能源審計內(nèi)容與方法

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企業(yè)能源審計方法

企業(yè)能源審計方法的基本思路就是根據(jù)能量守恒、質(zhì)量守恒的原理，運用系統(tǒng)工程的理論，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的投入產(chǎn)出情況進行全方位的封閉審計，定量分析每個因素（或環(huán)節(jié)）影響企業(yè)能耗、物耗水平的程度，從而排查出存在的浪費問題和節(jié)能潛力，并分析問題產(chǎn)生的原因，有針對性地提出整改措施，做到有的放矢。由于目前各企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊、計量監(jiān)控手段不盡完善等原因可能導(dǎo)致統(tǒng)計信息失真，因此僅僅依靠企業(yè)現(xiàn)有的統(tǒng)計數(shù)據(jù)直接進行分析評價，往往容易出現(xiàn)錯誤的結(jié)論。所以，在開展能源審計工作時，要特別注意分析各種數(shù)據(jù)的來龍去脈，進行能量平衡和物料平衡分析，采取各種行之有效的手段，包括盤存查帳、現(xiàn)場測試等手段，檢查核實有關(guān)數(shù)據(jù)。只有在數(shù)據(jù)完全準(zhǔn)確可靠時，才能進行能耗指標(biāo)、物耗指標(biāo)的計算分析，進而查找節(jié)約潛力，提出合理化整改建議和措施。鑒于能源審計的基礎(chǔ)是統(tǒng)計、統(tǒng)計的基礎(chǔ)是計量，因此，在能源審計中，要特別注意以下兩個方面：

一、首先要了解企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和生產(chǎn)工藝流程，熟悉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制（有的企業(yè)稱之為經(jīng)濟效益考核辦法）以及責(zé)任制的具體落實情況，只有這樣才能摸清企業(yè)的管理狀況（如機構(gòu)、人員、職能、制度、辦法、指標(biāo)等）和能源流程，為下一步的能源審計分析打下基礎(chǔ)。

