會計學(xué)（第3版）課件：供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)

供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)本章要點：購銷業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)存貨經(jīng)營活動費用與非常收支經(jīng)營成果及其分配本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解和掌握企業(yè)購銷業(yè)務(wù)的會計處理理解和掌握企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理理解和掌握企業(yè)存貨的計價方法理解和掌握企業(yè)經(jīng)營活動費用的會計處理理解和掌握企業(yè)經(jīng)營成果及其分配的會計處理2024/2/15

1一、購銷業(yè)務(wù)2024/2/15

2購銷業(yè)務(wù)購銷業(yè)務(wù)是企業(yè)最基本的業(yè)務(wù)。購銷業(yè)務(wù)背后不僅隱含著企業(yè)的收入、成本、費用和利潤，而且還隱含著企業(yè)的營運資本（WorkingCapital）問題。所謂營運資本是指企業(yè)的流動資產(chǎn)總額與流動負債總額之間的差額。2024/2/15

3購銷業(yè)務(wù)（一）企業(yè)的基本經(jīng)營活動企業(yè)的經(jīng)濟活動可以分為籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動。以制造業(yè)為例，企業(yè)的經(jīng)營活動主要由購貨、生產(chǎn)和銷售等三個環(huán)節(jié)組成。這就是制造業(yè)業(yè)的經(jīng)營周期（OperatingCycle）。制造業(yè)的經(jīng)營周期及其對資產(chǎn)負債表的影響如圖10-1所示。2024/2/15

4購銷業(yè)務(wù)2024/2/15

5購銷業(yè)務(wù)根據(jù)圖10-1，企業(yè)的經(jīng)營周期始于右邊的購買原材料行為即采購（Purchase）。接下來便是原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的過程即生產(chǎn)（Production）。隨后是出售這些產(chǎn)品的過程即銷售（Sale）。如果企業(yè)從顧客那里收回現(xiàn)金，那么，企業(yè)的經(jīng)營周期便結(jié)束了。只要企業(yè)的經(jīng)營活動持續(xù)下去，經(jīng)營周期就會周而復(fù)始。2024/2/15

6課堂討論從事商品流通的企業(yè)，其經(jīng)營周期如何？與制造業(yè)有何差別？2024/2/15

7購銷業(yè)務(wù)企業(yè)的經(jīng)營周期的各個環(huán)節(jié)都會影響企業(yè)的資產(chǎn)負債表。圖10-1還描述了企業(yè)的經(jīng)營周期各個環(huán)節(jié)資產(chǎn)負債表項目的變動。例如，企業(yè)購買原材料（采購），存貨和應(yīng)付賬款便增加相應(yīng)的數(shù)額。存貨反映購買原材料，應(yīng)付賬款確認了對供應(yīng)商的債務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營周期也可以用圖10-2描述之。2024/2/15

8購銷業(yè)務(wù)2024/2/15

9購銷業(yè)務(wù)值得注意的是，根據(jù)圖10-2，企業(yè)在收到顧客的現(xiàn)金之前就向供應(yīng)商付款。因為企業(yè)保有存貨（原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品）和應(yīng)收賬款的時間比其付款期限長。付款日與收款日之間的時間差就是現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期（Cash-to-CashPeriodorCycle）或現(xiàn)金轉(zhuǎn)換期（CashConversionPeriodorCycle）。2024/2/15

10購銷業(yè)務(wù)會計學(xué)的功能就在于及時、系統(tǒng)的確認、計量、記錄和報告企業(yè)供（采購）產(chǎn)（生產(chǎn)）銷（銷售）這些基本的經(jīng)營活動。在采購環(huán)節(jié)，一方面反映原材料或庫存商品的增加，另一方面反映銀行存款的減少或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的增加。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，反映企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用（即料、工、費），并在產(chǎn)品完工之后，將產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為庫存商品的成本。2024/2/15

11購銷業(yè)務(wù)在銷售階段，一方面反映銀行存款或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的增加，另一方面確認銷售收入。除了供產(chǎn)銷等基本經(jīng)營活動之外，與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的一個重要主題就是稅收問題。企業(yè)的稅收問題主要包括：與企業(yè)生產(chǎn)過程相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅如增值稅與企業(yè)經(jīng)營成果相關(guān)的所得稅2024/2/15

12購銷業(yè)務(wù)（二）購銷業(yè)務(wù)企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)同樣是一個問題的兩個方面：只要有企業(yè)購買，就有企業(yè)銷售只要有企業(yè)是債權(quán)人（體現(xiàn)為應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)），就有企業(yè)是債務(wù)人（體現(xiàn)為應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)）只要有企業(yè)收款，就有企業(yè)付款。2024/2/15

13購銷業(yè)務(wù)1.收入確認的基本原則會計學(xué)說所的收入與蕓蕓眾生所說的收入不完全相同。何謂會計學(xué)的收入呢？這就涉及到會計學(xué)的收入確認基本原則問題。在會計學(xué)上，確認（Recognition）是將一個交易或事項作為某項會計要素正式加以記錄并列入財務(wù)報表的過程。會計學(xué)的確認主要解決如下三個基本問題：應(yīng)否確認何時確認如何確認2024/2/15

14購銷業(yè)務(wù)（1）收入確認的基本條件與確認時間收入確認的基本條件就是回答應(yīng)否確認為收入的問題。通常，收入的確認必須同時滿足兩個條件：商品或服務(wù)已經(jīng)提供給顧客即收入已賺取現(xiàn)金或?qū)嵸|(zhì)上可轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的某項資產(chǎn)確保能夠收到即取得貨款或收取貨款的權(quán)利，收入可實現(xiàn)2024/2/15

15購銷業(yè)務(wù)滿足收入確認條件之后，接下來的問題是何時確認收入。從理論上說，整個經(jīng)營周期就是收入的形成與實現(xiàn)的過程。經(jīng)營周期的各個環(huán)節(jié)對企業(yè)取得收入都做出了不同程度的貢獻，但在會計學(xué)上，收入只能在經(jīng)營周期的某個時點確認。2024/2/15

16購銷業(yè)務(wù)這是因為：經(jīng)營周期不同環(huán)節(jié)對收入的貢獻程度難以衡量，目前還沒有一種較為客觀的方法可以合理地計量各個環(huán)節(jié)所獲得的收入。因此，在各個經(jīng)營周期的環(huán)節(jié)完成之時確認收入尚不具備客觀性。企業(yè)向顧客提供商品之前，該商品能否銷售出去，其生產(chǎn)成本能否得到補償都具有不確定性。因此，在銷售之前確認收入不符合謹慎性原則。2024/2/15

17購銷業(yè)務(wù)如此一來，到底在企業(yè)經(jīng)營周期的哪個環(huán)節(jié)確認收入呢？根據(jù)收入確認的基本條件，只要符合收入確認的基本條件就可以確認收入。問題在于商業(yè)信用（TradingonCredit）的廣泛運用，盡管交易或事項已經(jīng)發(fā)生，但企業(yè)卻沒有收到相應(yīng)的款項，產(chǎn)生了應(yīng)收款項（Receivables）。這些應(yīng)收款項通常在不同期間結(jié)算。于是，就出現(xiàn)了這樣的問題：收入是在取得收取貨款權(quán)利時確認，還是等到實際收到貨款時才確認呢？2024/2/15

18購銷業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制回答了這個問題：在取得收取貨款權(quán)利時確認收入根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，解決了收入確認時間也就是解決了商業(yè)信用所涉及的資產(chǎn)與負債的確認時間。因為根據(jù)復(fù)式記賬法，確認收入的同時必然同時確認資產(chǎn)（如銀行存款或現(xiàn)金或應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)等項目）的增加或負債（如預(yù)收賬款或應(yīng)付賬款等項目）的減少。2024/2/15

19購銷業(yè)務(wù)（2）收入金額的確認明確收入確認的基本條件和確認時間之后，接下來的問題是：如何確認收入的金額這就是收入計量（Measurement）問題。企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)通常存在折扣（Discount）問題。這里的折扣包括：商業(yè)折扣（TradeDiscount）現(xiàn)金折扣（CashDiscount）2024/2/15

20購銷業(yè)務(wù)1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進商品銷售，鼓勵顧客成批購買，在顧客成批購買時，對零售價格所給予的一個折扣。通常，這個折扣以百分數(shù)表示。例如，某商品的零售價格為每件10元，如果購貨方成批購買40件以上，可以享受20%的商業(yè)折扣。某企業(yè)訂購50件，其發(fā)票價格為400元（10×50－10×50×20%或10×80%×50）。這個金額既是銷貨方記錄收入的金額，也是購貨方支付款項的金額。商業(yè)折扣是確定銷貨發(fā)票價格的一種手段，商品交易以發(fā)票價格為基礎(chǔ)。2024/2/15

