風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高職院校內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用探索

為適應(yīng)新形勢(shì)和發(fā)展新需要，高職院校不斷進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，重組內(nèi)設(shè)部門(mén)及院系，下放各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審批權(quán)限，在提高行政管理效率的同時(shí)，也面臨著如何進(jìn)一步制約權(quán)力運(yùn)行、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控、提高資金效益、促進(jìn)科學(xué)決策、維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)依法治校等新課題。如何做好這項(xiàng)課題？筆者認(rèn)為，要強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督，聚焦高職院校的內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思維和方法，堅(jiān)持“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”一個(gè)模式，保障軟環(huán)境和硬基礎(chǔ)兩大條件，實(shí)施“有步驟、有主次、有效果”的“三有”工作方法。一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高職院校內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用的必要性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的出現(xiàn)是源于所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的需要，它以事為基礎(chǔ)，以人為著眼點(diǎn)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。高職院校目前的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，仍然局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性審查，對(duì)管理和內(nèi)控環(huán)境關(guān)注不夠，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、量化、分析、防范，存在著站位不高、資源不足、效率不高、時(shí)效不強(qiáng)、風(fēng)控不足等問(wèn)題。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思維，以風(fēng)險(xiǎn)為主線開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，成為突破困境的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是控制審計(jì)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)因素的模式，它以風(fēng)險(xiǎn)為核心，與管理審計(jì)的系統(tǒng)性思想一脈相承，不再囿于傳統(tǒng)賬目審計(jì)的查錯(cuò)糾弊等操作層面，而是側(cè)重觀察與評(píng)估內(nèi)部控制體系，深入到高層管理的治理層面，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，明確責(zé)任主體，筑牢防控網(wǎng)絡(luò)，以事前審計(jì)取代事后審計(jì)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生并減少其造成的損失，適應(yīng)日趨復(fù)雜的外部環(huán)境形勢(shì)和日趨嚴(yán)格的內(nèi)部管理要求，使組織的內(nèi)部管理優(yōu)化完善，各項(xiàng)事業(yè)安全高效發(fā)展。二、堅(jiān)持一個(gè)模式：目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制傳統(tǒng)審計(jì)以?xún)?nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)施“控制-風(fēng)險(xiǎn)-目標(biāo)”的路線，只依據(jù)內(nèi)控制度而忽視組織目標(biāo)，過(guò)分關(guān)注過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)成果具有滯后性、缺乏準(zhǔn)確度，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則從組織欲達(dá)成的目標(biāo)入手，遵循“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制”的路線，對(duì)影響目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估分析及防范控制，降低風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，進(jìn)而助推組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。宏觀層面，高職院校內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須與國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)對(duì)接，結(jié)合本校事業(yè)發(fā)展和治理現(xiàn)代化的目標(biāo)綜合謀劃，立足于其內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和控制體系，確定與目標(biāo)相一致的審計(jì)內(nèi)容和范圍。微觀層面，高職院校要圍繞內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)力監(jiān)督、干部管理、反腐倡廉、經(jīng)濟(jì)管理、治理現(xiàn)代化等目標(biāo)確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，從更全面系統(tǒng)的管理風(fēng)險(xiǎn)入手，提出有針對(duì)性的控制舉措，并嵌入內(nèi)部控制體系及機(jī)制中長(zhǎng)期堅(jiān)持。三、保障兩大條件：軟環(huán)境和硬基礎(chǔ)（一）內(nèi)審人員具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和評(píng)估能力，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的軟環(huán)境結(jié)合高職院校辦學(xué)特色和管理特點(diǎn)，其內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成、經(jīng)濟(jì)法規(guī)政策完成、經(jīng)濟(jì)決策部署、經(jīng)濟(jì)決策制定執(zhí)行、推動(dòng)事業(yè)發(fā)展、內(nèi)控制度制定執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)采購(gòu)管理、項(xiàng)目建設(shè)管理、債權(quán)債務(wù)、機(jī)構(gòu)編制等規(guī)定執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理監(jiān)督、廉潔從政規(guī)定執(zhí)行、審計(jì)督促整改等十余個(gè)方面?？