會計學(xué)（第四版）課件：流動資產(chǎn)

1流動資產(chǎn)

2024/2/152024/2/152本章主要內(nèi)容4.1貨幣資金4.2交易性金融資產(chǎn)4.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4.4存貨2024/2/153流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨等。2024/2/1544.1貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金。企業(yè)貨幣資金擁有量的多少，在一定程度上反映企業(yè)償債能力與支付能力的大小，是債權(quán)人和管理者分析企業(yè)財務(wù)狀況的重要指標(biāo)之一。貨幣資金屬于一般等價物，本身具有高度的流動性，使得貨幣資金的管理和控制顯得十分重要。2024/2/1554.1貨幣資金4.1.1庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)會計部門、由出納人員保管并用于日常零星開支所需的現(xiàn)鈔。在貨幣資金中，庫存現(xiàn)金流動性最強(qiáng)，最易被挪用或侵占，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對庫存現(xiàn)金的管理，保護(hù)其完整和安全。2024/2/1564.1貨幣資金3、現(xiàn)金的日常收支控制2、核定庫存現(xiàn)金限額1、使用范圍（一）庫存現(xiàn)金的管理2024/2/1574.1貨幣資金1.庫存現(xiàn)金的管理企業(yè)庫存現(xiàn)金的管理主要包括以下內(nèi)容。（1）使用范圍。國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》對庫存現(xiàn)金的使用范圍做了具體的規(guī)定。按照規(guī)定，現(xiàn)金主要用于：①向個人支付的工資、津貼、獎金等；②向個人支付勞務(wù)報酬；③根據(jù)國家規(guī)定向個人頒發(fā)科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；④向個人支付各種勞動保護(hù)費(fèi)、福利費(fèi)以及國家規(guī)定的其他支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款；⑥向出差人員支付的必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星開支；⑧中國人民銀行確定需用現(xiàn)金支付的其他支出。凡不屬國家規(guī)定的庫存現(xiàn)金使用范圍內(nèi)的款項(xiàng)支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金，必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。這樣做的目的是為了保證企業(yè)貨幣資金的安全，加強(qiáng)銀行對企業(yè)的監(jiān)督和控制。2024/2/1584.1貨幣資金（2）核定庫存現(xiàn)金限額。為了既能滿足企業(yè)日常零星開支的需要，又能減少閑置的庫存現(xiàn)金，通常要由企業(yè)的開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，為企業(yè)核定庫存現(xiàn)金的最高限額。根據(jù)我國的現(xiàn)行規(guī)定，庫存現(xiàn)金的限額一般按企業(yè)3天～5天的零星開支需要量確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金的限額可以多于5天，但不能超過15天的日常零星開支需要量。該限額一經(jīng)確定，企業(yè)就必須按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金的數(shù)量，超過部分必須及時送存銀行。未經(jīng)許可，企業(yè)不得擅自從自己的現(xiàn)金收入中坐支現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金如果低于限額，企業(yè)可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提款，以補(bǔ)足限額。2024/2/1594.1貨幣資金（3）現(xiàn)金的日常收支控制。企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。企業(yè)支付現(xiàn)金，可以用企業(yè)庫存現(xiàn)金支付或者從銀行提取，但不得從本企業(yè)收入的現(xiàn)金中直接支付。用收入的現(xiàn)金直接支付支出的，叫做”坐支”。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)銀行審核批準(zhǔn)，由銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向銀行報送坐支金額和使用情況。未經(jīng)銀行批準(zhǔn)，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，此外，不準(zhǔn)用不符合國家統(tǒng)一的會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”，不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用企業(yè)收入的現(xiàn)金以個人的名義存入儲蓄，即”公款私存”；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得設(shè)置“小金庫”。2024/2/15104.1貨幣資金2.庫存現(xiàn)金的核算。為了反映企業(yè)現(xiàn)金收支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。該科目借方登記庫存現(xiàn)金的增加額，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額，期末借方余額表示庫存現(xiàn)金的結(jié)余額。企業(yè)收入現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；企業(yè)支出現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記有關(guān)科目，貸記”庫存現(xiàn)金”科目。2024/2/15114.1貨幣資金3.庫存現(xiàn)金的清查。應(yīng)于每日終了對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，保證賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。在發(fā)現(xiàn)賬面余額與庫存實(shí)有數(shù)不符的情況下，應(yīng)查明原因，及時報告主管領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行相應(yīng)處理。如果發(fā)生現(xiàn)金短缺，應(yīng)將短缺的現(xiàn)金核減，保證庫存現(xiàn)金的賬實(shí)相符；待查明原因后進(jìn)行相應(yīng)處理，無法查明原因的現(xiàn)金短缺，應(yīng)由出納人員賠償。如果發(fā)生現(xiàn)金溢余，應(yīng)將溢余的現(xiàn)金入賬，保證庫存現(xiàn)金的賬實(shí)相符；待查明原因后進(jìn)行相應(yīng)處理，無法查明原因的現(xiàn)金溢余，應(yīng)作為企業(yè)的收入處理。2024/2/15124.1貨幣資金4.1.2銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，經(jīng)常會與外部其他單位發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)。這些結(jié)算業(yè)務(wù)，除少量按現(xiàn)金管理辦法規(guī)定可以用現(xiàn)金支付外，大部分都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2024/2/15134.1貨幣資金1.銀行開戶的有關(guān)規(guī)定按照國家《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在銀行開立賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。銀行存款賬戶分為:

