稅務(wù)籌劃課件

稅務(wù)籌畫的基本理論

第一節(jié)稅務(wù)籌畫的概念與意義

一、稅務(wù)籌畫的概念

稅務(wù)籌畫是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負，以實現(xiàn)稅後收益最大化的謀劃、對策與安排。

二、稅務(wù)籌畫的意義（一）稅務(wù)籌畫有助於提高納稅人的納稅意識

稅務(wù)籌畫與納稅意識的這種一致性關(guān)係體現(xiàn)在：其一，稅務(wù)籌畫是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水準相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識強與企業(yè)進行的稅務(wù)籌畫具有共同點。其三，設(shè)立完整、規(guī)範的財務(wù)會計賬表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅務(wù)籌畫的技術(shù)基礎(chǔ)。

（二）有助於實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化

稅務(wù)籌畫可以降低納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（TaxTrap）。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。（三）有助於提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水準

資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅務(wù)籌畫就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水準。企業(yè)進行稅務(wù)籌畫離不開會計，會計人員既要熟知會計準則、制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、計稅和填報納稅申報表及其附表，從而也有利於提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水準。

（四）有助於優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置

稅務(wù)籌畫有利於貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策，進行投資決策、企業(yè)制度改進、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理佈局生產(chǎn)力的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利於促進資本的流動和資源的合理配置。（五）有利於提高企業(yè)的競爭力

從長遠和整體看，稅務(wù)籌畫不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。企業(yè)進行稅務(wù)籌畫，減輕了企業(yè)的稅負，企業(yè)有了活力，競爭力提高，企業(yè)發(fā)展了，收入和利潤增加了，稅源豐盈，國家的收入自然也會隨之增加。（六）有利於不斷健全和完善稅制

稅務(wù)籌畫有的可能是利用現(xiàn)行稅制的疏漏和缺陷，這樣，可以促使國家立法機構(gòu)、執(zhí)法主管部門及時修訂稅法或設(shè)置新法，從而不斷健全和完善稅制。同時，也有利於不斷提高稅收征管人員的服務(wù)水準。三、稅務(wù)籌畫是納稅人的權(quán)益

稅務(wù)籌畫是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼併與破產(chǎn)的權(quán)利；稅務(wù)籌畫所取得的收益應(yīng)屬合法收益；承認納稅人的稅務(wù)籌畫權(quán)是法制文明體現(xiàn)。稅務(wù)籌畫是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護，屬於企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。稅務(wù)籌畫是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用，屬於企業(yè)應(yīng)有的社會權(quán)利。

企業(yè)稅務(wù)籌畫的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都是有特定界限，超越這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，就不再是合法，而是違法。企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)不僅互為條件、相輔相成，而且可以相互轉(zhuǎn)換。在納稅上，其轉(zhuǎn)換的條件是：（1）當稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確後，企業(yè)相應(yīng)的籌畫權(quán)利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如某種稅由超額累進稅率改為比例稅率後，納稅人利用累進級距的不同稅率而進行的籌畫就不存在了。

（2）當國家或政府對稅法或條例中的某項（些）條款或內(nèi)容重新解釋並明確其適用範圍後，納稅人原有的權(quán)利就可能轉(zhuǎn)變成義務(wù)。由於稅法或條例中的某項（些）條款或內(nèi)容規(guī)定不明確或不適當，納稅人就有了稅務(wù)籌畫的權(quán)利，如果政府發(fā)現(xiàn)後予以重新解釋或明確其適用範圍，那麼，對有些納稅人就可能不再享有籌畫的權(quán)利了，而且再發(fā)生這種經(jīng)濟行為就可能變?yōu)榧{稅義務(wù)。

（3）當稅法或條例中的某項（些）特定內(nèi)容被取消後，稅務(wù)籌畫的條件隨之消失，企業(yè)的籌畫權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。如某項稅收優(yōu)惠政策（對某一地區(qū)或某一行業(yè)）取消後，納稅人就不能再利用這項優(yōu)惠政策進行籌畫，而只能履行正常的納稅義務(wù)。

（4）當企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌畫而對其他納稅人（法人、自然人）的正常權(quán)利構(gòu)成侵害時，企業(yè)的籌畫權(quán)利就要受到制約，就要轉(zhuǎn)變?yōu)樽鹬厮藱?quán)利的義務(wù)。這就是說，企業(yè)稅務(wù)籌畫權(quán)利的行使是以不傷害、不妨礙他人權(quán)利為前提的。第二節(jié)稅務(wù)籌畫的動因與目標

一、稅務(wù)籌畫的動因

經(jīng)濟學(xué)的“理性經(jīng)濟人”假設(shè)。企業(yè)主觀上減輕稅負的意識在很大程度上取決於政府對稅收杠桿的利用效果、徵收稅款能在多長時間、多大程度上給企業(yè)帶來直接或間接的利益增值。二、稅務(wù)籌畫的客觀條件

客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。稅制存在的差異、“缺陷”和自身難以克服的各種紕漏。

三、稅務(wù)籌畫的目標（一）基本目標在遵守稅法和尊重稅法前提下，在恰當履行納稅義務(wù)的同時，充分享受納稅人的權(quán)利，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化——稅後價值最大化。

（二）具體目標1．正確（恰當）履行納稅義務(wù)2．降低納稅成本3．獲取資金時間價值4.減輕稅收負擔

第三節(jié)稅務(wù)籌畫的原則與特點

一、稅務(wù)籌畫的原則

（一）守法原則（二）不充當與稅法對立的角色（三）自我保護原則（四）成本效益原則（五）適時調(diào)整原則

（六）整體性原則（七）風(fēng)險收益均衡原則

二、稅務(wù)籌畫的特點

（一）事前性（二）目的性（三）普遍性（四）多變性第四節(jié)稅務(wù)籌畫的基本方法——節(jié)稅與稅負轉(zhuǎn)嫁

稅務(wù)籌畫有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌畫僅指節(jié)稅；廣義的稅務(wù)籌畫既包括節(jié)稅，又包括避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁。本書所述稅務(wù)籌畫是廣義的稅務(wù)籌畫。一、節(jié)稅（TaxSaving）（一）節(jié)稅的含義

節(jié)稅是指以符合現(xiàn)行稅收法規(guī)的合法方式少繳稅款的行為。也可以說，它是在現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定中，當存在著多種稅收政策（納稅政策、優(yōu)惠政策等）、計稅方法可供選擇時，納稅人以納稅最少（稅負最低）為目標，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動所進行的涉稅選擇行為。

節(jié)稅亦有狹義與廣義之分。狹義的節(jié)稅亦稱為積極性節(jié)稅，是指納稅人在進行經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動決策之前，將稅收（包括納稅政策、優(yōu)惠政策等）作為一個重要影響因素而非唯一影響因素予以考慮，從而選擇能獲得最大稅後收益的稅務(wù)籌畫行為。其核心是“少繳稅、不繳稅”廣義的節(jié)稅包括積極性節(jié)稅和消極性節(jié)稅。消極性節(jié)稅是指納稅人儘量減少涉稅差錯或疏失，以避免因涉稅事項處理不合法而導(dǎo)致多繳稅款及罰款的行為，其核心是“不多繳稅”。（二）節(jié)稅的基本特點

1.合法性2.政策導(dǎo)向性3.普遍性4.多樣性

（三）節(jié)稅的具體方法1.減免稅方法2.分割方法3.扣除方法4.稅率差異方法5.抵免稅方法6.退稅方法7.延期納稅方法8.會計政策選擇方法二、稅負轉(zhuǎn)嫁（TaxShifting)（一）稅負轉(zhuǎn)嫁的基本含義

1．稅負轉(zhuǎn)嫁。納稅人通過一定的方式和途徑（一般是價格的調(diào)整與變動），將自己應(yīng)該繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給他人的方法和技巧。

