淺談《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》中收入的會計核算

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》自2011年7月1日起在我國境內(nèi)由政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)正式實施。其中收入核算涵蓋了“收支兩條線”和“非收支兩條線”兩種收支管理模式，以及按月或?qū)崟r結(jié)算、總額預付、預付需結(jié)算三種醫(yī)保結(jié)算模式，并且對各項業(yè)務(wù)處理進行了清晰系統(tǒng)的規(guī)范。[關(guān)鍵詞]基層醫(yī)療會計制度收入核算醫(yī)療改革一直是社會焦點問題，也是財政工作關(guān)注的重點。2010年12月29日財政部頒布了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（財會〔2010〕26號，以下簡稱新制度），自2011年7月1日起在我國境內(nèi)由政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)（以下簡稱單位）執(zhí)行。這不僅是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革“保基本、強基層，把醫(yī)改不斷推向深入”的要求，也是財政科學化、精細化管理的具體要求。新制度極大地簡化了會計核算，涵蓋了“收支兩條線”和“非收支兩條線”兩種收支管理模式，以及按月或?qū)崟r結(jié)算、總額預付、預付需結(jié)算三種醫(yī)保結(jié)算模式，對各項業(yè)務(wù)進行了清晰系統(tǒng)的規(guī)范。本文重點談?wù)勑轮贫戎惺杖氲臅嫼怂?。一、新制度中收入的核算新制度中的收入包括醫(yī)療收入、財政補助收入、上級補助收入和其他收入4項內(nèi)容。（一）醫(yī)療收入1.核算內(nèi)容醫(yī)療收入是單位在開展醫(yī)療服務(wù)活動中取得的收入，包括門診收入和住院收入。門診收入是為門診病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，主要包括掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、藥品收入、衛(wèi)材收入、一般診療費收入和其他門診收入。住院收入是為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，主要包括床位收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、護理收入、藥品收入、衛(wèi)材收入、一般診療費收入和其他住院收入。在會計核算時應按上述內(nèi)容設(shè)置明細賬戶，其中藥品收入還要按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進行明細核算。2.主要賬務(wù)處理（1）未實行“收支兩條線”管理的單位①與門診病人結(jié)算醫(yī)療款按門診病人實際支付的或應付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“應收醫(yī)療款-結(jié)算欠費”等科目，按有關(guān)規(guī)定計算的應收醫(yī)療保險金額，借記“應收醫(yī)療款-應收醫(yī)療保險金”科目，按有關(guān)規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入-門診收入”科目。即：借：庫存現(xiàn)金應收醫(yī)療款-結(jié)算欠費應收醫(yī)療款-應收醫(yī)療保險金貸：醫(yī)療收入-門診收入②與住院病人結(jié)算醫(yī)療款如果住院病人應付醫(yī)療款金額大于其預交金額，按預收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按實際補付或應付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“應收醫(yī)療款-結(jié)算欠費”等科目，按有關(guān)規(guī)定計算的應收醫(yī)療保險金額，借記“應收醫(yī)療款-應收醫(yī)療保險金”科目，按有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入-住院收入”科目。即：借：預收醫(yī)療款庫存現(xiàn)金應收醫(yī)療款-結(jié)算欠費應收醫(yī)療款-應收醫(yī)療保險金貸：醫(yī)療收入-住院收入如果住院病人應付醫(yī)療款金額小于其預交金額，按預收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按有關(guān)規(guī)定計算的應收醫(yī)療保險金額，借記“應收醫(yī)療款-應收醫(yī)療保險金”科目，按退還給住院病人的金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入-住院收入”科目。