二、詳細(xì)了解被審計企業(yè)的計量和統(tǒng)計狀況，確定計量儀表的準(zhǔn)確程度和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實程度。（1）企業(yè)能源計量管理①能源計量工作是企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)管理的一項重要技術(shù)基礎(chǔ)。沒有完善準(zhǔn)確的計量器具，就不能為生產(chǎn)和生活的各個環(huán)節(jié)提供可靠的數(shù)據(jù)。這樣，各項統(tǒng)計分析就無法進行或失去意義。因此，計量工作是各項基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)。按照gb/t17167-1999《企業(yè)能源計量器具配備與管理導(dǎo)則》的規(guī)定，企業(yè)能源計量器具的配備應(yīng)遵循以下三條原則：a.計量器具應(yīng)滿足按產(chǎn)品制定能源消耗定額，實行能耗定額管理，對基本核算單位（分廠、車間和重點用能機臺、裝置等）進行能耗考核和制定企業(yè)綜合能耗考核標(biāo)準(zhǔn)的需要。b.要適應(yīng)生產(chǎn)特點、生產(chǎn)規(guī)模和企業(yè)經(jīng)營管理對計量檢測信息的收集、處理、傳輸、反饋、控制等實際需要。c.必須實行生產(chǎn)和生活、廠內(nèi)和廠外、外銷和自用分別計量的原則。②計量器具的配備范圍：a.進出廠的一次能源（如煤、石油、天燃?xì)獾龋⒍文茉矗ㄈ珉?、焦炭、成品油、蒸汽等）以及耗能工質(zhì)（如壓縮空氣、氧氣、水等）的計量。b.自產(chǎn)二次能源和耗能工質(zhì)的計量及能源生產(chǎn)單位自產(chǎn)自用的一次能源的計量。c.企業(yè)生產(chǎn)過程中能源和耗能工質(zhì)分配、加工、轉(zhuǎn)換、儲運和消耗的計量。d.企業(yè)生活和輔助部門（如辦公室、食堂、宿舍等）用能的計量。e.其它：凡需要進行用能技術(shù)經(jīng)濟分析和重點耗能設(shè)備的考核如容量在50kw以上的電動機、100a直流電的用電設(shè)備、年耗標(biāo)煤500噸以上的爐窯，由多臺小功率機臺組成的生產(chǎn)組合和生產(chǎn)線等均應(yīng)單獨安裝計量儀表。在對企業(yè)計量工作進行考查時，應(yīng)注意大垛物資月底盤存和半成品流轉(zhuǎn)過程的計量，必要時應(yīng)調(diào)閱有關(guān)原始計量資料，否則企業(yè)（或車間）能源單耗指標(biāo)可能會失真；同時還應(yīng)注意結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理制度，針對出入庫物資尤其是進出廠物資計量的監(jiān)督制約機制及手續(xù)傳遞進行詳細(xì)的了解（漏洞往往出現(xiàn)于此）。（2）企業(yè)能源統(tǒng)計管理企業(yè)能源統(tǒng)計是企業(yè)能源管理的重要內(nèi)容，既是編制企業(yè)能源計劃的主要依據(jù)，又是zf監(jiān)督企業(yè)合理使用能源、進行能源審計的基礎(chǔ)性工作。①企業(yè)能源統(tǒng)計的基本任務(wù)：a.便于國家對企業(yè)用能進行監(jiān)督管理，為國家制定能源政策、編制和檢查能源計劃、保持能源供需平衡提供依據(jù)。b.調(diào)查企業(yè)執(zhí)行國家能源政策和能源計劃的情況，進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)查明原因，提出改進建議。c.加強企業(yè)的能源管理，挖掘節(jié)能潛力，制定節(jié)能技術(shù)改造方案，為企業(yè)提高能源利用效率提供必要的信息。根據(jù)能源統(tǒng)計的基本任務(wù)及能源流程的特點，能源統(tǒng)計工作可以分為三級：第一級為從一次能源到加工轉(zhuǎn)換；第二級為加工轉(zhuǎn)換到交付最終用戶使用；第三級為能源在最終使用部門的使用情況。第三級能源統(tǒng)計工作最為復(fù)雜，也是目前整個工作的薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)前能源統(tǒng)計的發(fā)展趨勢是，從一種能源的分別統(tǒng)計，向多種能源的綜合統(tǒng)計方向發(fā)展；從只重生產(chǎn)量的統(tǒng)計，轉(zhuǎn)向?qū)ιa(chǎn)、轉(zhuǎn)換、消費的全過程的分析和評價。②企業(yè)能源統(tǒng)計的內(nèi)容：a.統(tǒng)計的原始記錄b.統(tǒng)計臺帳c.企業(yè)能源統(tǒng)計報表的分類：企業(yè)能源統(tǒng)計報表一般分為兩類：一類是對外呈報給上級主管部門的統(tǒng)計報表；另一類是企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計報表（最為詳細(xì)）。這兩類報表的共同部分應(yīng)數(shù)據(jù)一致并與臺帳相符。d.企業(yè)能源統(tǒng)計分析企業(yè)能源統(tǒng)計分析是實行監(jiān)督和控制能源消費的基礎(chǔ)。只有對各部門能源消費進行統(tǒng)計分析，建立企業(yè)能源消費平衡表，掌握能源的來龍去脈，才能發(fā)現(xiàn)問題，找出能源消耗升降的原因，從而提出技術(shù)上和管理上的改進措施，不斷降低能源消耗。只有通過能源消費的統(tǒng)計分析，才能制定出先進的和合理的能耗定額，確保定額考核的嚴(yán)肅性和科學(xué)性，否則極易挫傷職工節(jié)約能源的積極性。在進行能源統(tǒng)計分析工作時，一定要注意建立切實可行、能夠全面真實反映情況的能源統(tǒng)計指標(biāo)體系，不能弄虛作假，只有這樣才能收到預(yù)期的效果。（3）企業(yè)能源審計的基本方法企業(yè)能源審計的基本方法是依據(jù)能量平衡、物料平衡的原理，對企業(yè)的能源利用狀況進行統(tǒng)計分析，包括企業(yè)基本情況調(diào)查、生產(chǎn)與管理現(xiàn)場調(diào)查，數(shù)據(jù)搜集與審核匯總，典型系統(tǒng)與設(shè)備的運行狀況調(diào)查，能源與物料的盤存查帳等項內(nèi)容，必要時輔以現(xiàn)場檢測。①對企業(yè)能源管理、能源計量、能源統(tǒng)計等項內(nèi)容的審計按相關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行②對企業(yè)的用能概況、能源流程及能源消費指標(biāo)的計算分析，應(yīng)按照國家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)能量平衡表編制方法》進行③產(chǎn)品產(chǎn)量的核定方法產(chǎn)品產(chǎn)量（或半成品產(chǎn)量）是計算單位產(chǎn)品能耗（或車間單耗）的基準(zhǔn)，產(chǎn)品產(chǎn)量統(tǒng)計不準(zhǔn)確，必將導(dǎo)致能耗指標(biāo)的失真。由于多方面的原因（如物資盤存誤差等），有的企業(yè)存在著產(chǎn)品產(chǎn)量統(tǒng)計失真現(xiàn)象。因此在收集整理產(chǎn)品產(chǎn)量時，應(yīng)多方面調(diào)閱資料，核實產(chǎn)品產(chǎn)量。產(chǎn)品產(chǎn)量僅指合格品數(shù)量。產(chǎn)品產(chǎn)量核定時，要考慮到制成品、在制品或半成品的數(shù)量，在制品或半成品應(yīng)折算為相當(dāng)?shù)闹瞥善贰．a(chǎn)品產(chǎn)量核定時，要考慮到標(biāo)準(zhǔn)品與非標(biāo)準(zhǔn)品的區(qū)別，非標(biāo)準(zhǔn)品應(yīng)折算為相當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)品。產(chǎn)品產(chǎn)量的核定必須通過倉庫物資盤查與往來帳目進行核定。④能源消耗數(shù)據(jù)的核定方法能源消耗數(shù)據(jù)的核定應(yīng)遵循以下原則：a.企業(yè)能源消耗數(shù)據(jù)和與之對應(yīng)的產(chǎn)品（或半成品）產(chǎn)量的時間計算區(qū)段及所屬范圍應(yīng)一致。b.企業(yè)外購能源的品質(zhì)，對企業(yè)的能耗產(chǎn)生的影響很大。如進廠原煤的質(zhì)量把關(guān)，有的企業(yè)做的比較好，能夠嚴(yán)格扣水扣雜，按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度嚴(yán)格計量，準(zhǔn)確化驗、驗收、結(jié)算，監(jiān)督制約機制非常完善，但大部分企業(yè)在這方面存在著一定的不足。因此對進廠能源的折標(biāo)準(zhǔn)煤系數(shù)，原則上應(yīng)以實測值為準(zhǔn)，無條件時可以以國家標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。c.企業(yè)產(chǎn)品能耗的核定要考慮到生產(chǎn)過程中外協(xié)加工部分的能源消耗。d.企業(yè)能源審計時應(yīng)編制企業(yè)能源網(wǎng)絡(luò)圖或企業(yè)能源消費實物平衡表。e.企業(yè)能源消耗的數(shù)據(jù)核定應(yīng)分品種進行非生產(chǎn)系統(tǒng)用能與損失能源量的計算，并對其合理性加以分析，采用合理的方式分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的企業(yè)能源消耗指標(biāo)中去。f.企業(yè)產(chǎn)品能耗分析必須具有可比性，不同原料、不同生產(chǎn)工藝、消耗不同能源等所生產(chǎn)的產(chǎn)品，不能進行簡單的對比。在綜合能耗無法進行簡單對比時，可對主要生產(chǎn)工序或重點耗能設(shè)備（如同型號的磨機、立窯等）的能源指標(biāo)進行分析比較，以期尋找節(jié)能的潛力。⑤能源價格與成本的核定方法企業(yè)能源審計所使用的能源價格與企業(yè)財務(wù)往來帳目的能源價格相一致，在一種能源多種價格的情況下產(chǎn)品能源成本用加權(quán)平均價格計算。⑥企業(yè)能源消耗技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)評價分析企業(yè)能源消耗技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)包括：生產(chǎn)系統(tǒng)單位產(chǎn)品能耗（車間單耗）、企業(yè)單位產(chǎn)品能耗（含輔助生產(chǎn)體系分?jǐn)偅?、企業(yè)單位產(chǎn)值能耗（產(chǎn)品計量單位不同時）、主要用能系統(tǒng)和設(shè)備的能源利用效率或消耗指標(biāo)。對上述技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，主要是依據(jù)國家、行業(yè)、地方有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)及同行業(yè)或本企業(yè)先進水平等相關(guān)能耗定額指標(biāo)來進行評價分析。⑦企業(yè)能源利用狀況的綜合評價對企業(yè)能源利用狀況的綜合性評價，有以下幾個方面：a.企業(yè)能源轉(zhuǎn)換系統(tǒng)或主要耗能設(shè)備的能源轉(zhuǎn)換效率與負(fù)荷調(diào)整的合理性評價。b.企業(yè)生產(chǎn)組織與能源供應(yīng)系統(tǒng)合理匹配的分析評價。c.按照能源流程進行合理用熱、合理用電、合理用水、合理用油的評價。d.能源利用經(jīng)濟效益的比較分析。e.企業(yè)用能設(shè)備及工藝系統(tǒng)的分析評價。f.企業(yè)資源綜合利用水平（或熱電聯(lián)產(chǎn)水平）及環(huán)境效益的評價分析。（4）企業(yè)能源審計的分析方法對企業(yè)進行能源審計的目的在于通過對企業(yè)各種能耗指標(biāo)的計算分析，查找節(jié)能潛力，提出合理化建議，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，能源審計查找問題、提出整改建議主要從以下三個方面著手：管理、技術(shù)和結(jié)構(gòu)節(jié)能。①管理途徑：指合理組織生產(chǎn)經(jīng)營，合理分配能源和物資以及合理的管理制度等。a.杜絕“跑冒滴漏”。目的是在于督促職工從小處做起，樹立良好的節(jié)能意識，從根本上杜絕浪費（如制定嚴(yán)格的能源消耗定額、加強生產(chǎn)現(xiàn)場的巡察管理等）。b.合理分配使用能源。指將各種不同品種、質(zhì)量的能源、資源，分配至最合適的用途。c.節(jié)約各種物資消耗量，減少間接能耗。d.提高產(chǎn)品產(chǎn)量和運輸效率，實現(xiàn)規(guī)模效益。e.提高產(chǎn)品質(zhì)量和運輸質(zhì)量。產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，包括產(chǎn)品合格率和品級率兩個指標(biāo)。合格率高，能源和原材料的利用率就高；產(chǎn)品品級率高，其使用壽命延長，提高產(chǎn)品的使用效果；提高運輸質(zhì)量，降低了裝運損失，相應(yīng)地節(jié)約能源。f.節(jié)約資金占有量。能源、原材料、半成品的超定額儲備，設(shè)備、廠房超過實際需要，都是對國家能源資源的浪費。g.合理組織生產(chǎn)，提高能源利用率。諸如各工序之間的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用程度不平衡、供能與用能環(huán)節(jié)不協(xié)調(diào)以及設(shè)備大馬拉小車、低負(fù)荷生產(chǎn)等都是造成能源浪費的主要因素。h.加強管理，提高原燃材料進廠質(zhì)量（如嚴(yán)格化驗，無條件化驗的企業(yè)應(yīng)委托專業(yè)部門化驗；強化計量，減少虧噸和損耗，合理扣水扣雜）。i.對新上基建和技改工程項目必須嚴(yán)把節(jié)能關(guān)，做好“節(jié)能篇”論證，嚴(yán)禁選用淘汰落后的高耗能設(shè)備和工藝。②技術(shù)途徑通過技術(shù)管理，實現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)，主要有以下六個方面：a.淘汰或改造落后的耗能設(shè)備：如更新改造高耗能的變壓器、鍋爐等。b.改進落后的工藝。c.改進和提高操作技能：加強職工業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。d.對余熱余能的回收利用：如冷凝水封閉回收技術(shù)等。e.能量的分級利用：如熱電聯(lián)產(chǎn)、熱電冷三聯(lián)產(chǎn)、多效蒸發(fā)器連軋連鑄等。f.加強管網(wǎng)和設(shè)備的保溫、保冷等：③結(jié)構(gòu)節(jié)能通過對產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，合理配置資源，是一條行之有效的節(jié)能途徑。a.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整：合理調(diào)整區(qū)域內(nèi)