2．稅負歸宿。稅收負擔的最終歸著點或稅負轉(zhuǎn)嫁的最後結(jié)果。

（二）稅負轉(zhuǎn)嫁的基本特點1.稅負轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進行的，因此，它不會減少國家的稅收總收入。2.一般不存在法律上的問題，不承擔法律責(zé)任，是純經(jīng)濟手段。3.方法單一，主要通過價格調(diào)整，適於從價計稅的範圍。4.直接受商品、勞務(wù)供求彈性的影響，有一定的風(fēng)險性，但可促使企業(yè)不斷提高經(jīng)營管理水準，增強其產(chǎn)品在市場上的競爭力。（三）稅負轉(zhuǎn)嫁的具體方法1．前轉(zhuǎn)，亦稱“順轉(zhuǎn)”。2．後轉(zhuǎn)，亦稱“逆轉(zhuǎn)”。3．稅收資本化，亦稱“稅收還原”。4.散轉(zhuǎn)，亦稱“混轉(zhuǎn)”。

第五節(jié)稅務(wù)籌畫的基本方法——避稅一、避稅（TaxAvoidance）的基本含義（一）避稅的產(chǎn)生

研究避稅最初產(chǎn)生的緣起，不難發(fā)現(xiàn)，當初納稅人是為抵制政府過重的稅政，維護自身的利益而進行各種逃稅、騙稅、抗稅等受到政府的嚴曆制裁後，為尋求更為有效的規(guī)避辦法的結(jié)果。杜荀鶴(西元846-904)在其《山中寡婦》中寫道：山中寡婦

夫因兵死守蓬茅，麻苧衣衫鬢髮焦。桑柘廢來猶納稅，田園荒後尚征苗。時挑野菜和根煮，旋斫生柴帶葉燒。任是深山更深處，也應(yīng)無計避征徭。

此詩通過山中寡婦這樣一個典型人物的悲慘命運，透視當時社會的面貌，語極沉鬱悲憤。唐朝末年，朝廷上下，軍閥之間，連年征戰(zhàn)，造成“四海十年人殺盡(《哭貝韜》)，“山中鳥雀共民愁”(《山中對雪》)的悲慘局面，給人民帶來極大的災(zāi)難。此詩的“夫因兵死守蓬茅”，就從這兵荒馬亂的時代著筆，概括地寫出了這位農(nóng)家婦女的不幸遭遇：戰(zhàn)亂奪走了她的丈夫，迫使她孤苦一人，逃入深山破茅屋中棲身?！奥槠r(zhu)衣衫鬢髮焦”一句，抓住“衣衫”、“鬢髮”這些最能揭示人物本質(zhì)的細節(jié)特徵，簡潔而生動地刻畫出寡婦那貧困痛苦的形象：身著粗糙的麻布衣服，鬢髮枯黃，面容憔悴，肖其貌而傳其神。從下文“時挑野菜”、“旋斫(zhuo,用刀斧砍)生柴”的描寫來看，山中寡婦顯然還是青壯年婦女，照說她的鬢髮色澤該是好看的，但由於苦難的熬煎，使她鬢髮早巳焦黃枯槁，顯得蒼老了，簡潔的肖像描寫，襯托出人物的內(nèi)心痛苦，寫出了她那飽經(jīng)憂患的身世。

然而，對這樣一個孤苦可憐的寡婦，統(tǒng)治階級也並不放過對她的榨取，而且手段是那樣殘忍：“桑柘(zhe，桑樹、柘樹，其葉均可喂蠶)廢來猶納稅，田園荒後尚征苗。”此處的“納稅”，指繳納絲稅；“征苗”，指徵收青苗稅，這是代宗廣德二年開始增設(shè)的田賦附加稅，因在糧食未成熟前徵收，故稱。古時以農(nóng)桑為本，由於戰(zhàn)爭的破壞，桑林伐盡了，田園荒蕪了，而官府卻不顧人民的死活，照舊逼稅和“征苗”。殘酷的賦稅剝削，使這位孤苦貧窮的寡婦何以為生呢?“時挑野菜和根煮，旋斫生柴帶葉燒”，只見她不時地挖來野菜，連菜根一起煮了吃；平時燒柴也很困難，燃生柴還要“帶葉燒”。這兩句是採用一種加倍強調(diào)的說法，通過這種藝術(shù)強調(diào)，渲染了了山中寡婦那難以想像的困苦狀況。

最後，詩人面對民不聊生的黑暗現(xiàn)實，發(fā)出深沉的感慨：“任是深山更深處，也應(yīng)無計避征徭”。深山有毒蛇猛獸，對人的威脅很大。寡婦不堪忍受苛斂重賦的壓榨，迫不得已逃入深山。然而，剝削的魔爪是無孔不入的，即使逃到“深山更深處”，也難以逃脫賦稅和徭役的羅網(wǎng)?！叭问恰?、“也應(yīng)”兩個關(guān)聯(lián)詞用得極好?？梢钥闯?，詩人的筆觸象匕首一樣揭露了封建統(tǒng)治者的罪惡本質(zhì)。（二）避稅的定義

避稅是納稅人在熟知相關(guān)稅境稅法的基礎(chǔ)上，在不被法律明確禁止的前提下，利用有關(guān)法律法規(guī)的差異、特例、疏漏、缺陷等，通過對經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動等涉稅事項的事先精心規(guī)劃和安排,以求規(guī)避或減輕稅收負擔、最大限度地提高其稅後收益率的行為。二、避稅的法理分析避稅實質(zhì)上是納稅人對稅法的一種規(guī)避行為。既然稅收是加諸於納稅人的一種負擔，從經(jīng)濟理性的角度分析，納稅人總是希望避免或減輕對其的影響，因此，稅收規(guī)避勢所難免。稅收規(guī)避不同於稅收節(jié)?。ü?jié)稅），它不符合稅收立法意圖，但也不同於稅收逃避（逃稅），它採取的是公開合法或不違法的方式，其法律形式是真實有效的。

三、避稅的分類

（一）按避稅涉及的稅境分類（1）國內(nèi)避稅

（2）國際避稅（詳見本書第四篇）

（二）按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類（1）利用選擇性條款避稅（2）利用伸縮性條款避稅（3）利用不明確條款避稅（4）利用矛盾性條款避稅

四、避稅的具體方法1．稅境移動法（改變“身份”）2．價格轉(zhuǎn)讓法（關(guān)聯(lián)方關(guān)係，稅務(wù)動機、非稅務(wù)動機）3．利用國際稅收協(xié)定（常設(shè)機構(gòu)與非常設(shè)機構(gòu)）4．成本（費用）調(diào)整法5．融資（籌資）法6．租賃法7．低稅區(qū)避稅法

避稅天堂一個自然資源十分匱乏的小島──僅有153平方公里的英屬維爾京群島，居然有35萬家註冊公司，平均每個居民擁有近20家企業(yè)，真有點匪夷所思?！靶u”為什麼有這麼大的吸引力？那就不能不想到1984年維爾京群島政府頒佈的《國際商業(yè)公司法》，正是這個“法”，使該島獲得了“避稅天堂”的“美名”。許多國家（政府）將其列入“黑名單”，但企業(yè)家卻是趨之若鶩。有資料稱，在維爾京註冊的公司中有約1萬家與中國有關(guān)，維爾京是我國第二大外資來源地。

五、避稅可能面臨特別納稅調(diào)整（一）獨立交易原則

——違規(guī)企業(yè)將被重點審計（二）一般反避稅條款（GAAR）

——堵塞可能存在的制度漏洞（三）反避稅罰則

——避稅成本將會增大六、避稅與逃稅（1）避稅沒有違反法律(包括稅法和刑法)，而逃稅是違反稅法(多列支出、不列或少列收入)或違反刑法(欺詐行為)的；（2）避稅是納稅人事先通過改變經(jīng)營行為或經(jīng)營方式避免納稅義務(wù)發(fā)生，而逃稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下，通過篡改發(fā)票或賬簿等手段隱瞞納稅義務(wù)，兩者採取的手段不同。節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁與逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別