21購銷業(yè)務(wù)2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨方（債權(quán)人）為了鼓勵購貨方（債務(wù)人）在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠?；谑袌鼋?jīng)濟環(huán)境，商品交易盛行商業(yè)信用，賒銷（SaleonCredit）是一種主要方式。實行賒銷的商品交易，通常會規(guī)定一個還款的期限。這個還款期限稱為信用期限（CreditPeriod）。2024/2/15

22購銷業(yè)務(wù)信用期限通常是30天。銷貨方（債權(quán)人）為了鼓勵購貨方（債務(wù)人）盡早歸還貨款通常會規(guī)定一個比信用期限更短的折扣期限（DiscountPeriod）。購貨方（債務(wù)人）在折扣期限內(nèi)償還貨款，可以享受到一定的折扣。這種折扣就是現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣通常表示為“2/10，1/20，n/30”即購貨方（債務(wù)人）在10天之內(nèi)付款，可以折扣2%；10天之后20天之內(nèi)付款，可以折扣1%；20天之后30天之內(nèi)付款，必須如數(shù)償還，不能享受到現(xiàn)金折扣。2024/2/15

23購銷業(yè)務(wù)信用期限和折扣期限都從發(fā)票日期的后一天算起，并以購貨方（債務(wù)人）匯出款項的日期為準。例如，某企業(yè)賒銷商品2,000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30”。如果購貨方（債務(wù)人）在10天之內(nèi)付款，可以得到現(xiàn)金折扣40元（2,000×2%），只需支付1,960元（2,000-40）。如果購貨方（債務(wù)人）在10天之后30天之內(nèi)付款，便不能得到現(xiàn)金折扣，必須全額支付2,000元。2024/2/15

24購銷業(yè)務(wù)對于銷貨方（債權(quán)人）而言，現(xiàn)金折扣稱為銷貨折扣（SalesDiscount），作為財務(wù)費用處理。對于銷貨方（債權(quán)人）而言，現(xiàn)金折扣有利于加速貨款的回收，提高資金的周轉(zhuǎn)速度。對于購貨方（債務(wù)人）而言，現(xiàn)金折扣稱為購貨折扣（PurchasesDiscount）。如果購貨方（債務(wù)人）得到現(xiàn)金折扣，可以視為一種財務(wù)效益，沖減其財務(wù)費用。2024/2/15

25購銷業(yè)務(wù)由此可見：現(xiàn)金折扣使得銷貨方（債權(quán)人）應(yīng)收的款項金額依存于購貨方（債務(wù)人）的付款時間。當(dāng)然，購貨方（債務(wù)人）的付款時間也就決定了其付款的數(shù)額。2024/2/15

26課堂討論1.企業(yè)的會計記錄是否要專門反映商業(yè)折扣？2.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣有何不同？2024/2/15

27購銷業(yè)務(wù)（3）總價法與凈價法如前所述，現(xiàn)金折扣影響了應(yīng)收（付）賬款的金額。由此就產(chǎn)生了應(yīng)收（付）賬款以什么金額入賬的問題。基于購貨方的立場，應(yīng)付賬款的入賬價值，也就是存貨的入賬價值。在會計學(xué)上，存在兩種可供選擇的方法：總價法（GrossMethod）凈價法（NetPriceMethod）2024/2/15

28購銷業(yè)務(wù)1）總價法總價法以尚未扣除現(xiàn)金折扣的價款作為應(yīng)收（付）賬款的入賬金額。如果購貨方（債務(wù)人）提前付款得到現(xiàn)金折扣，銷貨方（債權(quán)人）作為財務(wù)費處理，購貨方（債務(wù)人）作為一種財務(wù)效益，沖減財務(wù)費用?？們r法可以較好地反映企業(yè)購銷業(yè)務(wù)的全過程。如果購貨方（債務(wù)人）提前付款，獲得了現(xiàn)金折扣，總價法可能高估應(yīng)收（付）賬款和銷售收入（購貨成本），從而虛增應(yīng)收（付）賬款數(shù)額。2024/2/15

29購銷業(yè)務(wù)2）凈價法凈價法以扣除現(xiàn)金折扣之后的價款作為應(yīng)收（付）賬款的入賬金額。凈價法認為購貨方（債務(wù)人）通常會提前付款，因而，將購貨方（債務(wù)人）獲得現(xiàn)金折扣視為一種正?，F(xiàn)象。如果購貨方（債務(wù)人）不能獲得現(xiàn)金折扣，則作為財務(wù)費用處理。購銷業(yè)務(wù)所采用的現(xiàn)金折扣會計處理方法應(yīng)該保持一致。如果企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)采用總價法（或凈價法），其銷貨業(yè)務(wù)也應(yīng)該采用總價法（或凈價法）。2024/2/15

30購銷業(yè)務(wù)2.應(yīng)收（付）賬款企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)主要包括現(xiàn)（購）銷和賒購（銷）兩種方式?，F(xiàn)購（銷），通俗地說，就是“一手交錢，一手交貨”?，F(xiàn)購（銷）自然不涉及應(yīng)收（付）賬款問題。賒購（銷）就是前述的商業(yè)信用。商業(yè)信用對銷貨方自然產(chǎn)生應(yīng)收賬款（AccountsReceivable），而對購貨方則自然產(chǎn)生應(yīng)付賬款（AccountsPayable）。應(yīng)收（付）賬款的會計處理其實就是賒銷（購）的會計處理。2024/2/15

31購銷業(yè)務(wù)（1）應(yīng)收（付）賬款的基本會計處理在正常情況下，銷貨方（債權(quán)人）實現(xiàn)銷售收入時：一方面要反映應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，按應(yīng)收金額（包括應(yīng)收銷貨款和增值稅）計入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方，按確認的銷售收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，同時根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額記入“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——銷項稅額）”賬戶的貸方。另一方面，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，同時記入“庫存商品”賬戶的貸方。銷貨方（債權(quán)人）收回賬款時，根據(jù)收到的金額記入“銀行存款”賬戶的借方和“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。2024/2/15

32購銷業(yè)務(wù)與銷貨方（債權(quán)人）相對應(yīng)的購貨方（債務(wù)人）在購貨時，根據(jù)應(yīng)計入采購成本的金額，記入“在途物資”、“原材料”或“庫存商品”等賬戶的借方，根據(jù)可抵扣的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額）”賬戶的借方，根據(jù)應(yīng)付金額，記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。購貨方（債務(wù)人）支付賬款時，根據(jù)支付金額記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。2024/2/15

33購銷業(yè)務(wù)企業(yè)銷售的商品可能因質(zhì)量或其他問題，購貨方（債務(wù)人）要求部分或全部退貨，或者要求減讓部分價款。如果銷貨方（債權(quán)人）同意退回商品或減讓部分價款，就產(chǎn)生了銷貨退回與折讓（SalesReturnsandAllowances）。2024/2/15

34購銷業(yè)務(wù)這時，銷貨方（債權(quán)人）一方面要根據(jù)退貨或折讓價款注銷原先確認的銷售收入，記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的借方，根據(jù)退貨或折讓部分的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——銷項稅額）”賬戶的借方，同時沖減相應(yīng)的應(yīng)收金額，記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。另一方面，要注銷原先結(jié)轉(zhuǎn)的退貨部分的銷售成本，記入“庫存商品”賬戶的借方和“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的貸方。2024/2/15

35購銷業(yè)務(wù)如果購貨方（債務(wù)人）要求退回商品或減讓部分價款并得到銷貨方（債權(quán)人）同意，就產(chǎn)生了購貨退回與折讓（PurchasesReturnsandAllowances）。這時，購貨方（債務(wù)人）應(yīng)該根據(jù)退回商品或折讓的價款及其相應(yīng)的增值稅額，記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，根據(jù)退回商品或折讓的價款，記入“原材料”或“庫存商品”賬戶的貸方，根據(jù)退回商品或折讓價款相應(yīng)的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額）”賬戶的貸方。以教材P.212的“案例10-1”為例，說明應(yīng)收（付）賬款的會計處理。2024/2/15

36購銷業(yè)務(wù)案例10-1華南公司與江南公司存在密切的購銷業(yè)務(wù)關(guān)系。華南公司商品的銷售成本為其銷售價款的80%。假設(shè)適用的增值稅稅率為13%。2019年5月1日,華南公司以“2/10，n/30”的信用條件賒銷一批價款為100000元的商品給江南公司。2019年5月8日，該商品運達江南公司,江南公司經(jīng)過驗收發(fā)現(xiàn)部分商品存在瑕疵，但還不至于嚴重影響其質(zhì)量。經(jīng)過雙方友好協(xié)商，華南公司同意折讓10%的價款。2019年5月11日，華南公司收到江南公司匯來的購貨款。2019年6月2日，華南公司以“2/10，n/30”的信用條件又賒銷一批價款為1000000元的商品給江南公司。該批商品當(dāng)天送達江南公司，江南公司驗收無誤，已經(jīng)入庫。2019年6月30日，華南公司收到江南公司匯來的購貨款。2024/2/15

