建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì) 教學(xué)課件 單旭 黃雅平 第 5 章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

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長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法和本錢法的核算；熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算；熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、特征及其減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)；了解長(zhǎng)期股權(quán)投資披露的內(nèi)容；了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類。5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資

概述5.1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及特征1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)投出的期限在1年以上〔不含1年〕的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。本章所指長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括：〔1〕企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。“控制〞是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。〔2〕企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資?！肮餐刂屁暿侵赴凑蘸贤s定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。

〔3〕企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資?！爸卮笥绊懆暿侵笇?duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。〔4〕企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。2．長(zhǎng)期股權(quán)投資的特征〔1〕股權(quán)投資是一種交換行為。〔2〕股權(quán)投資獲得的經(jīng)濟(jì)利益不同于其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。5.1.2

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的方法有兩種：

一是本錢法；二是權(quán)益法。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法本錢法是指投資按本錢計(jì)價(jià)的方法。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法的核算適用于以下情形：〔1〕投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！?〕投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。1.本錢法的概念及其適用范圍2．權(quán)益法的概念及其適用范圍根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法是指投資以初始投資本錢計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算需設(shè)置的

會(huì)計(jì)科目為了核算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞、“投資收益〞等科目?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目核算企業(yè)持有的采用本錢法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。借方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的本錢以及采用權(quán)益法核算時(shí)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分享的份額，貸方登記收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值或采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，及按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額。期末借方余額，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。5.2

采用本錢法核算的

長(zhǎng)期股權(quán)投資1．長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款作為初始投資本錢。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。此外，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收工程處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目?！纠?-1】甲公司2007年1月10日購(gòu)置長(zhǎng)信股份發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)信股份5%的股份。每股買入價(jià)為6元，另外，企業(yè)購(gòu)置該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。計(jì)算初始投資本錢：股票成交金額〔50000×6〕300000加：相關(guān)稅費(fèi) 5000 305000編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 305000貸：銀行存款 3050002．長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告

發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的局部確認(rèn)為投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資本錢的收回，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目。通常情況下，投資企業(yè)在獲得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資本錢的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的局部應(yīng)作為投資本錢的收回，沖減投資的賬面價(jià)值?！纠?-2】乙公司2007年5月12日購(gòu)入甲公司股票100000股，每股價(jià)格12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2300元，所得股份占甲公司有表決權(quán)資本的12%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。2007年6月12日，甲公司宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利，每股0.20元?！?〕購(gòu)入甲公司的股票借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資〔甲企業(yè)〕l202300貸：銀行存款 l202300其中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢為100000×12元+2300元＝1202300元〔2〕甲公司宣告分派股利借：應(yīng)收股利20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資〔甲公司〕 20000其中，應(yīng)收股利金額為100000×0.20元＝20000元【例5-3】甲公司2003年1月1日以8000000元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%的股份，購(gòu)置過程中另支付相關(guān)的稅費(fèi)30000元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該局部投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下〔單位：元〕：年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)2003年1000000090000002004年2000000016000000注：乙公司2003年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其2002年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益及沖減投資本錢的情況確定如下：

〔1〕2003年取得投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8030000貸：銀行存款 8030000〔2〕2003年從乙公司取得利潤(rùn)當(dāng)年度被投資單位分派的9000000元利潤(rùn)屬于對(duì)其在2002年以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例取得270000元，該局部金額已包含在其投資本錢中，應(yīng)沖減投資本錢。借：銀行存款 270000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 270000〔3〕2004年從乙公司取得利潤(rùn) 應(yīng)沖減投資本錢金額＝〔9000000+16000000－10000000〕元×3%－270000元 ＝180000元 當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利＝16000000元×3%＝480000元 應(yīng)確認(rèn)投資收益＝480000元－180000元＝300000元借：銀行存款 480000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180000投資收益 3000003．長(zhǎng)期股權(quán)投資

的

處置根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目；按原已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞科目；按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目；按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利〞科目；按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目?！纠?-4】甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元，假定沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款 149000減：投資賬面余額 140000 9000編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 149000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140000投資收益 9000

5.3采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1．取得長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該局部差額是投資企業(yè)在購(gòu)入該項(xiàng)投資過程中通過購(gòu)置作價(jià)表達(dá)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資本錢，而是構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－本錢〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該局部差額可以看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無償贈(zèng)與投資企業(yè)的價(jià)值，因而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢〞科目，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目【例5-5】2007年1月1日，甲公司以銀行存款400萬元向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1700萬元。假定不考慮其他因素。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢 4000000貸：銀行存款 4000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢 250000貸：營(yíng)業(yè)外收入 250000【例5-6】甲公司2005年1月20日購(gòu)置南方股份發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占南方股份股份的30%，每股買入價(jià)為6元，另外，購(gòu)置該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2004年12月31日，南方股份的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值〔與其公允價(jià)值不存在差異〕100000000元。計(jì)算初始投資本錢：股票成交金額〔5000000×6〕30000000加：相關(guān)稅費(fèi) 500000 30500000編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢 30500000貸：銀行存款 305000002．持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)

凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整〞科目，貸記“投資收益〞科目。被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限，借記“投資收益〞科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整〞科目。被投資單位以后宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的局部，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整〞科目。收到被投資單位宣揭發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記?！纠?-7】2005年南方股份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2006年5月15日，南方股份已宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2006年6月15日，甲公司收到南方股份分派的現(xiàn)金股利。〔1〕確認(rèn)南方股份實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 3000000貸：投資收益 3000000〔2〕南方股份宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 1500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1500000〔3〕收到南方股份宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 1500000貸：應(yīng)收股利 15000003．持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位

所有者權(quán)益的其他變動(dòng)在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的局部，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)〞科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積〞科目?！纠?-8】承【例5-7】2006年南方股份可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 1200000貸：資本公積—其他資本公積 1200000【例5-9】A公司對(duì)B公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%。2007年3月2日，B公司接受外商投資企業(yè)投資，發(fā)生外幣資本折算差額100萬元。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400000貸：資本公積 4000004．長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目；按原已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞科目；按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目；按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利〞科目；按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目。【例5-10】承【例5-6】【例5-7】和【例5-8】2007年1月20日，甲公司出售所持有南方股份的股票5000000股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收回。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 50000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢 30500000—損益調(diào)整1500000—其他權(quán)益變動(dòng) 1200000投資收益 16800000同時(shí)：借：資本公積—其他資本公積 1200000貸：投資收益 12000005.4

本錢法與權(quán)益法

的

轉(zhuǎn)換5.4.1權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按本錢法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照本錢法核算的初始投資本錢。【例5-11】甲公司2005年對(duì)乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的55%。乙公司的其他股份分別由其他四個(gè)企業(yè)平均持有。甲公司采用權(quán)益法核算對(duì)乙公司的投資，至2006年12月31日，甲公司對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值為300萬元，其中，投資本錢200萬元，損益調(diào)整100萬元。2007年1月5日，乙公司的某一股東A公司收購(gòu)了甲公司對(duì)乙公司投資的44%，款項(xiàng)為250萬元。甲公司持有乙公司11%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按本錢法核算。2007年3月1日，乙公司宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利30萬元?！?〕向A公司出售持有的乙公司局部股權(quán)借：銀行存款 2500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司〔投資本錢〕1600000—乙公司〔損益調(diào)整〕800000投資收益 100000〔2〕出售局部股權(quán)后投資的賬面價(jià)值：3000000元－2400000元＝600000元新的投資本錢為600000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 600000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司〔投資本錢〕 400000—乙公司〔損益調(diào)整〕 200000〔3〕2007年3月1日，乙公司分派2006年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利300000元，由于乙公司分派的現(xiàn)金股利屬于甲公司采用本錢法前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，該局部分配額已計(jì)入甲公司對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值，因此，甲公司應(yīng)作為沖減投資賬面價(jià)值處理。借：應(yīng)收股利300000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 3000005.4.2本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以本錢法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量?確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢。【例5-12】甲公司于2005年1月1日以520000元購(gòu)入乙公司股票，占乙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付2000元相關(guān)稅費(fèi)等，甲公司采用本錢法核算。2005年5月2日，乙公司宣告分派2005年度的股利，每股分派0.1元的現(xiàn)金股利，甲公司可以獲得40000元的現(xiàn)金股利。2006年1月5日，甲公司再以現(xiàn)金1800000元購(gòu)入乙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%，另支付9000元相關(guān)稅費(fèi)。至此持股比例達(dá)35%，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2006年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400000元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為33%?！?〕2005年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 522000貸：銀行存款 522000〔2〕2005年宣告分派股利借：應(yīng)收股利 40000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 40000〔3〕2006年1月5日再次投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資本錢 2291000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 482000銀行存款 1809000〔4〕2006年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 140000貸：投資收益 1400005.5

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回?？墒栈亟痤~是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。為了核算企業(yè)提取的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞科目。期末，如果預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞科目。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞科目，貸記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞科目。企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，需分以下情況確定：1〕有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可根據(jù)以下跡象判斷：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。2〕無市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可根據(jù)以下跡象判斷：影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的公布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供給的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)說明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形?！纠?-13】2006年12月31日，甲公司持有乙公司的普通股股票賬面價(jià)值為675000元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法進(jìn)行核算；由于乙公司當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)不善，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，使得其股票市價(jià)下跌至570000元，短期內(nèi)難以恢復(fù)；假設(shè)甲公司本年度首次對(duì)其計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。甲公司計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 105000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備—乙公司105000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。5.6長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露內(nèi)容根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的以下信息：1〕子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；2〕合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額；3〕被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；4〕當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額；5〕與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。本章小結(jié)本錢法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按本錢計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法核算適用以下情形：〔1〕投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；〔2〕投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用本錢法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資本錢計(jì)價(jià)；長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的局部確認(rèn)為投資收益；處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。權(quán)益法是指投資以初始投資本錢計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資本錢。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)份額的局部，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為投資收益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整資本公積。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原已記入資本公積的相關(guān)金額。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按本錢法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照本錢法核算的初始投資本錢。本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以本錢法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量?確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢。思考題

