施工企業(yè)會(huì)計(jì)課件

第一章總論1.1施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述1.2施工企業(yè)會(huì)計(jì)的對象1.3施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1.1施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述1.1.1建築業(yè)的涵義及其構(gòu)成界定1.1.2施工企業(yè)的業(yè)務(wù)範(fàn)圍1.1.3施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)1.1.4施工企業(yè)會(huì)計(jì)的性質(zhì)

建築業(yè)的涵義及其構(gòu)成界定◆建築業(yè)的涵義◆建築業(yè)的構(gòu)成界定第一，勘察設(shè)計(jì)業(yè)；第二，建築安裝業(yè)；第三，建築工程管理、監(jiān)督及諮詢業(yè)。施工企業(yè)的業(yè)務(wù)範(fàn)圍1.土木建築工程；2.線路、管道和設(shè)備安裝工程；3.裝修裝飾工程。施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)

（一）建築產(chǎn)品的特點(diǎn)建築產(chǎn)品的固定性建築產(chǎn)品的大型性建築產(chǎn)品的單件性建築產(chǎn)品的可分解性建築產(chǎn)品壽命的耐久性建築產(chǎn)品的美觀性施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)（二）建築產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)施工生產(chǎn)的流動(dòng)性施工生產(chǎn)的一次性建築產(chǎn)品生產(chǎn)的階段施工生產(chǎn)的波動(dòng)性施工生產(chǎn)的長期性

施工企業(yè)會(huì)計(jì)的性質(zhì)

●相關(guān)法規(guī)：●施工企業(yè)會(huì)計(jì)的性質(zhì)：

施工企業(yè)會(huì)計(jì)是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的核算要求，以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，應(yīng)用於施工企業(yè)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，它以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法對施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、連續(xù)的核算和監(jiān)督，對企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和控制，獲取系統(tǒng)的會(huì)計(jì)資訊，以取得最大的經(jīng)濟(jì)效益和管理效益為目的的一種管理活動(dòng)。1.2施工企業(yè)會(huì)計(jì)的對象

一、資金運(yùn)動(dòng)及其會(huì)計(jì)等式二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

資金運(yùn)動(dòng)及其會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式也稱會(huì)計(jì)恒等式，是運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理來描述會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容，即各有關(guān)會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)係的一種運(yùn)算式。會(huì)計(jì)等式一般包括以下內(nèi)容：靜態(tài)會(huì)計(jì)等式、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。靜態(tài)會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式：收入-費(fèi)用=利潤（或虧損）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

靜態(tài)會(huì)計(jì)等式靜態(tài)會(huì)計(jì)等式是由靜態(tài)會(huì)計(jì)要素（即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）組合而成的會(huì)計(jì)等式，也是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式。

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是由動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素（即收入、費(fèi)用、利潤）組合而成的會(huì)計(jì)等式，也是反映企業(yè)一定經(jīng)營期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式。

會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。反映財(cái)務(wù)狀況的要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)在某一日期經(jīng)營資金的來源和分佈情況，一般通過資產(chǎn)負(fù)債表反映。反映財(cái)務(wù)狀況的要素由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素構(gòu)成。反映經(jīng)營成果的要素經(jīng)營成果是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的收入與耗費(fèi)相比較的差額，一般通過利潤表反映。反映經(jīng)營成果的要素由收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)要素反映。流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)週期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款和各種其他貨幣資金）、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等

）、待攤費(fèi)用、存貨等。長期投資長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資等。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建築物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與開發(fā)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬於開發(fā)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，並且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。（注意會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義。）

無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。其他資產(chǎn)

其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施等。流動(dòng)負(fù)債及其包括的內(nèi)容

流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)週期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債在債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付，流動(dòng)負(fù)債作為義務(wù)，要用企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債來清償。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。

長期負(fù)債及其包括的內(nèi)容長期負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)週期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等。與流動(dòng)負(fù)債相比，長期負(fù)債具有數(shù)額較大，償還期限較長等特點(diǎn)。所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債後的餘額，所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)係，即企業(yè)歸誰所有，它是企業(yè)資金的主要來源，在會(huì)計(jì)核算上佔(zhàn)有非常重要的地位。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈餘公積和未分配利潤等。

所有者權(quán)益的內(nèi)容實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，包括貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等。資本公積包括資本(或股本)溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。盈餘公積金是指按照國家有關(guān)規(guī)定從淨(jìng)利潤中提取的公積金。一般企業(yè)和股份有限公司的盈餘公積包括法定盈餘公積、任意盈餘公積和法定公益金。未分配利潤是指企業(yè)留於以後年度分配的利潤或待分配利潤。收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，具體表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。費(fèi)用的分類

費(fèi)用包括生成成本和期間費(fèi)用：生成成本是指企業(yè)為生產(chǎn)建築產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等。期間費(fèi)用是指不計(jì)入生成成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。利潤利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和淨(jìng)利潤。在數(shù)量上體現(xiàn)為收入與費(fèi)用相抵後的數(shù)額。收入是確定企業(yè)盈利水準(zhǔn)的前提和基礎(chǔ)，是利潤的來源。

利潤的構(gòu)成

利潤的形成包括利潤總額的形成和淨(jìng)利潤的形成兩部分。一般按月計(jì)算利潤，按月計(jì)算利潤有困難的企業(yè)，可以按季或按年計(jì)算利潤。

1.3施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.3.1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則◆會(huì)計(jì)科目必須統(tǒng)一編號，以便編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化?！羰┕て髽I(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目?！魧稌?huì)計(jì)科目名稱，施工企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合於本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目名稱?；仡櫍旱谝徽驴傉?.1施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述1.2施工企業(yè)會(huì)計(jì)的對象1.3施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

第2章貨幣資金2.1現(xiàn)金的核算2.2銀行存款的核算2.3其他貨幣資金的核算2.4外幣業(yè)務(wù)的核算2.1現(xiàn)金的核算

2.1.1現(xiàn)金管理制度2.1.2現(xiàn)金核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理2.1.3現(xiàn)金清查的核算2.1.1現(xiàn)金管理制度☆現(xiàn)金的使用範(fàn)圍:

參照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定☆庫存現(xiàn)金的限額:

一般為3～5天的日常零星開支所需的數(shù)量☆現(xiàn)金日常收支的管理:

