電力企業(yè)大修及技改工程審計與控制初探

電力企業(yè)大修及技改工程審計與控制初探摘要：電力企業(yè)大修及技改工程是指電力企業(yè)為促進電網健康進展而對其設備、資產進行的維護、補全等技術性措施。對大修及技改項目進行審計包括運用各種審計方式對項目立項至竣工決算全過程的檢查，其審計重點在于真實性審計、合規(guī)性審計及效益性審計。大修及技改工程在實際管理與掌握中存在諸多亟需改進的環(huán)節(jié)。本論文通過結合基層大修及技改工程審計工作的實際狀況對電力企業(yè)大修及技改工程審計與掌握進行了初步探討。

關鍵詞：大修理技術改造大修及技改審計大修及技改掌握

一、大修及技改工程概述

電力企業(yè)大修理是指對設備等固定資產為恢復其力量和功能所進行的綜合性修理、維護等工作，大修理支出一般不會提高固定資產生產力量和增加其使用壽命，而僅僅是為維持固定資產正常運轉力量，因此從本質上說是一種收益性支出，在發(fā)生時應直接或分期攤入企業(yè)成本。

技術改造是指利用國內外成熟、適用的先進技術、設備、工藝、材料等，對現(xiàn)有落后的生產運行設備、設施，以及配套的幫助設施進行的完善、配套或整體更新改造，以消退其重大隱患和缺陷，維持電力工業(yè)的簡潔再生產和進行以內涵為主的擴大再生產。技術改造投資形成固定資產，屬于企業(yè)的資本性支出，應按資金項目資金方案通過在建工程或固定資產科目核算，不得在成本中直接列支。

電力企業(yè)大修及技改工程的目的在于促進電網進展，保證電網平安、優(yōu)質、經濟運行。由于特別的行業(yè)特征，電力企業(yè)大修理及技改工程一般呈現(xiàn)投資規(guī)模大、分布范圍廣、注意規(guī)劃性與效益性等鮮亮特點。

電力企業(yè)技改和大修工程從其工程內容來看，具有肯定的共同點，主要包括：

1、完善現(xiàn)有電網結構，提高電網設備的技術水平、經濟性及及環(huán)保水平。

2、消退影響電網穩(wěn)定運行的設備缺陷以及生產幫助系統(tǒng)存在的問題，挖掘現(xiàn)有設備的潛力。

3、對超期服役的電網備和設施進行局部或延長壽命的改造或更新。

4、為恢復和維持固定資產正常運轉水平和生產力量而對固定資產進行的保養(yǎng)、修理、檢測等技術性幫助措施。

5、其它項目。

二、如何對大修及技改工程進行審計

1、大修及技改工程審計的范圍

雖然資金列支渠道不同，但由于大修及技改工程在項目內容及項目管理上具有的相像性，因此其審計范圍也具有肯定的相像性，主要包括：

⑴概算、預算、方案的執(zhí)行與掌握。檢查項目是否經過批準，是否根據省電力公司相關預算管理方法、工程管理方法的相關條款執(zhí)行；是否按預算項目在支出；變更項目或超預算項目有無審批手續(xù)。

⑵招投標制、合同制和監(jiān)理制的執(zhí)行狀況。主要檢查設計、施工、監(jiān)理及主要設備材料是否按規(guī)定進行招標，招投標程序及其結果是否合規(guī)；設計、施工、監(jiān)理和物資選購合同是否合規(guī)，合同內容是否完整和執(zhí)行有效；工程承發(fā)包是否合規(guī)、有效，工程項目是否轉包和未經批準分包；合同履行狀況。

⑶設備材料選購管理狀況。主要檢查設備材料是否經過招標選購，程序是否合規(guī)，計價是否合理，驗收及進出庫手續(xù)是否齊全，有無由于過量選購導致積壓或由于質量不合格造成經濟損失等狀況。