是否合法

違法

不違法

合法

減稅形式

節(jié)稅避稅逃、抗、欠、騙稅稅負轉(zhuǎn)嫁第六節(jié)稅務(wù)籌畫成本與風(fēng)險

一、稅務(wù)籌畫成本

稅務(wù)籌畫成本是企業(yè)因進行稅務(wù)籌畫而產(chǎn)生的成本。稅務(wù)籌畫成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是在稅務(wù)籌畫中實際發(fā)生的相關(guān)費用，包括納稅成本、財務(wù)成本和管理費用等；隱性成本是納稅人因採用某一稅務(wù)籌畫方案而放棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機會成本。

有效的稅務(wù)籌畫必須考慮稅收因素和非稅因素、必須考慮稅收收益與稅收成本之間的差額。稅務(wù)籌畫意味著降低稅收成本以最大化企業(yè)的價值。企業(yè)可以利用任何策略來降低稅收成本。然而，稅收成本只是管理者在制定決策時必須考慮的一個因素。由於非稅因素的存在，稅收成本最小化的策略不一定就是最好的策略。

二、稅務(wù)籌畫風(fēng)險（一）稅務(wù)籌畫風(fēng)險定義稅務(wù)籌畫風(fēng)險是指納稅人在進行稅務(wù)籌畫時，因各種不確定因素的存在，使籌畫收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。1.納稅人是稅務(wù)籌畫風(fēng)險主體。2.稅務(wù)籌畫風(fēng)險因素獨立於稅務(wù)籌畫風(fēng)險主體。3.稅務(wù)籌畫風(fēng)險是籌畫收益偏離預(yù)期結(jié)果的可能性。

（二）稅務(wù)籌畫風(fēng)險分類1.按照稅務(wù)籌畫風(fēng)險形成的內(nèi)外分類（1）內(nèi)部風(fēng)險主要是由企業(yè)內(nèi)部在稅務(wù)籌畫過程中由於自身原因造成的風(fēng)險。特點是企業(yè)可以主動做出選擇，從而達到影響和控制稅務(wù)籌畫風(fēng)險的目的。（2）外部風(fēng)險是由企業(yè)外部因素導(dǎo)致的風(fēng)險。特點是企業(yè)無法對這種風(fēng)險因素進行影響，這種風(fēng)險是所有企業(yè)無論採取何種籌畫方案都需要面對的風(fēng)險。2.按照稅務(wù)籌畫風(fēng)險形成原因的性質(zhì)分類（1）政策風(fēng)險。包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。（2）操作風(fēng)險。包含兩個方面的內(nèi)容：一是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險；二是在系統(tǒng)性稅務(wù)籌畫過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅務(wù)籌畫的綜合運用風(fēng)險。（3）經(jīng)營風(fēng)險。（4）執(zhí)法風(fēng)險。（三）稅務(wù)籌畫風(fēng)險管理1.樹立稅務(wù)籌畫風(fēng)險意識。2.建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。3.保持與稅務(wù)機關(guān)的溝通關(guān)係。4.避免不當稅務(wù)籌畫。稅務(wù)籌畫的基本原理第一節(jié)稅務(wù)籌畫原理概述第二節(jié)絕對收益籌畫原理與相對收益籌畫原理第三節(jié)稅基籌畫、稅率籌畫和稅額籌畫的原理第一節(jié)稅務(wù)籌畫原理概述一、根據(jù)收益效應(yīng)分類根據(jù)收益效應(yīng)分類，可以將稅務(wù)籌畫原理基本歸納為兩大類：絕對收益籌畫原理和相對收益籌畫原理。

二、根據(jù)著力點分類根據(jù)籌畫的著力點的不同，可以把稅務(wù)籌畫原理分為稅基籌畫原理、稅率籌畫原理和稅額籌畫原理。

第二節(jié)絕對收益籌畫原理與相對收益籌畫原理一、絕對收益籌畫原理（一）直接收益籌畫原理直接收益籌畫原理是指通過稅務(wù)籌畫直接減少納稅人的納稅絕對額而取得收益的原理。

【例2-1】假設(shè)某公司的一定時期的納稅總額為∑T=100萬元，現(xiàn)在有以下三個稅務(wù)籌畫方案：方案1：

∑Sr1＝10萬元，∑St1＝5萬元，

∑Sp1＝0萬元，∑Sd1＝－5萬元，

∑Sc1＝5萬元，∑Sb1＝0萬元；

方案2：

∑Sr2＝20萬元，∑St2＝－5萬元，

∑Sp2＝0萬元，∑Sd2＝10萬元，

∑Sc2＝10萬元，∑Sb2＝5萬元；方案3：

∑Sr3＝10萬元，∑St3＝10萬元，

∑Sp3＝0萬元，∑Sd3＝－20萬元，

∑Sc3＝10萬元，∑Sb3＝0萬元。

按照絕對收益籌畫原理，可以對各方案進行如下比較：方案1:一定時期納稅人可能淨節(jié)減的稅額為：∑S1＝∑Sr1＋∑St1＋∑Sp1＋∑Sd1

＋∑Sc1＋∑Sb1

＝10＋5＋0＋（－5）＋5＋0

＝15（萬元）一定時期納稅人的納稅總額為：∑T1＝∑T－∑S1=100-15=85（萬元）方案2：一定時期納稅人可能淨節(jié)減的稅額為：

∑S2＝∑Sr2＋∑St2＋∑Sp2＋∑Sd2

＋∑Sc2＋∑Sb2

＝20＋（－5）＋0＋10＋10＋5

＝40（萬元）一定時期納稅人的納稅總額為：

∑T2＝∑T－∑S2＝100－40＝60（萬元）方案3：

一定時期納稅人可能淨節(jié)減的稅額為：∑S3＝∑Sr3＋∑St3＋∑Sp3＋∑Sd3

＋∑Sc3＋∑Sb3

＝10＋10＋0＋(－20)＋10＋0

＝10（萬元）一定時期納稅人的納稅總額為：∑T3＝∑T－∑S3

＝100－10＝90（萬元）

方案l可節(jié)減稅收15萬元，方案2可節(jié)減稅收40萬元，方案3可節(jié)減稅收10萬元。方案2節(jié)減的稅收最多，取得的稅後收益也最大，因此是最佳籌畫方案?！纠?-2】某公司設(shè)立時，關(guān)於註冊地有兩種考慮：設(shè)在東部地區(qū)還是西部地區(qū)（該企業(yè)符合適用西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的條件）。假定能取得應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅率為15%，東部地區(qū)的所得稅稅率為25%；其他因素均相同。

方案1設(shè)在西部地區(qū)：

應(yīng)納所得稅稅額＝100×15％＝15(萬元)

方案2設(shè)在東部地區(qū)：應(yīng)納所得稅稅額＝100×25％＝25(萬元)

在這兩個方案中，方案1利用稅率差異可以取得10萬元的節(jié)減稅額的收益，因此應(yīng)選擇方案1。（二）間接收益籌畫原理間接收益籌畫原理指通過在相關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得，以便適用於最低的邊際稅率（或是取得最小的總稅額），某一個納稅人的納稅絕對額沒有減少，但課稅對象所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或另一些納稅人納稅絕對額的籌畫。

【例2-3】在某集團中，A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司的所得稅稅率為25%，B公司的所得稅稅率為15%，A為B提供零件，由B加工後出售給第三方客戶。在該業(yè)務(wù)上，A和B的合計稅前利潤是1億元。

方案1A的稅前利潤為6000萬元，B的稅前利潤為4000萬元。A應(yīng)納所得稅稅額＝6000×25％＝1500（萬元）B應(yīng)納所得稅稅額＝4000×15％＝600（萬元）A和B應(yīng)納所得稅稅額合計＝2100（萬元）

