淺議非居民企業(yè)所得稅征管中存在的問(wèn)題及對(duì)策

淺議非居民企業(yè)所得稅征管中存在的問(wèn)題及對(duì)策隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放的不斷擴(kuò)大，內(nèi)外經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中我中有你、你中有我的狀況越來(lái)越普遍，提供勞務(wù)、受讓技術(shù)、引進(jìn)設(shè)備等境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)事項(xiàng)越來(lái)越多，源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)已不僅僅局限于外商投資企業(yè)，而是越來(lái)越多地延伸到內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。但由于對(duì)源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅稅收管理在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有全面鋪開(kāi)，其在日常管理、政策運(yùn)用、征繳入庫(kù)等方面還存在著這樣那樣的困難和問(wèn)題，需要我們加以探索和研究。本文擬從規(guī)范該類企業(yè)的征管入手，做以簡(jiǎn)要分析。非居民企業(yè)所得稅的管理內(nèi)涵及業(yè)務(wù)特點(diǎn)新《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，從而賦予企業(yè)所得稅更加豐富的管理內(nèi)涵和管理內(nèi)容。概括地講，新《企業(yè)所得稅法》按照“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”雙重標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了對(duì)居民企業(yè)境內(nèi)、境外所得行使全面征稅的權(quán)利，即“居民管轄權(quán)”；對(duì)非居民企業(yè)僅就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得及在中國(guó)境內(nèi)取得的偶然所得行使征稅權(quán)，即“地域管轄權(quán)”。“地域管轄權(quán)”是判定對(duì)非居民企業(yè)所得是否征稅的首要條件，是行使國(guó)家稅收主權(quán)的重要體現(xiàn)。按照稅法規(guī)定，所謂非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)可分為以下三種類型：一是在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)，如外國(guó)銀行的分行、外國(guó)企業(yè)的常駐代表機(jī)構(gòu)等。這一類企業(yè)因?yàn)橛芯唧w的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有較為健全的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)規(guī)范，財(cái)務(wù)制度較為健全，一般是比照我國(guó)居民企業(yè)的所得稅管理模式來(lái)進(jìn)行管理。二是根據(jù)我國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定條款，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)被確認(rèn)為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的。這種類型包括外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事的建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)，以及提供管理服務(wù)、人員培訓(xùn)等勞務(wù)取得收入的外國(guó)企業(yè)。三是發(fā)生偶然所得的外國(guó)企業(yè)。即一些外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和其他所得。對(duì)第二、第三類非居民企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳管理模式。非居民企業(yè)所得稅的管理內(nèi)涵，決定了非居民企業(yè)應(yīng)稅事項(xiàng)具有以下特點(diǎn)：一是非居民企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象具有一定的隱蔽性。與增值稅、營(yíng)業(yè)稅等其他稅種相比，非居民企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象具有隱蔽性的特點(diǎn)。如：某發(fā)電廠從德國(guó)引進(jìn)一套發(fā)電機(jī)組，由德國(guó)企業(yè)為機(jī)組提供安裝、監(jiān)督服務(wù)，收取費(fèi)用200萬(wàn)元。企業(yè)引進(jìn)設(shè)備活動(dòng)本身不發(fā)生企業(yè)所得稅應(yīng)稅行為，但與其相關(guān)的設(shè)備安裝、監(jiān)督服務(wù)所得則是潛在的非居民企業(yè)所得稅征（三）稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還不適應(yīng)非居民企業(yè)所得稅的管理要求。非居民企業(yè)所得稅征稅對(duì)象金額小，所實(shí)現(xiàn)的稅收收入更少，占稅收收入總量的比例微乎其微，因此一些單位沒(méi)有在稅收管理上引起足夠的重視。