⑷建設資金的使用及管理狀況。主要內容包括資金撥付手續(xù)是否齊全；工程進度款的結算是否真實、合規(guī)，是否按合同、施工圖預算及實際施工進度進行掌握；貸款利息的計列是否符合規(guī)定；有無挪用建設資金等問題。

⑸各項管理制度及內部掌握是否建立健全，執(zhí)行是否有效。

⑹對工程概預算、竣工決算、結算的審計。主要包括檢查工程概（預）算審批、執(zhí)行、調整狀況，工程結算的真實性、工程項目建設成本的真實性、竣工決算的真實性，工程項目投資效益狀況，以及對工程項目管理、投資和資金掌握的恰當性、有效性做出評價。

⑺審查項目的會計核算是否正確，工程成本核算是否真實，核查債權、債務狀況。審計結果作為決算審批的依據。

⑻是否存在收益性支出與資本性支出相互混淆的狀況。

⑼對項目風險管理進行評價。檢查對大修及技改工程各環(huán)節(jié)風險識別、評估和應對的措施是否穩(wěn)健有效，是否合理降低和規(guī)避企業(yè)風險。

2、針對電力企業(yè)大修及技改工程和特點進行審計的方式

⑴大修及技改工程項目審計應納入公司或所屬各單位年度審計工作方案。各單位應依據工程建設進度和審計資源，支配工程項目審計方案。

大修及技改工程項目審計由公司及所屬各單位審計部門負責組織實施。依據工作需要，可與工程管理相關部門聯(lián)合開展審計，或聘請具有規(guī)定資質和良好信譽的社會中介機構進行審計，并對審計結果進行監(jiān)督和評價。審計費用納入單位財務預算。

未設立審計部門和審計人員的單位，應按規(guī)定報上級主管單位或聘請具有規(guī)定資質的社會中介機構對工程項目進行審計。在審計實施中，應對工程建設管理、內部掌握和風險進行評估，確定審計重點。充分利用計算機審計軟件等先進技術手段進行幫助審計，提高審計質量和效率。

⑵審計過程中可以運用的審計方法

現(xiàn)場勘察法：通過工程現(xiàn)場實地勘察，測量對大修及技改工程項目的實際完成狀況進行最直接和客觀的現(xiàn)場檢查；

技術經濟分析法：通過對相關工程項目技術經濟指標的分析檢查建設項目是否滿意技術上的可行性與經濟合理性，其項目規(guī)模、技術裝備水平、成本收益等方面的經濟目標是否達到。

分析復核法：在審查書面資料、財產物資的基礎上，檢查大修及技改項目和相關事項之間的內在聯(lián)系；

復算法：對相關工程結算數據進行檢驗、復算，檢查是否存在錯誤套用定額、重復計列成本等現(xiàn)象。

批閱法：對相關資料進行認真閱讀和理解，對相關文件資料的政策水平進行了解。

⑶審計過程中的重點

真實性審計：檢查大修及技改項目的實際完成狀況是真實性審計的主要內容，項目完成真實性關系到大修及技改方案是否得到真實、完整執(zhí)行、相關技術故障是否因此得到解決或改善、相關資金是否真有用于方案項目，有無違規(guī)操作項目資金更改項目內容等重大事項。

合規(guī)性審計：規(guī)范性操作是大修及技改工程項目執(zhí)行過程中簡單疏忽的細節(jié)，規(guī)范化的操作流程和行為方式可以降低企業(yè)在大修及技改中很多不必要的風險，因此從規(guī)避企業(yè)風險維護企業(yè)利益來說，對大修及技改項目的規(guī)范性審計也是風險導向審計過程中一項重要內容。

效益性審計：電力企業(yè)資產金額浩大，因此大修及技改項目成為企業(yè)每年資產維護和技術改造的常常項目，這些項目在多大程度上改善或提高了資產應保持或取得的運營力量，是否取得了立竿見影的實際效果、其成本和效益的比例是否協(xié)調或恰當，是否存在由于方案估量不當或工程質量不過關而導致的生產力量停滯不前，設備持續(xù)老化等，這些都是對大修及技改項目進行審計的重要內容。