基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，可以支取現(xiàn)金，一個企業(yè)只能開立一個基本存款賬戶；

一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外開設(shè)的賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理支取現(xiàn)金；

臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付，臨時經(jīng)營活動完成后應(yīng)及時注銷；

專項(xiàng)存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。2024/2/15144.1貨幣資金2.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。按照現(xiàn)行規(guī)定，銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要有支票結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式、銀行匯票結(jié)算方式、托收承付結(jié)算方式、商業(yè)匯票結(jié)算方式等。（1）支票結(jié)算方式。支票是出票人委托銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)見票時無條件支付一定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票由銀行統(tǒng)一印制，一般分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（2）匯兌結(jié)算方式。匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。2024/2/15154.1貨幣資金（3）銀行匯票結(jié)算方式。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，委托付款人在其見票時按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（4）托收承付結(jié)算方式。托收承付是企業(yè)根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托銀行收取款項(xiàng)，由付款人根據(jù)收到的發(fā)票或貨物驗(yàn)收后承認(rèn)付款的結(jié)算方式。承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。（5）商業(yè)匯票結(jié)算方式。商業(yè)匯票是指收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人支付款項(xiàng)的延期付款票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2024/2/15164.1貨幣資金3.銀行存款的核算?！般y行存款”科目。該科目借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末借方余額表示銀行存款的結(jié)余額。該科目應(yīng)根據(jù)企業(yè)在銀行開設(shè)的基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專項(xiàng)存款賬戶設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)收入銀行存款時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；企業(yè)支出銀行存款時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。2024/2/15174.1貨幣資金企業(yè)應(yīng)將銀行存款日記賬的收入、支出、結(jié)余的記錄，定期與銀行提供的對賬單進(jìn)行核對。企業(yè)銀行存款日記賬上的月末余額往往與銀行對賬單上的月末余額不符，其原因有二：一是記賬錯漏；二是未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指對于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于企業(yè)與銀行的記賬時間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未登記入賬的會計事項(xiàng)。具體來說有四種情況：（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)；（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)；（3）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)；（4）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)。2024/2/15184.1貨幣資金為了便于核對，企業(yè)在接到對賬單后，一般應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的計算公式如下：企業(yè)銀行存款賬面余額+銀行已收企業(yè)未收金額—銀行已付企業(yè)未付金額=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收金額—企業(yè)已付銀行未付金額經(jīng)過上述調(diào)整后的銀行存款余額，是企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)。對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，要等到結(jié)算憑證到達(dá)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理。對于記賬中的錯漏，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǜ?024/2/15194.1貨幣資金4.1.3其他貨幣資金1.其他貨幣資金的種類其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種具有專門用途的貨幣資金。其他貨幣資金的種類主要有外埠存款、銀行匯票存款等。外埠存款是指企業(yè)在異地從事物資采購業(yè)務(wù)以匯兌結(jié)算方式將款項(xiàng)匯往異地并開設(shè)采購專戶的存款。銀行匯票存款是指企業(yè)申請開具銀行匯票而存入銀行的款項(xiàng)。2024/2/15204.1貨幣資金2.其他貨幣資金的核算“其他貨幣資金”科目。該科目借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額，期末借方余額表示其他貨幣資金的結(jié)余額。該科目應(yīng)根據(jù)其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)存出其他貨幣資金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)支付其他貨幣資金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”科目；剩余的其他貨幣資金轉(zhuǎn)回時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。參看教材【例4-1】、【例4-2】

2024/2/15214.2交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的以公允價值計量、且公允價值變動計入當(dāng)期損益的股票、債券、基金等?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目。該科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本和公允價值變動增加額；貸方登記交易性金融資產(chǎn)的處置成本和公允價值變動減少額；期末借方余額表示交易性金融資產(chǎn)的公允價值。該科目應(yīng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的類別和品種（如股票、債券、基金等），設(shè)置二級科目，并設(shè)置“成本”和“公允價值變動”明細(xì)科目。2024/2/15224.2交易性金融資產(chǎn)4.2.1交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的購買價款作為其初始成本，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；按照所支付價款中包含的已宣告但尚未支取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目；按照取得交易性資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目；按照所支付的全部款項(xiàng)。貸記“銀行存款”等科目。參看教材【例4-3】2024/2/1523