方案2通過降低A向B的售價，A的稅前利潤為4000萬元，B的稅前利潤為6000萬元。A應(yīng)納所得稅稅額＝4000×25％＝1000（萬元）B應(yīng)納所得稅稅額＝6000×15％＝900（萬元）A和B應(yīng)納所得稅稅額合計＝1900（萬元）二、相對收益籌畫原理

相對收益籌畫原理是指納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額並沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以後的納稅期實現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。

【例2-4】假設(shè)一個公司的年度目標投資收益率為10%，在一定時期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許計提固定資產(chǎn)折舊的方法有年限平均法、加速折舊法、一次計入費用法。其結(jié)果假定是：方案1採用年限平均法：T1-1＝T1-2＝T1-3＝100萬元，即每年繳納的所得稅相等；方案2採用加速折舊法：T2-1＝50萬元，T2-2＝100萬元，T2-3＝150元；方案3採用一次計入費用法：T3-1＝0萬元，T3-2＝150萬元，T3-3＝150萬元；（1）3年的預(yù)期納稅絕對總額∑Ti為：方案1:T1＝T1-1＋T1-2＋T1-3＝100＋100＋100

＝300（萬元）方案2:T2＝T2-1＋T2-2＋T2-3＝50＋100＋150

＝300（萬元）方案3:T3＝T3-1＋T3-2＋T3-3＝0＋150＋150

＝300（萬元）該公司採用不同的方案在3年內(nèi)的納稅絕對總額是相同的，都是300萬元。（2）把預(yù)期納稅絕對總額按目標投資收益率折算成現(xiàn)值Pi。

（3）籌畫方案的相對節(jié)減稅額∑Si為儘管在三個方案中該公司一定時期內(nèi)的納稅絕對總額都是300萬元，但因貨幣的時間價值，方案2和方案3就如同納稅人取得了一筆無息貸款，可以在本期有更多的資金用於投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益，或者可以減少企業(yè)的籌資成本，相對節(jié)減了稅收取得了收益，因此，選擇方案3或方案2；而在方案3與方案2中，又以選擇方案3最優(yōu)，因為它比方案2相對節(jié)減更多的稅款，取得的收益更大。第三節(jié)稅基籌畫、稅率籌畫和稅額籌畫的原理一、稅基籌畫原理

稅基籌畫原理是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務(wù)的原理。

1．稅基遞延實現(xiàn)稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)。在一般情況下可遞延納稅，等於取得了資金的時間價值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；

在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等於降低了實際應(yīng)納稅額；在適用累進稅率的情況下，有時可以防止稅率的爬升。2．稅基均衡實現(xiàn)稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)。在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；

在適用累進稅率的情況下，可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。

【例2-5】假設(shè)某公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與A客戶簽訂協(xié)議共收取800萬元。稅法規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半徵收企業(yè)所得稅。方案1與A客戶的協(xié)議確認為一次性轉(zhuǎn)讓並收取800萬元：＝（800—500）×25%×50%＝37.5（萬元）方案2與A客戶的協(xié)議確認為分期轉(zhuǎn)讓，第一年收取400萬元，第二年收取400萬元：＝0（萬元）儘管在兩個方案中該公司2年內(nèi)收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都是800萬元，但由於方案2將每年實現(xiàn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入控制在免征額以下，可以不承擔稅款，取得了更大的收益。

3．稅基即期實現(xiàn)稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。

【例2-6】假設(shè)某公司自開業(yè)之日起享受免征2年所得稅的待遇。預(yù)計4年內(nèi)應(yīng)納稅所得額總共100萬元。如果該公司能通過費用攤銷等手段合法地控制應(yīng)納稅所得額。方案1應(yīng)納稅所得額第一年實現(xiàn)50萬元，第二年實現(xiàn)50萬元，第3年、第4年都為0萬元。＝50×0＋50×0＋0×25%＋0×25%＝0（萬元）方案2應(yīng)納稅所得額第一年實現(xiàn)20萬元，第二年實現(xiàn)20萬元，第3年、第4年都為30萬元。＝20×0＋20×0＋30×25%＋30×25%＝15（萬元）方案3應(yīng)納稅所得額第一年實現(xiàn)0萬元，第二年實現(xiàn)0萬元，第3年、第4年都為50萬元。＝0×0＋0×0＋50×25%＋50×25%＝25（萬元）顯然，方案1因為將應(yīng)納稅所得額更多地實現(xiàn)在免稅期，因而繳納的稅款最少。

4．稅基最小化稅基總量合法減少，可以減少納稅或者避免多納稅。二、稅率籌畫原理

稅率籌畫原理指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的原理。

1．籌畫比例稅率

比例稅率是指對同一徵稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的徵收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等採用的是比例稅率。

一個稅種常常有多種比例稅率。對這些比例稅率進行籌畫，可以從中尋求最佳稅負點。2．籌畫累進稅率

累進稅率分為超額累進稅率、超率累進稅率、全額累進稅率。超額累進稅率是指把徵稅對象按數(shù)額的大小分為若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的徵稅對象則以所屬等級同時適用幾個稅率分別計算將計算結(jié)果相加後得出應(yīng)納稅款。超率累進稅率是指按照徵稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按照高一級的稅率計算徵稅。全額累進稅率是指按照徵稅對象的全額來確定所屬等級，按其相應(yīng)的一個較高的稅率計算稅款，當徵稅對象數(shù)額增大並達到另一較高等級時，徵稅對象的全額都按高一級的稅率計算稅款。

累進稅率在累進分界點處稅負出現(xiàn)遞增，特別是全額累進稅率有可能出現(xiàn)稅額的增長超過徵稅對象增長的情況?；I畫累進稅率的主要目的是防止稅率的爬升，在稅法許可的範圍內(nèi)降低稅負。3．籌畫定額稅率定額稅率是指按照徵稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。通過對定額稅率的籌畫，可以取得一定的稅收利益。三、稅額籌畫原理

稅額籌畫原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。

1．籌畫減免稅研究各稅種及其減免稅的優(yōu)惠待遇、條件以及對稅後利益的影響，通過合理地安排，可以取得明顯的稅收收益。2．籌畫其他稅收優(yōu)惠政策出口退稅、購買用於環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免等稅收優(yōu)惠政策。對這些稅收優(yōu)惠政策進行籌畫，可以取得稅收利益。稅務(wù)籌畫的基本技術(shù)第一節(jié)減免稅技術(shù)第二節(jié)分割技術(shù)第三節(jié)扣除技術(shù)第四節(jié)稅率差異技術(shù)第五節(jié)抵免技術(shù)第六節(jié)退稅技術(shù)第七節(jié)延期納稅技術(shù)第八節(jié)會計政策選擇技術(shù)

一、減免稅的概念

減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟中某些特殊情況，運用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些納稅人或徵稅對象給予的減輕或免除稅收負擔的一種鼓勵或照顧措施。

按照具體內(nèi)容劃分，減免稅可分為政策性減免稅和照顧性減免稅。

第一節(jié)減免稅技術(shù)

政策性減免稅是國家出於政策需要的一種稅收獎勵方式。照顧性減免稅是國家?guī)椭{稅人在遭受自然災(zāi)害或遇到特殊困難的情況下渡過難關(guān)、恢復(fù)生產(chǎn)的一種稅收照顧方式。

二、稅務(wù)籌畫的減免稅技術(shù)（一）減免稅技術(shù)的概念減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動，或使徵稅對象成為減免稅對象而免納稅款的稅務(wù)籌畫技術(shù)。（二）減免稅技術(shù)的特點