37購銷業(yè)務(wù)根據(jù)案例10-1的資料，華南公司（銷貨方）與江南公司（購貨方）兩個不同會計主體（雙方地位相對應(yīng)）的會計處理如表10-1所示。2024/2/15

38購銷業(yè)務(wù)2024/2/15

39課堂討論上述案例10-1，如果華南公司與江南公司之間的購銷業(yè)務(wù)都是現(xiàn)銷的話，其會計該如何處理呢？2024/2/15

40購銷業(yè)務(wù)（2）應(yīng)收賬款的壞賬損失問題基于市場經(jīng)濟，商業(yè)信用固然有助于擴大企業(yè)的銷售，提升其產(chǎn)品的市場份額，但商業(yè)信用也會產(chǎn)生應(yīng)收賬款。有些應(yīng)收賬款難免收不回來或收回來的可能性較小。這些無法收回或收回可能性較小的應(yīng)收賬款就稱為壞賬（BadDebts）。壞賬的發(fā)生通常是由于信用政策過寬或信用調(diào)查不實或債務(wù)人財務(wù)狀況惡化引起的，其結(jié)果總會給企業(yè)（債權(quán)人）帶來損失。由于這種損失難以避免，通常稱為壞賬損失（LossonBadDebts）。2024/2/15

41購銷業(yè)務(wù)通常，應(yīng)收賬款只要符合下列條件之一，就可以確認為壞賬：債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)資產(chǎn)清償之后仍然無法收回債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償之后仍然無法收回債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)證明無法收回或收回的可能性極小當(dāng)然，根據(jù)上述條件確認為壞賬的應(yīng)收賬款并不意味著企業(yè)（債權(quán)人）就可以或已經(jīng)放棄追索權(quán)，一旦重新收回應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)該及時入賬。2024/2/15

42購銷業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款的壞賬損失的會計處理方法包括：直接銷賬法（DirectWrite-offMethod）備抵法（AllowanceMethod）

我國企業(yè)通常采用備抵法。2024/2/15

43購銷業(yè)務(wù)1）直接銷賬法直接銷賬法是指在壞賬實際發(fā)生時，直接確認壞賬損失的方法，即將實際壞賬損失直接從應(yīng)收賬款注銷并轉(zhuǎn)為該會計分期的損失。根據(jù)直接銷賬法，確認壞賬與確認壞賬損失處于同一個會計分期。2024/2/15

44購銷業(yè)務(wù)企業(yè)確認壞賬損失時，根據(jù)實際的壞賬損失，記入“信用減值損失——壞賬損失”賬戶的借方和“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。如果企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款重新收回，根據(jù)實際收回數(shù)額，記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方和“信用減值損失——壞賬損失”賬戶的貸方。與此同時，記入“銀行存款”賬戶的借方和“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。2024/2/15

45購銷業(yè)務(wù)直接銷賬法簡單、實用，但直接銷賬法不符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制。因為收入可能已經(jīng)在壞賬實際發(fā)生以前的會計分期確認。這樣，壞賬損失跟與壞賬相關(guān)的應(yīng)收賬款分屬于不同會計分期。直接銷賬法在一定程度上大或虛報了應(yīng)收賬款的價值，從而夸大或虛報了資產(chǎn)項目的價值。2024/2/15

46購銷業(yè)務(wù)2）備抵法備抵法是指設(shè)置“壞賬準備”（AllowanceforBadDebts）賬戶，在各個會計分期內(nèi)先估計壞賬損失并記入當(dāng)期費用，一旦壞賬實際發(fā)生，再根據(jù)其金額沖減“壞賬準備”并注銷應(yīng)收賬款的方法。根據(jù)備抵法，確認壞賬與估計壞賬損失處于不同會計分期。2024/2/15

47購銷業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)估計的壞賬損失數(shù)額計提壞賬準備，記入“信用減值損失——壞賬損失”賬戶的借方和“壞賬準備”賬戶的貸方。企業(yè)實際發(fā)生壞賬損失時，根據(jù)實際壞賬損失的數(shù)額，記入“壞賬準備”賬戶的借方和“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。如果企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款重新收回，根據(jù)實際收回數(shù)額，記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方和“壞賬準備”賬戶的貸方。與此同時，記入“銀行存款”賬戶的借方和“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。2024/2/15

48購銷業(yè)務(wù)根據(jù)備抵法，壞賬損失跟與壞賬相關(guān)的應(yīng)收賬款屬于同一個會計分期，符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制?！皦馁~準備”賬戶是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶。采用備抵法，在注銷不能收回的應(yīng)收賬款時，只是使得應(yīng)收賬款的賬面價值及其備抵賬戶“壞賬準備”的賬面價值同時減少，不會影響該會計分期的利潤和資產(chǎn)總額。2024/2/15

49課堂討論期末，“壞賬準備”賬戶的余額在資產(chǎn)負債表上如何列示呢？2024/2/15

50購銷業(yè)務(wù)基于備抵法，如何估計壞賬損失呢？企業(yè)通常以歷史經(jīng)驗為基礎(chǔ)，參照當(dāng)前的市場經(jīng)濟情境、銷售業(yè)務(wù)和賒銷政策變動情況等因素估計壞賬損失數(shù)額。具體地說，估計壞賬損失的方法主要包括：賒銷凈額百分比法（PercentageofSalesMethod）應(yīng)收賬款余額百分比法（PercentageofAccountsReceivableMethod）應(yīng)收賬款賬齡分析法（AgingofAccountsReceivableMethod）2024/2/15

51購銷業(yè)務(wù)①賒銷凈額百分比法賒銷凈額百分比法是按照賒銷凈額的一定百分比（壞賬損失率）估計壞賬損失數(shù)額的方法。之所以采用賒銷凈額，是因為現(xiàn)銷不可能產(chǎn)生應(yīng)收賬款，而且賒銷總額中，已經(jīng)退回或折讓的部分，也不可能再有壞賬。如果企業(yè)的銷售退回或折讓占賒銷總額的比重很小或相對固定，也可以按賒銷總額確定壞賬損失，甚至如果企業(yè)的現(xiàn)銷占銷售總額的比重不大或相對固定，也可以按銷售總額確定壞賬損失。2024/2/15

52購銷業(yè)務(wù)例如，假設(shè)華南公司2019年度的賒銷凈額為10,000,000元，根據(jù)該公司過去的經(jīng)驗，壞賬損失率估計為賒銷凈額的0.15%，那么，估計的壞賬損失數(shù)額為15,000元（10,000,000×0.15%）。如果此時華南公司的“壞賬準備”賬戶的貸方余額為16,800元。這就意味著華南公司上年度估計的壞賬損失數(shù)額大于實際發(fā)生的數(shù)額。因此，記入“信用減值損失——壞賬損失”賬戶的數(shù)額為1,800元（16,800-15,000）。過賬之后，“壞賬準備”賬戶的貸方余額為15,000元。此時，“壞賬準備”賬戶方余額15,000元就是華南公司2019年度應(yīng)收賬款可能導(dǎo)致的壞賬損失數(shù)額。2024/2/15

53課堂討論如果華南公司的“壞賬準備”賬戶不是貸方余額16,800元而是借方余額16,800元，那么，記入“信用減值損失——壞賬損失”賬戶的數(shù)額應(yīng)該為多少呢？2024/2/15

54購銷業(yè)務(wù)相對而言，賒銷凈額百分比法比較簡單。從理論上說，賒銷凈額百分比法將全部賒銷凈額都作為估計壞賬損失的基礎(chǔ)，存在邏輯問題。賒銷凈額中已經(jīng)收回的部分與壞賬損失無關(guān)。況且，賒銷凈額中，有的拖欠時間較長，有的拖欠時間較短，其壞賬損失率存在較大差別。2024/2/15

55購銷業(yè)務(wù)②應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款余額的一定百分比（壞賬損失率）估計壞賬損失數(shù)額的方法。例如，假設(shè)華南公司2019年12月31日的“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為2,000,000元，根據(jù)該公司過去的經(jīng)驗，壞賬損失率估計為“應(yīng)收賬款”賬戶余額的0.3%，那么，估計的壞賬損失數(shù)額為6,000元（2,000,000×0.3%）。2024/2/15