一、

二、三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達(dá)到合理用能的目的。b.產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，淘汰落后的高耗能產(chǎn)品，提升產(chǎn)品的擋次。c.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和技術(shù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。（5）企業(yè)節(jié)能技改項目評價分析的方法通過審計分析發(fā)現(xiàn)的節(jié)能潛力，有的項目不需花錢（如堵塞管理漏洞）或少量的投入就能見效；而有的項目需要投入大量的人力、物力和財力，這樣的節(jié)能節(jié)材項目必須開展技術(shù)經(jīng)濟評價，進行能源利用經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的比較分析，以避免投資失誤。開展技術(shù)經(jīng)濟評價應(yīng)注意堅持以下幾點（詳細(xì)內(nèi)容略）：①定量分析與定性分析中以定量分析為主。②動態(tài)分析與靜態(tài)分析中以動態(tài)分析為主（考慮貨幣的時間價值）。③宏觀分析與微觀效益分析中以宏觀分析為主。④財務(wù)評價與國民經(jīng)濟評價。⑤全過程經(jīng)濟效益分析。⑥價值量分析與實物量分析相結(jié)合，以價值量分析為主。預(yù)測分析與統(tǒng)計分析相結(jié)合，應(yīng)注意不確定性因素和風(fēng)險性分析，包括盈虧分析、敏感性分析。

第二篇：建筑工程承發(fā)包審計內(nèi)容與方法建筑工程承發(fā)包審計內(nèi)容與方法

長期以來，非法轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠經(jīng)營是我國建筑市場長期并存的三大痼疾，也是審計人員在建筑工程承發(fā)包審計中關(guān)注的重要內(nèi)容。本文就此專題與大家做一探討。

一、非法轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠經(jīng)營行為的表現(xiàn)形式

雖然國家對建筑工程有嚴(yán)格管理的制度，但由于我國建筑市場“僧多粥少”，承包人競爭相當(dāng)激烈。受利益驅(qū)動，各種形式的非法轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠經(jīng)營應(yīng)運而生，出現(xiàn)了“大企業(yè)出牌子，私人老板出錢，農(nóng)民工干活”的不正?，F(xiàn)象。

（一）非法轉(zhuǎn)包行為表現(xiàn)形式。

1.承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人;

2.承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。

（二）違法分包行為表現(xiàn)形式。

1.總承包單位將承包工程中的部分工程發(fā)包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位;

2.承包合同中未有約定且未經(jīng)建設(shè)單位許可，承包單位將其承包工程中的部分工程交由其他單位完成;

3.承包單位將建筑工程主體結(jié)構(gòu)交由他人完成;

4.分包單位將其承包的工程再分包。

（三）掛靠經(jīng)營行為表現(xiàn)形式。

1.建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。

2.建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。

二、承發(fā)包審計主要內(nèi)容

一些監(jiān)管部門對承發(fā)包中存在的問題睜一只眼閉一只眼，致使公開招標(biāo)流于形式，大量建設(shè)資金“蒸發(fā)”，質(zhì)量監(jiān)控體系得不到建立，安全防范體系形同虛設(shè)，工程質(zhì)量安全無從保證。尤為嚴(yán)重的是，以往多存在于下游的小段工程分包、“甩賣”，開始向上游蔓延，一些高造價的大工程在招標(biāo)之前，已經(jīng)成為私人資本和有資質(zhì)大企業(yè)“合作聯(lián)營”旗號下的囊中之物。審計作為國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，在建筑工程承發(fā)包審計中應(yīng)重點關(guān)注如下內(nèi)容：

（一）承包單位合規(guī)情況。檢查承包單位是否為經(jīng)招標(biāo)投標(biāo)確定的中標(biāo)單位，單位資質(zhì)和財務(wù)狀況是否真實，施工主體是否為以分公司、項目部、工程處等名義掛靠的分包隊伍。

（二）合同簽訂情況。檢查合同內(nèi)容與標(biāo)書內(nèi)容是否一致，如有調(diào)整是否符合規(guī)定;有無單位或個人濫用權(quán)力、干預(yù)發(fā)包情形;承包合同中有無關(guān)于分包的內(nèi)容和約定，各方責(zé)、權(quán)、利是否明確;是否有分別應(yīng)付檢查和結(jié)算支付的內(nèi)容不一致的“陰陽合同”。

（三）管理人員和技術(shù)人員構(gòu)成情況。了解項目經(jīng)理等主要管理人員與施工單位之間有無合法人事關(guān)系;工程、質(zhì)檢、安全、財務(wù)等技術(shù)人員是否具有合法任職資格，是否按照分工履行職責(zé)簽署各類工程記錄、檢驗資料等;管理人員和技術(shù)人員數(shù)量是否明顯低于正常水平，是否基本由分包單位的人員構(gòu)成。

（四）施工人員構(gòu)成情況。了解施工隊伍是否由社會閑散人員臨時召集而成，是否由“包工頭”代為領(lǐng)取工資，有無拖欠工資現(xiàn)象，拖欠工資是否為層層轉(zhuǎn)包所致。

（五）技術(shù)裝備和物資采購情況。調(diào)查施工單位是否有從事相關(guān)建筑活動所應(yīng)有的主要技術(shù)裝備，抽查施工現(xiàn)場技術(shù)裝備的來源與身份;主要工程建筑材料、設(shè)備等物資是否由承包單位組織采購和供應(yīng)。

（六）建設(shè)單位職責(zé)履行情況。檢查建設(shè)單位是否在建筑工程發(fā)包中收受賄賂、回扣或者索取其他好處，有無將建筑工程肢解發(fā)包，是否指定中標(biāo)人或?qū)χ袠?biāo)人施加壓力要求將工程轉(zhuǎn)包給他人，對違規(guī)現(xiàn)象是否避而不談、避而不管。