4.2交易性金融資產(chǎn)4.2.2交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，應(yīng)將被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或支付債券利息確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。參看教材【例4-4】2024/2/15244.2交易性金融資產(chǎn)4.2.3交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；應(yīng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計處理。參看教材【例4-5】2024/2/15254.2交易性金融資產(chǎn)4.2.4交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)出售時，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)收取的全部價款與其賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)收取的全部價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)出售交易性金融資產(chǎn)的初始成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；根據(jù)出售交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動額，借記（原確認(rèn)的公允價值變動減少額）或貸記（原確認(rèn)的公允價值變動增加額）“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目；根據(jù)上述確認(rèn)金額的差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，應(yīng)將出售交易性金融資產(chǎn)原確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益，借記（原確認(rèn)的公允價值變動收益）或貸記（原確認(rèn)的公允價值變動損失）“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。參看教材【例4-6】2024/2/15264.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款2024/2/15274.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。2024/2/15284.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4.3.1應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)收的商業(yè)匯票款。商業(yè)匯票按照承兌人分類，可以分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；按照是否帶息分類，可以分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票（我國會計實(shí)務(wù)中的商業(yè)匯票大多為不帶息商業(yè)匯票）。應(yīng)收票據(jù)的核算，主要包括商業(yè)匯票取得的核算、商業(yè)匯票到期的核算和商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算等內(nèi)容?！皯?yīng)收票據(jù)”科目。該科目借方登記因銷售產(chǎn)品等而應(yīng)收的商業(yè)匯票的票面金額，貸方登記到期收回的或未到期向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的票面金額，期末借方余額表示尚未收回的商業(yè)匯票的票面金額。該科目應(yīng)根據(jù)商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)科目。2024/2/1529方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則4.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.商業(yè)匯票的取得企業(yè)由于賒銷商品等而收到商業(yè)匯票，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目；根據(jù)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；根據(jù)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。參看教材【例4-7】2024/2/1530方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則4.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.商業(yè)匯票的到期（1）商業(yè)匯票到期日的確定。商業(yè)匯票是延期付款的票據(jù)，付款期限可以按月或按日表示。如果付款期限按月表示，則應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；如果出票日是月末日，則不論月份大小，到期日均為月末日。如果付款期限按日表示，則應(yīng)從出票日次日起按實(shí)際日歷天數(shù)計算。參看教材【例4-8】、【例4-9】

2024/2/15314.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）商業(yè)匯票持有期間的利息收入。對于帶息商業(yè)匯票持有期間的利息，企業(yè)可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則于每月月末確認(rèn)，也可以按照重要性原則于到期時確認(rèn)。但是，如果企業(yè)跨年度持有帶息商業(yè)匯票，為了更為客觀地反映會計年度的經(jīng)營成果，應(yīng)于年末確認(rèn)帶息商業(yè)匯票自簽發(fā)日至年末的利息收入。應(yīng)收票據(jù)利息計算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=商業(yè)匯票票面金額×利率×?xí)r間上式中的利率是指商業(yè)匯票規(guī)定的利率（一般以年利率表示）；時間則是指商業(yè)匯票的延期付款期限。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)利息時，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。

參看教材【例4-10】2024/2/15324.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（3）商業(yè)匯票的到期兌現(xiàn)。不帶息商業(yè)匯票到期時，到期價值就是票面金額。而帶息票據(jù)到期收款時，到期價值為票面金額和應(yīng)收利息之和。商業(yè)匯票到期日，如果付款單位的存款充足，不論采用銀行承兌匯票還是商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)都將能夠按期足額收到商業(yè)匯票款；如果付款單位存款不足，采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，則承兌銀行將代為支付商業(yè)匯票款，企業(yè)也將能夠按期足額收到商業(yè)匯票款。2024/2/15334.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)企業(yè)收到商業(yè)匯票款時，對于不帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)根據(jù)商業(yè)匯票的到期價值，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)根據(jù)商業(yè)匯票到期價值，借記“銀行存款”科目；根據(jù)商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；根據(jù)應(yīng)收的利息，貸記“應(yīng)收利息”等科目。參看教材【例4-11】、【例4-12】2024/2/15344.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)商業(yè)匯票到期日，如果付款單位存款不足，采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)將無法收到商業(yè)匯票款。在這種情況下，該商業(yè)匯票由銀行退回，款項(xiàng)由收付款雙方協(xié)商解決，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。不帶息的商業(yè)承兌匯票退回時，應(yīng)根據(jù)其票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。帶息的商業(yè)承兌匯票退回時，應(yīng)根據(jù)其到期價值金額，借記“應(yīng)收賬款”科目；根據(jù)其票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；根據(jù)其應(yīng)收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目。參看教材【例4-13】、【例4-14】2024/2/15354.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)商業(yè)匯票貼現(xiàn)，是指企業(yè)在商業(yè)匯票到期前需要資金時，可持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請?zhí)崆皟陡犊铐?xiàng)，銀行將根據(jù)提前兌付時間的長短，扣除相應(yīng)的貼現(xiàn)利息。根據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)匯票到期價值和貼現(xiàn)利息，可以計算出商業(yè)匯票的貼現(xiàn)金額。計算公式如下：貼現(xiàn)利息=商業(yè)匯票到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額=商業(yè)匯票到期價值—貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實(shí)際天數(shù)。