加上非居民企業(yè)所得稅政策性較強(qiáng)，涉及國(guó)內(nèi)稅法和稅收協(xié)定的綜合運(yùn)用，征管技術(shù)也存在難度，多數(shù)基層稅務(wù)人員實(shí)踐少，專業(yè)管理素質(zhì)欠缺，在當(dāng)前情況下還不適應(yīng)非居民企業(yè)所得稅管理工作的要求。(四)境內(nèi)企業(yè)不能自覺(jué)履行代扣代繳稅款義務(wù)。從日常稅收管理情況看，幾乎沒(méi)有境內(nèi)企業(yè)、單位能在業(yè)務(wù)首次發(fā)生時(shí)自覺(jué)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)付匯情況并扣交應(yīng)扣繳稅款，都是以一種被動(dòng)形式，在售付匯管理制度制約下，才向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)。這樣造成幾方面問(wèn)題：一是企業(yè)不能根據(jù)稅收管理需要提供充分的情況說(shuō)明資料；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核調(diào)查時(shí)間較緊，難以保證工作質(zhì)量，有時(shí)還會(huì)造成境內(nèi)企業(yè)支付匯延滯；三是境內(nèi)企業(yè)在與境外企業(yè)談簽合同時(shí)未考慮稅收因素，造成履行合同被迫負(fù)擔(dān)應(yīng)由境外企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅。究其主要原因是境內(nèi)企業(yè)維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益和自身利益意識(shí)不強(qiáng)：一是境內(nèi)企業(yè)對(duì)稅收事項(xiàng)的忽視和對(duì)非居民企業(yè)所得稅稅收政策的不了解，履行扣繳義務(wù)能力不足。二是境外企業(yè)存在逃、避稅僥幸心理，利用境內(nèi)企業(yè)急于合作或減低成本的心理幫助其逃避我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，或利用稅收協(xié)定規(guī)避我國(guó)境內(nèi)的納稅義務(wù)，往往是偷稅、避稅兼用。（五）稅收政策不完善，可操作性不強(qiáng)。譬如非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供加工修理修配、安裝等應(yīng)稅勞務(wù)，其征稅標(biāo)準(zhǔn)只有是該項(xiàng)勞務(wù)的持續(xù)發(fā)生時(shí)間超過(guò)六個(gè)月，其所取得的所得，才在我國(guó)履行納稅義務(wù)。而目前稅務(wù)機(jī)關(guān)還無(wú)法掌握外國(guó)企業(yè)在華服務(wù)的具體情況，不能得到諸如由誰(shuí)來(lái)實(shí)施服務(wù)、第一個(gè)人員來(lái)華服務(wù)時(shí)間、最后一個(gè)人何時(shí)離開(kāi)中國(guó)、來(lái)華的人員承擔(dān)哪些任務(wù)等信息，無(wú)法準(zhǔn)確確定企業(yè)的勞務(wù)活動(dòng)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，是否需要繳納企業(yè)所得稅。隨著信息技術(shù)的飛躍發(fā)展，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)滲透到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，一些產(chǎn)品認(rèn)證、或其他提供勞務(wù)活動(dòng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)就能完成，那么這部分收入是發(fā)生在境內(nèi)還是發(fā)生在境外，境內(nèi)境外的收入如何劃分等，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能準(zhǔn)確確定，也就無(wú)法準(zhǔn)確判斷企業(yè)是否需要履行納稅義務(wù)。還有非居民企業(yè)所得稅的稅款追繳問(wèn)題。我國(guó)有些居民企業(yè)，在與外國(guó)企業(yè)引進(jìn)技術(shù)或借貸資金等活動(dòng)中，總是會(huì)接受替外國(guó)企業(yè)繳納各種國(guó)內(nèi)稅收的條款，而按照《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。如果納稅人在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有其他的收入項(xiàng)目，就需要到境外對(duì)納稅人進(jìn)行追征，追征難度很大。河沙烘干機(jī)三、加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅稅收征管的措施建議（一）明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提升非居民企業(yè)所得稅的綜合管理能力。進(jìn)一步合理劃分設(shè)置省、市、縣三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)、工作流程，將非居民企業(yè)所得稅稅收管理納入到稅收大征管體系中，納入到稅收?qǐng)?zhí)法整體崗責(zé)考核體系中，重點(diǎn)消除在內(nèi)資企業(yè)中存在的管理盲點(diǎn)，確保非居民企業(yè)所得稅管理工作的全面展開(kāi)。