梢?jiàn)，高職院校內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任涉及財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、合同管理、投資建設(shè)等諸多方面，兼具高職院校特色，要準(zhǔn)確識(shí)別、精準(zhǔn)確認(rèn)、全面評(píng)估、有效應(yīng)對(duì)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，就必須配備具有較高風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和評(píng)估能力的內(nèi)部審計(jì)人員，改善應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的軟環(huán)境。對(duì)此，一是要提高內(nèi)部審計(jì)人員的站位高度和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在學(xué)校治理層面理解把握整體的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和策略，持續(xù)提供風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)服務(wù)、鑒定評(píng)估能力。二是要合理配備和培養(yǎng)具有管理、財(cái)務(wù)、金融、法律等復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu)和豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員隊(duì)伍，避免存在判斷偏差，提高對(duì)于被審計(jì)對(duì)象的履責(zé)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析的客觀性、準(zhǔn)確度。（二）建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的硬基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基石，并貫穿全程，這在很大程度上影響了審計(jì)的效果。沒(méi)有科學(xué)客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，只能依賴(lài)審計(jì)人員的主觀判斷和分析，評(píng)估結(jié)果難以客觀化標(biāo)準(zhǔn)化，后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)分析和防控工作也難以順利開(kāi)展。因此，要建立完善涵蓋定性和定量指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，建立風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，以便于后續(xù)對(duì)審計(jì)對(duì)象根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的不同進(jìn)行分類(lèi)管理，有重點(diǎn)、有主次地開(kāi)展審計(jì)工作，以解決人手少、內(nèi)容多、時(shí)效短的難題，同時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果重點(diǎn)跟蹤、分析、防控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)高效審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立，首先是對(duì)以往同類(lèi)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及案例進(jìn)行總結(jié)歸納，找出發(fā)生頻率高及危害程度大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其次是以高職院校內(nèi)部控制體系為承載，以業(yè)務(wù)流程為主線，進(jìn)一步對(duì)審計(jì)過(guò)程涉及的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型和內(nèi)容進(jìn)行全面梳理。最后是指標(biāo)體系細(xì)化和量化評(píng)估?；诟呗氃盒?nèi)部管理目標(biāo)和特點(diǎn)，合理分配定性和定量指標(biāo)比重，通過(guò)指標(biāo)概念及權(quán)重安排，確定指標(biāo)的重要性分布。這一步需要統(tǒng)計(jì)分析海量的業(yè)務(wù)和審計(jì)數(shù)據(jù)，如年度考核資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)外部監(jiān)督檢查文件及相關(guān)部門(mén)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)信息等，并且要不斷實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行符合性測(cè)試。以真實(shí)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)搭建并不斷經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的指標(biāo)體系，一方面更能有效識(shí)別現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)容，另一方面也能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)的全面客觀評(píng)價(jià)提供保證。四、實(shí)施“三有”工作方法：有步驟、有主次、有效果風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)該實(shí)施“三有”工作方法，有步驟、有主次、有效果地開(kāi)展。首先是有步驟。審計(jì)前，根據(jù)對(duì)高職院校辦學(xué)宗旨、業(yè)務(wù)范圍、組織機(jī)構(gòu)、部門(mén)職責(zé)、干部權(quán)限、業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制等各方面存在風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，明確審計(jì)范圍、制定審計(jì)計(jì)劃、分配審計(jì)資源，對(duì)基建、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)等高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或易失控的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)范圍進(jìn)行延伸審計(jì)或與其它相關(guān)部門(mén)合作開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)。