2024/2/15364.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）銀行承兌匯票貼現(xiàn)。在我國，采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，收款企業(yè)不存在財務(wù)風(fēng)險，到期日能夠足額收到商業(yè)匯票款。因此，銀行承兌匯票貼現(xiàn)后，可以視為該匯票的風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移，不存在追索權(quán)，因此，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)予以核銷。對于不帶息的銀行承兌匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)所得金額，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)貼現(xiàn)銀行承兌匯票的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；根據(jù)銀行扣除的貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目。對于帶息的銀行承兌匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)所得金額，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)貼現(xiàn)銀行承兌匯票的面值和已確認(rèn)的應(yīng)收利息，貸記“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收利息”科目；根據(jù)銀行承兌匯票貼現(xiàn)金額與票面金額和應(yīng)收利息的差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。

參看教材【例4-15】、【例4-16】2024/2/15374.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)。企業(yè)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，由于在到期時因付款人無力償還票據(jù)款而可能承擔(dān)連帶償還責(zé)任，存在追索權(quán)，因而該匯票的風(fēng)險和報酬并未實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，因此不應(yīng)核銷應(yīng)收票據(jù)，而應(yīng)將貼現(xiàn)金額確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。對于不帶息的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)所得金額，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的面值，貸記“短期借款”科目；根據(jù)銀行扣除的貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目。對于帶息的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)所得金額，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)尚未確認(rèn)的票據(jù)利息，借記“應(yīng)收利息”科目；根據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的到期價值，貸記“短期借款”科目；根據(jù)銀行扣除的貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目。參看教材【例4-17】、【例4-18】2024/2/15384.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