要下大力氣，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)逐步了解、掌握和重視非居民企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)，從維護(hù)國(guó)家主權(quán)的角度出發(fā)，增強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)工作的支持力度；使每一位稅收管理員及從事稅政管理的人員逐步掌握、熟悉各項(xiàng)稅收政策及工作流程，努力增強(qiáng)做好非居民企業(yè)所得稅管理的主動(dòng)性和管理能力。（二）以信息采集和信息共享與處理為核心，建立非居民企業(yè)所得稅日常稅源的全面控管機(jī)制。一方面以加強(qiáng)稅收管理員巡查巡管境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)經(jīng)貿(mào)往來(lái)活動(dòng)為基礎(chǔ)，及時(shí)掌握企業(yè)進(jìn)出口、融投資、技術(shù)設(shè)備引進(jìn)等涉外稅收管理事項(xiàng)，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)審和重點(diǎn)調(diào)查，掌握非居民納稅人活動(dòng)信息。另一方面，建立與發(fā)改委、商務(wù)局、銀行、外匯管理局等部門(mén)的定期通報(bào)工作信息制度，及時(shí)掌握企業(yè)引進(jìn)設(shè)備、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、銀行貸款、專有技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、版權(quán)等涉外活動(dòng)事項(xiàng)中涉及價(jià)格、稅費(fèi)等條款的詳實(shí)資料，建立起較為全面的非居民企業(yè)日常稅源管理信息。對(duì)掌握的日常稅源管理信息，各縣（市、區(qū)）局要及時(shí)統(tǒng)計(jì)，按期上報(bào)；市局或省局對(duì)集中起來(lái)的稅源信息，要及時(shí)進(jìn)行分析判定，并將依法做出的判定意見(jiàn)進(jìn)行通報(bào)和信息傳遞，實(shí)現(xiàn)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)非居民企業(yè)活動(dòng)信息共享和集中管理。（三）加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅的源泉扣繳管理，并強(qiáng)化責(zé)任追究。一是認(rèn)真落實(shí)境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)經(jīng)貿(mào)往來(lái)事項(xiàng)的備案管理制度。境內(nèi)企業(yè)或單位與境外企業(yè)發(fā)生引進(jìn)設(shè)備、借貸資金、引進(jìn)技術(shù)、接受有關(guān)勞務(wù)、咨詢管理服務(wù)，或者外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者轉(zhuǎn)讓其股權(quán)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都需要在簽定相關(guān)合同或協(xié)議20日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其相關(guān)活動(dòng)合同、協(xié)議及其他相關(guān)證明、說(shuō)明資料等，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、市局國(guó)際稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)后，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)通知扣繳義務(wù)人扣繳稅款。二是加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅的源泉扣繳申報(bào)管理。對(duì)境內(nèi)企業(yè)涉及境外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)事項(xiàng)，應(yīng)在增值稅申報(bào)附報(bào)資料里列示，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審核，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)的，應(yīng)要求申報(bào)人依法補(bǔ)報(bào)。對(duì)扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表，作為對(duì)事前報(bào)告事項(xiàng)的處理結(jié)果。三是加強(qiáng)源泉扣繳事項(xiàng)的責(zé)任追究管理。對(duì)應(yīng)報(bào)告未報(bào)告、應(yīng)申報(bào)未申報(bào)的扣繳義務(wù)人，作未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)處理；對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；對(duì)扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限解繳應(yīng)扣或已扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除限期繳納外，依法加征滯納金。（四）建立非居民企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查管理制度。要把境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)事項(xiàng)的納稅情況，列