審計(jì)中，全面評(píng)估管理制度風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)管干部履責(zé)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)工作質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，做好審計(jì)質(zhì)量控制的同時(shí)，提出有效防控各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)意見(jiàn)和建議。審計(jì)后，通過(guò)開(kāi)展審計(jì)整改或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，督促風(fēng)險(xiǎn)防控措施落實(shí)到位。最終，根據(jù)審計(jì)調(diào)查的結(jié)果，舉一反三排查同類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，并編制風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)用于指導(dǎo)被審單位建立風(fēng)險(xiǎn)防控的長(zhǎng)效機(jī)制，推進(jìn)學(xué)校整體層面風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與預(yù)警機(jī)制的完善，為學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展筑牢安全屏障。其次是有主次。一是要高度關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)的部門(mén)和業(yè)務(wù)，將審計(jì)資源集中于關(guān)鍵崗位和高危風(fēng)險(xiǎn)，控制主要風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率的同時(shí)也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，美國(guó)高校審計(jì)部門(mén)的做法就很值得參考借鑒。他們以高風(fēng)險(xiǎn)的部門(mén)為重點(diǎn)對(duì)象開(kāi)展審計(jì)，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)的單位例行檢查，有限的審計(jì)資源發(fā)揮了最大化效用。二是要建立健全高職院校內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任分類(lèi)審計(jì)機(jī)制。由于崗位性質(zhì)、部門(mén)職責(zé)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度等因素，不同部門(mén)、崗位內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在很大差異，在審計(jì)原則、程序及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，要根據(jù)其不同有所側(cè)重，進(jìn)行分類(lèi)審計(jì)。結(jié)合高職院校組織機(jī)構(gòu)設(shè)置特點(diǎn)，筆者認(rèn)為可以分為三類(lèi)：第一類(lèi)是承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理資金數(shù)額大的職能部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部，如財(cái)務(wù)、基建、后勤、科研、資產(chǎn)、網(wǎng)絡(luò)中心等；第二類(lèi)是管理大量專(zhuān)業(yè)課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎(jiǎng)助學(xué)金等專(zhuān)項(xiàng)資金的系部或二級(jí)學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)干部；第三類(lèi)是管理資金規(guī)模較小的職能部門(mén)、群眾團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)干部。對(duì)于第一和第二類(lèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大的內(nèi)管干部，要重點(diǎn)審計(jì)，采取任中審計(jì)與離任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式。對(duì)于第三類(lèi)內(nèi)管干部，開(kāi)展常規(guī)的離任審計(jì)即可。最后是有成效。要保證內(nèi)審工作的成效，一是加強(qiáng)內(nèi)管干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。相比常規(guī)的離任審計(jì)，任中審計(jì)監(jiān)督端口前移，有利于及時(shí)暴露風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，更能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)效性。二是整合審計(jì)項(xiàng)目和資源，樹(shù)立大審計(jì)和一盤(pán)棋理念，以審計(jì)計(jì)劃為載體強(qiáng)化項(xiàng)目關(guān)聯(lián)性，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重大項(xiàng)目、經(jīng)費(fèi)金額巨大、重大政策落實(shí)等風(fēng)險(xiǎn)重大的方面要打破界限，加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)聯(lián)動(dòng)和成果共用，形成審計(jì)合力，節(jié)約審計(jì)資源。同時(shí)，增強(qiáng)組織和調(diào)配，優(yōu)化結(jié)構(gòu)和人員，進(jìn)行質(zhì)量型高層次全覆蓋審計(jì)，不拘泥于數(shù)量型低層次全覆蓋審計(jì)。三是加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。建立完善并有效利用信息化技術(shù)平臺(tái)，打破信息孤島，整合更新數(shù)據(jù)。高校內(nèi)部審計(jì)信息化一直是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)監(jiān)控與預(yù)警的重要手段，在提高內(nèi)審人員識(shí)別、分析、防控風(fēng)險(xiǎn)的能力和效率、控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督等方面，都發(fā)揮了巨大的作用。結(jié)語(yǔ)高職院校的發(fā)展取得了良好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，