56購銷業(yè)務(wù)盡管應(yīng)收賬款余額法在一定程度上克服了賒銷凈額百分比法的缺陷，但是，對拖欠時間長短依然不加以區(qū)分，一律用一個統(tǒng)一的壞賬損失率估計壞賬損失數(shù)額。此外，這種方法對當(dāng)年（期）賒銷當(dāng)年（期）就注銷掉的壞賬損失不加考慮。因為應(yīng)收賬款余額早就不反映當(dāng)年（期）賒銷當(dāng)年（期）注銷的壞賬損失。2024/2/15

57購銷業(yè)務(wù)③應(yīng)收賬款賬齡分析法應(yīng)收賬款賬齡分析法是按照應(yīng)收賬款的賬齡長短，采用不同的百分比（壞賬損失率）估計壞賬損失數(shù)額的方法。這里的“賬齡”是指債務(wù)人所欠賬款的時間長短。通常，應(yīng)收賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大；反之，應(yīng)收賬款被拖欠的時間越短，發(fā)生壞賬的可能性就越小。2024/2/15

58購銷業(yè)務(wù)例如，假設(shè)華南公司2019年12月31日“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為2,000,000元，其賬齡分布、估計的壞賬損失率和估計的壞賬損失數(shù)額分別如表10-2所示。2024/2/15

59購銷業(yè)務(wù)2024/2/15

60根據(jù)表10-2，華南公司2019年度估計的壞賬損失數(shù)額為221,000元。購銷業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款賬齡分析法只是應(yīng)收賬款余額百分比法的改進，克服了應(yīng)收賬款余額百分比法的缺陷，對不同賬齡的應(yīng)收賬款區(qū)別對待，采用不同的壞賬損失率。因此，應(yīng)收賬款賬齡分析法計算結(jié)果相對合理一些。但是，應(yīng)收賬款賬齡分析法對當(dāng)年（期）賒銷當(dāng)年（期）就注銷掉的壞賬損失依然不加考慮。無論企業(yè)采用賒銷凈額百分比法，還是應(yīng)收賬款余額百分比法或應(yīng)收賬款賬齡分析法估計壞賬損失，都只影響到壞賬損失的估計數(shù)額，并不影響壞賬損失的會計處理。以教材P.216的“案例10-2”為例，說明直接銷賬法與備抵法的運用。2024/2/15

61購銷業(yè)務(wù)案例10-2華南公司應(yīng)收賬款壞賬損失的賬務(wù)處理從2016年開始采用備抵法。根據(jù)該公司的歷史經(jīng)驗，估計的壞賬損失率為應(yīng)收賬款余額的0.3%。2016年12月31日，華南公司的“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為2500000元。2017年10月28日，華南公司確認江南公司所欠的9000元購貨款無法收回。2017年12月31日，華南公司的“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為3000000元。2024/2/15

62購銷業(yè)務(wù)2018年11月18日，華南公司確認南方公司所欠的8500元購貨款無法收回。2018年12月31日，華南公司的“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為2600000元。2019年10月18日，華南公司重新收回2017年10月28日注銷的江南公司欠款9000元。2019年12月31日，華南公司的“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為2000000元。根據(jù)案例10-2的資料，華南公司采用直接銷賬法和備抵法的會計處理如表10-3所示。2024/2/15

63購銷業(yè)務(wù)2024/2/15

64購銷業(yè)務(wù)3.應(yīng)收（付）票據(jù)基于市場經(jīng)濟環(huán)境和商業(yè)信用制度，企業(yè)之間的交易逐步票據(jù)化。票據(jù)（Notes）是指由出票人簽發(fā)，無條件承諾以一定金額于指定日期支付給受款人的一種書面憑證。票據(jù)經(jīng)過債權(quán)人背書（Endorsement）之后，在到期日之前可以自由轉(zhuǎn)讓或向商業(yè)銀行申請貼現(xiàn)（Discount），具有流通性質(zhì)。因此，票據(jù)是一種流通證券。2024/2/15

65購銷業(yè)務(wù)除了支票（Check）之外，票據(jù)主要包括本票（PromissoryNotes）和匯票（BillofExchange）。本票是指由出票人所簽發(fā)的，無條件地承諾在規(guī)定的日期向受款人支付一定金額的票據(jù)，即由發(fā)票人本人付款的票據(jù)。匯票是指由出票人簽發(fā)用書面委托付款人見票或于指定日期，以一定金額支付給受款人的票據(jù)。2024/2/15

66購銷業(yè)務(wù)票據(jù)可以計算利息，也可以不計算利息。根據(jù)其是否計算利息，票據(jù)可以分為不帶息票據(jù)（Non-InterestBearingNotes）和不帶息票據(jù)（InterestBearingNotes）。不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時，承兌人（付款人）只按票面金額（面值）向收（受）款人或被背書人支付款項的票據(jù)，不帶息票據(jù)的到期價值等于其面值。2024/2/15

67購銷業(yè)務(wù)帶息票據(jù)是指承兌人（付款人）按票面金額加上票據(jù)規(guī)定利率計算的到期利息向收（受）款人或被背書人支付款項的票據(jù)，帶息票據(jù)的到期價值等于其面值加上到期利息。通常，人們認為票據(jù)比一般的結(jié)算方式如應(yīng)收（付）賬款結(jié)算方式更具有法律效力。票據(jù)償付條件已經(jīng)明確地用書面形式規(guī)定下來。票據(jù)可以貼現(xiàn)，將票據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣資金也比較容易。企業(yè)之間的交易廣泛運用票據(jù)結(jié)算。2024/2/15

68購銷業(yè)務(wù)（1）應(yīng)收（付）票據(jù)的基本會計處理如果企業(yè)之間的交易運用票據(jù)結(jié)算，便產(chǎn)生應(yīng)收（付）票據(jù)的會計處理問題。從債務(wù)人那里取得票據(jù)，對持票人（債權(quán)人）而言，成為應(yīng)收票據(jù)（NotesReceivables），而對債務(wù)人而言，就是應(yīng)付票據(jù)（NotesPayable）。2024/2/15

69購銷業(yè)務(wù)在正常情況下，銷貨方（債權(quán)人）實現(xiàn)銷售收入時，一方面要反映應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額（包括應(yīng)收銷貨款和增值稅）計入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方，按確認的銷售收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，同時根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額記入“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——銷項稅額）”賬戶的貸方。另一方面，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方和“庫存商品”賬戶的貸方。票據(jù)到期時，銷貨方（債權(quán)人）收回票據(jù)款時，根據(jù)實際收到的金額記入“銀行存款”賬戶的借方和“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的貸方。2024/2/15

70購銷業(yè)務(wù)在正常情況下，與銷貨方（債權(quán)人）相對應(yīng)的購貨方（債務(wù)人）在購貨時，根據(jù)應(yīng)計入采購成本的金額簽發(fā)或承兌票據(jù)，記入“在途物資”、“原材料”或“庫存商品”等賬戶的借方，根據(jù)可抵扣的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額）”賬戶的借方，根據(jù)應(yīng)付票據(jù)的票面金額，記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。票據(jù)到期時，購貨方（債務(wù)人）支付票據(jù)款，根據(jù)支付金額記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。2024/2/15

71課堂討論期末，“應(yīng)收（付）票據(jù)”的余額在資產(chǎn)負債表上如何列示呢？2024/2/15

72購銷業(yè)務(wù)那么，票據(jù)的到期日如何確定呢？票據(jù)到期日除了票據(jù)上明確規(guī)定付款日期（例如，票據(jù)上明確規(guī)定2019年2月20日到期）之外，通常只是寫明于一定的期間到期，如1個月或30天到期。根據(jù)國際商業(yè)慣例，以月或天表示到期日，其到期日的確定方法有所不同。2024/2/15

73購銷業(yè)務(wù)1）以“月”表示（若干月之后到期）這種表述方式指的是若干個月之后與票據(jù)簽發(fā)日同一天為到期日（不論所涉及的月份大?。?。例如，2018年11月21日簽發(fā)的三個月到期的票據(jù)，其到期日就是2019年2月21日。但存在兩種特殊的情況：票據(jù)簽發(fā)日為某月份的31日，而到期月份只有30天。這時，只能以該月的30日為到期日。票據(jù)簽發(fā)日為某月份的29日或30日或31日，而到期月份為2月。這時，只能以2月份的最后一天（28日或29日）為到期日。2024/2/15