（七）工程監(jiān)理職責(zé)履行情況。了解工程監(jiān)理單位與建設(shè)單位、承包單位、供貨單位是否存在隸屬關(guān)系或者其他利害關(guān)系;是否進駐施工現(xiàn)場，對來歷不明人員、設(shè)備是否進行過核實;有無轉(zhuǎn)讓監(jiān)理業(yè)務(wù)行為;是否參與了工程竣工驗收并簽署監(jiān)理意見，有無對工程質(zhì)量提出異議、未發(fā)表意見或拒絕發(fā)表意見的情形。

（八）分包程序和管理。要求建設(shè)單位提供經(jīng)其認(rèn)可或在合同中已有約定的分包清單，檢查有無分包清單之外的分包，事實存在的分包和勞務(wù)是否履行了建設(shè)單位和監(jiān)理審查的程序;承包單位是否將分包工程的質(zhì)量、技術(shù)、安全、進度、成本核算納入正常管理軌道，有無以包代管現(xiàn)象;是否出現(xiàn)過因分包管理不善而造成的責(zé)任事故。

（九）分包工程的實際范圍和內(nèi)容。檢查分包工程是否為非主體工程或非關(guān)鍵性工程;承包單位與分包單位是否訂立書面合同并提供分包工程涉及的圖紙及技術(shù)規(guī)范;分包單位有無將其承包的工程再行分包;有無存在超越勞務(wù)分包范疇的事實。

（十）資金往來和財務(wù)結(jié)算。檢查建設(shè)單位與承包單位、供貨單位之間以及與其他單位之間資金往來中是否存在異常交易;結(jié)算業(yè)務(wù)是否真實，結(jié)算憑證是否齊備，結(jié)算程序是否符合財務(wù)管理規(guī)定。

三、承發(fā)包審計主要方法

非法轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠經(jīng)營手段隱蔽，從承包人到分包人再到監(jiān)理都心照不宣，如同“鐵桶陣”;加之指定分包、肢解分包、勞務(wù)分包、工序分包、分部工程分包的合法性在理論與實踐中的爭議從未平息，給承發(fā)包審計帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，審計人員任重而道遠(yuǎn)。審計中，我們總結(jié)出以下幾點做法可供參考：

（一）審閱資料，尋找破綻。

施工日志、監(jiān)理日志、會議紀(jì)要、收發(fā)文登記、會計憑證和會計賬簿等各類資料，都可能成為審計發(fā)現(xiàn)問題的重要線索。某工程合同約定：“所有工程均由中標(biāo)人自行完成施工，絕不對工程進行分包”。審計人員在查閱其施工企業(yè)財務(wù)憑證時發(fā)現(xiàn)一張送貨單據(jù)所列示地址與該企業(yè)不符。原來是該企業(yè)通知供貨商將購入設(shè)備直接發(fā)往其轉(zhuǎn)包的一家當(dāng)?shù)厥┕て髽I(yè)，從而使這家分包單位名單“浮出水面”。

（二）現(xiàn)場調(diào)查，多方取證。

審計人員在走訪施工現(xiàn)場的過程中，多觀察，多了解，也會發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。某施工單位名稱顯示為異地一家公司，“引進”的設(shè)備都噴有該公司名稱標(biāo)識，但審計人員在施工工地與工人攀談時發(fā)現(xiàn)工人大多持本地口音，提供的固定資產(chǎn)臺賬也與實際不符。原來是幾個私營老板拉大旗作虎皮，掛靠某鐵路施工企業(yè)名下，以勞務(wù)分包形式掩蓋事實上的違法分包。

（三）收集信息，取得突破。

業(yè)主與承包單位、分包單位之間一旦為經(jīng)濟利益扯起“皮”時，一些工程施工中存在的問題自然就露了馬腳。如某公司參與了某項堤防加固工程的分包，卻因施工過程中與承包單位之間產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的經(jīng)濟糾紛、遲遲拿不到工程款而對承包方滿腹怨言。出于報復(fù)，該公司在網(wǎng)絡(luò)上揭露承包方的分包行為。審計人員瀏覽網(wǎng)頁時讀到這則信息，從而得到了發(fā)現(xiàn)分包行為的線索。

（四）縝密計算，層層解析。

承包單位對違法分包工程多以預(yù)付工程款、出借生活費、假造民工工資冊、多支付民工工資形式，化整為零分解和分散了工程款的結(jié)算支付。審計人員通過計算工程量，核實工程驗工計價，從中判斷工程的真實性。如審計人員核算某河道治理工程施工企業(yè)的材料成本和人工費用時發(fā)現(xiàn)，其燃油費、機械使用費、水電費等工程成本與結(jié)算價款相錯甚遠(yuǎn)，經(jīng)詢問確有其他公司參與分包部分工程;再經(jīng)計算發(fā)現(xiàn)，結(jié)算給分包公司的工程款遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了合同中對非主體工程最大分包額不得超過合同價款30%的約定，從而斷定分包超越了合理的范圍。

（五）熟悉規(guī)則，巧辟蹊徑。

建筑行業(yè)存在一些人人皆知的潛規(guī)則，如地方領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)插手工程招投標(biāo)以牟取私利、投標(biāo)和評標(biāo)存在幕后交易等;一些工程經(jīng)過層層轉(zhuǎn)包，在利潤層層扒皮的情況下，施工單位要想盈利只有在材料的差價和質(zhì)量上做文章，而且還有多項支出必不可少，如工程介紹費、請客送禮費、應(yīng)付上級檢查的紅包等等。熟悉這些潛規(guī)則，對審計人員開展承發(fā)包審計也是大有裨益的。

第三篇：農(nóng)村信用社審計的內(nèi)容與方法農(nóng)村信用社審計的內(nèi)容與方法

農(nóng)村信用社是我國金融體系的重要組成部分，是我國農(nóng)村金融的主力軍和聯(lián)系廣大農(nóng)民的金融紐帶，其宗旨是為“三農(nóng)”提供金融服務(wù)。是由社員自愿入股的集體所有制金融機構(gòu)，實行“自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自擔(dān)風(fēng)險”的管理模式。在對農(nóng)村信用社審計過程中要抓住重點科目、重點資金查證其會計核算的真實性，經(jīng)營行為的合法合規(guī)性。本文就農(nóng)村信用社審計的內(nèi)容與方法談一點拙見。

貸款審計主要內(nèi)容和方法

貸款資產(chǎn)是農(nóng)村信用社的主要資產(chǎn)，是運用資金的主要渠道，也是取得損益收入的主要途徑。農(nóng)村信用社貸款按照經(jīng)營的安全性、流動性、收益性的三性原則要求，按照國家產(chǎn)業(yè)政策，建立健全貸款的發(fā)放、項目管理和監(jiān)督控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行國家的利率政策，按期回收貸款的本金和利息。信貸資產(chǎn)違規(guī)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是化整為零，壘大戶，向不符合貸款條件的對象發(fā)放貸款。二是收回的貸款不銷帳，而繼續(xù)放貸進行帳外經(jīng)營。三是信用社自身基建借貸挪用。四是用假存單、假（無效）證件騙取質(zhì)押、抵押貸款。五是以新貸還舊貸，以貸收息。六是虛假還貸，虛假收息。貸款審計的主要內(nèi)容和方法包括：