1．運用絕對收益籌畫原理。

2．主要運用稅額籌畫原理。

3．適用範圍狹窄。

4．技術(shù)簡單。（三）減免稅技術(shù)要點

1．儘量爭取更多的減免稅待遇。

2．儘量使減免稅期最長化。

3．減免稅必須有法律、法規(guī)的明確規(guī)定。

4．在具體執(zhí)行時，可選擇使用其中一項最優(yōu)惠的政策，但不能兩項或者幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。

第二節(jié)分割技術(shù)

一、分割的概念分割是指把一個納稅人的應(yīng)稅所得分成多個納稅人的應(yīng)稅所得，或者把一個納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的應(yīng)稅所得。二、稅務(wù)籌畫的分割技術(shù)（一）分割技術(shù)的概念分割技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割的稅務(wù)籌畫技術(shù)。（二）分割技術(shù)的特點

1.應(yīng)用絕對收益籌畫原理。

2.應(yīng)用稅基籌畫原理。

3.適用範圍狹窄。

4.技術(shù)較為複雜。

（三）分割技術(shù)要點

1.分割合理化。

2.分割不違法。

3.收益最大化?！纠?-1】某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元，護膚護發(fā)品包括一瓶摩絲10元，塑膠包裝盒５元，上述價格均不含稅。化妝品消費稅稅率為30％。

方案一：將產(chǎn)品包裝後再銷售給商家，廠家應(yīng)納消費稅為：（30＋10＋5）×30％＝13.5（元）方案二：將產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝後對外銷售，廠家應(yīng)納消費稅為：30×30％＝9（元）方案二比方案一節(jié)減稅額4.5元。

第三節(jié)扣除技術(shù)一、扣除的概念扣除是指從應(yīng)稅收入中減去各種準予扣除專案的金額以求出應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除專案金額後的餘額?？鄢c特定適用範圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定適用於所有納稅人。二、稅務(wù)籌畫的扣除技術(shù)（一）扣除技術(shù)的概念

扣除技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分佈而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌畫技術(shù)。

扣除技術(shù)一般採用增加扣除專案、提前確認扣除專案等手段。（二）扣除技術(shù)的特點

1．可用於絕對收益籌畫和相對收益籌畫。

2．採用稅基籌畫原理和稅率籌畫原理。

3．技術(shù)較為複雜。

4．適用範圍較大。

（三）扣除技術(shù)要點

1．扣除專案最多化。

2．扣除金額最大化。

3．扣除最早化。

第四節(jié)稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念稅率差異是指對不同徵稅對象適用的稅率不同，或者相同的徵稅對象適用的稅率不同。稅率是決定納稅人稅負高低的主要因素之一，並且各稅種的稅率大多存在一定的差異。二、稅務(wù)籌畫的稅率差異技術(shù)（一）稅率差異技術(shù)的概念

稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌畫技術(shù)。稅率越低，節(jié)減的稅額越多。（二）稅率差異技術(shù)的特點

1．運用絕對收益籌畫原理。

2．運用稅率籌畫原理。

3．技術(shù)較為複雜。

4．適用範圍較大。

5．具有相對確定性。（三）稅率差異技術(shù)要點1．儘量尋求稅率最低化。2．與企業(yè)的經(jīng)營活動有機地結(jié)合起來。

第五節(jié)抵免技術(shù)一、稅收抵免的概念

稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重徵稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。

避免雙重徵稅的稅收抵免是指對納稅人來源於國內(nèi)外的全部所得或財產(chǎn)課征所得稅時，允許以其在國外繳納的所得稅或財產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款，比如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源於中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬於該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免是指對納稅人符合國家鼓勵性政策的投入專案允許按投入額的多少抵免部分或全部應(yīng)納所得稅額，比如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)購置用於環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

二、稅務(wù)籌畫的抵免技術(shù)（一）抵免技術(shù)的概念

抵免技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅務(wù)籌畫技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越少，從而節(jié)減的稅額就越大。（二）抵免技術(shù)的特點l．運用絕對收益籌畫原理。2．運用稅額籌畫原理。3．技術(shù)較為簡單。4．適用範圍較寬。（三）抵免技術(shù)要點l．抵免專案最多化。2．抵免金額最大化。3．抵免時間儘早。

第六節(jié)退稅技術(shù)一、退稅的概念

退稅是稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是出口退稅和稅務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。二、稅務(wù)籌畫的退稅技術(shù)(一）退稅技術(shù)的概念

退稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌畫技術(shù)。

（二）退稅技術(shù)的特點1．運用絕對收益籌畫原理。2．運用稅額籌畫原理。3．技術(shù)有難有易。4．適用範圍較小。（三）退稅技術(shù)要點1．儘量爭取退稅專案最多化。2．儘量使退稅額最大化。

第七節(jié)延期納稅技術(shù)

一、延期納稅的概念

延期納稅是指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時期後再繳納稅收。

二、稅務(wù)籌畫的延期納稅技術(shù)（一）延期納稅技術(shù)的概念

延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務(wù)籌畫技術(shù)。

（二）延期納稅技術(shù)特點

l．運用相對收益籌畫原理。

2．運用稅額籌畫原理。

3．技術(shù)複雜。

4．適用範圍大。（三）延期納稅技術(shù)要點

l．延期納稅專案最多化。

2．延長期最長化。

第八節(jié)會計政策選擇技術(shù)一、會計政策的概念

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所採納的具體會計處理方法。

會計政策包括不同層次，涉及具體會計原則和會計處理方法。

二、稅務(wù)籌畫的會計政策選擇技術(shù)（一）會計政策選擇技術(shù)的概念

會計政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，採用適當?shù)臅嬚咭詼p輕稅負或延緩納稅的稅務(wù)籌畫技術(shù)。1．存貨計價在價格平穩(wěn)或者價格波動不大時，存貨的不同計價方法對成本影響不大。若遇通貨膨脹，通常企業(yè)選擇的程式為後進先出法、加權(quán)平均法、先進先出法。採用後進先出法計算存貨成本，其期末存貨價格接近於期初存貨價格，發(fā)出存貨價格符合市場價格，銷售產(chǎn)品成本提高，應(yīng)納所得稅減少，能較好抵減通貨膨脹給企業(yè)帶來的損失。2．折舊計提首先，不同的折舊方法使固定資產(chǎn)價值補償和實物補償?shù)臅r間有早晚之分；其次，不同的折舊方法造成的年折舊計提額的不同直接關(guān)係到利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅率制度下納稅的差異。

一般來說，企業(yè)採用加速折舊法可以將企業(yè)繳納所得稅的時間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金淨收入，促進資產(chǎn)的更新改造。如果企業(yè)適用的所得稅稅率是超額累進稅率，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。而使用直線法，納稅金額比較小、稅負比較輕。

3．費用列支首先，要使企業(yè)所發(fā)生的費用全部得到補償。其次，要充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用。最後，對於稅法有列支限額的費用儘量不要超過限額。4．營業(yè)收入的確認企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售收入確認方式，儘量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時間。（二）會計政策選擇技術(shù)的特點1．技術(shù)複雜。2．適用範圍較廣。3．受其他因素影響較大。（三）會計政策選擇技術(shù)要點1．注意會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異。2．注意稅法規(guī)定對會計政策選擇的限制，如稅法對加速折舊方法、後進先出法限定。稅務(wù)籌劃的基本步驟第一節(jié)收集資訊第二節(jié) 目標分析第三節(jié) 方案設(shè)計與選擇第四節(jié) 實施與回饋

一、收集外部資訊（一）稅收法規(guī)稅收法規(guī)是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)係的主要法律規(guī)範，包括所有調(diào)整稅收關(guān)係的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)範性檔。

第一節(jié)收集資訊（二）其他政策法規(guī)稅務(wù)籌畫的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面，要有效運用稅務(wù)籌畫策略，不僅要瞭解熟悉稅法，還要熟悉會計法、公司法、合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定。（三）主管稅務(wù)機關(guān)的觀點

