基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)務(wù)（第2版）核算銷售過程業(yè)務(wù)

核算企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)務(wù)1資金籌資業(yè)務(wù)的核算2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算4銷售過程業(yè)務(wù)的核算5財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算目錄CONTENTS4.4銷售過程業(yè)務(wù)的核算負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動銷售過程業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù)概述成品繳納稅費(fèi)資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù)

確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)銷售過程的資金運(yùn)動原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個(gè)需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。銷售過程的資金運(yùn)動主營業(yè)務(wù)銷售商品銷售自制半成品銷售代制品銷售代修品提供勞務(wù)其他業(yè)務(wù)銷售材料出租包裝物出租固定資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集稅金的計(jì)算與繳納貨款的收回（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量1.按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—14號收入》的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。這里的合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議?！锷a(chǎn)企業(yè)日常活動實(shí)現(xiàn)的主要收入

2.企業(yè)在確認(rèn)和計(jì)量收入時(shí)需要遵循一定的判斷依據(jù)與流程。具體分以下五個(gè)步驟：一、主營業(yè)務(wù)收入、支出的核算識別合同識別單項(xiàng)履約義務(wù)確定交易價(jià)格分?jǐn)偨灰變r(jià)格履行義務(wù)確認(rèn)收入1.主營業(yè)務(wù)收入的核算（1）賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入本年利潤

應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等

實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：(預(yù)收數(shù))×××實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減★貨款結(jié)算方式!（二）商品銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（2）核算舉例：【典型任務(wù)1】銷售A產(chǎn)品50臺,每臺售價(jià)4800元，發(fā)票注明該批產(chǎn)品的價(jià)款240000元，增值稅銷項(xiàng)稅額31200元，收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票，票面額271200元（應(yīng)收票據(jù)）。

★采用商業(yè)匯票這種結(jié)算方式時(shí)，決定了企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。會計(jì)分錄為：銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票(應(yīng)付票據(jù))商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù))商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項(xiàng)具有承兌期限，暫存企業(yè)應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶及備查簿借：應(yīng)收票據(jù)271

200貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅31

200應(yīng)收票據(jù)款總額(商品售價(jià))銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額)★銷項(xiàng)稅額以售價(jià)（價(jià)款）按13%稅率計(jì)算確定；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位的收取數(shù)（稅金由購買者承擔(dān)）。銷售企業(yè)購貨企業(yè)價(jià)款稅金稅務(wù)機(jī)關(guān)上交【典型任務(wù)2】預(yù)收正大工廠貨款500000元存入銀行。借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠

500000

★按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)收到的款不能直接確認(rèn)為企業(yè)的收入?！镜湫腿蝿?wù)3】賒銷×機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺，價(jià)款576

000元，增值稅74880元，價(jià)款和稅款未收到。借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠

650

880貸：主營業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅74

880【典型任務(wù)4】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供B產(chǎn)品70臺，價(jià)款1400000元，銷項(xiàng)稅額182000。同時(shí)收到貨款差額1082000元。存入銀行。借：預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1082000貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅182000

★提供產(chǎn)品應(yīng)收全部款為1582000元，原來的預(yù)收賬款為500000元，差額款應(yīng)為：

1082000元（1582000－500000）。沖減原預(yù)收款【典型任務(wù)5】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款（與典型任務(wù)3相聯(lián)系）。借：應(yīng)收票據(jù)

650

880貸：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠

650

880【典型任務(wù)6】賒銷給大明商店A產(chǎn)品52臺，含稅貨款291540元暫未收到。另用銀行存款為對方代墊運(yùn)費(fèi)1500元。借：應(yīng)收賬款—大明商店

293

040貸：主營業(yè)務(wù)收入258000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅33

540銀行存款1500【典型任務(wù)7】因質(zhì)量問題創(chuàng)業(yè)集團(tuán)(見典型任務(wù)4)退貨B產(chǎn)品10件，貨款已用銀行存款支付。按照規(guī)定沖減原已確認(rèn)的銷售收入20000元及增值稅稅額2

600元（銷項(xiàng)稅額）。借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2

600貸：銀行存款22

600主營業(yè)務(wù)收入任務(wù)720000

任務(wù)41400000應(yīng)交稅費(fèi)任務(wù)72600任務(wù)4182000銀行存款×××

任務(wù)722600

2.主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本的含義

★為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的商品成本（即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也是被銷售庫存商品的成本）。

★不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。

主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法

本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本＝銷售商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量

★若本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，其單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

★將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。

★注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！（1）賬戶設(shè)置

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××★一般應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)同步進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)★費(fèi)用類賬戶貸方為轉(zhuǎn)入的收入銷售過程的賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實(shí)際成本本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額（2）核算舉例：

【典型任務(wù)8】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品成本710400元，B產(chǎn)品成本816000元。A產(chǎn)品成本：3200×222（典型任務(wù)1、3、6）＝710400（元）B產(chǎn)品成本：13600×70（典型任務(wù)4）－13600×10(退貨，典型任務(wù)7)＝816000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本1526400貸：庫存商品—A產(chǎn)品710400—B產(chǎn)品8160003.稅金及附加的核算稅金及附加的含義及內(nèi)容