參照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定☆現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度:

記賬：（1）“現(xiàn)金”總賬根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款憑證直接登記（2）“現(xiàn)金日記賬”按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的餘額必須與“現(xiàn)金”總賬帳戶的餘額相符。

（1）企業(yè)向開戶銀行提取現(xiàn)金500元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金500

貸：銀行存款500（2）企業(yè)行政部門用現(xiàn)金購買辦公用品95元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用95

貸：現(xiàn)金95（3）企業(yè)將超出庫存限額的現(xiàn)金1000元存入銀行。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1000

貸：現(xiàn)金1000

例題2-1某企業(yè)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理2.1.3現(xiàn)金清查的核算清查中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢餘時(shí)：溢餘：

借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金

查明原因後：（１）如為現(xiàn)金溢餘借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢餘（××個(gè)人或單位）營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢餘（２）如為現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺（××個(gè)人）其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款現(xiàn)金管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2.2銀行存款的核算2.2.1銀行存款核算的內(nèi)容2.2.2銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理2.2.3銀行結(jié)算方式

2.2.1銀行存款核算的內(nèi)容◆企業(yè)通過銀行辦理資金收付應(yīng)當(dāng)遵循的原則◆銀行存款核算的目的是序時(shí)、總括地反映銀行存款的收、支與結(jié)存情況?！翥y行存款的總分類核算：企業(yè)應(yīng)按開戶銀行、其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出餘額?！翥y行存款清查的核算2.2.1銀行存款核算的內(nèi)容

◆企業(yè)通過銀行辦理資金收付應(yīng)當(dāng)遵循的原則◆銀行存款核算的目的是序時(shí)、總括地反映銀行存款的收、支與結(jié)存情況?！翥y行存款的總分類核算：企業(yè)應(yīng)按開戶銀行、其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出餘額?！翥y行存款清查的核算

基本方法是：

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。並由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)按月編制“銀行存款餘額調(diào)節(jié)表”對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，從而使銀行的對帳單和企業(yè)的“銀行存款日記賬”餘額相符。銀行存款餘額調(diào)節(jié)表的原理如下：

銀行存款日記賬餘額

加：銀行已收款記賬企業(yè)未收款記賬的款項(xiàng)減：銀行已付款記賬企業(yè)未付款記賬的款項(xiàng)

銀行對帳單餘額

加：企業(yè)已收款記賬銀行未收款記賬的款項(xiàng)減：企業(yè)已付款記賬銀行未付款記賬的款項(xiàng)

2.2.2銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理

設(shè)置帳戶

:

“銀行存款”例題2-2企業(yè)銀行存款核算的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金30000元，備發(fā)工資。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金30000

貸：銀行存款30000（2）企業(yè)購入材料一批，價(jià)款100000元，已由銀行存款付訖。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：物資採購100000

貸：銀行存款100000（3）企業(yè)從銀行借入半年期借款800000元，已存入銀行。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款800000

貸：短期借款800000

2.2.3銀行結(jié)算方式

2.3其他貨幣資金的核算2.3.1其他貨幣資金核算的內(nèi)容2.3.2其他貨幣資金核算應(yīng)設(shè)置的帳戶2.3.3其他貨幣資金核算的會(huì)計(jì)處理

2.3.1其他貨幣資金核算的內(nèi)容2.3.2其他貨幣資金核算應(yīng)設(shè)置的帳戶

總賬帳戶：

明細(xì)賬戶：其他貨幣資金——外埠存款

——銀行匯票

——銀行本票

——信用卡

——信用卡保證金

——存出投資款2.4外幣業(yè)務(wù)的核算2.4.1外幣業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容2.4.2外幣業(yè)務(wù)核算的原則2.4.3外幣業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)帳戶及其會(huì)計(jì)處理

2.4.1外幣業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容◆外幣業(yè)務(wù)1.企業(yè)購買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；2.企業(yè)借入或貸出外幣資金；3.企業(yè)取得或處理以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)；4.企業(yè)承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)等。

◆外匯和匯率1.外匯：外國貨幣、外幣支付憑證、外幣有價(jià)證券、其他外匯資產(chǎn)2.匯率：現(xiàn)行匯率和歷史匯率、記賬匯率和帳面匯率、買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率、市場匯率和合同匯率。

2.4.1外幣業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容

2.4.2外幣業(yè)務(wù)核算的原則●企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬?！裨路?或季度、半年度、年度)終了，各種外幣帳戶的外幣餘額，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣?！癫辉试S開立現(xiàn)匯帳戶的企業(yè)，仍應(yīng)設(shè)置除外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣帳戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)。企業(yè)投入的外幣資本應(yīng)遵循的原則（１）對有關(guān)資產(chǎn)帳戶，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合。（２）對“實(shí)收資本”帳戶，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合；合同沒有約定匯率的，根據(jù)不同情況進(jìn)行處理：（３）由於有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶所採用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額，作為資本公積核算。

2.4.3外幣業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)帳戶及其會(huì)計(jì)處理施工企業(yè)為了核算外幣業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的外幣帳戶。外幣帳戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）和債務(wù)（如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收賬款、長期借款等），應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同帳戶分別設(shè)置，並分別進(jìn)行核算。

回顧：第2章貨幣資金

2.1現(xiàn)金的核算2.2銀行存款的核算2.3其他貨幣資金的核算2.4外幣業(yè)務(wù)的核算

第3章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

3.1應(yīng)收賬款的核算3.2壞賬損失的核算3.3應(yīng)收票據(jù)的核算3.4預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算3.1

應(yīng)收賬款的核算

3.1.1應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容3.1.2應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理3.1.1應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容

應(yīng)收賬款的範(fàn)圍應(yīng)收賬款是指施工企業(yè)因承包工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款和列入營業(yè)收入的其他款項(xiàng)，以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取貨款及勞務(wù)補(bǔ)償?shù)囊髾?quán)。

應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)在一般情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額，按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額記賬，但在採用含有折扣條件的方式銷售時(shí)，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)還要考慮折扣因素。3.1.2應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)處理原則：

帶息的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)於期末按照本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算的金額，增加其帳面餘額，並確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)承兌匯漂時(shí)，按票面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”帳戶，貸記“應(yīng)收賬款”帳戶。

