淺議中小企業(yè)會計(jì)制度

淺議中小企業(yè)的會計(jì)規(guī)范化問題摘要：中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，中小企業(yè)有著自身的優(yōu)點(diǎn)，但是同時也有著自身的弊病。中小企業(yè)靈活、創(chuàng)新能力強(qiáng)，而且工作效率高，同時由于資金等方面的原因通常來講規(guī)模小行業(yè)面廣但是業(yè)務(wù)單一，同時由于資金、業(yè)務(wù)面方面的原因使得它的組織制度、管理水平還有待提高。本文針對中小企業(yè)的會計(jì)規(guī)范化問題給予了探討，目前中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范化問題主要是基礎(chǔ)工作做得不好、核算主題不清、建賬不規(guī)范、制度以及人員等方面的問題。本文針對這些問題提出了一些解決辦法，主要從國家制度、會計(jì)制度建立（主要是集中在建立合理的內(nèi)部會計(jì)制度方面）和外部監(jiān)督力度這三個方面來談。本文對中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范化的探討能夠?qū)V大中小企業(yè)中存在的會計(jì)問題有一定幫助，這也正是本文的初衷。關(guān)鍵字：中小企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范一、中小企業(yè)的特點(diǎn)（一）靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高中小企業(yè)機(jī)制靈活，反應(yīng)快?！皺C(jī)制”的本意是物理學(xué)上的概念，后來被生物學(xué)和醫(yī)學(xué)借用過來，類比成生物體內(nèi)各個生理組織結(jié)構(gòu)之間的化學(xué)或物理學(xué)關(guān)系及其生命機(jī)能。醫(yī)學(xué)上對機(jī)制的研究，歷來被認(rèn)為是對生命本質(zhì)的研究，是弄清生命障礙和疾病的重要一環(huán)。機(jī)制引中到經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)上，其具有以下特點(diǎn)：（1）原始動力性?！皺C(jī)制”是企業(yè)生命的機(jī)能，是企業(yè)生命最本質(zhì)、最核心的動力源，企業(yè)機(jī)制決定企業(yè)的生命狀態(tài)及其活力。（2）組織的互動性。機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)生命運(yùn)動有機(jī)聯(lián)系和互相作用的生物鏈。（3）功能導(dǎo)向性。企業(yè)機(jī)制具有對企業(yè)功能的導(dǎo)向作用，繼之決定功能的性質(zhì)與狀態(tài)。（4）企業(yè)機(jī)制在企業(yè)競爭中的重要作用也顯而易見：a、企業(yè)機(jī)制決定企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物、事的合理配置；b、企業(yè)機(jī)制決定企業(yè)核心競爭力和綜合實(shí)力的成長性；c、企業(yè)機(jī)制決定企自身品質(zhì)和市場價位。中小企業(yè)由于其自身的特點(diǎn)，使得它的運(yùn)做是相當(dāng)靈活的，與大型企業(yè)相比它有著以下靈活的特點(diǎn)：（1）創(chuàng)業(yè)過程中難度較小，起步快（2）運(yùn)行過程中機(jī)制靈活，資金運(yùn)行也快（3）人員的更替比大型企業(yè)要快（4）破產(chǎn)兼并中存在難度較小中小民營企業(yè)由于機(jī)制靈活、適應(yīng)性強(qiáng)，且?guī)缀踉诿總€行業(yè)中，都存在著被大企業(yè)忽略或沒有提供有效服務(wù)的市場空白，中小民營企業(yè)憑自己靈活快速的優(yōu)勢，一舉進(jìn)入，努力獲勝，這是中小民營企業(yè)市場競爭的主要手段之一。在科技信息時代，企業(yè)產(chǎn)品競爭力不再靠統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而在于質(zhì)量保證基礎(chǔ)上的不同特色。因此，科技創(chuàng)新基礎(chǔ)上的個性化成了企業(yè)的核心競爭力。（二）企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一中小民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，由于市場需求小，生產(chǎn)能力有限，難以承擔(dān)高額的負(fù)債成本，為了避免過度負(fù)債經(jīng)營，主要依靠內(nèi)部融資來滿足其發(fā)展需要。如美國，中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)資金60%來自個人積累，9%來自親戚朋友，法國、意大利等國中小企業(yè)自籌資金比重都在50%左右。在國內(nèi)中小民營企業(yè)內(nèi)部融資比重更高，據(jù)相關(guān)調(diào)查研究，國內(nèi)私營企業(yè)創(chuàng)業(yè)資金來源中，66.1%來自個人勞動所得，18.6%來自家人或親戚，而從銀行或信用社貸款只有8.5%.隨著企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)內(nèi)部融資不能滿足需要時，企業(yè)會選擇外部融資。然而，在中小民營企業(yè)進(jìn)行外部融資時，卻遇到極大的困難。主要困難來自難以獲得銀行貸款和難以獲得間接融資。在這種缺乏資金的情況下，中小企業(yè)一般規(guī)模都比較小。但是雖然資金不足，中小企業(yè)涉及的面卻非常廣，原因主要是：第一，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，總是希望能做大做強(qiáng)，所以他們無止境地向外不段投資，希望能通過廣泛的投資得到更高的回報，當(dāng)然，一般失敗者為多數(shù)。