任何納稅義務(wù)人在運用稅務(wù)籌畫時，除必須精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外，還必須進一步瞭解稅務(wù)部門從另一角度認識該稅務(wù)籌畫行為的可能性，在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上做出籌畫。

二、收集內(nèi)部資訊（一）納稅人的身份對納稅人身份進行籌畫，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。

（二）組織形式納稅人不同的組織形式在雙重徵稅、虧損抵補等方面的稅務(wù)待遇是不同的，稅務(wù)籌畫要設(shè)計最佳的組織形式。（三）註冊地點不同的註冊地點，在地區(qū)性稅收政策、財政返還、避免雙重徵稅等方面的適用規(guī)定是不同的。稅務(wù)籌畫要更好地利用所在地區(qū)的稅收政策。（四）所從事的產(chǎn)業(yè)我國稅法在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整或升級方面規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策，充分利用這些稅收優(yōu)惠政策選擇投資領(lǐng)域，可以取得更多的稅收利益。（五）財務(wù)情況稅務(wù)籌畫是財務(wù)管理的一個方面，要服從於納稅人的整體財務(wù)計畫，而且稅務(wù)籌畫也要在全面和詳細瞭解納稅人的真實財務(wù)情況的基礎(chǔ)上，才能制定不違法和合理的稅務(wù)籌畫方案。（六）對風(fēng)險的態(tài)度稅務(wù)籌畫作為經(jīng)濟活動也存在風(fēng)險。有時候風(fēng)險大，報酬率也高，如何決策就要看經(jīng)營管理者對於風(fēng)險的認知。（七）稅務(wù)情況瞭解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)申報、納稅以及和稅務(wù)機關(guān)關(guān)係等情況，有助於制定合理的企業(yè)的稅務(wù)籌畫方案。

第二節(jié)目標分析一、納稅人的要求（一）要求增加所得還是資本增值納稅人對財務(wù)收益的要求大致有三種：第一種是要求最大程度地增加每年的所得；第二種是要求若干年後納稅人資本有最大的增值；第三種是既要求增加所得，也要求資本增值。納稅人對財務(wù)收益的不同要求，稅務(wù)籌畫的目標也不同。（二）投資要求如果納稅人有投資意向但尚未有明確的方案，稅務(wù)籌畫人可以根據(jù)納稅人的具體情況進行稅務(wù)籌畫，提出各種投資建議。如果納稅人的投資意向已經(jīng)有了一定的傾向性，稅務(wù)籌畫時就必須瞭解納稅人的具體要求，根據(jù)納稅人的要求來進行稅務(wù)籌畫。

二、目標的限定（一）納稅成本與經(jīng)濟效益的選擇

1．稅務(wù)籌畫與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的選擇開展稅務(wù)籌畫應(yīng)服從於企業(yè)的整體利益，不能為籌畫而籌畫，而應(yīng)從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機率等多方面綜合考慮、全面權(quán)衡。2．稅務(wù)籌畫目標與財務(wù)管理目標的選擇從根本上講，稅務(wù)籌畫應(yīng)歸結(jié)於企業(yè)財務(wù)管理的範疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的，即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。稅務(wù)籌畫應(yīng)遵循成本效益原則。納稅人在取得稅收利益的同時，必然會發(fā)生相應(yīng)的成本，還可能會產(chǎn)生機會成本（收益）。應(yīng)樹立有效稅務(wù)籌畫理念。（二）稅種的限定1．考慮整體稅負的輕重稅務(wù)籌畫不能局限於個別稅種稅負的高低，應(yīng)著重考慮整體稅負。在考慮整體稅負的同時還要著眼於生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴展。理想的稅務(wù)籌畫應(yīng)是總體收益最多，而不一定是納稅最少。2．全面考察相關(guān)年度的課稅情況在進行稅務(wù)籌畫方案設(shè)計時，必須立足於企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程，將前後相關(guān)年度的課稅額分別計算，全面考慮。（三）經(jīng)濟活動參與者各方的稅負情況在進行稅務(wù)籌畫時，除必須考慮本身直接應(yīng)負擔的稅額外，同時也應(yīng)該兼顧交易對方的課稅情況及其稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性，從而採取相應(yīng)對策。（四）特定稅種的影響一是經(jīng)濟與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用。對納稅人決策有重大影響的稅種當然是稅務(wù)籌畫的重點。二是稅收自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，稅務(wù)籌畫的潛力也越大。

第三節(jié)方案設(shè)計與選擇一、風(fēng)險籌畫方案設(shè)計與選擇1.風(fēng)險與不確定性的存在。2.概率的測定：

客觀概率（推算）；主觀概率（合理估計）。3.風(fēng)險籌畫設(shè)計是指在一定時期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險降低到最小程度去獲取超過一般籌畫所節(jié)減的稅額。在絕對收益策劃方案、相對策劃方案基礎(chǔ)上，加入風(fēng)險因素。【例4-1】假定某跨國納稅人在一定時期內(nèi)所取得的稅前所得相同，要求稅務(wù)籌畫的目標收益額不低於50萬元?，F(xiàn)有兩種籌畫方案如表?；I畫方案可能性1可能性2可能性3可節(jié)減稅額（萬元）概率（%）可節(jié)減稅額（萬元）概率（%）可節(jié)減稅額（萬元）概率（%）方案1402060608020方案23030754013030該跨國納稅人應(yīng)該如何選擇稅務(wù)籌畫方案？（1）計算籌畫方案的收益期望值E。方案1E＝40×20%＋60×60%＋80×20%

＝60(萬元)方案2E＝30×30%＋75×40%＋130×30%

＝78(萬元)（2）計算籌畫方案的收益標準離差σ。

標準離差是以絕對數(shù)來衡量待決策方案的風(fēng)險，在期望值相同的情況下，標準離差越大，風(fēng)險越大；相反，標準離差越小，風(fēng)險越小。標準離差的局限性在於它是一個絕對數(shù)，只適用於相同期望值的決策方案風(fēng)險程度的比較。（3）計算籌畫收益的風(fēng)險程度（標準離差率）V。

標準離差率是以相對數(shù)來衡量待決策方案的風(fēng)險，一般情況下，標準離差率越大，風(fēng)險越大；相反，標準離差率越小，風(fēng)險越小。標準離差率指標的適用範圍較廣，尤其適用於期望值不同的決策方案風(fēng)險程度的比較。以下圖表示兩個方案的預(yù)計收益和風(fēng)險程度

從上圖可以看出，兩個籌畫方案的期望收益額都要大於要求的目標收益額，因此，都可以採用。籌畫方案2的風(fēng)險程度要大於方案1，但也可以獲取更大的風(fēng)險價值。至於到底哪個方案更好些，則取決於企業(yè)決策者對風(fēng)險的態(tài)度了。穩(wěn)健的企業(yè)決策者可以選擇方案1，因為方案1的風(fēng)險??；願冒風(fēng)險去追求最大財務(wù)利益的企業(yè)決策人員可能選擇方案2，因為它有更大的風(fēng)險價值。二、組合籌畫方案設(shè)計與選擇

（一）組合籌畫方案設(shè)計要考慮各種籌畫技術(shù)的相互影響1.組合籌畫要考慮各種籌畫技術(shù)的相關(guān)性。各種籌畫技術(shù)的相關(guān)性通常由相關(guān)係數(shù)ρ來表示，相關(guān)係數(shù)的上限是＋1，下限是－1。相關(guān)係數(shù)必須符合：－1≤ρ≤1。

當0≤ρ≤1時，表示兩種籌畫技術(shù)正相關(guān)，比如當?shù)谝环N籌畫技術(shù)節(jié)減稅收時，第二種籌畫技術(shù)也節(jié)減稅收；或當?shù)谝环N籌畫技術(shù)不能節(jié)減稅收時，第二種籌畫技術(shù)也不能節(jié)減稅收。當ρ＝＋1時，表示兩種籌畫技術(shù)完全正相關(guān)，比如，第一種籌畫技術(shù)可以節(jié)減稅收，第二種籌畫技術(shù)也可以節(jié)減稅收。

