jù)法》的規(guī)定，票據(jù)金額、日期、收款人名稱三項(xiàng)內(nèi)容，無論任何一項(xiàng)內(nèi)容填錯(cuò)，都應(yīng)重新填制憑證，更正無效。其他內(nèi)容填錯(cuò)，可按規(guī)定更正，不必重填。非票據(jù)會(huì)計(jì)憑證填錯(cuò)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理更正或重填憑證。3.按不同業(yè)務(wù)加蓋印鑒或戳記對(duì)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，在收妥現(xiàn)金之后，應(yīng)在現(xiàn)金傳票上加蓋“現(xiàn)金收訖”戳記。對(duì)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，在付出現(xiàn)金之后，應(yīng)在現(xiàn)金付出傳票上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記。對(duì)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，在轉(zhuǎn)賬完畢時(shí)應(yīng)加蓋“轉(zhuǎn)訖”戳記。銀行對(duì)外填制的各種憑證應(yīng)加蓋業(yè)務(wù)專用章：對(duì)聯(lián)行業(yè)務(wù)應(yīng)加蓋聯(lián)行業(yè)務(wù)專用章；對(duì)銀行匯票或銀行承兌匯票，出票或承兌時(shí)應(yīng)按規(guī)定加蓋匯票專用章；對(duì)銀行本票在出票時(shí)應(yīng)按規(guī)定加蓋銀行本票專用章。（二）會(huì)計(jì)憑證的審核主要審核憑證的真實(shí)性，合法性，正確性，完整性。具體包括：⑴是否應(yīng)為本行受理的憑證⑵憑證是否偽造或者涂改⑶款項(xiàng)來源、用途是否符合國家的政策、法規(guī)⑷是否超過有效期限（二）會(huì)計(jì)憑證的審核⑸密押、印鑒是否真實(shí)、齊全⑹賬號(hào)與戶名是否相符⑺大小寫金額是否一致，字跡有無涂改⑻取款是否超過存款余額，貸款是否超過額度⑼計(jì)息、收費(fèi)、賠償金的計(jì)算是否正確⑽內(nèi)部科目的賬戶名稱使用是否正確⑾是否違反憑證更正的有關(guān)規(guī)定（三）會(huì)計(jì)憑證的傳遞1.憑證傳遞程序必須準(zhǔn)確、及時(shí)、嚴(yán)密，做到先外后內(nèi)、先急后緩，具體應(yīng)做到：（1）現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)必須“先收款，后記賬”，先記入現(xiàn)金收入日記簿，后記分戶賬。（2）現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)必須“先記賬，后付款”，先記入付款人的分戶賬，后記現(xiàn)金付出日記簿。（三）會(huì)計(jì)憑證的傳遞（3）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)必須“先付后收”，先記付款單位的分戶賬，后記收款單位的分戶賬；代收他行票據(jù)，堅(jiān)持“收妥抵用”原則，即銀行受理收款人提交的根據(jù)后，加蓋“收妥后入賬”戳記后按規(guī)定辦理票據(jù)托收，待款項(xiàng)入賬后收款人才能支用該筆票款。（4）對(duì)聯(lián)行或柜、組間憑證傳遞，原則上應(yīng)通過郵電部門或銀行內(nèi)部自行傳遞，不能交客戶代為傳遞。2.憑證在內(nèi)部柜、組間傳遞時(shí)，應(yīng)按核算處理過程順序傳遞，不得逆向傳遞；所有憑證經(jīng)有關(guān)柜、組處理后，不再回歸。3.各柜、組間憑證傳遞，必須建立必要的傳遞手續(xù)進(jìn)行控制。4.專柜遞交聯(lián)行組和票據(jù)交換組的憑證，必須確已記賬，并加蓋有關(guān)人員名章，才可據(jù)以填制報(bào)單和提出交換。5.銀行退給企業(yè)的回單和收支款通知，應(yīng)由柜面人員交給單位財(cái)務(wù)人員或投入專用的回單箱。（四）會(huì)計(jì)憑證的整理、裝訂和保管每天營業(yè)終了軋完賬之后，應(yīng)將當(dāng)天的會(huì)計(jì)憑證逐日整理裝訂。在表內(nèi)科目傳票中，應(yīng)將同一會(huì)計(jì)科目的全部傳票集中在一起，按現(xiàn)金付出、轉(zhuǎn)賬借方、現(xiàn)金收入、轉(zhuǎn)賬貸方的順序排列。每個(gè)會(huì)計(jì)科目的憑證，應(yīng)排列在本科目的科目日結(jié)單后面。待整理裝訂后，凈當(dāng)天所有傳票依次逐張編列總號(hào)。表外科目的傳票也應(yīng)按照同一科目的收入和付出順序整理，各科目傳票的前面也應(yīng)填制本科目的科目日結(jié)單，然后按科目表的順序排列。第四節(jié)銀行會(huì)計(jì)賬簿和賬務(wù)組織一、銀行會(huì)計(jì)賬簿的種類