1.施工企業(yè)因承包建設(shè)單位甲公司的工程，按合同規(guī)定開出“工程價(jià)款結(jié)算帳單”，應(yīng)結(jié)算工程進(jìn)度款2000000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（甲公司）2000000貸：工程結(jié)算2000000

2.企業(yè)於3月初向乙公司出售多餘材料一批，價(jià)款共計(jì)20000元，貨款尚未收到。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—乙公司20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入—材料銷售收入20000

例題3-1應(yīng)收賬款核算的會(huì)計(jì)處理3.企業(yè)收到乙公司材料款20000元，並已存入銀行。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款—乙公司200004.若例1中甲公司將工程進(jìn)度款改為商業(yè)承兌匯票結(jié)算。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)2000000

貸：應(yīng)收賬款—甲公司2000000

例題3-1應(yīng)收賬款核算的會(huì)計(jì)處理3.2壞賬損失的核算

3.2.1壞賬損失核算的內(nèi)容3.2.2壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的帳戶3.2.3壞賬損失核算的會(huì)計(jì)處理

3.2.1壞賬損失核算的內(nèi)容◆壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一：＊有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)；＊有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大，如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等；＊應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年以上。

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策＊

企業(yè)自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。＊壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。＊企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其帳面餘額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，並計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。＊企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，並計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)核算壞賬損失的方法

企業(yè)只能採用備抵法核算壞賬損失

◆在備抵法下估計(jì)壞賬損失的方法

＊

銷貨百分比法＊賬齡分析法＊應(yīng)收賬款餘額百分比法3.2.2壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的帳戶“壞賬準(zhǔn)備”

年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的處理原則

⊙當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”帳戶的餘額在貸方，並小於應(yīng)提取數(shù)額時(shí)，應(yīng)按其差額補(bǔ)提，借記“管理費(fèi)用”帳戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”帳戶?！旬?dāng)“壞賬準(zhǔn)備”帳戶的餘額在貸方，並大於應(yīng)提取數(shù)額時(shí)，應(yīng)按其差額沖回，借記“壞賬準(zhǔn)備”帳戶，貸記“管理費(fèi)用”帳戶?！旬?dāng)“壞賬準(zhǔn)備”帳戶的餘額在貸方，並等於應(yīng)提取數(shù)額時(shí)，則不作會(huì)計(jì)分錄?！旬?dāng)“壞賬準(zhǔn)備”帳戶的餘額在借方，則按應(yīng)提取數(shù)額與借方餘額之和提取壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”帳戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”帳戶。按應(yīng)收款項(xiàng)年末餘額的一定比例所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，都應(yīng)和當(dāng)年“壞賬準(zhǔn)備”帳戶調(diào)整後的年末餘額相一致。

例題3-2：壞賬損失核算的會(huì)計(jì)處理

某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的餘額為3000000元，採用備抵法核算壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為1%；第二年發(fā)生了壞賬損失130000元，其中A單位30000元，B單位100000元，應(yīng)收賬款期末餘額為2400000元；第三年，已沖銷的上年A單位應(yīng)收賬款20000元又收回，期末應(yīng)收賬款餘額為2100000元。企業(yè)各年壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算結(jié)果及會(huì)計(jì)處理如下：●第一年末，應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3000000×1%=30000（元）：借：管理費(fèi)用30000貸：壞賬準(zhǔn)備30000

●第二年，發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備130000貸：應(yīng)收賬款—A單位30000

—B單位100000

●第二年末，應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=2400000×1%=24000（元），應(yīng)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備=24000+100000=124000（元）：借：管理費(fèi)用124000貸：壞賬準(zhǔn)備124000●第三年，收回上年已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款—A單位20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000同時(shí)：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款—A單位20000

●第三年末，應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=2100000×1%=21000（元），應(yīng)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備=21000-44000=-23000（元）。借：壞賬準(zhǔn)備23000貸：管理費(fèi)用23000

3．3應(yīng)收票據(jù)的核算

3.3.1應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容3.3.2應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理3.3.1應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)及其分類應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)及其分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品或?qū)ν怃N售材料等業(yè)務(wù)時(shí)，因收到未到期票據(jù)所形成的債權(quán)。（１）應(yīng)收票據(jù)按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（２）應(yīng)收票據(jù)按其是否計(jì)息可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算

按照國際慣例，應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算有按日計(jì)算和按月計(jì)算兩種方法。如果商業(yè)匯票簽發(fā)的期限是天數(shù)，應(yīng)收票據(jù)的到期日一般按日計(jì)算，即應(yīng)從出票日起，按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日只可計(jì)算一天，採用“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的辦法。

如果商業(yè)匯票簽發(fā)的期限是月份，應(yīng)收票據(jù)的到期日一般按月計(jì)算，即以應(yīng)到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。

應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算

企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)如果是不帶息的，則應(yīng)收票據(jù)的到期值即為應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值；如果是帶息的，還要計(jì)算票據(jù)的到期利息，則應(yīng)收票據(jù)的到期值即為應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值加上到期利息。由於我國商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個(gè)月，因此，帶息應(yīng)收票據(jù)的到期利息一般是以單利計(jì)算的。其計(jì)算公式如下：票據(jù)利息=票據(jù)本金×利率×期限票據(jù)到期值=票據(jù)本金+票據(jù)利息

=票據(jù)本金×(1+利率×期限)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

（1）企業(yè)應(yīng)在收到、開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。（2）帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的帳面餘額。（3）到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”帳戶核算後，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款後，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其帳面餘額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，並計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算包括以下幾個(gè)步驟：

1.計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的到期值

不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；帶息票據(jù)的到期值是它的面值與到期利息之和。

2.計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期是指應(yīng)收票據(jù)從貼現(xiàn)日到到期日的時(shí)間間隔，它可以按日計(jì)算或按月計(jì)算。當(dāng)按日計(jì)算時(shí)，貼現(xiàn)日與到期日只計(jì)算其中的一天。

3.計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

4.計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)淨(jìng)值

貼現(xiàn)淨(jìng)值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

例題３－３應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算方法

某企業(yè)因急需用款，於5月31日持一張面值為100000元，出票日為4月11日，90天到期的商業(yè)承兌匯票向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為4.5%?，F(xiàn)分帶息票據(jù)(假設(shè)年利率為4%)和不帶息票據(jù)兩種情況，分別計(jì)算票據(jù)的貼現(xiàn)結(jié)果，如表3－2所示：專案不帶息票據(jù)帶息票據(jù)①票據(jù)到期值100000101000