當－1≤ρ≤0時，表示兩種籌畫技術(shù)負相關(guān)：比如，第一種籌畫技術(shù)節(jié)減稅收會導(dǎo)致第二種籌畫技術(shù)無效，甚至增加稅收；或第二種籌畫技術(shù)節(jié)減稅收會導(dǎo)致第一種籌畫技術(shù)無效，甚至增加稅收。當ρ＝－1時，表示兩種籌畫技術(shù)完全負相關(guān)。當ρ＝0時，表示兩種籌畫技術(shù)不相關(guān)。

2.組合籌畫方案設(shè)計要計算多種籌畫技術(shù)的組合收益期望值（率）。

組合收益期望值（率）是組合籌畫中各種籌畫技術(shù)的個別收益期望值（率）的加權(quán)平均數(shù)，加權(quán)的權(quán)數(shù)是與各籌畫技術(shù)節(jié)減稅額相對應(yīng)的未籌畫前的應(yīng)納稅額之間的比例。（二）兩種負相關(guān)籌畫技術(shù)的組合籌畫【例4-2】假定一個納稅人組合籌畫採用A、B兩種籌畫技術(shù)：A籌畫技術(shù)可節(jié)減稅額SA1＝80萬元

的概率PA1=0.2，可節(jié)減稅額SA2＝100萬元的概率PA2＝0.6，可能增加稅額SA3＝-30萬元的概率PA3＝0.2；B籌畫技術(shù)可能增加稅額SB1＝-40萬元的概率PB1＝0.2，不節(jié)減稅額也不增加稅額SB2＝0的概率PB2＝0.6，可節(jié)減稅額SB3＝60萬元的概率PB3＝0.2。假設(shè)與這兩種籌畫技術(shù)相對應(yīng)的應(yīng)納稅額的比例為0.5：0.5。這個納稅人在一定時期所獲得的稅前所得相同，那麼，在同時考慮組合籌畫的相關(guān)性和風(fēng)險的情況下，對這個組合籌畫方案作如下分析：（1）計算組合籌畫技術(shù)的相關(guān)係數(shù)。

計算結(jié)果說明這兩種籌畫技術(shù)的負相關(guān)係數(shù)很高，表明這兩種籌畫技術(shù)的組合會使彼此的籌畫功能呈反方向變動。（2）計算組合籌畫的收益期望值。

計算結(jié)果說明這兩種技術(shù)由於是負相關(guān)，有相互抵消效應(yīng)，籌畫功能稍差，預(yù)期取得節(jié)減稅收的收益37萬元。（3）計算組合籌畫標準離差

計算結(jié)果說明，也正是由於這兩種籌畫技術(shù)呈現(xiàn)較高的負相關(guān)性，其風(fēng)險也因此相互抵消，風(fēng)險程度較低，組合籌畫的標準離差比兩種籌畫技術(shù)標準離差的加權(quán)平均值要低很多。（三）兩種正相關(guān)籌畫技術(shù)的組合籌畫

【例4-3】假定一個納稅人組合籌畫採用A、C兩種籌畫技術(shù)：

A籌畫技術(shù)可節(jié)減稅額SA1＝80萬元的概率PA1＝0.2，可節(jié)減稅額SA2＝100萬元的概率PA2＝0.6，可能增加稅額SA3＝-30萬元的概率PA3＝0.2；

C籌畫技術(shù)可節(jié)減稅額SC1＝60萬元的概率PC1＝0.2，可節(jié)減稅額SC2＝40萬元的概率PC2＝0.6，可能增加稅額SC3＝-30萬元的概率PC3＝0.2。與這兩種籌畫相對應(yīng)的應(yīng)納稅額的比例為0.5:0.5，這個納稅人在一定時期所獲得的稅前所得相同，那麼，在同時考慮組合籌畫的相關(guān)性和風(fēng)險的情況下，對這個組合籌畫方案作如下分析：（1）計算組合籌畫技術(shù)的相關(guān)係數(shù)。

計算結(jié)果說明這兩種技術(shù)的正相關(guān)係數(shù)很高，接近＋1，表明這兩種籌畫技術(shù)的組合會使彼此的籌畫功能得到增強。（2）計算組合籌畫的收益期望值。

計算結(jié)果說明這兩種籌畫技術(shù)的籌畫功能很強，預(yù)期可節(jié)減稅收50萬元。（3）計算組合籌畫的收益標準離差

計算結(jié)果說明，A、C兩種籌畫技術(shù)組合的收益標準離差40.01萬元高於C籌畫技術(shù)的收益標準離差30.98萬元，低於A籌畫技術(shù)的收益標準離差50.60萬元，說明組合籌畫相對減少了籌畫風(fēng)險。

（四）組合籌畫方案的選擇

【例4-4】假定可供納稅人選擇的組合籌畫方案有兩個：方案1為A、B技術(shù)組合籌畫方案，方案2為A、C技術(shù)組合籌畫方案，情況如上所述。那麼，應(yīng)該選擇哪個組合籌畫方案？（1）比較組合籌畫方案的收益期望值Es。方案1ES1＝37（萬元）方案2ES2＝50（萬元）（2）比較組合籌畫方案的收益標準離差。方案1方案2（3）比較組合籌畫方案的標準離差率V。

從上可以看出：籌畫方案2的收益期望值比籌畫方案1的收益期望值要大13萬元（50-37）；由於兩個組合籌畫方案的收益期望值不同，其風(fēng)險程度要用標準離差率來比較，比較的結(jié)果是方案2的風(fēng)險程度是籌畫方案1的1.85倍（80.02%÷43.30%）。因此，儘管籌畫方案2的收益期望值比籌畫方案1的收益期望值要大，但作為一個審慎的稅務(wù)籌畫人，一般會選擇方案1。

第四節(jié)實施與回饋稅務(wù)籌畫方案制定後，還需經(jīng)有關(guān)管理人員批準，方可進入實施階段。

企業(yè)應(yīng)當按照稅務(wù)籌畫方案，對自己的納稅人身份、組織形式、註冊地點、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟活動以及會計處理等作出相應(yīng)的處理或改變，並且要特別注意稅務(wù)籌畫方案中特殊的法律安排。企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)該對採取籌畫方案後取得的財務(wù)收益進行記錄。

應(yīng)當通過一定的資訊回饋管道，瞭解企業(yè)實際的經(jīng)濟活動情況以及稅務(wù)籌畫方案的實施情況。根據(jù)這些實際數(shù)據(jù)計算出稅務(wù)籌畫方案應(yīng)該達到的效果。

將應(yīng)該達到的標準與實際情況的差距進行比較，確定其差額，發(fā)現(xiàn)例外情況，對足夠大的差異應(yīng)該與有關(guān)人員進行溝通，調(diào)查、分析產(chǎn)生差異的具體原因。

如果納稅人沒有很好地執(zhí)行稅務(wù)籌畫方案，應(yīng)給予提示，指出其可能產(chǎn)生的後果；當回饋的資訊表明，原設(shè)計的稅務(wù)方案有誤時，應(yīng)及時修訂其設(shè)計的稅務(wù)籌畫方案。

當企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和自身情況發(fā)生變化時，應(yīng)該評估這些變化對稅務(wù)籌畫方案運行的影響，如果有必要，應(yīng)該根據(jù)新的經(jīng)濟活動狀況重新設(shè)計或修訂稅務(wù)籌畫方案。增值稅的稅務(wù)籌畫

第一節(jié)納稅人身份的稅務(wù)籌畫第二節(jié)購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌畫第三節(jié)經(jīng)營行為的稅務(wù)籌畫第四節(jié)出口退稅的稅務(wù)籌畫