第二，作為中小企業(yè)，在經(jīng)營妥善的情況下，或多或少的能受到政府和有關(guān)部門的重視，所以政府和相關(guān)部門同樣希望中小企業(yè)做大做強(qiáng)，并通過各種方式支持他們的發(fā)展。第三，市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營受到時間、地域、價格波動等條件的影響，中小企業(yè)也必須擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)范圍，為自己找到一條生路。但是涉及的面廣卻無法掩蓋中小企業(yè)業(yè)務(wù)的單一性，正是因?yàn)橐陨蟽蓚€原因?qū)е铝酥行∑髽I(yè)無法有自己全面的總體的運(yùn)行模式，所以中小企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍廣闊，但具體到業(yè)務(wù)上卻顯得非常單一。（三）組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失，人員十分有限許多中小企業(yè)是由個體戶在用自己積攢數(shù)年資金的情況下創(chuàng)立的，所以他們對于制度結(jié)構(gòu)、組織制度了解不多，同時他們往往也會忽略這方面的制度建立。缺乏人才，是影響中小民營企業(yè)成長的重要問題之一。由于社會上存在著對中小民營企業(yè)，特別是民營企業(yè)的種種誤解和偏見，所以人才一般不愿意到“小企業(yè)就業(yè)：就算是在中小民營企業(yè)工作，一般也不安心，沒打算長久干。實(shí)際上，中小民營企業(yè)的人才流動相當(dāng)普遍而頻繁，對企業(yè)成長影響很大。人才不愿意到民營企業(yè)工作、民營企業(yè)留不住人才的主要原因是：企業(yè)倒閉率高，工作不穩(wěn)定；企業(yè)家族領(lǐng)導(dǎo)，外人很難憑本事升遷；中小民營企業(yè)福利差；不重視企業(yè)文化建設(shè)，生活枯燥等。由于人員流動性大，企業(yè)缺乏凝聚力，團(tuán)隊(duì)精神不強(qiáng)。（四）管理水平不高與國際著名企業(yè)相比，中國中小企業(yè)歷史短，特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營管理的實(shí)踐時間更短，經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)不足不奇怪。金煥民（麥肯錫企業(yè)顧問有限公司首席顧問）認(rèn)為，20多年來，中國中小企業(yè)只是完成了市場化，并沒有完全實(shí)現(xiàn)專業(yè)化?？陀^上說，許多中國中小企業(yè)并不是完整意義上的企業(yè)。管理大師德魯克說，企業(yè)的宗旨是創(chuàng)造顧客，而企業(yè)的職能則是營銷和創(chuàng)新。單就創(chuàng)新而言，大多數(shù)中國中小企業(yè)既不具備這方面的意識，更不具備這方面的能力，中國很多中小企業(yè)正在用成功的經(jīng)驗(yàn)走向失敗。從實(shí)際情況看，過去20多年，中國中小企業(yè)只是在做銷售，而非做營銷。只要對提升銷售量有用，什么”招“都使。正是由于這些原因，中小企業(yè)銷售規(guī)模做到最大的時候，往往是各種矛盾最終爆發(fā)的時候。銷售是市場的產(chǎn)物，中小企業(yè)首先關(guān)注的應(yīng)該是市場而非銷量。中國中小企業(yè)重視資本積累而忽視市場積累，資本就只能建立在沙灘上。沒有市場的資本只能逐步貶值，并充滿風(fēng)險。按照外國一些企業(yè)管理專家的看法，中國中小企業(yè)存在著企業(yè)文化、管理志著我國的企業(yè)會計(jì)改革步入了一個新的階段，對規(guī)范我國小企業(yè)會計(jì)核算有著重要的意義。但是，在實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》同時，還需要加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督才能更好地規(guī)范會計(jì)工作，避免會計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)管理混亂的風(fēng)險。我國頒布的《小企業(yè)會計(jì)制度》從2005年1月1日起已經(jīng)在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。該制度充分考慮了我國中小企業(yè)的特點(diǎn)及會計(jì)核算中存在的問題，對規(guī)范我國小企業(yè)會計(jì)核算，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，幫助小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。我們希望通過各方面的監(jiān)督，將我國占絕大多數(shù)的小企業(yè)引入到規(guī)范化、制度化的管理軌道上來，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心之一，它在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中已被廣泛應(yīng)用，并日趨完善，一般分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理制度兩部分。前者的目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中，會計(jì)控制是基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)從會計(jì)控制入手，同時兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制。