其中：票據(jù)面值100000100000

票據(jù)到期利息01000②貼現(xiàn)期（天）4040③貼現(xiàn)息：①×②×4.5%÷360500505④貼現(xiàn)淨(jìng)值：①－③99500100495表3-2單位：元

3.3.2應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理

“應(yīng)收票據(jù)”

例題3-4：應(yīng)收票據(jù)核算的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)收到A公司簽發(fā)的6個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為500000元，票面利率為5%，用以抵頂所欠工程款。作如下會(huì)計(jì)分錄：收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)500000

貸：應(yīng)收賬款—A公司500000

每月末計(jì)提利息時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)2083.30（500000×5%÷12）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2083.33

6個(gè)月後票據(jù)到期收回本息時(shí)：票據(jù)到期利息=500000×5%÷12×6=12500（元）借：銀行存款512500

貸：應(yīng)收票據(jù)512500

6個(gè)月後票據(jù)到期，假設(shè)A公司無款支付時(shí)：借：應(yīng)收賬款—A公司512500

貸：應(yīng)收票據(jù)512500

2.施工企業(yè)向C公司結(jié)算工程價(jià)款，C公司因目前資金不足，給企業(yè)開出一張30天期限，面值為1200000元的商業(yè)承兌匯票。作如下會(huì)計(jì)分錄：收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)1200000

貸：工程結(jié)算1200000

30天後票據(jù)到期收款時(shí)：

借：銀行存款1200000

貸：應(yīng)收票據(jù)1200000

票據(jù)到期，假設(shè)Ｃ公司未能兌付票款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—Ｃ公司1200000

貸：應(yīng)收票據(jù)1200000

3.企業(yè)將多餘材料一批賣給D公司，價(jià)款50000元，D公司交來一張面值50000元，90天到期的無息商業(yè)承兌匯票，企業(yè)於45天後持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。作如下會(huì)計(jì)分錄：企業(yè)收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

企業(yè)辦理貼現(xiàn)時(shí)：

貼現(xiàn)息=50000×6%×45÷360=375（元）貼現(xiàn)淨(jìng)值=50000-375=49625（元）借：銀行存款49625

財(cái)務(wù)費(fèi)用375

貸：應(yīng)收票據(jù)50000票據(jù)到期，D公司銀行存款帳戶不足支付，企業(yè)收到貼現(xiàn)銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—D公司50000

貸：銀行存款500004.假設(shè)上述例3為帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為8%，其他條件不變。作如下會(huì)計(jì)分錄：

企業(yè)收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：同上例

企業(yè)辦理貼現(xiàn)：

貼現(xiàn)息=50000（1+8%×90/360）×6%×45/360=382.50貼現(xiàn)淨(jìng)值=51000-382.50=50617.50（元）借：銀行存款50617.50

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用617.50

如果票據(jù)到期D公司無力付款，貼現(xiàn)銀行退票，企業(yè)的銀行存款帳戶餘額也不足支付，銀行作逾期貸款處理時(shí)：借：應(yīng)收賬款—D公司50617.50

貸：短期借款50617.503．4預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

3.4.1預(yù)付賬款的核算3.4.2其他應(yīng)收款的核算3.4.1預(yù)付賬款的核算☆預(yù)付賬款核算的內(nèi)容☆預(yù)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶☆預(yù)付賬款核算的會(huì)計(jì)處理

預(yù)付賬款核算的內(nèi)容

預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”帳戶的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！铑A(yù)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶“預(yù)付賬款”預(yù)付賬款核算的會(huì)計(jì)處理（１）單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”帳戶的會(huì)計(jì)處理：

●企業(yè)預(yù)付給分包單位款項(xiàng)的核算

●企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位預(yù)付賬款的核算

（2）不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”帳戶的會(huì)計(jì)處理發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（或原材料）企業(yè)與分包單位結(jié)算工程款時(shí)：

借：工程施工貸：應(yīng)付賬款

例題3-5預(yù)付賬款核算的會(huì)計(jì)處理1.某企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)付承包A施工企業(yè)工程款1000000元，備料款600000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款—A企業(yè)1600000貸：銀行存款16000002.企業(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包A施工企業(yè)抵作備料款，材料作價(jià)180000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款—A企業(yè)180000貸：原材料180000

3.分包B施工企業(yè)轉(zhuǎn)來“工程價(jià)款結(jié)算帳單”，要求結(jié)算已完工程款800000元，扣還預(yù)付工程款200000元，扣還預(yù)付備料款50000元，餘額用銀行存款支付。作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)算工程價(jià)款時(shí)：借：工程施工800000貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款—B企業(yè)800000同時(shí)：

借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款—B企業(yè)250000貸：預(yù)付賬款—預(yù)付承包單位款—B企業(yè)250000（2）支付工程餘款時(shí)：借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款—B企業(yè)550000貸：銀行存款

550000

3.4.2其他應(yīng)收款的核算★其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容★其他應(yīng)收款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理

其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容

◎應(yīng)收的各種賠款、罰款；◎應(yīng)收出租包裝物租金；◎應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；◎備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；◎存出保證金，如租入包裝物支付的押金（如水泥紙袋押金）、保函押金等；◎預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；◎其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理“其他應(yīng)收款”

例題３－６其他應(yīng)收款核算的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)因自然災(zāi)害造成材料物資毀損，保險(xiǎn)公司確認(rèn)賠償20000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200002.企業(yè)職工張某預(yù)借差旅費(fèi)2500元。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款—張某2500貸：現(xiàn)金25003.收到上述例1保險(xiǎn)公司賠款20000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款20000貸：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司200004.例2張某出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)2200元，交回現(xiàn)金300元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金300管理費(fèi)用2200貸：其他應(yīng)收款—張某25005.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)有1500元的其他應(yīng)收款作為壞賬處理。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備1500貸：其他應(yīng)收款1500回顧：第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算第二節(jié)壞賬損失的核算第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算第四節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

第四章存貨4.1

存貨概述4.2存貨的計(jì)價(jià)4.3庫存材料與周轉(zhuǎn)材料的核算4.4委託加工物資和低值易耗品的核算4.5存貨清查、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算以及存貨的披露4.1存貨概述