第一節(jié)納稅人身份的稅務(wù)籌畫

一、兩類納稅人的劃分標準

小規(guī)模納稅人的認定標準有兩個：1.定量標準——經(jīng)營規(guī)模（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，並兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元及以下的。（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元及以下的。（3）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元及以下的。2.定性標準——納稅人性質(zhì)和會計核算程度（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人(自然人)按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。（2）年應(yīng)稅銷售額未超過標準以及新開業(yè)的納稅人，有固定的經(jīng)營場所，會計核算健全，能準確提供銷項稅額、進項稅額的可認定為一般納稅人。“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。我國現(xiàn)行增值稅一般納稅人的稅率有17%、13%、11%和6%四檔;

小規(guī)模納稅人的增值稅徵收率有3%和5%兩檔

。

表面上看，小規(guī)模納稅人的稅率低於一般納稅人，但一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額，而小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和徵收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額。增值稅納稅人身份不同，增值稅的計算繳納方式不同，企業(yè)的增值稅稅負也會有差異。這種差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務(wù)籌畫提供了可能性。

能夠進行納稅人身份選擇的主要包括以下四類：①預(yù)計銷售額在50萬元附近及以下的生產(chǎn)企業(yè)和預(yù)計銷售額在80萬元附近及以下的商貿(mào)企業(yè)；②試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人；③兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶；④新開業(yè)的增值稅納稅人。

二、納稅人身份的稅務(wù)籌畫

在一般情況下，增值稅小規(guī)模納稅人的稅負略重於一般納稅人，但也不是在任何情況下都是如此。企業(yè)為了減輕增值稅稅負，可以事先從不同角度計算兩類納稅人的稅負平衡點，通過稅負平衡點，可以選擇稅負較輕的增值稅納稅人身份。(一)增值率籌畫法

增值額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營或者提供應(yīng)稅服務(wù)過程中新創(chuàng)造的價值，是商品或服務(wù)價值扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值之後的餘額，即銷售商品價款或者應(yīng)稅服務(wù)價款與購進貨物價款之間的差額。

不含稅情況下計算的增值率：含稅情況下計算的增值率：

=(1+T1)

T2/(1+T2)

T1×100%增值稅兩類納稅人稅負的平衡點增值率為，當實際增值率等於時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當實際增值率小於時，小規(guī)模納稅人稅負重於一般納稅人；當實際增值率大於時，一般納稅人稅負重於小規(guī)模納稅人。所以，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人較有優(yōu)勢，主要原因是前者可以抵扣進項稅額，而後者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢就越來越小，小規(guī)模納稅人更具有降低稅負的優(yōu)勢。

兩類納稅人稅負平衡點的增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人徵收率不含稅平衡點增值率含稅平衡點增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%11%3%27.27%29.39%6%3%50%51.46%

【例5-1】某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，當年被核定為小規(guī)模納稅人，其購進的含17%增值稅的原材料價稅額為30萬元，實現(xiàn)含稅銷售額為42萬元，次年1月主管稅務(wù)機關(guān)開始新年度納稅人認定工作，企業(yè)依據(jù)稅法認為雖然經(jīng)營規(guī)模達不到一般納稅人的銷售額標準，但會計制度健全，能夠按照會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，能提供準確的稅務(wù)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以被認定為一般納稅人。因此，該企業(yè)既可以選擇小規(guī)模納稅人（徵收率3%）身份，也可以選擇一般納稅人（適用稅率17%）身份，該企業(yè)應(yīng)當如何進行納稅人身份的稅務(wù)籌畫？該企業(yè)含稅增值率

=(42-30)÷42=28.57%

實際含稅增值率為28.57%，大於兩類納稅人含稅平衡點的增值率20.05%，選擇一般納稅人的增值稅稅負將重於小規(guī)模納稅人，因此，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份更為有利。若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額

=42÷（1+17%）×17%-30÷（1+17%）×17%=1.74(萬元)若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=42÷（1+3%）×3%=1.22

(萬元)選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低額

=1.74–1.22=0.52((萬元)(二)抵扣率籌畫法

抵扣額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營或者提供應(yīng)稅服務(wù)過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值，即符合增值稅抵扣條件的購進貨物價款。抵扣率是購進貨物價款與銷售商品或提供服務(wù)價款之比。不含稅情況下計算的購進貨物的抵扣率為：含稅情況下計算的購進貨物的抵扣率為：增值稅兩類納稅人稅負的平衡點抵扣率為，當實際抵扣率等於時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當實際抵扣率小於時，一般納稅人稅負重於小規(guī)模納稅人；當實際抵扣率大於時，小規(guī)模納稅人稅負重於一般納稅人。所以，在抵扣率較高的情況下，可抵扣的進項稅額越高，一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負要輕。

兩類納稅人稅負平衡點的抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人徵收率不含稅平衡點抵扣率含稅平衡點抵扣率17%3%82.35%79.95%13%3%76.92%74.68%11%3%72.73%70.61%6%3%50%48.54%

【例5-2】某科研所為非企業(yè)性單位，所研製的產(chǎn)品科技含量較高，當年預(yù)計不含稅銷售額2000萬元，購進不含增值稅的原材料價款為800萬元，該科研所如何進行納稅人身份的稅務(wù)籌畫？

稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人。該科研所作為非企業(yè)性單位，既可以按小規(guī)模納稅人(徵收率3%)，也可以申請為一般納稅人(適用稅率17%)。該科研所預(yù)計抵扣率

=800÷2000×100%=40%

預(yù)計抵扣率為40%，小於兩類納稅人平衡點的抵扣率82.35%，申請為一般納稅人後的增值稅稅負將重於小規(guī)模納稅人，因此，該科研所應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利。若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額

=2000×17%-800×17%=204(萬元)若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額

=2000×3%=60

(萬元)選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低額

=204-60=144(萬元)(三)成本利潤率籌畫法

在視同銷售貨物銷售額的確認方法中，組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)，因此，成本利潤率成為兩類納稅人稅務(wù)籌畫的又一依據(jù)。成本利潤率是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤與營業(yè)成本的比值。

不含稅情況下計算的成本利潤率：含稅情況下計算的成本利潤率為：

增值稅兩類納稅人稅負的平衡點成本利潤率為，當實際成本利潤率等於時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當實際成本利潤率大於時，一般納稅人稅負重於小規(guī)模納稅人；當實際成本利潤率小於時，小規(guī)模納稅人稅負重於一般納稅人。所以，在成本利潤率較高的情況下，可抵扣的進項稅額越低，一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負越重。

兩類納稅人稅負平衡點的成本利潤率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人徵收率不含稅平衡點成本利潤率含稅平衡點成本利潤率17%3%21.43%25.07%13%3%30%33.9%11%3%37.5%41.63%6%3%100%106%

【例5-3】某企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，擬下設(shè)A、B兩個批發(fā)部，預(yù)計當年A批發(fā)部不含稅銷售收入為70萬元，銷售成本為50萬元；B批發(fā)部不含稅銷售收入為55萬元，銷售成本為40萬元。如果將兩個批發(fā)部由企業(yè)統(tǒng)一核算，符合一般納稅人的條件，適用稅率17%；如果將兩個批發(fā)部分別註冊為企業(yè)，實行獨立核算，則A、B分別為小規(guī)模納稅人，徵收率為3%。該企業(yè)應(yīng)如何進行選擇？該企業(yè)成本利潤率=[（70+55）-（50+40）]÷（50+40）×100%=38.89%

企業(yè)預(yù)計成本利潤率為38.89%，大於兩類納稅人稅負平衡點的成本利潤率21.43%，A、B分別註冊為獨立核算的小規(guī)模納稅人企業(yè)的增值稅稅負將輕於統(tǒng)一作為一般納稅人核算的稅負，因此，該企業(yè)選擇將A、B兩個批發(fā)部獨立為兩個小規(guī)