初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)課程

第二章資產(chǎn)

考情分析

資產(chǎn)是六個(gè)會(huì)計(jì)要素中最重要的。每年這章所占的分?jǐn)?shù)都較高；從題型看，各種題型在本章均

會(huì)涉及，尤其是計(jì)算題和綜合題一般都會(huì)涉及本章的內(nèi)容。

考生在復(fù)習(xí)過(guò)程中，對(duì)本章比較單一的知識(shí)點(diǎn)，如銀行存款的核對(duì)等主要把握好客觀題。而對(duì)

于相對(duì)復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn)，不僅要掌握好知識(shí)點(diǎn)本身，還要注意與其他知識(shí)的融會(huì)貫通。比如，應(yīng)收賬

款與收入、增值稅的結(jié)合，固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期借款的結(jié)合等。此外本章還涉及很多計(jì)算性的問(wèn)題，如

應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)折舊等考生均應(yīng)熟練掌握。

最近三年本章考試題型、分值分布

題型

單項(xiàng)選擇多項(xiàng)選計(jì)算分

判斷題綜合題合計(jì)

題擇題析題

2005年5分8分1分1()分24分

2006年9分4分7分10分8分38分

2007年7分8分4分10分29分

［基本要求］

（-）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

（-）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對(duì)

（三）掌握其他貨幣資金的核算

（四）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（五）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查

（七）掌握原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

（A）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

（九）掌握固定資產(chǎn)的核算

（十）掌握無(wú)形資產(chǎn)的核算

（十一）熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍

（十二）熟悉固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件

（十三）熟悉無(wú)形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及確認(rèn)條件

（十四）熟悉其他資產(chǎn)的核算

（十五）了解應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

第一節(jié)貨幣資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金管理制度

1.現(xiàn)金的使用范圍

對(duì)個(gè)人的可用現(xiàn)金結(jié)算；對(duì)企業(yè)、單位在結(jié)算起點(diǎn)以下的，可以用現(xiàn)金結(jié)算，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的

應(yīng)用銀行轉(zhuǎn)賬支付。

2.現(xiàn)金的限額

現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額

由開(kāi)戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般按照單位3—5天日常零星開(kāi)支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和

交通不便地區(qū)開(kāi)戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支的需要確定。

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

（二）現(xiàn)金的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金【I記賬”，分別進(jìn)行企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明

細(xì)分類核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的

庫(kù)存現(xiàn)金的金額。

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。

，①現(xiàn)收

日記賬<②現(xiàn)付

、③銀付（提現(xiàn)）

（三）現(xiàn)金清查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)

告單。

1.現(xiàn)金短缺：

第一步，批前調(diào)賬O賬實(shí)相符

處理V

第二步，批后處理

2.現(xiàn)金溢余:

【例題1】

企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.管理費(fèi)用

C.銷售費(fèi)用

D.營(yíng)業(yè)外支出

【答疑編號(hào)11020101]

【答案】B

【解析】無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要記入“管理費(fèi)用”科目；無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢

余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

二、銀行存款

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核

算。

企業(yè)可按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，

按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬

單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀

行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

L銀行存款核算（設(shè)置“銀行存款”賬戶）

企業(yè)二〉銀存日記賬、

I

對(duì)賬?=>未達(dá)賬項(xiàng)

t

銀行=>對(duì)賬單-

2.銀行存款的核對(duì)（“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)）。

①企業(yè)己收，銀行未收。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對(duì)賬單余額）

②企業(yè)已付，銀行未付。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對(duì)賬單余額）

③銀行已收，企業(yè)未收。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對(duì)賬單余額）

④銀行已付，企業(yè)未付。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對(duì)賬單余額）

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對(duì)賬目，不能作為記賬的依據(jù)。

企業(yè)=>銀存日記賬

二對(duì)賬二>未達(dá)賬項(xiàng)

銀行=>對(duì)賬單

①企業(yè)已入賬，收款企大于銀

銀行尚未入賬

付款企小于銀

收款

②銀行已入賬,企小于銀

企業(yè)未入賬

付款企大于銀

【例27】甲公司2007年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單

的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，但銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到

收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付

款通知，尚未記賬。

【答疑編號(hào)11020102】

計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表2-1：

表2-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)銀行存款日銀行對(duì)賬單余

記賬余額額

54000008300000

力口：銀行已收、企業(yè)未加：企業(yè)已收、銀行

48000006000000

收款未收款

4000004500000

減：銀行已付、企業(yè)未減：企業(yè)已付、銀行

付款未付款

調(diào)節(jié)后的存款余額9800000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000

本例中，反映了企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因，是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)

賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付

款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企

業(yè)尚未付款入賬。

企業(yè)日記賬540銀行對(duì)賬單830

+480+600

-40-450

調(diào)整后余額:980,調(diào)整后余額:

\/

相等

【例題2】在下列各項(xiàng)中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額會(huì)小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。

A.企業(yè)開(kāi)出支票，對(duì)方未到銀行兌現(xiàn)

B.銀行誤將其他公司的存款計(jì)入本企業(yè)銀行存款賬戶

C.銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知

D.銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知

【答疑編號(hào)11020103】

【答案】ABD

【解析】企業(yè)開(kāi)出支票，對(duì)方未到銀行兌現(xiàn)，使企業(yè)銀行存款日記賬的金額減少，但未影響銀

行對(duì)賬單的余額；銀行誤將其他公司的存款計(jì)入本企業(yè)銀行存款賬戶，使銀行對(duì)賬單的存款金額增

加，但未影響企業(yè)銀行存款日記賬的余額；銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知，使銀行對(duì)賬單的

金額減少，但未影響銀行存款日記賬的余額；銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收

到通知，使銀行對(duì)賬單的金額增加，但未影響企業(yè)銀行存款日記賬的余額。

三、其他貨幣資金

核算的范圍：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存

出投資款。

設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，收到款項(xiàng)時(shí)，記借方；支付款項(xiàng)時(shí)，記貸方。有余額應(yīng)在借方。

，手寫板圖示0201-07

【例題3】下列各項(xiàng)中，不屬于其他貨幣資金的有（）。

A.備用金

B.存出投資款

C.銀行承兌匯票

D.銀行匯票存款

【答疑編號(hào)11020104]

【答案】AC

【解析】備用金通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算；存出投資款與銀行匯票存款通過(guò)“其他貨幣資

金”科目核算；銀行承兌匯票通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述

（一）概念

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的

從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

（-）設(shè)置的科目

企業(yè)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融

資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公

允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

:板圖示0202-01

①交?一成本

T取得時(shí)的公允價(jià)出售

②交?一公允價(jià)值變動(dòng)

T公價(jià)上升公價(jià)下跌

公允價(jià)值變動(dòng)損益

下跌損失I上升收益

二、交易性金融資產(chǎn)的取得

第一，初始計(jì)量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始

確認(rèn)金額。

注意：

①實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利

息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

②取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，主要就是實(shí)付金額，這是公允價(jià)值的主體，但是

實(shí)際支付的金額當(dāng)中如果含有已宣告但未派發(fā)的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（代

墊的股利或利息），應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益投資收益，剩下的差

額作為公允價(jià)值計(jì)入到交易性金融資產(chǎn)的成本當(dāng)中。

第二，會(huì)計(jì)處理

【例題】

1.下列各項(xiàng)，應(yīng)反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額中的有（）。

A.債券的買入價(jià)

B.支付的手續(xù)費(fèi)

C.支付的印花稅

D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

【答疑編號(hào)11020201]

【答案】A

【解析】取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用和印花稅應(yīng)計(jì)入投資收益；取得交易性金融資產(chǎn)

所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)

計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。

2.某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其

中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融

資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2007年）

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834

【答疑編號(hào)11020202】

【答案】B

【解析】入賬價(jià)值=2830—126=2704（萬(wàn)元）。

三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)

算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。

投資收益應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

2.收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)

應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）銀行存款

【例2-3】2007年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)

行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%,債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，

支付價(jià)款為2600萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2007

年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。

【答疑編號(hào)11020301】

甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）2007年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000

（2）2007年2月5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000

（3）2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：

借:應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000

（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000

在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元,

應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

應(yīng)收利息銀存

07.1.8墊50

投收

07.12.3108.2.10

100------?100100---------?100

2500X4%

四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

「升漲

期末：賬余與公允比較\

I跌

公變損益交?一公變

??①漲

至丁一晨

或②跌

公允一賬余

持交公價(jià)

期末：交（成土公變）

交?成本

07.1.8

----,2550

交?公變

公變損益6.30/2580

—6,30—

[―>2030<_>3020一12.31/2560

10

12.31

【例2一4】承【例2—3】，假定2007年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)

元；2007年12月31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元。

【答疑編號(hào)11020302】

甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）2007年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

（2）2007年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000

在本例中，2007年6月30日，該筆債券的公允價(jià)值為2580元，賬面余額為2550元，公允

價(jià)值大于賬面余額30萬(wàn)元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方；2007年12月31日，該筆

債券的公允價(jià)值為2560元，賬面余額為2580萬(wàn)元，公允價(jià)值小于賬面余額20萬(wàn)元，應(yīng)記入“公

允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方。

五、交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;