4.1.1存貨的確認(rèn)4.1.2存貨的分類4.1.1存貨的確認(rèn)

凡符合存貨定義的資產(chǎn)專案，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨予以確認(rèn)時(shí)，必須同時(shí)滿足以下條件:該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

4.1.2存貨的分類庫存材料：主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料在途材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品委託加工物資在建施工產(chǎn)品施工產(chǎn)品4．2存貨的計(jì)價(jià)4.2.1存貨的初始計(jì)量4.2.2存貨的計(jì)價(jià)方法4.2.1存貨的初始計(jì)量

(1)外購存貨的實(shí)際成本，是指存貨的採購成本。(2)自製存貨的實(shí)際成本，主要由採購成本和加工成本構(gòu)成，也可能還包括其他成本。(3)委託加工存貨的實(shí)際成本，由採購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。(4)建設(shè)單位（或發(fā)包單位）撥入材料的實(shí)際成本，應(yīng)按合同確定的價(jià)值計(jì)價(jià)，即按雙方辦理材料交接時(shí)材料的預(yù)算價(jià)格計(jì)價(jià)。(5)投資人投入存貨的實(shí)際成本，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。(6)接受捐贈(zèng)存貨的實(shí)際成本，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：(7)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。(8)以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。(9)盤盈存貨的實(shí)際成本，按照同類或類似存貨的市場價(jià)格計(jì)價(jià)。4.2.2存貨的計(jì)價(jià)方法

★採用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法

（1）先進(jìn)先出法（2）加權(quán)平均法（3）移動(dòng)加權(quán)平均法（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法（5）後進(jìn)先出法★用計(jì)畫成本計(jì)價(jià)的方法4.3庫存材料與周轉(zhuǎn)材料的核算4.3.1庫存材料的核算4.3.2周轉(zhuǎn)材料的核算4.3.1庫存材料的核算－帳戶設(shè)置庫存材料核算應(yīng)設(shè)置的帳戶

“物資採購”

“原材料”

“材料成本差異”

“在途物資”4.3.1庫存材料的核算－會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在進(jìn)行庫存材料業(yè)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)特別注意下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：1.對於已經(jīng)驗(yàn)收入庫但發(fā)票帳單尚未到達(dá)的材料物資，在月份內(nèi)可暫不入賬，待發(fā)票帳單到達(dá)時(shí)再按發(fā)票帳單的金額記賬。2.企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款，應(yīng)作為預(yù)付供應(yīng)單位款在“預(yù)付賬款”帳戶核算，而不得將預(yù)付款作為購入材料物資的價(jià)款入賬。3.對於發(fā)票帳單已經(jīng)收到並已支付或承付貨款，但材料尚未到達(dá)，應(yīng)按支付或承付的數(shù)額，記入“在途物資”或“物資採購”帳戶，待材料到達(dá)並驗(yàn)收入庫後，再按材料的實(shí)際成本或計(jì)畫成本轉(zhuǎn)入“原材料”等帳戶。4.採購的材料物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)不同情況作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

4.3.2周轉(zhuǎn)材料(一)周轉(zhuǎn)材料的分類周轉(zhuǎn)材料按其在施工生產(chǎn)過程中的用途可以分為:範(fàn)本、擋板、架料和其他周轉(zhuǎn)材料。(二)周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法（１）一次轉(zhuǎn)銷法（２）分期攤銷法（３）分次攤銷法（４）定額攤銷法(三)周轉(zhuǎn)材料核算應(yīng)設(shè)置的帳戶：“周轉(zhuǎn)材料”(四)周轉(zhuǎn)材料核算的會(huì)計(jì)處理

4.4委託加工物資和低值易耗品的核算4.4.1委託加工物資的核算4.4.2低值易耗品的核算4．4．1委託加工物資的核算

◆委託加工物資核算的內(nèi)容◆委託加工物資核算應(yīng)設(shè)置的帳戶

“委託加工物資”◆委託加工物資核算的會(huì)計(jì)處理（按計(jì)畫成本計(jì)價(jià)）4.4.2低值易耗品的核算低值易耗品的攤銷方法低值易耗品核算應(yīng)設(shè)置的帳戶低值易耗品核算的會(huì)計(jì)處理

4.5存貨清查、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算以及存貨的披露4.5.1存貨清查的核算4.5.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算4.5.3存貨的披露4.5.1存貨清查的核算存貨清查概述存貨清查核算應(yīng)設(shè)置的帳戶

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（１）存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理（２）存貨盤虧和毀損的會(huì)計(jì)處理4.5.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備概述

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提範(fàn)圍、計(jì)提方法

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算應(yīng)設(shè)置的帳戶

“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算的會(huì)計(jì)處理

4.5.3存貨的披露◆原材料、在建施工產(chǎn)品等存貨的當(dāng)期期初和期末帳面價(jià)值及總額；◆當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；◆存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；◆存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；◆確定存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的依據(jù)；◆確定發(fā)出存貨的成本所採用的方法；◆用於債務(wù)擔(dān)保的存貨的帳面價(jià)值；◆採用後進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與採用先進(jìn)先出發(fā)、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異；◆周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法；◆當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營業(yè)務(wù)成本等。

回顧：第四章存貨4.1存貨概述4.2存貨的計(jì)價(jià)4.3庫存材料與周轉(zhuǎn)材料的核算4.4委託加工物資和低值易耗品的核算4.5存貨清查、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算以及存貨的披露

第五章投資5.1投資的分類5.2短期投資5.3長期股權(quán)投資5.4長期債券投資5.5長期投資減值的核算以及投資的披露5.1投資的分類

5.1.1按照投資的意圖和預(yù)計(jì)持有期間的不同分類5.1.2按照投資的性質(zhì)分類

5．1．1按照投資的意圖和預(yù)計(jì)持有期間的不同分類１．短期投資

短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)並且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資。短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。

2.長期投資長期投資是指短期投資以外的投資。長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期股投資和長期債權(quán)投資。