（1）檢查內(nèi)部控制制度是否健全，貸款資料、手續(xù)是否完備、貸款程序是否合規(guī)。通過座談了解、抽查貸款檔案、收集有關(guān)制度，據(jù)此來確定貸款戶抽查面。（2）檢查貸款發(fā)放和收回是否符合規(guī)定的核算方式和核算手續(xù)，是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)貸款管理規(guī)定，是否有以貸收息、立據(jù)收貸，違規(guī)發(fā)放貸款，制造虛假效益，造成信貸資產(chǎn)惡化的行為。因信用社考核主要是在6月、12月，審計時應(yīng)重點放在這兩個月。

（3）檢查不良貸款的劃分是否符合規(guī)定，認(rèn)定程序是否合規(guī)，重點審計“一逾二呆”貸款是否嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)劃分。審計時要結(jié)合外調(diào)，查證其真實性，查明其形成不良的原因。呆賬貸款的核銷，要審查是否履行規(guī)定的報批手續(xù)。同時對正常貸款，也要作重點審計，檢查將大量的不良貸款反映在正常貸款中，掩蓋貸款真實性的問題。如對某縣聯(lián)社審計時通過查對各項貸款余額變化，查驗貸款借據(jù)就發(fā)現(xiàn)2021年正常貸款中含逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款7356萬元，占審計核實不良貸款額的53%。

投資審計主要內(nèi)容和方法

投資是指農(nóng)村信用社通過直接或間接融資方式，以資產(chǎn)或其他形式的資產(chǎn)投放于有價證券或其他資產(chǎn)以獲取經(jīng)濟利益的行為。按照農(nóng)村信用社經(jīng)營資產(chǎn)的多元化、證券化要求，農(nóng)村信用社的投資業(yè)務(wù)逐漸發(fā)展起來。投資審計主要檢查投資的真實性、合法性和效益性。具體如以下方面進行，即：

查資格。看是否有資格進行投資業(yè)務(wù)。有無將信用社資金經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的問題。有無違規(guī)買賣國債、金融債券等，以及由于失職而造成損失。

查協(xié)議。檢查審核投資協(xié)議是否齊全，合同是否合法有效，產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確。是否存在違規(guī)使用拆借資金進行投資。是否存在擠占信貸資金或其他借入資金違規(guī)進行投資等。

查財務(wù)。主要檢查資金來源是否合理，財務(wù)核算是否準(zhǔn)確，投資的安全及合理收益是否有保障。有無多計或者少計投資及其收益等問題。

待處理抵債資產(chǎn)審計主要內(nèi)容和方法

抵債資產(chǎn)是指借款人不能按約歸還貸款，以借款人、擔(dān)保人的資產(chǎn)抵償所欠農(nóng)村信用社的貸款本息而形成的待處理資產(chǎn)。抵債資產(chǎn)與原來的抵貸資產(chǎn)相比，只是名稱上做了規(guī)范，實質(zhì)內(nèi)容并未改變。在對農(nóng)信社的審計中發(fā)現(xiàn)抵債資產(chǎn)管理混亂，潛在損失大的問題。主要表現(xiàn)：一是接收價值與實際價值不符，絕大部分作價是雙方協(xié)議，沒有經(jīng)過資格部門估價。二是接收、保管、處置過程手續(xù)不全，檔案資料不完整。三是很多資產(chǎn)沒有取得合法所有權(quán)。四是科目混亂，核算不準(zhǔn)，帳實不符。五是抵債資產(chǎn)自用沒有辦理審批手續(xù)。待處理抵債資產(chǎn)審計主要檢查其取得、變現(xiàn)手續(xù)是否合規(guī)合法，財務(wù)核算是否正確，帳實是否相符，具體為：（1）抵債資產(chǎn)的確認(rèn)和取得。是否按照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)抵債資產(chǎn)，有無將無形資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)，有無因違規(guī)取得抵債資產(chǎn)造成資產(chǎn)再次損失。

（2）抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)。抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)手續(xù)是否完備。抵債資產(chǎn)的計價是否按照有關(guān)規(guī)定處理。抵債資產(chǎn)是否經(jīng)過組織拍賣或按規(guī)定通過其他方式變現(xiàn)。

（3）抵債資產(chǎn)的管理。是否有專門機構(gòu)專門人員全面負(fù)責(zé)抵債資產(chǎn)的日常管理。財會部門是否按照規(guī)定進行賬務(wù)核算和處理，賬實是否相符。抵債資產(chǎn)自用是否辦理相關(guān)手續(xù)，是否存在因保管不善造成資產(chǎn)毀損、丟失等。

存放央行及同業(yè)款項、同業(yè)存放、調(diào)出（入）調(diào)劑資金、拆出（入）資金的審計內(nèi)容和方法

這些款項的審計重在核對，特別是存放同業(yè)、同業(yè)存放、拆出（入）資金等軋差反映科目。很多信用社內(nèi)部職工作案都是利用這些科目，通過這些科目的核對查實從而發(fā)現(xiàn)案件線索。如某信用社主任戚某侵占挪用資金案。戚收買會計，截留信用社上調(diào)和從聯(lián)社下調(diào)資金。某信用社主任陳某拆入資金不入帳，私自貸出，收回的本息不入帳進行體外循環(huán)帳外經(jīng)營。某信用社主任陳某偷支轉(zhuǎn)存建行存款用于個人投資、放貸。具體審計內(nèi)容和方法為：（1）按對賬單核對存放款項余額，并據(jù)此進行總分核對。對存放的定期存款、特種存款，應(yīng)根據(jù)其持有的有價單證，檢查與賬面余額是否一致。

（2）對聯(lián)行結(jié)算款項，按有關(guān)聯(lián)行結(jié)算方法規(guī)定進行核對，并重點對未達(dá)賬項進行清查，對不正常的未達(dá)賬項必須逐筆查清原因。

（3）逐步核對調(diào)劑、拆放資金分戶賬與總賬、拆借合同是否相符，會計核算科目是否正確。按照調(diào)劑、拆放資金合同，采取上門核對的方式與對方金融機構(gòu)進行詳細(xì)核查確認(rèn)。

（4）根據(jù)調(diào)劑、拆放資金逾期時間、原因及還款保證等情況，對拆借風(fēng)險狀況進行評價。

各項存款的審計內(nèi)容和方法

存款是指農(nóng)村信用社為存款人辦理存款支、取的一種服務(wù)行為，是農(nóng)村信用社的最主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)之一。各項存款的審計主要是核實存款的真實性。存款出現(xiàn)的問題有：私開假存單騙取質(zhì)押貸款肆意揮霍；吸儲不入帳進行帳外經(jīng)營，私分經(jīng)營所得；隨意任支企業(yè)存款供己或親友周轉(zhuǎn)。具體審計內(nèi)容和方法為：

一是儲蓄存款的審計。從檢查空白儲蓄存單的管理入手，查領(lǐng)取、使用、作廢登記，查庫存，看有無跳號使用、私開假存單的現(xiàn)象；核對總帳、明細(xì)帳（卡），看有無隱瞞、盜支儲戶存款現(xiàn)象。

二是對公存款的審計。采取核對的方式進行比較快捷。一要總、分帳務(wù)余額核對，二要查看銀企對帳調(diào)節(jié)表，重點關(guān)注存折戶，必要時要到存款戶核實。