74購銷業(yè)務(wù)2）以“天”表示（若干天之后到期）這時，應(yīng)該根據(jù)實際天數(shù)計算到期日。計算時，“算頭不算尾”或“算尾不算頭”（即頭尾只算一天）。例如，2018年11月21日簽發(fā)的90天到期的票據(jù)，其到期日為2019年2月19日。其計算過程為：2018年11月還有9天（30-21），2018年12月有31天，2019年1月有31天，2019年2月有19天，總共90天。以教材PP.218~219的“案例10-3”為例，說明應(yīng)收（付）票據(jù)的會計處理。2024/2/15

75購銷業(yè)務(wù)案例10-3華南公司與江南公司存在密切的購銷業(yè)務(wù)關(guān)系。華南公司商品的銷售成本為其銷售價款的80%。假設(shè)適用的增值稅稅率為13%。2019年11月21日，華南公司賒銷一批價款為100000元的商品給江南公司。江南公司于當(dāng)天收到商品并簽發(fā)了一張3個月、票面價值為113000元的票據(jù)給華南公司。2020年2月21日，票據(jù)到期，華南公司收到票據(jù)款113000元并存入銀行賬戶。根據(jù)上述案例3的資料，華南公司（銷貨方）與江南公司（購貨方）兩個不同會計主體（雙方地位相對應(yīng)）的會計處理如表10-4所示。2024/2/15

76購銷業(yè)務(wù)2024/2/15

77購銷業(yè)務(wù)（2）帶息票據(jù)的會計處理帶息票據(jù)的會計處理與前述的不帶息票據(jù)的會計處理所有不同。其不同之處主要體現(xiàn)在到期價值的計算與期末利息調(diào)整的會計處理。在我國，企業(yè)之間簽發(fā)的票據(jù)通常為不帶息票據(jù)。2024/2/15

78購銷業(yè)務(wù)1）帶息票據(jù)的到期價值計算及其會計處理帶息票據(jù)通常在票據(jù)到期時支付利息。通常，帶息票據(jù)的利息采用單利，其計算公式為：利息=票據(jù)面值×利率×期限這里的“期限”是指從票據(jù)簽發(fā)日到票據(jù)到期日為止的時間間隔。2024/2/15

79購銷業(yè)務(wù)如前所述，帶息票據(jù)的到期價值是票據(jù)面值加上票據(jù)到期利息。因此，其計算公式為：票據(jù)到期價值=票據(jù)面值＋利息=票據(jù)面值×（1＋利率×期限）通常，利率為年利率，因此，如果期限是月份或天數(shù)都要換算為按年表示的分數(shù)。按照商業(yè)慣例，一年為360天。2024/2/15

80購銷業(yè)務(wù)如果企業(yè)之間的交易采用帶息票據(jù)結(jié)算，那么，銷貨方（債權(quán)人）在票據(jù)到期時，收到票據(jù)款（票據(jù)面值加上利息），記入“銀行存款”賬戶的借方，同時分別記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（票據(jù)面值）和“財務(wù)費用”賬戶（利息）的貸方。購貨方（債務(wù)人）在票據(jù)到期時，支付票據(jù)款（票據(jù)面值加上利息），分別記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（票據(jù)面值）和“財務(wù)費用”賬戶（利息）的借方，同時記入“銀行存款”賬戶的貸方。以教材P.220的“案例10-4”為例，說明帶息票據(jù)的會計處理。2024/2/15

81購銷業(yè)務(wù)案例10-4假設(shè)2018年11月21日，江南公司簽發(fā)了一張3個月、票面利率為8%、票面價值為116000元的票據(jù)。那么，該票據(jù)的到期價值為：116000×(1+8%×90/360)=118320元其中，票據(jù)到期利息為2320元（118320-116000）。2019年2月21日，票據(jù)到期時，華南公司（銷貨方）與江南公司（購貨方）兩個不同會計主體（雙方地位相對應(yīng)）的會計處理如表10-5所示。2024/2/15

82購銷業(yè)務(wù)2024/2/15

83購銷業(yè)務(wù)2）帶息票據(jù)的期末利息調(diào)整及其會計處理如果帶息票據(jù)的到期日在下一個會計分期，那么，在期末，為了體現(xiàn)配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，就必須確認本會計分期已經(jīng)賺取或發(fā)生的利息。這時，銷貨方（債權(quán)人）根據(jù)本會計分期已經(jīng)賺取的利息金額，記入“應(yīng)收利息”賬戶的借方和“財務(wù)費用”賬戶的貸方，票據(jù)到期時，根據(jù)收到的票據(jù)款，記入“銀行存款”賬戶的借方，同時分別記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶、“應(yīng)收利息”賬戶和“財務(wù)費用”賬戶的貸方。2024/2/15

84購銷業(yè)務(wù)購貨方（債務(wù)人）則根據(jù)本會計分期已經(jīng)發(fā)生的利息金額，記入“財務(wù)費用”賬戶的借方和“應(yīng)付利息”賬戶的貸方。票據(jù)到期時，根據(jù)支付的票據(jù)款，分別記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶、“應(yīng)付利息”賬戶和“財務(wù)費用”賬戶的借方，同時記入“銀行存款”賬戶的貸方。以教材P.220的“案例10-5”為例，說明帶息票據(jù)期末利息調(diào)整的會計處理。2024/2/15

85購銷業(yè)務(wù)案例10-52018年12月31日，應(yīng)該計提歸屬于2018年度的利息1031.11元（116000×8%×40/360）。這樣，2018年12月31日（資產(chǎn)負債表日）和2019年2月21日，華南公司（銷貨方）與江南公司（購貨方）兩個不同會計主體（雙方地位相對應(yīng)）的會計處理如表10-6所示。2024/2/15

86購銷業(yè)務(wù)2024/2/15

87購銷業(yè)務(wù)為了避免會計從業(yè)人員的疏忽而造成會計處理的差錯，西方財務(wù)會計通常運用應(yīng)計項目的轉(zhuǎn)回程序即在下一個會計分期開始之時為應(yīng)計項目做出轉(zhuǎn)回分錄（ReversingEntries）。所謂轉(zhuǎn)匯分錄是指在新的會計分期開始時，做出與上個會計分期的期末為了配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制而對應(yīng)計項目所做出的調(diào)整分錄相反的分錄。以教材P.221的“案例10-6”為例，說明轉(zhuǎn)回程序的運用。2024/2/15

88購銷業(yè)務(wù)案例10-5續(xù)案例10-5，假設(shè)華南公司和江南公司都運用了轉(zhuǎn)回程序，那么，2018年12月31日（資產(chǎn)負債表日）和2019年2月21日，華南公司（銷貨方）與江南公司（購貨方）兩個不同會計主體（雙方地位相對應(yīng)）的會計處理如表10-7所示。2024/2/15

89購銷業(yè)務(wù)2024/2/15

90課堂討論運用轉(zhuǎn)回程序是否會改變當(dāng)期確認的利息費用或利息收益？為什么？2024/2/15

91購銷業(yè)務(wù)（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理如果企業(yè)在票據(jù)到期之前需要資金周轉(zhuǎn)，可以經(jīng)過背書手續(xù)，向商業(yè)銀行借款。如果商業(yè)銀行同意借款給企業(yè)，就會按一定的利率從票據(jù)到期價值扣除從借款日到票據(jù)到期日的利息，然后，將余額支付給企業(yè)。這種運用票據(jù)向商業(yè)銀行借入資金的融資行為就稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。商業(yè)銀行所扣除的利息稱為商業(yè)銀行貼現(xiàn)利息，所用的利率稱為貼現(xiàn)利率（DiscountRate）。2024/2/15

92購銷業(yè)務(wù)企業(yè)所得款項稱為貼現(xiàn)實得款（Proceeds）。貼現(xiàn)實得款的計算公式為：貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實得款=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值×（1-貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期）這里的“貼現(xiàn)期”是指從票據(jù)貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的貼現(xiàn)天數(shù)。在計算貼現(xiàn)期時，通常也是“算頭不算尾”或“算尾不算頭”即貼現(xiàn)日與到期日只算一天。2024/2/15

93購銷業(yè)務(wù)對于不帶息票據(jù)而言，其貼現(xiàn)實得款肯定低于票據(jù)面值。對于帶息票據(jù)而言，其貼現(xiàn)實得款可能高于票據(jù)面值，也可能低于票據(jù)面值。無論貼現(xiàn)實得款高于面值還是低于面值，其差額都作為財務(wù)費用處理。2024/2/15