2.1內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的定位內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)是內(nèi)部會計(jì)存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評價內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行重新定位，應(yīng)借鑒美國內(nèi)控的目標(biāo)定位，要站在完善公司治理高度，應(yīng)包含兩方面內(nèi)容：一是合規(guī)性目標(biāo)，即保證企業(yè)依法組織經(jīng)營活動、保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)可靠、確保財(cái)產(chǎn)安全；二是效益性目標(biāo)，即保證企業(yè)管理方針、政策及指令的貫徹實(shí)施和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。兩個目標(biāo)最終的歸結(jié)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。要正確理解企業(yè)會計(jì)控制的目標(biāo)就要綜合考慮和協(xié)調(diào)企業(yè)的整體利益和局部利益、長期利益和眼前利益、企業(yè)利益和社會利益，而不應(yīng)顧此失彼。2.2內(nèi)部會計(jì)控制的范圍確定我國內(nèi)部會計(jì)控制研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部會計(jì)控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部會計(jì)控制。內(nèi)部會計(jì)控制研究組織、研究人員主要是會計(jì)、審計(jì)組織和部門，目的主要是為了在財(cái)務(wù)審計(jì)時提高審計(jì)效率、明確注冊會計(jì)師評價內(nèi)部控制的責(zé)任，因而，其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制，很少把對高層管理人員的控制納入整個控制系統(tǒng)。高級管理層只有致力于建立穩(wěn)健的內(nèi)部環(huán)境并在此環(huán)境下給予公司員工發(fā)展的權(quán)利，這樣的公司才能更加成功。從經(jīng)營者角度出發(fā)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)施控制是傳統(tǒng)內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容，而從所有者角度出發(fā)，包括對管理者本身實(shí)施監(jiān)控是內(nèi)部會計(jì)控制的一個新的突破?；诠局卫斫嵌?，對高層管理人員進(jìn)行控制，是內(nèi)部會計(jì)控制的第一個層次，是最根本的控制，是整個企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的上層建筑，它以所有權(quán)為基礎(chǔ)，直接影響著企業(yè)下層的經(jīng)營管理控制。從公司治理角度考慮內(nèi)部會計(jì)控制，不僅可以使人們更加清晰的把握內(nèi)部會計(jì)控制。同時也有利于更大限度的發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制在公司治理中的作用。應(yīng)將內(nèi)部會計(jì)控制中的不相容職務(wù)相分離、分級授權(quán)控制等內(nèi)容作為公司治理的一部分分別在《公司章程》《董事會議事規(guī)則》《總經(jīng)理工作細(xì)則》中做出明確規(guī)定，把內(nèi)部會計(jì)控制的思想融入到公司的經(jīng)營環(huán)境、管理方式中，將內(nèi)部會計(jì)控制的范圍全面滲透到企業(yè)各個層次的管理組織體系，貫穿公司治理的始終。國家有關(guān)公司治理規(guī)范有關(guān)公司治理的文件中，至少需要就企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)做出規(guī)范，如公司必須制定統(tǒng)馭所有內(nèi)部管理制度的內(nèi)部控制；賦予董事會以內(nèi)部控制的核心地位，對公司內(nèi)部控制的構(gòu)建、修訂、執(zhí)行、監(jiān)督承擔(dān)法律責(zé)任。2.3聯(lián)合制定內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)是由代理人設(shè)計(jì)的，充分體現(xiàn)了管理者的管理意志和管理意圖，而代理人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)是不一致的。為保證多級委托代理鏈組成的公司運(yùn)行能夠維護(hù)所有股東的平等地位和權(quán)利，承擔(dān)對股東的誠信義務(wù)，公司治理規(guī)范中必須提出對內(nèi)部會計(jì)控制構(gòu)建的基本要求，從而保證內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)與公司治理目標(biāo)的高度一致性。沒有公司治理作后盾，內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的不斷完善將失去動力。應(yīng)當(dāng)改變我國目前仍然以政府部門制定公司內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的現(xiàn)狀，可以借鑒美國Coso委員會由多部門聯(lián)合制定的經(jīng)驗(yàn)，由財(cái)政部牽頭，會同證監(jiān)會、人民銀行等部門共同組成專門小組，制定一個有權(quán)威性的、理論嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容廣泛，兼有可操作性的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范。