4.3.2應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計價。在計算應(yīng)收賬款的入賬金額時，應(yīng)考慮折扣因素。企業(yè)的折扣主要有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。2024/2/15394.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。商業(yè)折扣一般用百分比表示扣減比率，根據(jù)商品價目單中所列的價格和扣減比率可以確定扣減金額，進(jìn)而確定商品的實(shí)際銷售價格。商業(yè)折扣的作用僅僅是確定實(shí)際銷售價格，不需要在會計賬面反映，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價加以確認(rèn)和計量。2024/2/15404.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)采用賒銷方式銷售商品，為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的利息優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20，n/30”。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款應(yīng)按照未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬，購貨方提前付款取得的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)的利息支出?；诂F(xiàn)金折扣是為了鼓勵客戶提前償還全部價款（包含增值稅額）而給予的利息優(yōu)惠，因而現(xiàn)金折扣一般應(yīng)按照全部價款和現(xiàn)金折扣率計算。但是，按照增值稅額計算的現(xiàn)金折扣不得抵扣增值稅額，應(yīng)一并作為利息費(fèi)用處理。2024/2/15414.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.應(yīng)收賬款的核算?！皯?yīng)收賬款”科目。該科目借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的減少數(shù)，期末借方余額為尚未收回的應(yīng)收賬款。該科目應(yīng)根據(jù)債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)采用賒銷方式銷售商品、提供勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取的全部價款，借記“應(yīng)收賬款”科目；根據(jù)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；根據(jù)應(yīng)收的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。企業(yè)收到款項(xiàng)時，應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的現(xiàn)金折扣，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目。需要說明的是，企業(yè)為購貨單位或接受勞務(wù)單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)，也通過“應(yīng)收賬款”科目核算。墊付運(yùn)雜費(fèi)時，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。參看教材【例4-19】2024/2/15424.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.壞賬的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。按規(guī)定，凡符合下列條件之一者，便可確認(rèn)為壞賬。（1）因債務(wù)人破產(chǎn)，依照民事訴訟法清償后，確實(shí)無法追回的應(yīng)收賬款；（2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款；（3）因債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行償債義務(wù)并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小（現(xiàn)行制度規(guī)定為超過3年，確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款）。2024/2/15434.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4.壞賬損失的核算壞賬損失是指由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法。采用備抵法，應(yīng)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備，作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益；待實(shí)際確認(rèn)壞賬時，核銷應(yīng)收賬款，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備。采用備抵法核算壞賬損失，能夠?qū)⑹杖牒蛪馁~損失在同一會計期間確認(rèn)，客觀反映企業(yè)的應(yīng)收賬款實(shí)際價值。2024/2/15444.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)采用備抵法核算壞賬損失，必須采用一定的方法合理估計各會計期間的壞賬損失。按期估計壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法等。應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額（不分賬齡長短）和綜合比例估計壞賬損失的方法。賬齡分析法是將應(yīng)收賬款期末余額按照賬齡長短進(jìn)行分類，不同賬齡的應(yīng)收賬款按照不同比例估計壞賬損失的方法。個別認(rèn)定法是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款和客戶的償債能力分別估計壞賬損失的方法。個別認(rèn)定法可以和應(yīng)收賬款余額百分比法或賬齡分析法結(jié)合應(yīng)用。一般來說，對個別數(shù)額較大且大部分無法收回的應(yīng)收賬款采用個別認(rèn)定法估計壞賬損失，其他應(yīng)收賬款采用應(yīng)收賬款余額百分比法或賬齡分析法估計壞賬損失。不論采用何種方法估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的核算方法完全相同。2024/2/15454.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的核算主要包括一些內(nèi)容：（1）首次計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)首次計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)根據(jù)估計的壞賬損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（2）核銷壞賬。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生壞賬時，應(yīng)進(jìn)行核銷，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（3）已經(jīng)核銷的壞賬收回。在債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行償債義務(wù)而核銷壞賬的情況下，并不意味著企業(yè)要放棄應(yīng)收賬款的追索權(quán)。一旦債務(wù)人的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)有可能收回賬款。由于該項(xiàng)應(yīng)收賬款已經(jīng)核銷，因此收回該賬款時，應(yīng)對原核銷的壞賬進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時。估計收回的賬款，借記“銀行存款”等科目。貸記“應(yīng)收賬款”科目。為了簡化核算，也可以不通過“應(yīng)收賬款”科目核算，直接借記“銀行存款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。2024/2/15464.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（4）以后期間計提壞賬準(zhǔn)備。以后期間計提壞賬準(zhǔn)備時，可能會出現(xiàn)以下三種情況：第一種情況，期末計提壞賬準(zhǔn)備之前，“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額，即本期核銷的壞賬大于上期計提的壞賬準(zhǔn)備，表示已經(jīng)確認(rèn)壞賬但尚未資產(chǎn)減值損失，此時應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備的金額為本期估計的壞賬損失與“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額之和，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。第二種情況，“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，但貸方余額小于本期估計的壞賬損失數(shù)額。此時，應(yīng)根據(jù)其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。第三種情況，“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且大于的本期估計的壞賬損失數(shù)額。此時，應(yīng)將其差額予以沖銷，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。需要說明的是，不論上述哪種情況，期末計提壞賬準(zhǔn)備以后，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額均為本期估計的壞賬損失數(shù)額。參看教材【例4-20】2024/2/15474.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4.3.3預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)為了購買貨物而預(yù)先向銷貨單位支付的款項(xiàng)。“預(yù)付賬款”科目。該科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記收回貨物或貨幣資金的款項(xiàng)；期末借方余額表示尚未收回的預(yù)付賬款。該科目應(yīng)根據(jù)不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目。參看教材【例4-21】2024/2/15484.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4.3.4其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等以外的企業(yè)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收的各種賠款、包裝物押金、備用金，以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等?！捌渌麘?yīng)收款”科目。該科目借方登記發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款；貸方登記收回和結(jié)算的其他應(yīng)收款；期末借方余額表示尚未收回的其他應(yīng)收款。該科目應(yīng)根據(jù)不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目。參看教材【例4-22】2024/2/15494.4存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有在1年以內(nèi)耗用或出售的材料、在產(chǎn)品、庫存商品以及包裝物、低值易耗品等。2024/2/1550

4.4存貨

4.4.1存貨的分類企業(yè)的存貨品種繁多，在生產(chǎn)經(jīng)營中的用途有所不同，存放地點(diǎn)也有所不同。為了便于管理，可以將存貨分為以下不同的類別：（1）原材料。原材料是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。（2）在產(chǎn)品。在產(chǎn)品是指企業(yè)正在加工但尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的在制品和前一工序加工完成入庫等待下一工序繼續(xù)加工的半成品。（3）庫存商品。工業(yè)企業(yè)的庫存商品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以對外銷售的產(chǎn)成品；商品流通企業(yè)的庫存商品是指外購的準(zhǔn)備對外銷售的外購商品。2024/2/1551