94課堂討論貼現(xiàn)實得款高于還是低于票據(jù)面值取決于何種因素呢？2024/2/15

95購銷業(yè)務(wù)企業(yè)持未到期票據(jù)向商業(yè)銀行貼現(xiàn)時，根據(jù)貼現(xiàn)實得款，記入“銀行存款”賬戶的借方，根據(jù)貼現(xiàn)利息，記入“財務(wù)費用”賬戶的借方，同時根據(jù)票據(jù)的面值，記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的貸方。如果企業(yè)貼現(xiàn)的票據(jù)是帶息票據(jù)，那么，貼現(xiàn)實得款高于票據(jù)面值部分，記入“財務(wù)費用”賬戶的貸方，貼現(xiàn)實得款低于票據(jù)面值部分，則記入“財務(wù)費用”賬戶的借方。以教材P.222的“案例10-7”為例，說明票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。2024/2/15

96購銷業(yè)務(wù)案例10-7假設(shè)2018年11月21日，江南公司簽發(fā)給華南公司的是一張3個月、票面利率為8%、票面價值為116000元的票據(jù)。那么，該票據(jù)的到期價值為：116000×（1+8%×90/360）=118320元假設(shè)華南公司因資金周轉(zhuǎn)問題，于2018年12月1日將持有的江南公司簽發(fā)的票據(jù)向華夏商業(yè)銀行貼現(xiàn)，華夏商業(yè)銀行的貼現(xiàn)利率為9%。那么，華南公司票據(jù)實得款為：118320×（1-9%×80/360）=115953.60（元）2024/2/15

97購銷業(yè)務(wù)根據(jù)上述計算結(jié)果，2018年12月1日，華南公司收到貼現(xiàn)實得款時，做如下會計分錄：借：銀行存款 115953.60

財務(wù)費用 46.40

貸：應(yīng)收票據(jù) 1160002024/2/15

98課堂討論如果華南公司不是2014年12月1日貼現(xiàn)，而是在2014年11月21日貼現(xiàn)，其會計處理如何呢？2024/2/15

99購銷業(yè)務(wù)為了反映應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)背后的追索權(quán)問題，西方財務(wù)會計在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，通常不沖銷“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，而是運用“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”（NotesReceivableDiscounted）賬戶過渡。因為應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不等于兌現(xiàn)。如果票據(jù)的付款人到期不能償還款項，背書貼現(xiàn)人依然負有連帶清償責(zé)任。在會計學(xué)上，這種責(zé)任稱為或有負債（ContingentLiabilities）。2024/2/15

100購銷業(yè)務(wù)所謂或有負債是指不確定性的債務(wù)。只有在發(fā)生某種事件時才發(fā)生的負債。在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，票據(jù)的到期日尚未到來，貼現(xiàn)人所負的連帶清償責(zé)任并不確定。如果票據(jù)到期時，付款人能夠承兌付款，貼現(xiàn)人的連帶清償責(zé)任便不存在；相反，如果票據(jù)到期時，付款人違約而不能承兌付款，那么，貼現(xiàn)人就必須帶付款人支付這項債務(wù)。這時，或有負債成為實際負債。2024/2/15

101購銷業(yè)務(wù)貼現(xiàn)人在票據(jù)承兌之前負有或有負債，因此，不能直接沖銷“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，而是通過“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”賬戶來沖減“應(yīng)收票據(jù)”賬戶?！百N現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”賬戶是“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的備抵賬戶。只有等到付款人實際付款時，才沖銷“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”賬戶。以教材P.223的“案例10-8”為例，說明貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的會計處理。2024/2/15

102購銷業(yè)務(wù)案例10-8續(xù)案例10-7，2018年12月1日，華南公司收到貼現(xiàn)實得款時，做如下會計分錄：借：銀行存款 115953.60

財務(wù)費用 46.40

貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 1160002019年2月21日,票據(jù)到期時，如果江南公司能夠承兌付款，那么，華南公司做如下會計分錄：借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 116000

貸：應(yīng)收票據(jù) 1160002024/2/15

103購銷業(yè)務(wù)2019年2月21日，票據(jù)到期時，如果江南公司違約不能承兌付款，那么，貼現(xiàn)銀行就會通知華南公司并將該拒付票據(jù)（DishonoredNotes）的到期價值全部從華南公司的銀行存款賬戶扣除，同時收取小額的拒付手續(xù)費（ProtestFee）。這時，華南公司做如下會計分錄：（1）代付款人（江南公司）償付票據(jù)到期價值和拒付手續(xù)費（假設(shè)為10元）并轉(zhuǎn)為對江南公司的應(yīng)收賬款，做如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款 116010

貸：銀行存款 116010（2）注銷或有負債，做如下會計分錄：借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)116000貸：應(yīng)收票據(jù) 1160002024/2/15

104購銷業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)到期時，不論付款人能否付款，都必須注銷或有負債即貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)到期時，如果付款人能夠付款，那么，貼現(xiàn)人的連帶清償責(zé)任就消失；如果付款人到期違約不能付款，那么，貼現(xiàn)人的或有負債轉(zhuǎn)化為真正的負債而必須履行。2024/2/15

105課堂討論期末，“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”賬戶的余額在資產(chǎn)負債表上如何列示？2024/2/15

106二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)2024/2/15

107生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)是制造業(yè)的重要經(jīng)營活動之一。企業(yè)的生產(chǎn)過程，既是價值的創(chuàng)造過程，也是生產(chǎn)費用的發(fā)生與產(chǎn)品成本的形成過程。一方面，企業(yè)借助于勞動資料對勞動對象進行加工，生產(chǎn)出社會需求的各種產(chǎn)品。另一方面，企業(yè)又必然發(fā)生各種材料費用、人工費用和其他費用。2024/2/15

108生產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）企業(yè)經(jīng)營資金的運動過程在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，隨著各種材料的投入使用和人工費用的消耗，企業(yè)的資金形態(tài)由儲備資金或貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金；同時，在生產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)和低值易耗品，也以折舊或攤銷的形式將其價值轉(zhuǎn)化為成本費用（產(chǎn)品成本或期間費用）。2024/2/15

109生產(chǎn)業(yè)務(wù)隨著完工產(chǎn)品的驗收入庫，生產(chǎn)資金又轉(zhuǎn)化為成品資金。最后，通過產(chǎn)品銷售，成品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。如此周而復(fù)始，構(gòu)成一幅企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的和諧景象。企業(yè)經(jīng)營資金的運動過程如圖10-3所示。2024/2/15

110生產(chǎn)業(yè)務(wù)2024/2/15

111生產(chǎn)業(yè)務(wù)（二）生產(chǎn)成本如前所述，生產(chǎn)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)制造產(chǎn)品過程中所發(fā)生的成本。生產(chǎn)成本包括：直接材料直接人工制造費用即通常所說的“料、工、費”。2024/2/15

112生產(chǎn)業(yè)務(wù)1.直接材料如前所述，直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)制造產(chǎn)品過程中所耗用的構(gòu)成產(chǎn)品主要成份，并易于追溯到特定產(chǎn)品的材料成本。企業(yè)發(fā)生的各項直接材料成本，根據(jù)其發(fā)生數(shù)額，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)”賬戶的借方和“原材料”賬戶的貸方。產(chǎn)品完工之后，根據(jù)完工產(chǎn)品的成本，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，記入“庫存商品”賬戶的借方和“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)”賬戶的貸方。2024/2/15

113生產(chǎn)業(yè)務(wù)2.直接人工

如前所述，直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接參與產(chǎn)品的生產(chǎn)過程所耗用，并能追溯到特定產(chǎn)品的人工成本。企業(yè)發(fā)生的各項直接人工成本，根據(jù)其發(fā)生額，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)”賬戶的借方，同時記入“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。產(chǎn)品完工之后，根據(jù)完工產(chǎn)品的成本，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，記入“庫存商品”賬戶的借方和“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)”賬戶的貸方。2024/2/15

114生產(chǎn)業(yè)務(wù)3.制造費用如前所述，制造費用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的不能歸入直接材料、直接人工成本的所有其他費用。企業(yè)發(fā)生的各種制造費用，根據(jù)其發(fā)生額，記入“制造費用”賬戶的借方，同時記入“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“銀行存款”等賬戶的貸方。期末，將各個產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)”賬戶的借方和“制造費用”賬戶的貸方。以教材PP.225~226的案例“10-9”為例，說明生產(chǎn)成本的會計處理。2024/2/15

115生產(chǎn)業(yè)務(wù)案例10-9華南公司2019年2月份為了生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：2019年2月2日，從倉庫領(lǐng)取A材料800000元用于產(chǎn)品生產(chǎn)。其中，500000元的材料用于甲產(chǎn)品的生產(chǎn)，300000元的材料用于乙產(chǎn)品的生產(chǎn)。2019年2月4日，從倉庫領(lǐng)取B材料40000元，供生產(chǎn)車間作為輔助材料使用。2019年2月28日，結(jié)算本月份的職工工資480000元。其中，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資為250000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資為150000元，生產(chǎn)車間管理人員的工資為60000元，行政管理部門職工的工資為20000元。2024/2/15