5.1.2按照投資的性質(zhì)分類

債權(quán)性投資債權(quán)性投資是指企業(yè)通過投資獲得被投資企業(yè)的債權(quán)，被投資企業(yè)承擔(dān)債務(wù)，使得投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間形成一種債權(quán)債務(wù)關(guān)係的投資。權(quán)益性投資權(quán)益性投資是指企業(yè)為了獲取另一企業(yè)的權(quán)益或淨(jìng)資產(chǎn)所進(jìn)行的投資?；旌闲酝顿Y混合性投資是指企業(yè)具有債權(quán)性和權(quán)益性雙重性質(zhì)的投資，投資形式主要是購買可轉(zhuǎn)換公司債券、購買優(yōu)先股股票等。5.2短期投資5.2.1短期投資核算的內(nèi)容5.2.2短期投資核算應(yīng)設(shè)置的帳戶5.2.3短期投資核算的會(huì)計(jì)處理5.2.4短期投資的期末計(jì)價(jià)

5.2.1短期投資核算的內(nèi)容1.短期投資的特點(diǎn)2.短期投資的確認(rèn)3.短期投資初始成本的確定4短期投資損益及處置的確認(rèn)

5.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理

5.2.2短期投資核算應(yīng)設(shè)置的帳戶1.“短期投資”2.“應(yīng)收股利”3.“應(yīng)收利息”4.“投資收益”5.“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”5.2.3短期投資核算的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金購入的短期投資投資者投入的短期投資接受抵債取得的短期投資以非貨幣性交易換入的短期投資

5.2.4短期投資的期末計(jì)價(jià)成本法市價(jià)法成本與市價(jià)孰低法

目前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對市價(jià)低於成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

5.3長期股權(quán)投資5.3.1長期股權(quán)投資核算的內(nèi)容5.3.2長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置的帳戶5.3.3長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理

5.3.1長期股權(quán)投資核算的內(nèi)容長期股權(quán)投資的分類長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值長期股權(quán)投資的核算方法

成本法核算的內(nèi)容5.3.2長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置的帳戶為了核算企業(yè)投出的各種長期股權(quán)性質(zhì)的投資情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”帳戶。本帳戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股票投資”、“其他股權(quán)投資”兩個(gè)明細(xì)賬戶，分別核算股票投資和其他股權(quán)投資。採用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在本帳戶下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)賬戶，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資帳面餘額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。5.3.3長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理採用成本法核算長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理舉例5.4長期債券投資

5.4.1長期債券投資核算的內(nèi)容5.4.2長期債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷方法5.4.3長期債券投資應(yīng)設(shè)置的帳戶5.4.4長期債權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理5.4.1長期債券投資核算的內(nèi)容

長期債券投資的入賬價(jià)值

長期債券投資的利息

可轉(zhuǎn)換公司債券長期債權(quán)投資的處置

5.4.2長期債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷方法直線攤銷法將債券購入時(shí)發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)，按全部計(jì)息次數(shù)分期平均攤銷。實(shí)際利率法

我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷可以採用直線攤銷法，也可以採用實(shí)際利率法。

5.4.3長期債券投資應(yīng)設(shè)置的帳戶

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”帳戶，以核算企業(yè)購入的長期債券和其他債權(quán)投資。本帳戶期末借方餘額反映企業(yè)持有的長期債券投資的本息和未攤銷的溢折價(jià)金額。在該帳戶下設(shè)置以下明細(xì)賬戶：“債券投資”明細(xì)賬戶：核算企業(yè)購入的不準(zhǔn)備1年內(nèi)變現(xiàn)的長期債券的面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息和債券費(fèi)用。在本明細(xì)賬戶下還應(yīng)設(shè)置四個(gè)明細(xì)賬戶，即“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”和“債券費(fèi)用”。

“其他債權(quán)投資”明細(xì)賬戶：核算企業(yè)除了長期債券投資以外的其他債權(quán)性質(zhì)的投資。在本明細(xì)賬戶下還應(yīng)設(shè)置兩個(gè)明細(xì)賬戶，即“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”。5.5長期投資減值的核算以及投資的披露5.5.1長期投資減值的核算5.5.2投資的披露5.5.1長期投資減值的核算長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提範(fàn)圍長期投資減值準(zhǔn)備核算應(yīng)設(shè)置的帳戶

“長期投資減值準(zhǔn)備”長期投資減值準(zhǔn)備核算的會(huì)計(jì)處理5.5.2投資的披露當(dāng)期發(fā)生的投資淨(jìng)損益，其中重大的投資淨(jìng)損益專案應(yīng)單獨(dú)披露；短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末餘額，其中長期股權(quán)投資中屬於對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)披露；當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備；投資的計(jì)價(jià)方法；短期投資的期末市價(jià)；投資總額占淨(jìng)資產(chǎn)的比例；採用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異；投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制?；仡櫍旱谖逭峦顿Y5.1投資的分類5.2短期投資5.3長期股權(quán)投資5.4長期債券投資5.5長期投資減值的核算以及投資的披露

第六章固定資產(chǎn)6-1固定資產(chǎn)概述6-2固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容6-3固定資產(chǎn)增加的核算6-4固定資產(chǎn)折舊的核算6-5固定資產(chǎn)修理和租賃的核算6-6固定資產(chǎn)減少及清查盤點(diǎn)的核算6-7固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算以及固定資產(chǎn)的披露6.1固定資產(chǎn)概述6-1-1固定資產(chǎn)的含義和特徵6-1-2固定資產(chǎn)的分類

固定資產(chǎn)的涵義《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特徵的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價(jià)值較高?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建築物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬於生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，並且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號—不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備》

不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備，指企業(yè)持有的，用於生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓芾砟康亩鴵碛械?，預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。包括：土地、建築物、機(jī)器、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、傢俱、辦公設(shè)備。

固定資產(chǎn)的特徵可供企業(yè)營業(yè)使用。這是固定資產(chǎn)最基本的特徵；可供企業(yè)長期使用

；單位價(jià)值較高具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益；固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類按固定資產(chǎn)使用情況分類按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類6.2固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容

6-2-1固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)6-2-2固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶6.2.1固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：購入的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)此外，企業(yè)還可能以債務(wù)重組方式、以非貨幣性交易方式換入固定資產(chǎn)，投資者投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，盤盈的固定資產(chǎn)。

6.2.2固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶1.“固定資產(chǎn)”

2.“累計(jì)折舊”3.“固定資產(chǎn)清理”4.“工程物資”5.“在建工程”6.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢”7.“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”6.3