4.4存貨（4）包裝物。包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

（5）低值易耗品。低值易耗品是指不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)的各種勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。（6）在途物資。在途物資是指已經(jīng)取得購貨憑證但正在運(yùn)輸途中，尚未驗(yàn)收入庫的外購材料、外購商品等。（7）發(fā)出商品。發(fā)出商品是指已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入以及委托其他單位代銷的商品等。（8）委托加工物資。委托加工物資是指委托其他單位加工的材料、商品等。

參看教材【例4-22】2024/2/15524.4存貨4.4.2存貨的入賬價值1．外購存貨的入賬價值企業(yè)外購的存貨，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的采購成本作為初始入賬價值。外購存貨的采購成本一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：（1）買價。買價是指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。（2）運(yùn)雜費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)是指購入存貨所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)。（3）運(yùn)輸途中的合理損耗。運(yùn)輸途中的合理損耗是指在存貨運(yùn)輸過程中發(fā)生的一定程度的合理損耗。（4）入庫前的加工、整理、挑選費(fèi)用。入庫前的加工、整理、挑選費(fèi)用是指存貨在驗(yàn)收入庫前發(fā)生的加工、整理、挑選費(fèi)用，包括檢驗(yàn)人員薪酬、檢驗(yàn)藥劑費(fèi)、檢驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)等。參看教材【例4-23】2024/2/1553

4.4存貨2、自制存貨的入賬價值自制存貨是指工業(yè)企業(yè)正在加工的半成品和加工完成的產(chǎn)成品。企業(yè)自制的存貨，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本作為初始入賬價值。生產(chǎn)成本包括加工過程中耗用的直接材料成本、直接人工成本和按一定方法分配的制造費(fèi)用。企業(yè)自制存貨成本的核算可參考有關(guān)成本會計的教材。2024/2/15544.4存貨4.4.3發(fā)出存貨的計價方法企業(yè)日常發(fā)出的存貨，一般按照實(shí)際成本計價。發(fā)出存貨按照實(shí)際成本計價的方法包括：個別計價法、先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。1.個別計價法個別計價法，也稱為個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法，采用這種方法要求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確認(rèn)的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用個別計價法成本計算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況；但采用這種方法，要求對每一批存貨進(jìn)行詳細(xì)記錄，不得以假定的批次代替實(shí)際的批次，不得任意調(diào)節(jié)發(fā)出存貨的成本。參看教材【例4-24】2024/2/1555

4.4存貨2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對日常發(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法，每次發(fā)出存貨的成本都要按存貨中，最先購入的那批存貨的實(shí)際成本計價；如果發(fā)出存貨的數(shù)量大于最先購入的那批存貨的數(shù)量，則超出部分按第二批購入存貨的實(shí)際成本計價，依次類推。這種方法的好處是把計價工作分散在月內(nèi)進(jìn)行，且月末結(jié)存存貨的成本為較后購進(jìn)存貨的成本，接近其近期市場價格；缺點(diǎn)是在物價持續(xù)上漲的情況下，較早購進(jìn)存貨的成本較低，導(dǎo)致存貨發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)的當(dāng)期利潤。參看教材【例4-25】2024/2/1556

4.4存貨3.全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法是只在月末計算一次平均單位成本，并根據(jù)全月發(fā)出存貨的合計數(shù)和平均單位成本計算發(fā)出存貨總成本的方法。其計算公式為：存貨平均單位成本=（月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本）÷（月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨平均單位成本本月月末庫存存貨成本=月初結(jié)存存貨成本＋本月收入存貨成本－本月發(fā)出存貨成本

或=月末結(jié)存存貨的數(shù)量×存貨平均單位成本采用這種方法，平時不需要對發(fā)出存貨計價，能簡化會計核算工作。但是，大量的計算工作都集中在月末進(jìn)行，影響成本計算工作的及時性，而且平時存貨明細(xì)賬內(nèi)無法反映結(jié)存存貨成本，不利于日常管理工作。參看教材【例4-26】2024/2/1557