財務(wù)收支真實性審計內(nèi)容與方法

主要檢查利息收支、手續(xù)費收支、應(yīng)收未收利息、應(yīng)付未付利息、營業(yè)費用等各項財務(wù)收支核算是否真實。

利息收支。檢查利息收支計算是否準(zhǔn)確、是否按規(guī)定計入當(dāng)期損益，有無收入掛往來或不入帳；有無多計、少計支出或為了虛增收入將表外利息收入轉(zhuǎn)入表內(nèi)，或為了虛減收入將表內(nèi)利息轉(zhuǎn)表外的情況。從審計的情況看：有的將金融機構(gòu)往來利息在上轉(zhuǎn)下劃時轉(zhuǎn)入帳外；有的將收入或支出掛往來；有的將提高貸款利率用工本費收據(jù)、手續(xù)費收據(jù)多收的利息存放帳外，一是支付貼水，二是支付不合理費用，三是轉(zhuǎn)入金融機構(gòu)往來收入漏繳營業(yè)稅金；有的甚至采取多計提少支付存款利息的手法將差額貪污據(jù)為己有。

手續(xù)費收支。檢查手續(xù)費收支的標(biāo)準(zhǔn)和用途是否符合制度規(guī)定，有無擅自改變手續(xù)費收支標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒉糠质掷m(xù)費隱瞞、轉(zhuǎn)移私設(shè)“小金庫”的情況。審計時要注意了解信用社有哪些代理業(yè)務(wù)，檢看各項業(yè)務(wù)收費帳面是否有反映。

應(yīng)收未收利息。檢查應(yīng)收未收利息的核算是否符合財務(wù)制度及有關(guān)規(guī)定。表內(nèi)、外應(yīng)收未收利息是否有多計或少計，有無將表內(nèi)應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算，或?qū)⒈硗鈶?yīng)收利息轉(zhuǎn)表內(nèi)核算。

應(yīng)付未付利息。檢查應(yīng)付未付利息的核算是否符合財務(wù)制度及有關(guān)規(guī)定，應(yīng)付未付是否按規(guī)定足額提取，有無多提或少提。

營業(yè)費用。檢查營業(yè)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合財務(wù)制度規(guī)定，重點審計業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、固定資產(chǎn)修理費。檢查管理費、固定資產(chǎn)折舊費、呆帳（壞帳）準(zhǔn)備金是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提，有無為了調(diào)節(jié)利潤而多提或少提的問題

第四篇：經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容與技術(shù)方法經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容與技術(shù)方法

經(jīng)濟責(zé)任審計是指國家審計機關(guān)或其他審計組織接受干部管理部門的委托，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策，對黨政機關(guān)、人民團體及事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的活動。經(jīng)濟責(zé)任審計在維護財政經(jīng)濟秩序、加強干部管理監(jiān)督、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，以及保障經(jīng)濟社會平穩(wěn)、快速發(fā)展等方面發(fā)揮了不可或缺的重要作用。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計也是利用各種審計技術(shù)方法得出審計結(jié)論的過程。在審計資源有限與審計任務(wù)重的矛盾中，如何充分革新審計方法以提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風(fēng)險成為一個迫在眉睫的問題。筆者結(jié)合多年來的審計實踐，試就經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容、技術(shù)方法作些初淺的探討。

一、明確經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

堅持用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)審計工作，牢固樹立為宏觀決策服務(wù)，為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式服務(wù)，為優(yōu)化發(fā)展環(huán)境服務(wù)的理念。經(jīng)濟責(zé)任審計要堅持以財政財務(wù)收支審計、資產(chǎn)負(fù)債損益審計以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀實施經(jīng)濟決策情況、主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況、履行經(jīng)濟管理方面情況、經(jīng)濟監(jiān)督情況、廉潔自律情況等，通過經(jīng)濟責(zé)任審計促進領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟職責(zé)，推動領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)、部門和單位的科學(xué)發(fā)展。

1.經(jīng)濟決策情況的主要審計內(nèi)容。為了促進和完善科學(xué)民主的決策機制，加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，進一步提升經(jīng)濟責(zé)任審計成效，經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)決策方面的情況主要是重大經(jīng)濟決策制度的建立與執(zhí)行、投資完成與效果、建設(shè)項目的預(yù)決算、“重大開支、政府采購、資產(chǎn)處置”以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、擔(dān)保、抵押、出借情況，此外具體重大經(jīng)濟決策實施和效益還包括重大的對外投資、基本建設(shè)、招商引資、企業(yè)改革、改組、改制、出臺的宏觀經(jīng)濟管理措施及制度建設(shè)等。通過對領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任決策審計，一方面能加強對權(quán)力運用的制約和監(jiān)督，有利于推進國家民主法制建設(shè)，有利于推動黨政領(lǐng)導(dǎo)干部情為民所系、利為民所謀、權(quán)為民所用，避免領(lǐng)導(dǎo)決策時盲目投資、違規(guī)擔(dān)保、搞“政績工程”、“形象工程”等決策失誤，給國家和集體造成巨大損失；能強化對決策行為的監(jiān)督問責(zé)，避免領(lǐng)導(dǎo)決策時缺乏科學(xué)性、可行性和前瞻性，將有力地推進民主科學(xué)決策機制的建立和完善；另一方面能界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的責(zé)任，既是警示領(lǐng)導(dǎo)者要合理使用并節(jié)約資金、努力提高使用效益，也是為了更好的保護國有資產(chǎn)的安全完整，防范和化解決策風(fēng)險的重要手段。

2.主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況的審計內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計的目的不同于常規(guī)審計，其主要目的則是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)關(guān)注主要經(jīng)濟指標(biāo)，即本級政府和上級主管部門下達(dá)的各項經(jīng)濟指標(biāo)和各項財政財務(wù)指標(biāo)。并通過資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)保值增值率、專項資金（基金）支出率、財經(jīng)（計劃）目標(biāo)和各項經(jīng)濟指標(biāo)完成率等的計算，注重領(lǐng)導(dǎo)干部任職期初與期末的財政財務(wù)收支、資產(chǎn)家底、債權(quán)債務(wù)等指標(biāo)的對比分析，對比任期內(nèi)各項收入、資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）是否增加，支出、債務(wù)是否遞減，分析增減原因，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

3.履行經(jīng)濟管理方面情況的審計內(nèi)容。開展經(jīng)濟責(zé)任審計，要注重領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行好經(jīng)濟管理職能，對領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)尤為重要。在履行經(jīng)濟管理方面的審計以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間賬簿憑證報表是否符合規(guī)定、財政財務(wù)收支的真實、合法和效益、“三公”經(jīng)費控制的增長與下降、債權(quán)債務(wù)管理的增減變化情況與執(zhí)收執(zhí)罰情況，嚴(yán)格依法界定審計內(nèi)容，揭露和查處重大違紀(jì)違規(guī)問題，維護國家經(jīng)濟安全，跟蹤和促進國家政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞。通過審計促進領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格履行經(jīng)濟管理職責(zé)，嚴(yán)格依法行政，嚴(yán)格按程序辦事，正確行使權(quán)力，增強法治意識、管理意識、績效意識，責(zé)任意識、服務(wù)意識和事業(yè)發(fā)展意識。同時，也促進領(lǐng)導(dǎo)干部和有關(guān)部門重視建立和健全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，防止發(fā)生重大的錯弊和損失。

4.經(jīng)濟監(jiān)督情況的審計內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位財務(wù)、資產(chǎn)等制度的建立及執(zhí)行情況是否完善和全面執(zhí)行，常規(guī)審計發(fā)現(xiàn)的問題整改情況是否全面整改到位，對單位工作人員和下屬單位經(jīng)濟監(jiān)督情況是否存在違法亂紀(jì)現(xiàn)象。