⑷對大修及技改項目進行審計的難點

全面、全過程的檢查與審計抽樣之間的沖突。審計抽樣只能在相對水平上對大修及技改完成狀況進行合理保證，審計人員沒有必要對全部大修理項目進行全方位的調查，但是審計人員又有可能擔當因抽樣結果不能代表實際狀況而導致的審計風險。

現(xiàn)場勘察審計費時費勁。現(xiàn)場勘察大修及技改施工現(xiàn)場是檢查項目真實性的最直接也是最有用的方法，但是電力企業(yè)資產分布地理范圍廣泛，其供電區(qū)域幾乎等同于整個地理版圖，準時只是按肯定比例抽查，實地勘察也從時間和精力上難以保證質量。

物資管理水平參差不齊。工程項目的物資管理始終是大修及技改項目中一個比較讓人頭痛的地方，物資管理各環(huán)節(jié)的管理漏洞和大量關聯(lián)方交易的存在使材料物資在運輸、轉移、使用、保管、處置等諸多環(huán)節(jié)都存在極大管理缺陷和舞弊可能。

三、大修及技改工程審計在實際工作中的運用狀況

㈠審計概況

荊門公司2008年5月針對下屬兩個縣市公司上一會計年度的大修項目、技術改造工程進行了一次專項審計，審計共涉及大修項目54個，資金1001萬元，技改項目29個，資金526.90萬元。審計的重點是方案項目的真實性與合規(guī)性，目的是通過切實了解公司技改項目和大修項目的整體項目管理、資金運作現(xiàn)狀，為公司決策層供應大修及技改項目實施狀況的全面信息，為更好地規(guī)避風險、加強掌握并供應合理有效的建議。為對基層單位大修及技改進行全方位的了解，審計小組對全部大修及技改項目進行了全面審計，審計共歷時三個星期。

㈡主要不合規(guī)現(xiàn)象以及其緣由分析

審計人員對基層單位的大修及技改的實際執(zhí)行狀況進行了全面審計，發(fā)覺的主要現(xiàn)象有：

1、管理部門管理不到位

審計中發(fā)覺，基層單位大修及技改管理部門存在權責模糊、管理不到位的現(xiàn)象，各職能部門之間在信息、資料傳遞上未能很好地協(xié)調和共享，項目管理、現(xiàn)場施工、款項支付等環(huán)節(jié)存在脫節(jié)和連接不暢等現(xiàn)象。資產管理部門對年中年末增補方案的項目內容和資金支配未能作出規(guī)范有效的說明與解釋，未以文件形式確認追加或調整資金的項目支配以及各項目詳細資金方案，除資金總額由市公司財務部掌握外，各管理部門對此部分資金的詳細使用缺少明確規(guī)定。

2、項目相關合同附件及其他資料的缺失

審計中審計人員發(fā)覺相當一部分大修及技改工程工程資料的取得和保管缺乏管理，缺少施工合同、監(jiān)理合同、物資購銷合同的現(xiàn)象較為普遍，附有合同的，也存在的合同條款簡潔潦草，根本不具合同效力的狀況。這種現(xiàn)象反映在大修項目較為頻繁，這主要是由于大修項目支配的內容五花兒門，許多項目內容本身不涉及工程施工等簡單事項，操作起來較為簡潔，金額也不大，另一方面，基層單位在進行實際操作時也并沒有嚴謹可行的大修項目操作程序或作業(yè)指南，在管理上許多單位從簡行事。