4.4存貨4.移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是每購進(jìn)一次貨物就計算一次平均單位成本的方法，并以此作為計算發(fā)出存貨總成本的方法。其計算公式為：存貨的平均單位成本=（原有存貨成本+本次收入存貨成本）÷（原有存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)出存貨前平均單位成本采用這種方法，每購進(jìn)一次存貨，就要重新計算一次平均單位成本，每發(fā)出一次存貨，就要計算一次發(fā)出存貨總成本，因而存貨的計價工作量較大。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是存貨計價工作可以分散在月內(nèi)隨時進(jìn)行，存貨明細(xì)賬內(nèi)能夠反映結(jié)存存貨成本，便于日常管理工作。參看教材【例4-27】2024/2/15584.4存貨4.4.4原材料原材料是生產(chǎn)過程中的勞動對象，在生產(chǎn)過程中經(jīng)過一個生產(chǎn)周期，就被消耗掉或改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價值一次轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要組成部分。原材料主要包括原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。2024/2/15594.4存貨1.原材料核算的科目設(shè)置為了反映原材料的增減變動和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”等科目?！霸牧稀笨颇坑糜诤怂闫髽I(yè)庫存的各種原材料的實(shí)際成本。該科目的借方登記增加原材料的實(shí)際成本，貸方登記減少原材料的實(shí)際成本，期末借方余額表示庫存原材料的實(shí)際成本?！霸谕疚镔Y”科目用于核算企業(yè)結(jié)算憑證已到但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫存貨的實(shí)際成本。該科目借方登記結(jié)算憑證已到存貨的實(shí)際成本，貸方登記已驗(yàn)收入庫存貨的實(shí)際成本，期末借方余額表示結(jié)算憑證已到但尚未驗(yàn)收入庫存貨的實(shí)際成本。該科目按供貨單位設(shè)置明細(xì)科目。2024/2/1560

4.4存貨2.原材料的購入全月購入的原材料，由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)的不同，原材料入庫和貨款支付在時間上可能不一致，應(yīng)分別進(jìn)行會計處理。（1）結(jié)算憑證已到，原材料已驗(yàn)收入庫。這種情況下，應(yīng)根據(jù)原材料的入賬價值，借記“原材料”科目；根據(jù)增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)全部價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。企業(yè)如果收購免稅的農(nóng)產(chǎn)品，按照增值稅條例的規(guī)定，可以按照收購農(nóng)產(chǎn)品價款的13%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。參看教材【例4-28】、【例4-29】2024/2/15614.4存貨（2）結(jié)算憑證已到，材料尚未入庫。這種情況下，應(yīng)根據(jù)原材料的入賬價值，借記“在途物資”科目；根據(jù)增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)全部價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待原材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)原材料入賬價值，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。參看教材【例4-30】2024/2/15624.4存貨（3）原材料入庫，結(jié)算憑證尚未到達(dá)。這種情況下，在短時間內(nèi)，結(jié)算憑證就可能到達(dá)，為了簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行會計處理，待收到結(jié)算憑證時，再按照前述第一種情況進(jìn)行會計處理。但是，在月末時，應(yīng)對結(jié)算憑證尚未到達(dá)但已驗(yàn)收入庫的原材料按暫估價格（合同價格或計劃成本）入賬，以保證原材料的賬實(shí)相符。估價入賬時，應(yīng)借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月1日，編制紅字會計分錄，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，予以沖回。在結(jié)算憑證到達(dá)時，按正常程序進(jìn)行會計處理。參看教材【例4-31】2024/2/1563

4.4存貨

3.原材料的發(fā)出企業(yè)發(fā)出原材料，應(yīng)根據(jù)前述的計價方法計算發(fā)出原材料總成本，并按照用途進(jìn)行分配。其中，用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料，應(yīng)計入產(chǎn)品成本，借記“生產(chǎn)成本”科目；用于生產(chǎn)車間的消耗性材料，應(yīng)先通過制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，再分配計入產(chǎn)品成本，借記“制造費(fèi)用”科目；行政管理部門耗用的原材料，應(yīng)計入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目；銷售部門耗用的原材料，也應(yīng)計入當(dāng)期損益，借記“銷售費(fèi)用”科目；根據(jù)發(fā)出原材料的總成本，貸記“原材料”科目。參看教材【例4-32】2024/2/1564