5.廉潔自律情況的審計內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注被審計領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律規(guī)定情況。

二、把握經(jīng)濟責(zé)任審計的技術(shù)方法

針對經(jīng)濟責(zé)任審計涵蓋內(nèi)容多、涉及面廣、情況復(fù)雜的特點，結(jié)合審計對象所在區(qū)域、部門、單位的實際，要積極探索審計的組織方式和審計方法，統(tǒng)籌安排和合理配置審計資源，選擇科學(xué)合理的審計方法，創(chuàng)新審計手段，形成工作合力，提高綜合分析、宏觀把握和全面評價的能力，提高審計工作質(zhì)量和效率。

1.經(jīng)濟事項決策的審計。對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟事項的決策審計，采用跟蹤法、重點法、公示法等。對經(jīng)濟決策程序進行跟蹤審計，查證決策者在決策過程中是否做到?jīng)Q策程序合法，決策過程民主，決策結(jié)果科學(xué)。對任期內(nèi)具有重大影響的決策事項進行重點抽查，從最初的可行性調(diào)查開始；到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實施、決策效益等情況進行審計或調(diào)查。對決策審計還可查閱相關(guān)會議紀(jì)要原件及相關(guān)記錄。另外對一些特殊的經(jīng)濟決策事項可通過向社會公示的方法進行取證。

在進行決策審計時，一是把握審計決策內(nèi)容的合法性。主要審查重大事項的決策是否符合國家財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，是否符合科學(xué)發(fā)展觀及和諧社會建立。二是把握審計決策程序的規(guī)范性。審查決策機制是否有效，重大決策事項是否建立了相應(yīng)的議事規(guī)則和有效的決策機制。與群眾利益密切相關(guān)的重大決策事項是否建立了社會公示制度、專家咨詢制度和決策責(zé)任追究制度等。

2.主要經(jīng)濟指標(biāo)（責(zé)任目標(biāo)）的審計。通過對實際指標(biāo)同計劃（預(yù)算）指標(biāo)比較，本期實際指標(biāo)和上期（或上年同期或歷史最高水平）的實際指標(biāo)比較，被審計單位的實際指標(biāo)和本行業(yè)（或同類型、同規(guī)模其他單位）一般水平指標(biāo)、先進水平指標(biāo)比較，在更大范圍內(nèi)客觀全面地評價被審計責(zé)任人。運用指標(biāo)進行分析對比時，應(yīng)注意把握好指標(biāo)的適應(yīng)性。一般情況下，選用指標(biāo)以國家規(guī)定的或社會公認(rèn)的資產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等指標(biāo)為主，以分項的具體經(jīng)濟活動指標(biāo)為輔。通過指標(biāo)的正確選用，對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財政財務(wù)收支以及經(jīng)營決策、管理決策等進行全面的量化考核和綜合分析比較，以便客觀評價經(jīng)濟責(zé)任?？己酥笜?biāo)時，因有的指標(biāo)是根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)而收集的，具有權(quán)威性，選用時則只須注明資料來源即可，審計可以不再進行核實。

3.履行經(jīng)濟管理方面情況的審計方法。領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟管理方面情況的審計以財政財務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債損益等經(jīng)濟事項的審計為主線，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)各經(jīng)濟事項的真實、合法、效益情況進行審計，重點以查證財務(wù)資料為主。一是查看國有資產(chǎn)是否安全完整。對國有資產(chǎn)安全與完整的審計，重點要放在實物資產(chǎn)、貨幣資金、各項投資的核實上。實物資產(chǎn)是否入賬建卡，不能有賬無物，也不能有物無賬，增減變動手續(xù)是否齊備，有無管理不善造成流失，有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)，或通過降低轉(zhuǎn)讓價格獲取好處，固定資產(chǎn)的變價收入是否全部人賬、專款專用；貨幣資金不僅要賬實相符，而且要流向合理；各項投資不僅要程序合規(guī)，去向明確，還要確認(rèn)回報的合理性。二是經(jīng)費支出是否真實、合規(guī)、合法。有無將救濟、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設(shè)等專項資金（基金）挪作他用，債權(quán)債務(wù)和往來款項業(yè)務(wù)是否真實，有無通過往來款項為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國家收入、出借單位資金牟取私利等；執(zhí)收執(zhí)法等收入是否合法，有無亂收費、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設(shè)賬，經(jīng)費支出是否符合規(guī)定范圍，公款出國、公車購置及維護運行、業(yè)務(wù)招待費用等“三公”經(jīng)費控制是否嚴(yán)格，是否未經(jīng)批準(zhǔn)或超標(biāo)購車、有無大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費等行為。三是單位的對外投資活動是否嚴(yán)格遵循財務(wù)制度規(guī)定的對外投資的基本要求，有無占用單位的房屋、設(shè)備等有形資產(chǎn)和技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)不進行有效評估計，無償使用、所有權(quán)變相轉(zhuǎn)移等造成國有資產(chǎn)流失的。

4.經(jīng)濟監(jiān)督情況的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位經(jīng)濟監(jiān)督情況。一是揭示領(lǐng)導(dǎo)者對國有資產(chǎn)的有效管理，內(nèi)控制度是否健全有效。管理制度的健全有效，可使單位圍繞既定目標(biāo)，建立良好的工作秩序，保證各項決策的貫徹實施，維護資金和資源的安全，促進各項經(jīng)營活動的合理性、規(guī)范性，以及增強組織觀念，加強廉政建設(shè)，遏制不正之風(fēng)。內(nèi)部管理制度涉及面較寬，對其管理制度是否健全有效的審計必須有所側(cè)重，應(yīng)重點放在與經(jīng)濟活動有關(guān)的管理制度上，如財務(wù)會計制度、物資管理制度、供銷管理制度、現(xiàn)金出納制度、報銷制度、借款制度、一支筆審批制度等，這些制度是否在國家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行，既要審計其健全性，更要審計其有效性，有無因內(nèi)部控制制度不嚴(yán)或領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)行不力、失誤造成損失浪費以及其他經(jīng)濟事故，這樣才能體現(xiàn)管理制度的落實程度和實際效果。二是常規(guī)審計發(fā)現(xiàn)的問題的整改。從我們近年來審計結(jié)果情況來看，一些領(lǐng)導(dǎo)為了本部門或個人利益，對常規(guī)審計及其他各種相關(guān)審計，發(fā)現(xiàn)的問題沒有整改，問題仍然存在，而且是屢禁不止，擾亂了經(jīng)濟秩序和財務(wù)秩序，而且誘發(fā)和滋生了各種腐敗現(xiàn)象，敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，所以我們在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)特別關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，是否全面整改、大部分整改、部分整改以及整改較差等情況，并分析原因究其責(zé)任。三是對本部門、本單位工作人員和下屬單位經(jīng)濟監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位工作人員和下屬單位經(jīng)濟監(jiān)督是否嚴(yán)格要求、嚴(yán)格管理和嚴(yán)格監(jiān)督。關(guān)注主管部門對下屬單位的經(jīng)濟監(jiān)督主要是收入是否全部入賬，是否私設(shè)“小金庫”，基建工程項目是否經(jīng)過經(jīng)政府采購和招投標(biāo)，是否存在亂收費、亂集資，是否擠占挪用專項資金以及財務(wù)管理是否規(guī)范。另外，本部門、本單位工作人員被紀(jì)檢、檢察、公安等部門偵查有違法亂紀(jì)、以權(quán)謀私、貪污受賄造成國家經(jīng)濟損失的或影響經(jīng)濟發(fā)展的，且追究了當(dāng)事人員、相關(guān)人員刑事責(zé)任和紀(jì)律處分的，領(lǐng)導(dǎo)干部沒有涉及，經(jīng)濟責(zé)任審計也要問究領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟監(jiān)督責(zé)任。