3、施工項目方案內容與現(xiàn)場實際存在差異

審計中審計人員加強了對現(xiàn)場的勘察，事實證明現(xiàn)場實地的審計對工程完成狀況的真實性供應了許多最直接相關的證據。審計中審計人員發(fā)覺部分工程項目與方案內容差異巨大，項目工程量和項目施工地點與方案內容和竣工決算表有很大出入，技改項目狀況稍好，大修項目消失的問題較多。這種現(xiàn)象反映了大修資金可能存在被鋪張、擠占甚至挪用現(xiàn)象。究其緣由，一是這些年相關管理部門對大修及技改項目乏于管理，二是施工單位與資金使用單位在工程管理上達成默契，有意將一部分工程資金用于其他用途，以至實際工程施工量不夠標準。

4、資本性支出與收益性收支出不分

大修項目作為收益性支出的一部分，主要核算用于資產修理保證資產使用壽命和生產力量的相關費用，但是審計中審計人員發(fā)覺有部分大修項目包括了新建線路、臺區(qū)等資本性支出內容，這種緣由一部分是由于年初方案制定時項目內容模糊，未能合理對資本性項目和收益性項目進行分解，另一部分緣由是由于一些縣市公司技改資金不足，只能借用大修資金進行急需進行和資本性項目的改造、新建，財務核算時為保證年初方案的完整性，只能將用大修資金完成的資本性項目在成本費用中直接核算，這種狀況不僅擠占了大修費用有限的成本空間，而且使企業(yè)面臨很大的稅務風險。

5、財務核算有待加強

審計中審計人員發(fā)覺很多大修及技改項目在財務核算上存在不合規(guī)現(xiàn)象，如原始憑證審核不嚴、發(fā)票缺少簽章、用現(xiàn)金進行大額結算等等，這說明基層財務的基礎工作水平有待提高。

6、物資管理較亂

工程項目的物資管理始終是工程審計中的一個難點，許多工程項目的選購合同簽訂、價格執(zhí)行、現(xiàn)場用料、材料結余、出入庫手續(xù)、廢舊物資處理等環(huán)節(jié)都存在許多漏洞，對于這些問題，一是相關部門疏于監(jiān)管，二是各單位存貨物資管理制度未能得到很好執(zhí)行，物資管理缺乏應有掌握。

7、項目執(zhí)行與方案在時間上脫節(jié)

審計中審計人員發(fā)覺相當一部分項目執(zhí)行時間嚴峻滯后，表現(xiàn)在大修項目上是年底大修成本激增，很多項目實際上是根本未實施而是為了完成成本方案臨時編制原原始憑證和工程資料。這部分實際未發(fā)生但是已在成本中直接列支的成本不但讓年終財務決算數據的真實性大打折扣，而且在將來實際運用時會處于管理真空狀態(tài)，其資金存在被套出的風險，很明顯如何科學有效地支配和管理全年的大修成本方案是相關管理部門現(xiàn)在和將來所面臨的一大難題。

項目執(zhí)行與方案時間不合拍表現(xiàn)在技改項目上是很多技改項目由于資金到位不能準時的關系被項目執(zhí)行部門延遲甚至跨年度實施。審計人員發(fā)覺這方面的緣由有多種，一是項目施工在本年開工時并未形成完整工程材料和財務數據，二是由于上下級管理部門之間在傳遞信息和溝通協(xié)調上不準時，以至于項目方案跨年度執(zhí)行成為一項慣例，三是技改項目涉及到部門較多，部門之間彼此工作內容不同步,缺少一個明確的協(xié)調部門來統(tǒng)籌支配全部方案。

8、營銷項目資金性質在資本性支出和收益性支出之間反復無常，缺乏嚴厲?性

在審計中審計人員發(fā)覺營銷技措項目與市公司年初方案下達資金存在項目和資金上的誤差，年初下達的營銷資金方案往往不具備可執(zhí)行性和可參考性，其權威性和科學性勢必也得不到應有的敬重，各基層單位對對營銷資金的使用均是以營銷部門和財務部門實際撥款的金額和撥款單上注明的內容來操作和使用資金。營銷資金管理的混亂緣由有三，一是市公司市場營銷部年初方案時有一塊留用資金進行了再安排，但是安排項目和金額只反映在向財務部門下達的撥款通知單上，并未下文正式確認；二是營銷資金分為了技改資金和費用兩塊，年末兩塊資金可能消失彼此置換的情形，以至營銷技改項目方案資金從制定時就存在不確定性；三是上級相關部門對方案資金的支配和使用過于隨便，前后不全都。