4.4存貨4.4.5委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，將存貨發(fā)給其他單位，委托其代為加工成另一種材料或另一種商品而存放在其他單位的原材料和外購商品等，例如委托其他單位將木材制成包裝用木箱，將銅錠加工成銅管等。發(fā)往其他單位加工的物資，雖然已離開本企業(yè)，但仍屬于本企業(yè)所有。經(jīng)過加工，存貨的原有實(shí)物形態(tài)和用途都發(fā)生了變化，其價值也會相應(yīng)增加?！拔屑庸の镔Y”科目。該科目的借方登記發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本以及支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，貸方登記加工完成并驗(yàn)收入庫的材料實(shí)際成本。期末借方余額，表示尚未加工完成物資的實(shí)際成本。該科目應(yīng)按加工合同和委托加工單位設(shè)置明細(xì)科目。參看教材【例4-33】2024/2/15654.4存貨4.4.6低值易耗品低值易耗品是指不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)的各種勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等，視同存貨進(jìn)行核算和管理?！暗椭狄缀钠贰笨颇?。該科目借方登記增加低值易耗品的成本，貸方登記減少低值易耗品的成本；期末借方余額，反映結(jié)存低值易耗品的成本。該科目應(yīng)根據(jù)低值易耗品的類別、品種設(shè)置明細(xì)科目。低值易耗品取得的核算方法，與原材料取得的核算方法相同。2024/2/15664.4存貨由于低值易耗品可以在生產(chǎn)過程中多次周轉(zhuǎn)使用，而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價值也是逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中。根據(jù)這些特點(diǎn)，低值易耗品的價值攤銷，可以根據(jù)低值易耗品價值大小、使用期限長短以及每月領(lǐng)用的數(shù)額是否均衡等情況，分別采用不同的方法。

1.一次攤銷法一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次全部計入成本、費(fèi)用的攤銷方法。這種方法，一般適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品。2024/2/15674.4存貨2.五五攤銷法五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的別一半。為了反映在庫、在用低值易耗品的價值和低值易耗品的攤余價值，應(yīng)在“低值易耗品”科目下分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級科目。采用低值易耗品五五攤銷法，能夠在會計賬簿中反映在用低值易耗品的數(shù)量和價值，便于對在用低值易耗品進(jìn)行管理；但核算工作量比較大。因此，該種方法適用于各月領(lǐng)用和報廢低值易耗品的數(shù)量比較均衡、各月攤銷額相差不多的低值易耗品。參看教材【例4-34】2024/2/15684.4存貨4.4.7包裝物包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其范圍包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品而作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售的包裝物，包括單獨(dú)計價和不單獨(dú)計價的包裝物；（3）周轉(zhuǎn)使用的包裝物，包括出租和出借給購買單位使用的包裝物。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，不確認(rèn)為包裝物，而是作為原材料進(jìn)行核算。“包裝物”科目。該科目借方登記增加包裝物的成本，貸方登記減少包裝物的成本；期末借方余額表示結(jié)存包裝物的成本。該科目應(yīng)根據(jù)包裝物的類別、品種設(shè)置明細(xì)科目。包裝物取得的核算方法，與原材料取得的核算方法相同。2024/2/15694.4存貨由于包裝物有些可以在生產(chǎn)過程中一次耗用或出售，有些多次周轉(zhuǎn)使用，根據(jù)這些特點(diǎn)，包裝物的價值攤銷，可以根據(jù)具體情況，分別采用不同的方法。

1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，大多屬于產(chǎn)品的內(nèi)包裝，如啤酒瓶、易拉罐等，與產(chǎn)品的形成不可分割，因此屬于產(chǎn)品成本的組成部分。生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物時，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“包裝物”科目。2024/2/15704.4存貨2.隨同產(chǎn)品出售包裝物的核算。隨同產(chǎn)品出售的包裝物，大多屬于產(chǎn)品的外包裝，如包裝箱等。這類包裝物，在出售時可以單獨(dú)計價，也可以將其價值計入產(chǎn)品售價而不單獨(dú)計價。企業(yè)出售單獨(dú)計價的包裝物，取得收入應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。企業(yè)出售不單獨(dú)計價的包裝物，不單獨(dú)確認(rèn)出售包裝物收入，因而應(yīng)將出售包裝物成本作為銷售費(fèi)用處理。參看教材【例4-35】2024/2/15714.4存貨3.周轉(zhuǎn)使用的包裝物的核算周轉(zhuǎn)使用的包裝物，是指出租、出借給其他單位的包裝物。在周轉(zhuǎn)使用過程中，將包裝物出租、出借后，還要回收。將多次周轉(zhuǎn)使用。出租、出借全新包裝物時，應(yīng)對包裝物的成本進(jìn)行攤銷。包裝物成本的攤銷方法與低值易耗品的攤銷方法相同，即可以采用一次攤銷法，也可以采用五五推銷法。參看教材【例4-36】2024/2/15724.4存貨4.4.8存貨的清查企業(yè)存貨的種類、品種、規(guī)格、數(shù)量繁多，收發(fā)頻繁，由于存貨日常收發(fā)、計量和計算上的誤差，管理不善造成丟失、貪污、被盜等原因，往往會造成存貨盤盈、盤虧和毀損，形成存貨賬實(shí)不符的現(xiàn)象。為了如實(shí)反映企業(yè)存貨的實(shí)有數(shù)額，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，做到賬實(shí)相符，企業(yè)必須對存貨