固定資產(chǎn)增加的核算6-3-1固定資產(chǎn)增加的管道6-3-2固定資產(chǎn)增加核算的會(huì)計(jì)處理6.3.1

固定資產(chǎn)增加的管道

◆企業(yè)購入的固定資產(chǎn)；◆企業(yè)自行建造完工的固定資產(chǎn)；◆投資人投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)；◆租入的固定資產(chǎn)；◆對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改、擴(kuò)建形成的固定資產(chǎn)；◆接受抵債取得的固定資產(chǎn)；◆非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)；◆接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)；◆盤盈的固定資產(chǎn)。

6.3.2固定資產(chǎn)增加核算的會(huì)計(jì)處理

◆企業(yè)購入固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理；◆企業(yè)自行建造完工固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理；◆改、擴(kuò)建形成固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)購入固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝和需要安裝兩種情況。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的入賬價(jià)值直接增加固定資產(chǎn)。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”帳戶歸集和計(jì)算購置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)費(fèi)和安裝成本等，待固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用後，再將“在建工程”帳戶累積的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶。

企業(yè)自行建造完工固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。按施工方式的不同可分為出包工程和自營工程兩種。

1.自營工程自營工程，是指企業(yè)利用自身的生產(chǎn)能力進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程，如企業(yè)自建辦公樓。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)發(fā)生的必要支出，應(yīng)先在“在建工程”帳戶核算，待工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”帳戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶。

自營工程計(jì)價(jià)需注意的事項(xiàng)

1)購入工程物資所支付的增值稅額，應(yīng)計(jì)入工程物資成本。2)工程物資發(fā)生盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，扣除保險(xiǎn)公司及過失人賠償後的差額，工程專案未完工的，計(jì)入或沖減所建工程成本；工程專案已完工的，計(jì)入營業(yè)外收入或支出。3)工程試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的淨(jìng)支出，計(jì)入工程成本。4)在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款後的淨(jìng)損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程專案全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其淨(jìng)損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。5)工程完工後，將剩餘工程物資轉(zhuǎn)為一般存貨。

出包工程

出包工程是指企業(yè)委託其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。在出包方式下，固定資產(chǎn)建造工程的具體支出由承包單位核算，出包企業(yè)只需核算按出包合同規(guī)定向承包單位支付的工程價(jià)款，以及按支付的全部工程價(jià)款計(jì)算並結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)成本。出包工程的基本核算程式如下：

1)按出包合同規(guī)定預(yù)付工程款、備料款；

2)辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付工程款；

3)工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。改、擴(kuò)建形成固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)核算上，對改、擴(kuò)建過程所發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先通過“在建工程”帳戶核算，待改、擴(kuò)建工程完工後，再將新增加的固定資產(chǎn)價(jià)值自“在建工程”帳戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶。6.4固定資產(chǎn)折舊的核算6-4-1固定資產(chǎn)折舊核算的內(nèi)容6-4-2固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法6-4-3固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)處理6.4.1固定資產(chǎn)折舊核算的內(nèi)容

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的範(fàn)圍

計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)影響固定資產(chǎn)折舊的因素

折舊的基數(shù)預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值預(yù)計(jì)使用年限6.4.2固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法平均年限法工作量法雙倍餘額遞減法年數(shù)總和法

6.4.3固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，一方面按使用對象記入有關(guān)成本費(fèi)用帳戶，另一方面記入“累計(jì)折舊”帳戶。

在實(shí)際工作中，為了便於計(jì)算固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行固定資產(chǎn)的總分類核算，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)固定資產(chǎn)使用的原始記錄和其他有關(guān)資料，按月編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算及分配表”作為計(jì)算和分配折舊費(fèi)的依據(jù)。

6.5

固定資產(chǎn)修理和租賃的核算

6-5-1固定資產(chǎn)修理的核算及其會(huì)計(jì)處理6-5-2固定資產(chǎn)租賃的核算及其會(huì)計(jì)處理6.5.1固定資產(chǎn)修理的核算及其會(huì)計(jì)處理

企業(yè)固定資產(chǎn)的修理按其修理範(fàn)圍的大小和修理時(shí)間間隔的長短可以分為經(jīng)常修理和大修理。長期投資減值準(zhǔn)備核算的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)大修理支出屬於維護(hù)性支出，不符合資本化的條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。6.5.2固定資產(chǎn)租賃的核算及其會(huì)計(jì)處理

租出固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容

企業(yè)將不需用或閒置的固定資產(chǎn)出租給其他單位，僅僅出讓了固定資產(chǎn)的使用權(quán)，所有權(quán)仍歸企業(yè)。企業(yè)出租固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)不動(dòng)，照常計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，租出固定資產(chǎn)按期計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

租入固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容

企業(yè)租入的固定資產(chǎn)，按照其租賃形式不同可分為經(jīng)營性租賃和融資租賃，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)採用不同的處理方法。6.6固定資產(chǎn)減少及清查盤點(diǎn)的核算6-6-1固定資產(chǎn)減少的核算6-6-2固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算及其會(huì)計(jì)處理6.6.1固定資產(chǎn)減少的核算

◆固定資產(chǎn)減少的原因◆固定資產(chǎn)減少的會(huì)計(jì)處理

出售固定資產(chǎn)

報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)

投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)

6.6.2固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算及其會(huì)計(jì)處理◆盤盈的固定資產(chǎn)

企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)在未按規(guī)定程式批準(zhǔn)之前，應(yīng)先作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理，按規(guī)定程式報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)後再將盤盈固定資產(chǎn)的收益計(jì)入營業(yè)外收入?！舯P虧的固定資產(chǎn)

企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)在按規(guī)定程式批準(zhǔn)之前，應(yīng)先作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理，按規(guī)定程式報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)後再將盤虧固定資產(chǎn)的淨(jìng)損失計(jì)入營業(yè)外支出。6.7固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算以及固定資產(chǎn)的披露

6-7-1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算6-7-2固定資產(chǎn)的披露6.7.1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

固定資產(chǎn)減值的判斷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提範(fàn)圍確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失

固定資產(chǎn)可收回金額低於帳面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低於其帳面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”帳戶，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”帳戶。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的會(huì)計(jì)處理