★企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。計(jì)算方法

①應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅稅率②應(yīng)交城建稅額＝(當(dāng)期消費(fèi)稅＋增值稅）×城建稅稅率③應(yīng)交教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期消費(fèi)稅＋增值稅）×教育費(fèi)附加稅率

（1）賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××銀行存款

××××××

稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額★費(fèi)用類賬戶★不同于增值稅的賬務(wù)處理：應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入本期損益★負(fù)債類賬戶增值稅賬務(wù)處理：通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算(進(jìn)項(xiàng)稅額記入借方；銷項(xiàng)稅額記入貸方),不計(jì)入當(dāng)期的成本或費(fèi)用

（2）核算舉例：

【典型任務(wù)9】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35000元，城建稅14000元，教育費(fèi)附加6000元，車船稅1500元，房產(chǎn)稅3000元。

借：稅金及附加59

500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅35000

—應(yīng)交城建稅14000

—應(yīng)交教育費(fèi)附加6000—應(yīng)交車船稅1500—應(yīng)交房產(chǎn)稅3000

【典型任務(wù)10】京連有限責(zé)任公司以銀行存款支付印花稅500元。

借：稅金及附加500貸：銀行存款500不同銷售模式的資金運(yùn)動配比原則商業(yè)銷售模式項(xiàng)目與賬戶設(shè)置一手交錢、一手提貨錢貨兩清先提貨后付錢賒銷模式應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)先付錢后提貨預(yù)收款模式預(yù)收賬款錢貨兩清對銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動的影響▲銀行存款庫存商品等▲主營業(yè)務(wù)成本等▲收入⊕B1A1⊕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的會計(jì)核算【典型任務(wù)】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款7020貸：主營業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020【典型任務(wù)】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算A產(chǎn)品的單位平均成本為230元。借：主營業(yè)務(wù)成本4600貸：庫存商品—A4600賒銷模式對銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動的影響▲銀行存款▲庫存商品等主營業(yè)務(wù)成本等▲收入⊕B1A21⊕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）▲應(yīng)收賬款▲應(yīng)收票據(jù)A22賒銷業(yè)務(wù)的會計(jì)核算【典型任務(wù)】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價(jià)250元，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700【典型任務(wù)】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算B產(chǎn)品的單位平均成本為200元。借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：庫存商品—B8000【典型任務(wù)】企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700賒銷業(yè)務(wù)的會計(jì)核算【典型任務(wù)】企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)10530貸：主營業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1530【典型任務(wù)】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算A產(chǎn)品的單位平均成本為230元。借：主營業(yè)務(wù)成本6900貸：庫存商品—A6900【典型任務(wù)】60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。借：銀行存款10530貸：應(yīng)收票據(jù)10530預(yù)收款模式對銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動的影響主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款預(yù)收賬款12預(yù)收款業(yè)務(wù)的會計(jì)核算【典型任務(wù)】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收南方公司購買B產(chǎn)品價(jià)稅款5850元存入銀行。借：銀行存款5850貸：預(yù)收賬款—南方公司5850【典型任務(wù)】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價(jià)250元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅425元，價(jià)稅合計(jì)2925元。借：預(yù)收賬款—南方公司2925貸：主營業(yè)務(wù)收入2500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425【典型任務(wù)】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算B產(chǎn)品的單位平均成本為200元。借：主營業(yè)務(wù)成本2000貸：庫存商品—B2000練習(xí)題:（1）4日，向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，每件售價(jià)60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。（2）7日，向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價(jià)150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B產(chǎn)品的貨款和增值稅款，存入銀行。（4）30日，按出售的兩種產(chǎn)品的實(shí)際銷售成本轉(zhuǎn)賬（A產(chǎn)品每件40元，B產(chǎn)品每件115元）。（5）30日，按本月流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)提應(yīng)交城建稅為1,050元，應(yīng)交教育費(fèi)附加460元。4.4.3銷售環(huán)節(jié)的會計(jì)處理客戶銷售部倉儲部財(cái)務(wù)部開始詢價(jià)報(bào)價(jià)談判簽訂合同或協(xié)議下達(dá)采購訂單填制銷售單銷售單銷售單發(fā)出商品銷售單發(fā)票開具發(fā)票收到發(fā)票結(jié)算貨款結(jié)束銷售收款結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本增值稅發(fā)票銷售單銀行承兌匯票銷售過程的資金運(yùn)動客戶銷售部倉儲部開始收到銀行承兌匯票銀行承兌匯票審核匯票復(fù)印正反兩面登記匯票登記簿給付款方開具收據(jù)審核原始憑證編制記賬憑證收據(jù)匯票復(fù)印件審核記賬憑證登記應(yīng)收票據(jù)等明細(xì)賬結(jié)束生產(chǎn)成本到銷售成本的流轉(zhuǎn)過程待售商品期初庫存商品銷售成本期末庫存商品本期完工入庫產(chǎn)品資產(chǎn)負(fù)債表利潤表（一）其他業(yè)務(wù)收入、成本含義及內(nèi)容★企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和成本。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的成本。其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動業(yè)務(wù)。但實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入、發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)設(shè)置專門的賬戶進(jìn)行核算。二、其他業(yè)務(wù)支的核算（二）其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算1.賬戶設(shè)置

其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額

本年利潤

××××××

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)銀行存款等

××××××原材料等