（三）對于制度缺失和主題界限不清的對策對于制度缺失問題，應(yīng)該從以下兩個方面來解決：（1）建立和健全內(nèi)部集合制度和內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部稽核制度是會計(jì)管理制度的重要組成部分，他主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計(jì)憑證和復(fù)核會計(jì)賬薄、會計(jì)報表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責(zé)的分離，以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機(jī)制。（2）建立成本核算和財(cái)務(wù)會計(jì)的分析制度。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特別要提出的是成本分析是財(cái)務(wù)會計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)中小企業(yè)通過財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度的建立確定財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)會計(jì)分析的基本要求和組織程序、財(cái)務(wù)分析的方法和財(cái)務(wù)會計(jì)分析報告的編寫要求等是企業(yè)掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，檢查國家財(cái)經(jīng)制度、法令的執(zhí)行情況，有利于改善財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)計(jì)劃工作，研究和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)活動的規(guī)律性，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)工作。同時對于主體界限不清的問題應(yīng)該從以下幾個方面來解決：企業(yè)的持續(xù)發(fā)展需要所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，建立穩(wěn)定有效的委托代理機(jī)制。然而，中小企業(yè)在高度集中的家族化股權(quán)結(jié)構(gòu)下難以建立穩(wěn)定的委托代理契約。因此，必須對中小企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是保證中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向快速成長階段以及穩(wěn)定發(fā)展階段順利過渡的關(guān)鍵。1.建立職業(yè)經(jīng)理層。從職業(yè)經(jīng)理階層來看，中國目前還缺乏這樣的層面。按照西方國家的一種傳統(tǒng)，職業(yè)經(jīng)理是推行現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)行兩權(quán)分離的必要條件。缺少了職業(yè)經(jīng)理隊(duì)伍，就缺少了能將企業(yè)順利運(yùn)轉(zhuǎn)并能產(chǎn)生盈利的企業(yè)經(jīng)營者。企業(yè)的經(jīng)營問題不能順利解決，企業(yè)制度就會缺少一個重要環(huán)節(jié)，同時也迫使許多的企業(yè)所有者一定要同時成為企業(yè)的經(jīng)營者，中小企業(yè)仍舊擺脫不了兩權(quán)不分的尷尬境況。因此，應(yīng)當(dāng)建立職業(yè)經(jīng)理人制度，建立、健全職業(yè)經(jīng)理人市場，加強(qiáng)對職業(yè)經(jīng)理人的培訓(xùn)體系和監(jiān)管機(jī)制。2明確家族成員自然人之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系。中小企業(yè)很少對家族成員之間的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定，這就埋下了日后家族成員間產(chǎn)權(quán)糾紛的隱患。而且伴隨企業(yè)的發(fā)展。遲早會提出在單個成員之間重新界定產(chǎn)權(quán)的要求，這是“經(jīng)濟(jì)人”的本能，即使父子之間、夫妻之間、兄弟姐妹之間也難以逾越這種本能。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定程度之后，都不能不面對重新界定產(chǎn)權(quán)的難題。因此，應(yīng)當(dāng)對家族成員之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系做出明確的界定。3.明確出資人的股權(quán)和公司財(cái)產(chǎn)權(quán)之間的界限。出資者所有權(quán)與企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)相分離，按市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律創(chuàng)新企業(yè)制度，所有者與企業(yè)的關(guān)系演變成了出資人與企業(yè)法人的關(guān)系。即股分與公司。同時，為理順產(chǎn)權(quán)，調(diào)動員工的積極性，采取期權(quán)方式改革企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，由產(chǎn)權(quán)獨(dú)占逐步向股份制過渡。讓內(nèi)部職工持股，根據(jù)職工的崗位不同，折成一定股份，在企業(yè)中即是勞動者又是所有者，與企業(yè)榮辱與共，達(dá)到