總分類賬簿明細(xì)分類賬簿按用途銀行序時(shí)賬簿會(huì)計(jì)備查賬簿賬簿訂本式賬簿按外表形式活頁式賬簿卡片式賬簿二、銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織（一）明細(xì)核算系統(tǒng)1.明細(xì)核算系統(tǒng)的含義：明細(xì)核算系統(tǒng)是按賬戶進(jìn)行的核算系統(tǒng)，詳細(xì)反映各個(gè)單位、各種資金的變動(dòng)情況，它由分戶賬、現(xiàn)金收付日記簿、登記簿和余額表四部分組成。⒉明細(xì)核算系統(tǒng)的記賬程序：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生審核或編制會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)賬傳票現(xiàn)金傳票分戶賬余額表登記簿收入現(xiàn)金日記簿付出⒊分戶賬(1)含義：分戶賬是明細(xì)核算的主要形式，它是按單位或者資金性質(zhì)來設(shè)戶立賬，根據(jù)憑證逐筆連續(xù)記載，具體反映每個(gè)賬戶的資金活動(dòng)情況。是銀行辦理日常業(yè)務(wù)和與客戶核對(duì)賬務(wù)的主要工具。(2)格式甲種賬：設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和余額三欄，適用于不計(jì)息或使用余額表計(jì)息的賬戶。(2)格式乙種賬：設(shè)有借方、貸方發(fā)生額、余額、日數(shù)和積數(shù)五欄，適用于在賬頁上計(jì)算利息積數(shù)的賬戶。(2)格式丙種賬：設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄，適用于資產(chǎn)負(fù)債共同類科目的賬戶和借、貸雙方反映余額的存貸往來賬戶。(2)格式丁種賬：設(shè)有借方、貸方發(fā)生額、余額和銷賬四欄，適用于逐筆反映、逐筆核銷的一次性業(yè)務(wù)的賬戶。4.登記簿是明細(xì)核算的輔助性賬簿。它是適應(yīng)某些業(yè)務(wù)需要而設(shè)置的，用來登記在分戶賬上不必記錄，而又需要登記備查的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。5.現(xiàn)金收入日記簿和現(xiàn)金付出日記簿是用來記載和控制現(xiàn)金收入、付出的序時(shí)賬簿，是現(xiàn)金收付的明細(xì)記錄。⒍余額表用來登記余額的表格。種類：⑴計(jì)息余額表⑵一般余額表計(jì)息余額表（甲種余額表）：⑴核對(duì)余額⑵計(jì)算利息一般余額表（乙種余額表、轉(zhuǎn)賬余額表）（二）綜合核算系統(tǒng)⒈綜合核算系統(tǒng)的含義：綜合核算系統(tǒng)是按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，總括反映各科目資金的變動(dòng)情況，它是由科目日結(jié)單、總賬和日計(jì)表三部分組成的。⒉綜合細(xì)核算系統(tǒng)的記賬程序：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生審核或編制會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)賬傳票現(xiàn)金傳票科目日結(jié)單總賬日計(jì)表⒊科目日結(jié)單(1)含義科目日結(jié)單，是每一個(gè)會(huì)計(jì)科目當(dāng)日借、貸方發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄，是控制明細(xì)核算系統(tǒng)的發(fā)生額和軋平當(dāng)日賬務(wù)的重要工具，是登記總賬的依據(jù)。(2)編制方法非“庫存現(xiàn)金”科目日結(jié)單的編制方法“庫存現(xiàn)金”科目日結(jié)單的編制方法⒋總賬（1）含義：總分類賬簿，是分戶賬的對(duì)稱。按會(huì)計(jì)科目設(shè)置總賬，是各科目的總括記錄，是統(tǒng)馭該科目分戶賬的工具。每個(gè)會(huì)計(jì)科目每月初更換一張總賬賬頁。（2）登記方法⒌日計(jì)表（1）含義日計(jì)表，是反映當(dāng)天業(yè)務(wù)活動(dòng)和軋平當(dāng)天全部賬務(wù)的主要工具，主要是為了滿足分析研究本行處日常業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況的需要，屬于內(nèi)部報(bào)表。（2）格式及編制方法（三）兩個(gè)核算系統(tǒng)的關(guān)系1.