116生產(chǎn)業(yè)務(wù)2019年2月28日，從銀行提取現(xiàn)金并支付職工工資。2019年2月28日，分別按職工工資總額的10%，12%，2%，10%，2%和8%，計提職工醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。2019年2月28日，計提固定資產(chǎn)折舊63200元。其中，生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)計提折舊47600元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)計提折舊15600元。2019年2月28日，將制造費用按生產(chǎn)工人工資比例分配到甲、乙兩種產(chǎn)品。2019年2月28日，甲、乙兩種產(chǎn)品全部完工，甲產(chǎn)品2000件和乙產(chǎn)品1000件經(jīng)驗收全部合格并入庫。根據(jù)案例10-9的資料，華南公司2019年2月份生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理如表10-8所示。2024/2/15

117生產(chǎn)業(yè)務(wù)2024/2/15

118生產(chǎn)業(yè)務(wù)2024/2/15

119課堂討論1.期末，如果“生產(chǎn)成本”賬戶存在余額意味著什么？該余額在資產(chǎn)負債表上如何列示？2.表10-8的產(chǎn)品成本為何不包括管理費用？2024/2/15

120生產(chǎn)業(yè)務(wù)上述生產(chǎn)成本的計算過程及其結(jié)果體現(xiàn)了“不同目的，不同成本”的“存貨計價與收益確定”目的，即財務(wù)會計的成本觀念。2024/2/15

121三、存貨2024/2/15

122存貨存貨（Inventory）是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)之一。因此，存貨的會計處理是一個重要的會計學(xué)問題。2024/2/15

123存貨（一）存貨的種類與范圍要理解存貨的會計處理首先要理解存貨會計處理的關(guān)鍵問題，分清存貨的類別，認定存貨的范圍。2024/2/15

124存貨1.存貨會計處理的關(guān)鍵問題無論是制造業(yè)還是商品流通業(yè)，存貨都是重要的流動資產(chǎn)項目。由于存貨成本與銷售成本之間存在密切的關(guān)系，如何確定存貨的數(shù)量及其價值直接影響到企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。存貨的會計處理既涉及到企業(yè)組織的資產(chǎn)負債表，又涉及到企業(yè)的利潤表。存貨的會計處理直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的質(zhì)量。2024/2/15

125存貨存貨的會計處理體現(xiàn)了“不同目的，不同成本”的“存貨計價與收益確定”目的。存貨成本與銷售成本之間的關(guān)系可用如下公式表示：本期銷售成本=期初存貨成本＋本期入庫存貨成本-期末存貨成本圖10-4描述了存貨成本與銷售成本之間的關(guān)系。2024/2/15

126存貨2024/2/15

127存貨根據(jù)圖10-4，存貨會計處理的關(guān)鍵問題就在于：合理地確定期末存貨成本，提供資產(chǎn)負債表的存貨價值合理地確定本期銷售成本，以便與銷售收入相配比，為恰當(dāng)?shù)卮_定利潤奠定基礎(chǔ)。存貨的會計處理正是圍繞這兩個主題展開。2024/2/15

128存貨2.存貨的種類如前所述，存貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。因此，存貨主要包括：2024/2/15

129存貨（1）在正常經(jīng)營過程中儲存待售的資產(chǎn)項目這主要指商品流通業(yè)的庫存商品（CommodityInventory）和制造業(yè)的產(chǎn)成品（FinishedGoodsInventory）。庫存商品：商品流通業(yè)為了銷售而購進的商品。這些商品在銷售之前，其實物形態(tài)保持不變。產(chǎn)成品：制造業(yè)自行生產(chǎn)并完工入庫，可對外銷售的商品。2024/2/15

130存貨（2）生產(chǎn)過程耗用的資產(chǎn)項目這主要指制造業(yè)的：原材料（RawMaterialInventory）零部件（PartsInventory）在產(chǎn)品（WorkinProcessInventory）輔助材料（ManufacturingSuppliesInventory）（3）雜項存貨雜項存貨（MiscellaneousInventory）是指供企業(yè)日常耗用的事務(wù)性用品、運輸用品等庫存項目。2024/2/15

131存貨3.存貨的范圍如前所述，存貨的會計處理主要是確定存貨的數(shù)量及其價值。由于存貨收發(fā)頻繁，流動性大，存放地點經(jīng)常變化。因此，要合理地確定其數(shù)量及其價值，首先必須明確存貨的范圍。2024/2/15

132存貨企業(yè)只對其擁有的存貨做出會計處理。通常，存貨范圍的認定標(biāo)準為：以企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán)為依據(jù)，而不論存貨的存放地點如何。為此，企業(yè)在認定存貨范圍時，必須注意以下幾個問題：2024/2/15

133存貨（1）在途貨物在途貨物（GoodinTransit）是指運輸途中的貨物，其所有權(quán)通常與交貨條件有關(guān)。如果交貨條件是按起運站交貨，貨物一經(jīng)交運，所有權(quán)就轉(zhuǎn)移給購貨方，稱為購貨方的已經(jīng)購入當(dāng)尚在運輸途中的存貨；如果交貨條件是按到達站交貨，那么，貨物在到達目的地之前的運輸途中，其所有權(quán)仍然屬于銷貨方，應(yīng)該視為銷貨方已遠離企業(yè)銷往對方但仍然擁有所有權(quán)的存貨。2024/2/15

134存貨（2）寄銷品和存銷品企業(yè)寄放在其他企業(yè)委托其代銷的貨物稱為寄銷品（Consignment-Out）。企業(yè)受托代其他企業(yè)銷售而存放于企業(yè)內(nèi)部的貨物稱為存銷品（Consignment-In）。寄銷品盡管實物已經(jīng)離開企業(yè)而存放在承銷人（Consignee）那里，但其所有權(quán)仍然沒有轉(zhuǎn)移，依然是企業(yè)的存貨。相反，存銷品在沒有銷售出去之前，其實物盡管在企業(yè)內(nèi)，但所有權(quán)卻屬于寄銷人（Consignor），不能列為企業(yè)的存貨。2024/2/15

135存貨同理，委托加工材料，屬于企業(yè)的存貨，受托加工材料，則不屬于企業(yè)的存貨。此外，有些貨物已經(jīng)成交出售，但尚未起運而暫存于企業(yè)，由于其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給對方，成為已銷品，不屬于企業(yè)的存貨。2024/2/15

136課堂討論只要存放在企業(yè)的貨物就是該企業(yè)的存貨嗎？2024/2/15

137存貨（二）確定存貨數(shù)量與入賬價值如前所述，存貨是具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)。存貨經(jīng)常處于不斷銷售或耗用、重置之中。如何確定存貨數(shù)量及其入賬價值就成為存貨的賬務(wù)處理的一個重要問題。2024/2/15

138存貨1.確定存貨數(shù)量確定存貨數(shù)量是指對庫存的商品或貨物等存貨項目進行盤存，以便得出其結(jié)存數(shù)量。確定存貨數(shù)量的方法包括：定期盤存制（PeriodicInventoryMethod）永續(xù)盤存制（PerpetualInventoryMethod）2024/2/15

139存貨（1）定期盤存制定期盤存制，又稱為實物盤存制（PhysicalInventoryMethod），是一種平時對存貨的增減變化不做記錄，而在期末通過實物（地）盤點來確定存貨結(jié)存數(shù)量的方法。如果采用定期盤存制，企業(yè)在每個會計分期所購入的貨物都按購進價格先記入“材料采購”賬戶。期末盤點后，確定了結(jié)存的存貨價值再記入“庫存商品”或“原材料”賬戶。2024/2/15

140存貨本期的銷售成本就從本期可供銷售或耗用的存貨總額中減去通過盤點得出的期末存貨價值而求出，本期“材料采購”賬戶的成本則作為可供銷售的存貨總額的一部分直接轉(zhuǎn)入銷售成本。這樣，實際庫存的存貨價值，平時“庫存商品”或“原材料”賬戶并不做任何反映，只有等到期末盤點后才在賬面上予以調(diào)整。以教材P.230的“案例10-10”為例，說明定期盤存制的運用。2024/2/15

141存貨案例10-10假設(shè)江南公司采用定期盤存制確定存貨的數(shù)量。2019年3月1日，江南公司的“庫存商品”賬戶借方余額為2000元。2019年3月31日，經(jīng)過實地盤點，江南公司的庫存商品價值為3870元。2024/2/15

142存貨根據(jù)案例10-10的資料，2019年3月31日，江南公司應(yīng)該做如下會計分錄：注銷“庫存商品”賬戶的期初余額。借：本年利潤 2000貸：庫存商品 2000登記“庫存商品”賬戶的期末余額。借：庫存商品 3870貸：本年利潤 38702024/2/15

