基礎(chǔ)會計課件：把握會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求和會計方法

把握會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求和會計方法項(xiàng)目2.1把握會計目標(biāo)、會計假設(shè)

項(xiàng)目2.2理解會計信息質(zhì)量要求和會計基礎(chǔ)項(xiàng)目2.3了解會計核算的方法

項(xiàng)目練習(xí)

項(xiàng)目拓展閱讀

職業(yè)能力目標(biāo)

(1)掌握會計的基本假設(shè)和會計信息質(zhì)量的要求；

(2)了解會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序和內(nèi)容；

(3)理解會計的目標(biāo)和作用；

(4)了解會計核算方法。

項(xiàng)目導(dǎo)入

會計基礎(chǔ)工作薄弱撫順特鋼被責(zé)令整改

1月31日，撫順特鋼發(fā)布公告稱，公司因存在內(nèi)部控制不規(guī)范等問題被遼寧證監(jiān)局出具行政監(jiān)管措施決定書。

2017年12月7日起，中國證監(jiān)會遼寧證監(jiān)局對撫順特鋼進(jìn)行現(xiàn)場檢查，經(jīng)檢查初步發(fā)現(xiàn)撫順特鋼存在內(nèi)部控制不規(guī)范和會計基礎(chǔ)工作薄弱的問題。具體包括：撫順特鋼在資產(chǎn)管理方面(主要包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程)存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，無法合理保證企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)信息真實(shí)完整，及會計核算不規(guī)范、未按規(guī)定進(jìn)行對賬等問題。

撫順特鋼的上述行為違反了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十一條第一款、第三十二條第一款，及《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第三十六條、第六十三條等規(guī)定。依據(jù)《上市公司現(xiàn)場檢查辦法》第二十一條，遼寧證監(jiān)局決定對撫順特鋼采取責(zé)令改正的行政監(jiān)管措施。

遼寧證監(jiān)局要求撫順特鋼應(yīng)高度重視上述問題，深入自查、舉一反三，采取切實(shí)有效措施加強(qiáng)整改，完善公司內(nèi)部控制，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計核算，切實(shí)提高會計信息披露質(zhì)量。并于2018年2月28日前向遼寧證監(jiān)局提交書面整改報告。

工作任務(wù)與項(xiàng)目導(dǎo)圖

項(xiàng)目2.1把握會計目標(biāo)、會計假設(shè)

一、會計的目標(biāo)

會計的目標(biāo)是指在一定的歷史條件下，人們通過會計所要實(shí)現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終結(jié)果。由于會計是整個經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會計目標(biāo)當(dāng)然從屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)，或者說會計目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)管理總目標(biāo)下的子目標(biāo)。在將提高經(jīng)濟(jì)效益作為會計終極目標(biāo)的前提下，我們還需要研究會計核算的目標(biāo)，即向誰提供信息、為何提供信息和提供何種信息。

根據(jù)會計定義，我們可以得知會計核算的目標(biāo)是向有關(guān)各方提供會計信息，以幫助決策。會計的目標(biāo)，決定于會計資料使用者的要求，也受到會計對象、會計職能的制約。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于會計核算的目標(biāo)作了明確規(guī)定：會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

上述會計核算的目標(biāo)，實(shí)質(zhì)上是對會計信息質(zhì)量提出的要求。它可以劃分為兩個方面：第一方面是滿足于對企業(yè)管理層的監(jiān)管需要；第二方面是滿足于相關(guān)團(tuán)體的決策需要。

會計的目標(biāo)是會計管理運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和最終要求，決定和制約著會計管理活動的方向，在會計理論結(jié)構(gòu)中處于最高層次；同時在會計實(shí)踐活動中，會計目標(biāo)又決定著會計管理活動的方向。隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，管理水平的改進(jìn)及人們對會計認(rèn)識的深化，會計目標(biāo)會強(qiáng)烈地隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。