6.7.2固定資產(chǎn)的披露☆固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、分類基礎(chǔ)、計(jì)價(jià)方法和折舊方法；☆各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值、折舊率；☆固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，包括期初和期末各類固定資產(chǎn)帳面總金額及累計(jì)折舊總額，以及各類擴(kuò)建、處置及其他調(diào)節(jié)專案的金額；☆當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失；☆在建工程的期初期末數(shù)額及增減變動(dòng)情況；☆對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額，如企業(yè)因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押、質(zhì)押或擔(dān)保的類別、金額、時(shí)間等情況；☆已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；☆暫時(shí)閒置的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)暫時(shí)閒置的原因，如開工不足、自然災(zāi)害或其他情況等；☆已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值；☆已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值.回顧：第六章固定資產(chǎn)6-1固定資產(chǎn)概述6-2固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容6-3固定資產(chǎn)增加的核算6-4固定資產(chǎn)折舊的核算6-5固定資產(chǎn)修理和租賃的核算6-6固定資產(chǎn)減少及清查盤點(diǎn)的核算6-7固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算以及固定資產(chǎn)的披露第七章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)7-1無形資產(chǎn)7-2其他資產(chǎn)7-1無形資產(chǎn)7-1-1無形資產(chǎn)核算的內(nèi)容7-1-2無形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理7-1-3無形資產(chǎn)的披露7-1-1無形資產(chǎn)核算的內(nèi)容無形資產(chǎn)及其特點(diǎn)

無形資產(chǎn)的分類

無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)後續(xù)支出

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

7-1-2無形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶

“無形資產(chǎn)”

“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”7-1-3無形資產(chǎn)的披露◆各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；◆各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末帳面餘額、變動(dòng)情況及其原因；◆當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；◆對土地使用權(quán)，還應(yīng)披露該土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。7-2其他資產(chǎn)7-2-1其他資產(chǎn)核算的內(nèi)容7-2-2其他資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶7-2-3其他資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理7-2-1其他資產(chǎn)核算的內(nèi)容

其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要包括臨時(shí)設(shè)施和長期待攤費(fèi)用等。

臨時(shí)設(shè)施核算的內(nèi)容

臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)活動(dòng)和管理活動(dòng)的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場建造的供施工生產(chǎn)和生活使用的臨時(shí)房屋、建築物、構(gòu)築物和其他各種臨時(shí)性的簡易設(shè)施。

長期待攤費(fèi)用核算的內(nèi)容

長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理。其他長期資產(chǎn)核算的內(nèi)容

其他長期資產(chǎn)主要包括特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。7-2-2其他資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶為了核算其他資產(chǎn)的增加、減少以及攤銷情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施”帳戶、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”帳戶、“臨時(shí)設(shè)施清理”帳戶以及“長期待攤費(fèi)用”帳戶

其他長期資產(chǎn)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生且會(huì)計(jì)處理比較簡單。因此，會(huì)計(jì)制度中沒有設(shè)置專門的帳戶對其進(jìn)行核算，企業(yè)如有該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生，可以增設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)帳戶，如“特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”、“銀行凍結(jié)存款”、“凍結(jié)物資”、“訴訟中財(cái)產(chǎn)”等進(jìn)行核算。7-2-3其他資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理臨時(shí)設(shè)施核算的會(huì)計(jì)處理長期待攤費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理

回顧：第七章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)7-1無形資產(chǎn)7-2其他資產(chǎn)第八章流動(dòng)負(fù)債8-1流動(dòng)負(fù)債概述8-2流動(dòng)負(fù)債的核算

8-1流動(dòng)負(fù)債概述8-1-1流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容及特點(diǎn)8-1-2流動(dòng)負(fù)債的分類8-1-3流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)8-1-1流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容及特點(diǎn)●流動(dòng)負(fù)債的涵義

流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)週期內(nèi)償還的債務(wù)。企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。

●流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)

8-1-2流動(dòng)負(fù)債的分類按照流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因按照流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額是否肯定

8-1-3流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)★以現(xiàn)金清償債務(wù)的★以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的★以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的★以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的8-2流動(dòng)負(fù)債的核算8-2-1短期借款的核算8-2-2應(yīng)付賬款的核算8-2-3應(yīng)付票據(jù)的核算8-2-4預(yù)收賬款的核算8-2-5應(yīng)付工資的核算8-2-6應(yīng)付福利費(fèi)的核算8-2-7應(yīng)交稅金的核算8-2-8應(yīng)付股利的核算8-2-9其他應(yīng)交款的核算8-2-10其他應(yīng)付款的核算8-2-11預(yù)提費(fèi)用的核算8-2-12或有負(fù)債短期借款的核算

短期借款核算的內(nèi)容 短期借款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理

應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶應(yīng)付票據(jù)核算的會(huì)計(jì)處理預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款核算的內(nèi)容預(yù)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶預(yù)收賬款核算的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付工資的核算應(yīng)付工資核算的內(nèi)容

1.工資總額

2.不得列入工資總額的專案應(yīng)付工資核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理應(yīng)付福利費(fèi)的核算

應(yīng)付福利費(fèi)核算的內(nèi)容 應(yīng)付福利費(fèi)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理應(yīng)交稅金的核算營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船員使用稅和印花稅有關(guān)所得稅的內(nèi)容，詳見第十二章第五節(jié)所得稅的核算。應(yīng)付股利的核算應(yīng)付股利核算的內(nèi)容應(yīng)付股利核算應(yīng)設(shè)置的帳戶應(yīng)付股利核算的會(huì)計(jì)處理其他應(yīng)交款的核算其他應(yīng)交款核算的內(nèi)容其他應(yīng)交款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容其他應(yīng)付款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理預(yù)提費(fèi)用的核算

★預(yù)提費(fèi)用核算的內(nèi)容★預(yù)提費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理

或有負(fù)債◆ 或有負(fù)債核算的內(nèi)容或有負(fù)債的特點(diǎn)或有負(fù)債的表現(xiàn)形式◆ 或有負(fù)債核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理回顧：第八章流動(dòng)負(fù)債8-1流動(dòng)負(fù)債概述8-2流動(dòng)負(fù)債的核算

第九章長期負(fù)債9-1長期負(fù)債概述9-2長期借款的核算9-3應(yīng)付債券的核算9-4長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款的核算

9-1長期負(fù)債概述長期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)週期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等。長期負(fù)債是企業(yè)籌