9、關聯(lián)方交易頻繁

關聯(lián)方企業(yè)或團體的存在始終是電力企業(yè)解決企業(yè)富余職工生活待遇或福利的渠道之一。但是審計人員在審計過程中發(fā)覺在大修及技改工程的施工、材料選購中存在大量不合規(guī)范的關聯(lián)方交易，部分無資質、無授權的關聯(lián)方通過各種方式從大修及技改工程中獲得利益，相關交易行為存在有合同缺失或不規(guī)范、價格不公允、結算行為不透亮?????等現(xiàn)象，究其緣由，可能更多緣由是由于基層待遇不高、生存壓力大迫使基層單位關聯(lián)產業(yè)只能過多依靠從主業(yè)各種經濟行為獵取利益等。

㈢審計建議

針對審計中發(fā)覺的問題，應從以下方面加以改進，包括：對不合規(guī)使用資金項目進行調整；建議加強工程全過程管理，保證工程項目的真實性完整性合規(guī)性；建議加強對存貨管理尤其是工程物資管理制度的建設與執(zhí)行；明確大修技改項目各職能部門的相關職責與合理化分工；建議管理部門應加強溝通與協(xié)調的準時性，保證大修及技改工程項目的信息對等和有效。

四、如何在工程管理和資金管理上加強對大修及技改工程的掌握

㈠掌握的重要性

大修及技改工程作為電力企業(yè)常常發(fā)生的大額支出項目，資金使用的平安性、項目工程完成的準時性和效率性是保證電力生產連續(xù)穩(wěn)定運行的必要保證，其重要性不言而喻，加強對此部分工程項目的掌握應作為企業(yè)內部掌握建設和財務管理的重點，事實證明，大修及技改工程項目執(zhí)行的合規(guī)性、合法性、真實性都有必要進一步加強和提高。

㈡各管理部門應加強溝通與協(xié)作

大修及技改工程涉及生產部門、農電部門、財務部門、信息部門、營銷部門平安保衛(wèi)部門等多個職能部門，職能部門之間彼此的信息溝通、政策協(xié)調、聯(lián)合辦公顯得頗為重要，事實上，在基層單位常常消失一個項目上面幾種聲音的事例，相關管理部門事前溝通不到位就會導致基層無法精確?????領悟政策，不能準時進行工程項目或者項目患病多方不同質疑的壓力。

㈢管理部門應對大修及技改項目執(zhí)行狀況進行實時掌握

大修技改工程的正常實施關系到電網平安經濟有效運行，從工程質量、工期、效益、成本等各方面都應進行實時跟蹤記錄，管理部門應對電網區(qū)域內全部電網資產質量狀況進行定期檢測，了解大修用技改項目的實施重點，對已列入工作支配的尚待實施或已經實施的工程項目應設立臺賬了解其資金運行、工程管理等進度狀況。

㈣資金的撥付與收支應準時精確?????平安

大修技改工程由于種種緣由，項目資金可能在撥付與使用上無法做到同步，尤其是部分技術改造項目，資金往往過多沉淀在上一級財務，而工程建設單位卻抱著方案無米下鍋，資金周轉的不順暢簡單導致工期延長、施工方消極怠工、工作效率低下、工程質量下降等問題，因此，各級資金管理部門對方案內資金項目應在保證資金平安的前提下精確?????準時撥付到各用款單位。

㈤加強方案的可執(zhí)行性與嚴厲?性

大修及技術改造方案的編制一般是經過各級供電單位上下反復討論和溝通后方才制定并以文件形式下發(fā)的，應當具備肯定的權威性與科學性。但是實際方案項目內容與資金在操作時往往會由