同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

投資收益=出售的公允價(jià)值-初始入賬金額

公手寫板圖示0203-05

!00公楚益

105120

成本］期末出售

②5投收15萬(wàn)①投收

、-----▼-----)

20萬(wàn)

投收：出售收入一初始成本

公價(jià)

手寫板圖示0203-06

交~一成本銀存

10001000公價(jià)

（出）

交?一公變850

出售公價(jià)850

I—>100100?—

賬余900

或投收~50~

投收

差_>50

手寫板圖示0203-07

公變損益投收

100100?力100

公變損益投收

XXXXXX<

或

【例題】

1.20X6年6月25日，甲公司以每股1.3元購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6

月30日，該股票市價(jià)為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價(jià)格全部出售該股票。假定不考

慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.-20B.20

C.10D.-10

【答疑編號(hào)11020303】

【答案】B

【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為

當(dāng)期投資收益。故出售形成的投資收益=（1.4-1.3）X200=20（萬(wàn)元）或（1.4-1.1）X200+（1.1-1.3）

X200=20（萬(wàn)元）。

手寫板圖示0203-08

公變損失

取得0.2：2。0期末出售

--------C----------------------1------

1.3X2001.1X2001.4X200

①(1.4—1.1)X200=60

(②(1.1—1.3)X200=—40/20

第二種：投收=出售公價(jià)一初始成本

=(1.4—1.3)X200=20

2.20X7年3月1日，甲公司購(gòu)入A公司股票，市場(chǎng)價(jià)值為1500萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交

易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為1550萬(wàn)元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元,

另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。

20X7年3月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

20X7年6月30日，該股票的市價(jià)為1520萬(wàn)元。

20X7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價(jià)為1600萬(wàn)元.

要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

【答疑編號(hào)11020304]

【答案】

(1)20X7年3月1日，購(gòu)入時(shí)：

借:交易性金融資產(chǎn)一一成本15000000

應(yīng)收股利500000

投資收益100000

貸：銀行存款15600000

(2)20X7年3月15日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收股利500000

(3)20X7年6月30日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

(4)20X7年9月15日，出售該股票時(shí)：

借：銀行存款16000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本15000000

——公允價(jià)值變動(dòng)200000

投資收益800000

同時(shí)，

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

貸：投資收益200000

.公手寫板圖示0203-09

交----成本

①1500④，1500

交?一變動(dòng)公變損益

③20④，20④"20③⑥

投收

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

(-)應(yīng)收票據(jù)概述

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。企業(yè)申請(qǐng)使用

銀行匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。

(二)應(yīng)收票據(jù)的核算

1.應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其票面金額入賬。

2.應(yīng)收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人無(wú)力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。

主營(yíng)業(yè)F收入等應(yīng)當(dāng)票據(jù)銀行存款

工■>面向卜值?到期收回》

應(yīng)收賬款

1到期未收回,

3.票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。

霎示0204-02

應(yīng)收票據(jù)原材料（等）

應(yīng)當(dāng)票據(jù)原印料

票面金領(lǐng)'<__?

銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅領(lǐng)）

【例題8】某企業(yè)2006年11月1日銷售商品，并于當(dāng)日收到面值50000元、期限3個(gè)月的商

業(yè)承兌匯票一張。2007年2月1日票據(jù)到期付款人無(wú)力付款，則轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的金額為（）元。

A.50000B.50250

C.50500D.50750

【答疑編號(hào)11020401】

【答案】A

【解析】如果到期付款人無(wú)力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款

（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

商業(yè)折扣（已經(jīng)發(fā)生）扣除

現(xiàn)金折扣（預(yù)計(jì)可能發(fā)生）不扣

總價(jià)法

在確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。

在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生

當(dāng)期損益。

【例題9】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。

A.確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款

B.確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的增值稅

C.代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

【答疑編號(hào)11020402】

【答案】ABC

【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付

的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

【例題10】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅率為

17%。為購(gòu)買方墊付的代墊的運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回，該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該是（）萬(wàn)

元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2

【答疑編號(hào)11020403】

【答案】D

【解析】應(yīng)收賬款的金額=60+60X17%+2=72.2（萬(wàn)元）。

2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)

收賬款”科目中核算。

圖示0204-04

應(yīng)收賬款

絲堇斯銷②收回銀罕存

-r-^10()100^1~~>98

銀存發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用

代理」L現(xiàn)金折扣

運(yùn)雜費(fèi)

2

，手寫板圖示0204-06

應(yīng)收

100萬(wàn)

應(yīng)收A應(yīng)收B應(yīng)收C

三、預(yù)付賬款

’業(yè)務(wù)內(nèi)容：采購(gòu)