聯(lián)系：綜合核算系統(tǒng)是明細(xì)核算系統(tǒng)的概括，對(duì)明細(xì)核算系統(tǒng)起統(tǒng)馭作用；明細(xì)核算系統(tǒng)是綜合核算系統(tǒng)的具體化，對(duì)綜合核算系統(tǒng)起補(bǔ)充作用。兩個(gè)核算系統(tǒng)根據(jù)同一記賬憑證，按照雙線核算原則分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2.區(qū)別:綜合核算系統(tǒng)是按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的核算，明細(xì)核算系統(tǒng)是按照各科目所屬賬戶進(jìn)行的核算。三、賬務(wù)核對(duì)（一）每日核對(duì)1．各總帳科目余額，應(yīng)當(dāng)與同科目分戶帳或余額表的余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2．各總帳科目的發(fā)生額，應(yīng)當(dāng)與該總帳科目所屬各分戶帳發(fā)生額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。3．現(xiàn)金收入日記簿和現(xiàn)金付出日記簿各自的當(dāng)日合計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)分別與現(xiàn)金科目總帳的借方、貸方發(fā)生額核對(duì)相符。4．現(xiàn)金庫存簿的帳面結(jié)余數(shù)，應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金科目總帳余額及實(shí)際庫存現(xiàn)金核對(duì)相符。5．各科目日結(jié)單的借方金額合計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)與貸方金額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。6．日計(jì)表上各總帳科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；借方余額合計(jì)數(shù)，也應(yīng)當(dāng)與貸方余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（二）定期核對(duì)1．借款借據(jù)應(yīng)按月與貸款科目分戶帳核對(duì)相符。2．存折戶在辦理業(yè)務(wù)時(shí)要帳折見面，支票戶應(yīng)定期通過對(duì)帳單與開戶單位對(duì)帳。3．各丁種帳格式的帳頁上未銷戶的各筆金額的合計(jì)總數(shù)，應(yīng)按月與該科目總帳余額核對(duì)相符。4．余額表上的計(jì)息積數(shù)，應(yīng)當(dāng)與同科目總帳上累計(jì)積數(shù)核對(duì)相符。5．有關(guān)科目各卡片帳上的合計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)與該科目總帳余額核對(duì)相符。6．存貸款科目的分戶帳余額，應(yīng)當(dāng)與各該科目總帳余額核對(duì)相符。四、錯(cuò)賬的更正方法注意發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的日期、差錯(cuò)情況和更正方法（一）劃線更正法該種方法主要適用于當(dāng)日發(fā)現(xiàn)的下列兩種情況的差錯(cuò)：1．日期和金額寫錯(cuò)。

2．傳票填錯(cuò)科目或賬號(hào)。（二）紅藍(lán)字沖正法該種方法主要適用于次日或次日以后但在本年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)的下列差錯(cuò)：1．傳票正確，但記賬串戶。

2．傳票填錯(cuò)金額，賬簿隨之記錯(cuò)。

3．傳票填錯(cuò)科目或賬戶，賬簿隨之記錯(cuò)。

4．明細(xì)賬記賬憑證正確，但總賬記賬憑證即科目日結(jié)單錯(cuò)誤，總賬隨之記錯(cuò)。（三）藍(lán)字反方向沖正法該種方法主要適用于本年度發(fā)現(xiàn)上年度的差錯(cuò)，但應(yīng)注意不更改上年度的決算報(bào)表。第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)營成果及按報(bào)表反映其分配情況的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容財(cái)務(wù)狀況