即：借：預收醫(yī)療款應收醫(yī)療款-結(jié)算欠費應收醫(yī)療款-應收醫(yī)療保險金貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款醫(yī)療收入-住院收入③采用醫(yī)療保險總額預付且不需結(jié)算的，在實際收到醫(yī)療保險機構(gòu)預付的醫(yī)療保險金時，借記“銀行存款”科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。即：借：銀行存款貸：醫(yī)療收入（2）實行“收支兩條線”管理的單位①與門診病人結(jié)算醫(yī)療款按門診病人實際支付或應付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“應收醫(yī)療款-結(jié)算欠費”等科目，按有關(guān)規(guī)定計算的應收醫(yī)療保險金額，借記“應收醫(yī)療款-應收醫(yī)療保險金”科目，按有關(guān)規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記“待結(jié)算醫(yī)療款-門診收費”科目。即：借：庫存現(xiàn)金應收醫(yī)療款-結(jié)算欠費應收醫(yī)療款-應收醫(yī)療保險金貸：待結(jié)算醫(yī)療款-門診收費②與住院病人結(jié)算醫(yī)療款如住院病人應付醫(yī)療款金額大于其預交金額，按預收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按實際補付或應付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“應收醫(yī)療款-結(jié)算欠費”等科目，按有關(guān)規(guī)定計算的應收醫(yī)療保險金額，借記“應收醫(yī)療款-應收醫(yī)療保險金”科目，按有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“待結(jié)算醫(yī)療款-住院收費”科目。即：借：預收醫(yī)療款庫存現(xiàn)金應收醫(yī)療款-結(jié)算欠費應收醫(yī)療款-應收醫(yī)療保險金貸：待結(jié)算醫(yī)療款-住院收費如住院病人應付醫(yī)療款金額小于其預交金額，按預收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按有關(guān)規(guī)定計算的應收醫(yī)療保險金額，借記“應收醫(yī)療款-應收醫(yī)療保險金”科目，按退還給住院病人的金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“待結(jié)算醫(yī)療款-住院收費”科目。即：補助收入（3）期末，將“上級補助收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。即：借：上級補助收入貸：本期結(jié)余（四）其他收入1.核算內(nèi)容其他收入是單位取得的除醫(yī)療收入、財政補助收入和上級補助收入以外的各項收入，包括接受社會捐贈、利息收入等。在核算時應按其他收入的種類設(shè)置明細賬。2.主要賬務(wù)處理（1）盤盈的庫存物資等，在經(jīng)批準處理時，借記“庫存物資”等科目，貸記“其他收入”科目。即：借：庫存物資貸：其他收入（2）接受捐贈的庫存物資，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)費用，借記“庫存物資”等科目，按實際支付的相關(guān)費用金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。即：借：庫存物資貸：銀行存款其他收入（3）確實無法支付的應付款項，按經(jīng)批準核銷的金額，借記“應付賬款”、“其他應付款”等科目，貸記“其他收入”科目。即：借：應付賬款/其他應付款貸：其他收入（4）期末，將“其他收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。即：借：其他收入貸：本期結(jié)余二、關(guān)于收入類賬戶新舊制度銜接的問題由于舊賬中以上收入類賬戶期末均無余額，因此，自2011年7月1日起，單位不需要進行轉(zhuǎn)賬處理，只需按新制度設(shè)置收入科目并進行賬務(wù)處理即可。三、兩種收支管理模式及三種醫(yī)保結(jié)算模式核算簡表為方便理解和掌握新制度中醫(yī)療收入的核算，筆者繪制了兩種收支管理模式及三種醫(yī)保結(jié)算模式核算比較簡表，以供大家參考。兩種收支管理模式及三種醫(yī)保結(jié)算模式核算簡表 按月或?qū)崟r結(jié)算 總額預付 預付需結(jié)算收支兩條線 收到預付醫(yī)保金時 —— 借：銀行存款貸：待結(jié)算醫(yī)療款 借：銀行存款貸：預收醫(yī)療款與病人結(jié)算醫(yī)療款時 借：庫存現(xiàn)金銀行存款應收醫(yī)療款貸：待結(jié)算醫(yī)療款 借：庫存現(xiàn)金銀行存款貸：待結(jié)算醫(yī)療款 借：庫存現(xiàn)金銀行存款應收醫(yī)療款貸：待結(jié)算醫(yī)療款與醫(yī)保機構(gòu)結(jié)算時 借：銀行存款貸：應收醫(yī)療款 —— 借：銀行存款貸：應收醫(yī)療款月末或規(guī)定時間計算機應繳金額 借：待結(jié)算醫(yī)療款貸：應繳款項/醫(yī)療收入實際繳納時 借：應繳款項貸：銀行存款取得專戶返還時 借：銀行