143存貨注銷“庫存商品”賬戶的期初余額，按實存數(shù)額計入期末余額，并保留到下一個會計分期?！皫齑嫔唐贰辟~戶的期初余額與期末余額之間的差額作為已經(jīng)銷售的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。由此可見，“庫存商品”賬戶實際上只用來反映期初和期末的存貨余額，在平時通常都沒有任何記錄。2024/2/15

144存貨不過，根據(jù)定期盤存制：凡是未計入期末存貨的貨物都是為已經(jīng)銷售出去。這樣，任何由于浪費、偷竊和蒸發(fā)等原因所發(fā)生的損失都隱含于銷售成本之中，不利于存貨的管理。缺乏經(jīng)常的存貨記錄，難以隨時反映各個村或項目的收入、發(fā)出與結(jié)存情況，因而，不利于存貨的計劃與控制。定期盤存制通常適用于存貨種類較多、周轉(zhuǎn)快、單位價格較低且收入與發(fā)出較為頻繁的商品流通業(yè)。2024/2/15

145存貨（2）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，又稱為賬面盤存制（BookInventoryMethod），是一種平時對各種存貨的收入與發(fā)出進行經(jīng)常性的連續(xù)記錄，以便隨時從賬面上反映出各種存貨結(jié)存數(shù)額的方法。如果采用永續(xù)盤存制，企業(yè)就應(yīng)該為各種存貨開設(shè)明細賬戶并按各種存貨分類進行經(jīng)常性的明細記錄。永續(xù)盤存制彌補了定期盤存制的缺陷，但其工作量較大。永續(xù)盤存制適用于制造業(yè)。2024/2/15

146存貨這并不意味著永續(xù)盤存制就不需要進行實物盤點。為了保證賬實相符，期末，企業(yè)同樣必須進行實物盤點。對某些價值較高或發(fā)生差錯可能性較大的存貨，還要經(jīng)常進行實物盤點。經(jīng)過盤點，如果發(fā)現(xiàn)賬實不符，就要通過調(diào)整分錄，調(diào)整帳面記錄，使賬實相符。以教材P.231的“案例10-11”為例，說明永續(xù)盤存制的運用。2024/2/15

147存貨案例10-112019年3月31日，南方公司的A和B兩種商品的賬面價值分別為9500元和9000元。經(jīng)過實物盤點，發(fā)現(xiàn)A和B兩種商品的實際價值分別為9000元和9300元。2024/2/15

148存貨根據(jù)案例10-11的資料，2019年3月31日，南方公司應(yīng)該做如下會計分錄：反映A商品的盤虧，做如下調(diào)整分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢 500貸：庫存商品 500反映B商品的盤盈，做如下調(diào)整分錄：借：庫存商品 300貸：待處理財產(chǎn)損溢 300通過上述調(diào)整分錄，A商品的賬面價值調(diào)整為9000元，而B商品的賬面價值調(diào)整為9300元，從而使得庫存商品賬實相符。2024/2/15

149存貨2.存貨的入賬價值從某種意義上說，應(yīng)付賬款的入賬價值，也就是存貨的入賬價值。因此，現(xiàn)金折扣的處理方式（總價法和凈價法）影響存貨的入賬價值。2024/2/15

150存貨3.基于定期盤存制與永續(xù)盤存制的存貨會計處理的比較如前所述，確定存貨數(shù)量的方法包括定期盤存制和永續(xù)盤存制，確定存貨入賬價值的方法包括總價法和凈價法。這樣，存貨的會計處理實際上就存在四種方法。圖10-5描述了這四種方法的關(guān)系。2024/2/15

151存貨2024/2/15

152存貨如果企業(yè)采用定期盤存制，那么，應(yīng)該設(shè)置“材料采購”和“庫存商品”或“原材料”賬戶。其中，“庫存商品”或“原材料”賬戶平時通常沒有任何記錄，實際上，只是反映企業(yè)的期初、期末存貨的數(shù)額（調(diào)整之前，“庫存商品”或“原材料”賬戶的余額一直是期初余額）。期末，將“購貨”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，從而計算出本期銷售成本。如果企業(yè)采用永續(xù)盤存制，只需要設(shè)置“庫存商品”或“原材料”賬戶。以教材PP.232~233的“案例10-12”為例，說明存貨的會計處理。2024/2/15

153存貨案例10-12假設(shè)江南公司為商業(yè)企業(yè)，其存貨的會計處理采用總價法。2019年3月份，江南公司有關(guān)商品購銷業(yè)務(wù)如下：2019年3月1日，江南公司的“庫存商品”賬戶借方余額為2000元。2019年3月10日，江南公司以信用方式購入A商品，價款為10000元。信用條件為“2/10，n/30”。2019年3月18日，江南公司以銀行存款支付購貨款。2019年3月20日，江南公司賒銷A商品，總共價款為9800元，銷售成本8130元。信用條件為“2/10，n/30”。2019年3月31日，經(jīng)過實地盤點，江南公司庫存商品價值為3870元。根據(jù)案例10-12的資料，基于定期盤存制和永續(xù)盤存制，江南公司的會計處理如表10-9所示。2024/2/15

154存貨2024/2/15

155課堂討論如果江南公司存貨的賬務(wù)處理采用凈價法，那么，案例10-12如何做出會計處理？2024/2/15

156存貨根據(jù)表10-9，可以看到：如果企業(yè)采用定期盤存制，在調(diào)整之前，“庫存商品”的期末余額一直是2,000元，需要做出調(diào)整分錄，注銷其期初余額2,000元，登記其期末余額3,870元。如果企業(yè)采用永續(xù)盤存制，“庫存商品”賬戶的記錄是連續(xù)的，“庫存商品”賬戶會自動顯示出期末“庫存商品”賬戶的余額為3,870元。這個期末余額與實地盤點得出的數(shù)字一致，不必做出調(diào)整分錄。只有出現(xiàn)賬實不符，才需要做出調(diào)整分錄，以便賬實相符。2024/2/15

157存貨2024/2/15

158如果企業(yè)采用定期盤存制，根據(jù)“庫存商品”賬戶的期初期末余額和“購貨”賬戶就可以計算出本期銷售成本。其計算程序如圖10-6所示。存貨當(dāng)然，期末將“材料采購”結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，也可以得到本期銷售成本（8,130元）。2019年3月31日，江南公司做如下會計分錄：借：本年利潤10,000

貸：材料采購10,000將這個會計分錄以及期末調(diào)整存貨余額的會計分錄過賬之后，“本年利潤”賬戶如圖10-7所示。2024/2/15

159存貨2024/2/15

160存貨如前所述，“本期銷售成本=期初存貨成本＋本期入庫存貨成本－期末存貨成本”。圖10-7的“本年利潤”賬戶正好體現(xiàn)了這個計算公式：本期銷售成本（8,130）=期初存貨成本（2,000）＋本期入庫存貨成本（10,000）－期末存貨成本（3,870）如果企業(yè)采用永續(xù)盤存制，銷售成本已經(jīng)累積在“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。此時，“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的余額8,130元就是本期銷售成本。2024/2/15

161存貨（三）存貨的計價上述存貨會計處理假設(shè)期初和本期入庫的存貨單位成本都相同，并沒有考慮存貨單位成本變動問題。事實上，即使相同項目的存貨也總是按不同的單位成本入庫。如果企業(yè)陸續(xù)領(lǐng)用或出售這些不同入庫成本的存貨，如何確定其發(fā)出部分和結(jié)存部分的成本呢？這就形成了存貨計價（InventoryValuation）。2024/2/15

162存貨存貨計價的方法很多，但歸納起來大致可以分為以下三大類：原始成本法（OriginalCostMethod）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（CostorNetRealizableValueWhicheverisLower）估計法（InventoryEstimatingMethod）2024/2/15

163存貨1.原始成本法原始成本法以實際成本為基礎(chǔ)對存貨進行計價。各批次入庫的存貨，其成本未必相同。因此，在討論原始成本法之前，先明確：貨物流動（FlowofGoods）成本流動（FlowofCost）2024/2/15

164存貨貨物流動是指企業(yè)的商品流通和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，存貨的實際移動。這種移動是存貨實物本身的移動。成本流動則是指已經(jīng)銷售或領(lǐng)用的存貨與其真實的或假設(shè)的單位成本之間的聯(lián)系。如果各個批次購進或生產(chǎn)的存貨入庫之后，由于其入庫成本不同，銷售或領(lǐng)用的存貨以什么成本結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)存的存貨又以什么成本反映。2024/2/15

165存貨如果企業(yè)能夠辨認實際的貨物流動，那