性質(zhì)：資產(chǎn)債權(quán)

預(yù)付賬款<母第（①預(yù)付

核算：<

[②收商品

、預(yù)付并入“應(yīng)付”

預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

應(yīng)付帳款

銀存-------存貨等

—②付款①采購(gòu)

<------><------>

①預(yù)付②收獲

<----->

四、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付

款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等;

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

【例題11】下列項(xiàng)目中應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算的有（）。

A.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金

B.應(yīng)收的各種罰款

C.收取的各種押金

D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

【答疑編號(hào)11020501】

【答案】ABD

【解析】其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位

和個(gè)人的各種款項(xiàng)。主要包括：預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人

的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付

款項(xiàng)；應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)等。收取的押金在“其他應(yīng)付款”中核算。

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

1.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表II對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)

將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備。

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額一（或+）“壞賬準(zhǔn)備”

科目的貸方（或借方）余額

2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

公手寫板圖示0205-01

壞準(zhǔn)

—>轉(zhuǎn)銷計(jì)提?一

已確認(rèn)

壞賬壞賬又4—

收回

XXXX

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額X估計(jì)比例一“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額

（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）

注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)一一補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）；

計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)一一沖銷（相反分錄）

①以前未計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收100萬(wàn)，估計(jì)10%可能不能收回

①以前未計(jì)照壞準(zhǔn)

應(yīng)計(jì)提=100X10%-0=10

壞準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

io4—>io

②如果“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額3萬(wàn)

4-'板圖示0205-03

②如果“壞準(zhǔn)”已有貸方余額3萬(wàn)

壞?

初：3萬(wàn)資?失

7?----------?7

10萬(wàn)

應(yīng)提=100X10%-3=7

③如果“壞賬準(zhǔn)備”又有借方余額1萬(wàn)

寫板圖示0205-04

③如果“壞準(zhǔn)”已有借方余額1萬(wàn)

壞?

1資產(chǎn)?損失

114—?11

10(100X10%)

應(yīng)計(jì)提=100X10%-(-1)=11

④如果“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額12萬(wàn)

④如有“壞?”貸方余額12萬(wàn)

壞?

資?損失12

24一）2

10萬(wàn)

應(yīng)計(jì)提=100X10%-12=-2

（2）應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生壞賬

<-----------------?

（3）已確認(rèn)的壞賬又收回

壞賬準(zhǔn)備應(yīng),—款銀.存款

轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的壞賬收回貸款

Y-------------------------------?<----------------?

對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以直接按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存

款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

【例題12]2007年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額為1

000000元，已提壞賬準(zhǔn)備40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%

提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2007年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為（）。

A.借:資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備140000

貸：壞賬準(zhǔn)備140000

B.借:資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

C.借:資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備60000

貸：壞賬準(zhǔn)備60000

D.借:資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40000

貸：壞賬準(zhǔn)備40000

【答疑編號(hào)11020502]

【答案】C

壞?

40000

60000?，60000

1000000X10%=100000

應(yīng)提=100000-40000=60000

【解析】應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1000000X10%-40000=60000(元)。

【例題13】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17吼2007年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)

收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的

信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%?

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

(1)12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元(不

含增值稅)，由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

(2)12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

(3)12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬(wàn)元，存入銀行。

(4)12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元,存入銀行。

(5)12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅

額為17萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。假

定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：

(1)編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

【答疑編號(hào)11020503】

【答案】

應(yīng)收％款壞?

余：50

初：

①1053②401~?②4025

④10

⑤117③500

b

余：113061.5

1130X5%

應(yīng)提的壞?=1130X5%-(-5)=61.5(萬(wàn)元)

①借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153

②借：壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款40

③借：銀行存款500

貸：應(yīng)收賬款500

④借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準(zhǔn)備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10

⑤借：應(yīng)收賬款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【答疑編號(hào)11020504]

【答案】

（500+1053-40-500+117）X5%-（25-40+10）=56.5+5=61.5（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準(zhǔn)備61.5

第四節(jié)存貨

一、存貨概述

（-）存貨的概念

（-）存貨實(shí)際成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

「采購(gòu)價(jià)格

采購(gòu)卜目關(guān)稅費(fèi)

血本其他可歸屬于存

I貨采購(gòu)成本的費(fèi)用

存貨實(shí)＜

際成本］加工成本

〔其他成本

融部豳8^_______

「買價(jià)

.采購(gòu)成本《稅費(fèi)

〔運(yùn).包.保.挑…

存貨成本I加工成本

I其他成本

1.存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其

他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中，采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的

價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其他稅金是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨

發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本

的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中

發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

注意：

商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成

本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商

品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本，如果金額較小

也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。

2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，