5.廉潔自律情況的審計。這要從兩個方面來講。一是對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位遵守國家有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律、財政法規(guī)、廉政規(guī)定的情況審計，具體審計主要采用前面所講的方法進行，但涉及關(guān)于個人的廉政問題，要特別慎重，審計底稿也應(yīng)注意特別對待，經(jīng)濟事項的經(jīng)辦、主管、審批等相關(guān)證據(jù)收集時要更加全面而穩(wěn)妥。二是對領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉政問題審計，可通過一定范圍的公告、座談會、個別交流、審計查賬和調(diào)查等形式收集資料，然后進行核實。但對領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉政規(guī)定的情況主要是通過對財政財務(wù)資料的審計，從賬面上收集證據(jù)。

三、關(guān)注經(jīng)濟責(zé)任審計的幾個要點

1.統(tǒng)籌安排經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計必須由組織部門和審計部門，根據(jù)干部監(jiān)督管理工作需要和審計力量等情況，共同提出年度領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計對象建議名單，或領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計計劃草案，然后提交聯(lián)席會議或領(lǐng)導(dǎo)小組集體討論、審定，最后報黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)審批。同時保持計劃的連續(xù)性與嚴(yán)肅性，計劃一經(jīng)確定，不能隨意調(diào)整，凡是調(diào)增審計計劃，須經(jīng)聯(lián)席會議成員單位或領(lǐng)導(dǎo)小組同意；調(diào)減審計計劃，須由組織部門和審計部門向聯(lián)席會議或領(lǐng)導(dǎo)小組作專題說明。嚴(yán)格審計委托，審計計劃項目確定后，統(tǒng)一歸口組織部，由組織部門分期分批逐個向?qū)徲嫏C關(guān)出具審計委托書，組織部門一般不直接向社會中介組織出具審計委托書。

2.巧妙把握經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計的結(jié)合。在開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，為了避免重復(fù)檢查，提高審計效率，降低審計成本，要做到統(tǒng)籌安排，統(tǒng)一行動。一是注重資料積累或收集，充分利用其他各種相關(guān)審計資料，這些資料的積累或收集要以通過建立領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計臺賬的方式進行，利用積累或收集每一次其他各種相關(guān)審計的結(jié)果資料，作為提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率的基礎(chǔ)資料。二是制定審計計劃時，凡經(jīng)聯(lián)席會議確定的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，當(dāng)年不得安排其他審計；確實要安排的，審計機關(guān)應(yīng)以經(jīng)濟責(zé)任審計為主，按經(jīng)濟責(zé)任審計要求進行。

3.嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計法定程序。一是搞好審前調(diào)查。在審計進點前，應(yīng)針對不同地區(qū)、部門的特點，擬定好調(diào)查提綱、表格，詳細(xì)掌握被審計單位的基本情況，并據(jù)此編制詳細(xì)的審計實施方案。二是注意防范風(fēng)險。實施審計過程中凡涉及領(lǐng)導(dǎo)干部履行責(zé)任有關(guān)的重大經(jīng)濟活動，都應(yīng)納入審計視野，有的作全面審計（如重大經(jīng)濟決策事項），有的作重點審計或?qū)徲嬚{(diào)查，有的進行延伸審計，必要時追溯到以前年度。三是注重整體把握，即從宏觀上全面把握領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的基本情況、區(qū)域經(jīng)濟特征、重大經(jīng)濟決策事項和主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，并注重把握接任時和審計時或離任時兩個時點的家底情況。通過審計從整體上把握領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟工作實績，領(lǐng)導(dǎo)管理水平，經(jīng)濟決策能力，部門經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和遵紀(jì)守法等情況。

4.精心運用審計結(jié)果。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果要及時得到運用。一是審計發(fā)現(xiàn)的大要案件線索及時向紀(jì)檢監(jiān)察和組織部門報告，按程序移交，并提出立案偵查建議。二是每項審計結(jié)束后，向黨委、政府和有關(guān)職能部門及時提交領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，及時收集各職能部門反饋的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用情況。三是依法按程序向社會公布領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。將年度領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進行綜合情況，以權(quán)威性文件向相關(guān)單位部門通報，適當(dāng)將一些群眾反響比較強烈的，引起了社會各界關(guān)注的，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果由經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議作出決定后向社會公布，突出社會效果，擴大影響。

綜上所述，審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中光有工作的熱情是不夠的，要把它當(dāng)做一種神圣的事業(yè)來完成，在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中既要有明確的審計內(nèi)容，又要靈活運用審計技術(shù)方法，也要對審計風(fēng)險水平要進行合理的判斷，制定合理的審計方案，并在工作過程中遵守審計規(guī)范，以提高審計意見的可靠性，避免因工作疏忽而遺漏重要審計事項或造成審計結(jié)論錯誤。

（作者單位：會昌縣審計局）

第五篇：商業(yè)銀行信貸審計的內(nèi)容與方法一、信貸質(zhì)量審計的主要內(nèi)容

（一）審查貸款業(yè)務(wù)的開展是否符合銀行穩(wěn)健經(jīng)營原則，是否保證銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的安全性、流動性、盈利性，有無盲目追求利潤，把貸款投向高風(fēng)險、高回報領(lǐng)域。

（二）貸款的審批是否嚴(yán)格按照授權(quán)，有無越權(quán)放貸，是否審貸分離。

（三）貸款的發(fā)放是否越過規(guī)模，有無一味擴大貸款規(guī)模，導(dǎo)致貸款風(fēng)險過大。

（四）對關(guān)系人貸款是否嚴(yán)格按照規(guī)定，有無放寬貸款條件，有無發(fā)放信用貸款、擔(dān)保貸款。

（五）審查貸款集中風(fēng)險，看有無向一個或一組關(guān)系密切的借款人超比例發(fā)放貸款。

（六）貸款抵押、質(zhì)押擔(dān)保是否合法有效。（1）抵押物法定所有權(quán)是否有效，是否存在出租或共有等于第三人的產(chǎn)權(quán)，使用權(quán)與處置權(quán)關(guān)系。（2）抵押物是否處于被監(jiān)管狀態(tài)，是否為允許自由買賣的財產(chǎn)，是否已進行保險，風(fēng)險程度如何，保險權(quán)益是否能轉(zhuǎn)讓給抵押權(quán)人。（3）抵押物法定繳納稅費等手續(xù)是否完備。（4）抵押物產(chǎn)權(quán)證明所指向的財產(chǎn)標(biāo)的是否真實存在，其狀況如何。（5）抵押物品名、數(shù)量、單價等是否與借款申請；借款合同、抵押合同所反映的一致，價值評定是否合理。（6）抵押合同是否經(jīng)法律公證。

（七）對不良貸款的管理是否做到部門專管、風(fēng)險識別、及時處理，損失類貸款的界定、轉(zhuǎn)賬、核銷是否合規(guī)。

（八）貸款利率是否執(zhí)行國家規(guī)定，有無擅自或變相改變利率，違規(guī)競爭。

（九）貸款分類是否真實、合