5-1簡(jiǎn)述長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及其特征。5-2簡(jiǎn)述長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法的概念及其適應(yīng)范圍。5-3如何判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值？思考題答案5-1簡(jiǎn)述長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及其特征。長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。長(zhǎng)期股權(quán)投資的特征1.長(zhǎng)期股權(quán)投資是一種交換行為企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易行為的性質(zhì)，可以分為互惠轉(zhuǎn)讓和非互惠轉(zhuǎn)讓。其中的互惠轉(zhuǎn)讓是一種交換行為，長(zhǎng)期股權(quán)投資是其中的—種，表現(xiàn)形式是企業(yè)將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另—項(xiàng)資產(chǎn)，其結(jié)果是，企業(yè)以換出資產(chǎn)為代價(jià)換入資產(chǎn)。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得的經(jīng)濟(jì)利益不同于其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)通過長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得的經(jīng)濟(jì)利益不同于其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。5-2簡(jiǎn)述長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法的概念及其適應(yīng)范圍。

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按本錢計(jì)價(jià)的方法。在本錢法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的初始投資本錢計(jì)價(jià)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，在以下情況下，企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本錢法核算：1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。具體來說，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制主要有以下幾種情況：(1)投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本。表決權(quán)資本，是指具有投票權(quán)的資本，具體又包括以下幾種情況：第一，投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)。第二，投資企業(yè)間接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)。第三，投資企業(yè)直接和間接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)。(2)投資企業(yè)雖然擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，具體又包括以下幾種情況：第一，通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上表決權(quán)資本。第二，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。第三，有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。第四，在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。2．投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(1)共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。(2)重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，但只要符合以下情況之一，也認(rèn)為其對(duì)被投資單位具有重大影響：第一，在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。第二，參與被投資單位的政策制定過程。第三，互相交換管理人員。第四，依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。5-3如何判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值？

(1)有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可根據(jù)以下跡象判斷：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。(2)無市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可根據(jù)以下跡象判斷：影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的公布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供給的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)說明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。實(shí)訓(xùn)練習(xí)題

習(xí)題一1．目的練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。2．資料〔1〕星海公司以支付現(xiàn)金的方式取得乙公司5%的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款〔包括相關(guān)稅費(fèi)〕為325萬元。股票購(gòu)置價(jià)款中包含星海公司應(yīng)享有的乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元?！?〕為建立永久的原材料產(chǎn)地，保證原材料的持續(xù)供給，2006年1月2日，星海公司在公開交易的股票市場(chǎng)上購(gòu)置了甲股份的1500000股股票，價(jià)值為4500000元，占其股份總額的80%?！?〕2006年1月10日，星海公司以211500元的價(jià)款〔包括相關(guān)稅費(fèi)〕取得宇通公司2%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用本錢法記賬。2006年3月5日，宇通公司宣告分派2005年度利潤(rùn)。星海公司應(yīng)享有現(xiàn)金股利12000元。2006年度，宇通公司由于受客觀因素的影響，本年發(fā)生巨額虧損。該影響預(yù)計(jì)在短期內(nèi)難以消除，2006年12月31日，星海公司計(jì)提減值準(zhǔn)備80000元。3．要求編制星海公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。習(xí)題二1．目的練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓及核算方法的轉(zhuǎn)換。2．資料甲公司持有乙公司20%的股份，采用權(quán)益法核算。截至2006年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為300萬元，其中，本錢200萬元，損益調(diào)整100萬元〔應(yīng)享有乙公司2006年度的收益份額已確認(rèn)入賬〕。2007年1月1日，甲公司以160萬元的價(jià)格將持有的乙公司股份轉(zhuǎn)讓了一半，甲公司對(duì)乙公司的持股比例降至10%，不再具有重大影響，因此，改按本錢法核算。2007年3月20日乙公司宣告2006年度利潤(rùn)分配方案，決議分配現(xiàn)金股利200萬元，并于4月25日發(fā)放。3．要求根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。實(shí)訓(xùn)練習(xí)題答案習(xí)題一答案1〔1〕購(gòu)入股票時(shí)初始投資本錢＝3250000-400000＝2850000〔元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司〔本錢〕2850000應(yīng)收股利400000貸：銀行存款3250000收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利400000