二、會計的職能

從會計定義中我們可以看出會計是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐步從企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動中分離出來的一項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動。會計在經(jīng)濟(jì)管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用，即會計的職能，包括核算、預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、監(jiān)督評價經(jīng)營業(yè)績等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理要求的提高，會計職能是不斷變化的并且彼此聯(lián)系。會計的基本職能是進(jìn)行核算、實(shí)行監(jiān)督。

(一)會計核算

會計核算是會計的首要職能，它是以貨幣計量為主要單位，對各種單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動或者預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計量，并據(jù)以編制會計報表。它要求各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計核算。其特點(diǎn)表現(xiàn)在如下的三個方面：

(1)會計核算主要是從價值量上反映各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動狀況。會計核算是對各單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以貨幣計量為主，進(jìn)行記錄、計算，以保證會計記錄和反映的完整性。

(2)會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。各單位必須對客觀發(fā)生所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即涉及資金運(yùn)動或資金增減變化的事項(xiàng)，采用系統(tǒng)的核算方法體系，按時間順序，無一遺漏的進(jìn)行記錄。

(3)會計核算應(yīng)對各單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行反映。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，會計在對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中和事后的記錄、核算、分析，反映經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)實(shí)狀況及歷史狀況的同時，發(fā)展到事前核算、分析和預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景。

(二)會計監(jiān)督

會計監(jiān)督職能，是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映職能所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。會計的控制職能主要具有以下特點(diǎn)：

(1)會計監(jiān)督主要是通過價值量指標(biāo)來進(jìn)行監(jiān)督工作的。由于基層單位進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，同時都伴隨著價值運(yùn)動，表現(xiàn)為價值量的增減和價值形態(tài)的轉(zhuǎn)化，因此，會計通過價值指標(biāo)可以全面、及時、有效地控制各個單位的經(jīng)濟(jì)活動。

(2)會計監(jiān)督同樣也包括事前、事中和事后的全過程的監(jiān)督。會計監(jiān)督的依據(jù)有合法性和合理性兩種。合法性的依據(jù)是國家的各項(xiàng)法令及法規(guī)，合理性的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)活動的客觀規(guī)律及企業(yè)自身在經(jīng)營管理方面的要求。

會計核算與會計監(jiān)督是相互作用、相輔相成的。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算，監(jiān)督就無從談起；而監(jiān)督是會計核算質(zhì)量的保證。隨著會計理論的發(fā)展和會計實(shí)踐的豐富，會計職能也不斷發(fā)展，出現(xiàn)了預(yù)測、決策、控制和分析等新的職能，如圖2-1所示。

圖2-1會計的職能

三、會計的作用

從會計的發(fā)展過程來看，會計最初只是很多人印象中的“記賬先生”，這是當(dāng)時經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展程度所決定的。但隨著經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)一步發(fā)展，會計在經(jīng)濟(jì)活動中所起的作用日益提高，會計不僅僅是記記賬，開開憑證，而已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)管理活動的一部分。在資本運(yùn)作市場上，會計通過對信息的收集、加工、總結(jié)，形成對經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理有效的信息系統(tǒng)，可見會計在資本市場上已經(jīng)具有舉足輕重的地位。

從不同的角度分析會計的作用，可以對會計的作用有更全面的認(rèn)識：

(1)會計信息是股東了解企業(yè)經(jīng)營狀況，評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)。

(2)會計信息是潛在的投資者了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，作出投資決策的重要依據(jù)。

(3)會計信息是債權(quán)人評價其債權(quán)的安全程度，作出持有或收回債權(quán)決策的重要依據(jù)。

(4)會計信息是供應(yīng)商和銷售商評價企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，作出相應(yīng)決策的重要依據(jù)。

(5)會計是政府有關(guān)部門指導(dǎo)和監(jiān)管企業(yè)，調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)的重要依據(jù)。

(6)會計信息是企業(yè)內(nèi)部管理者作出經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

四、會計的基本假設(shè)

會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會計核算的基本前提，是為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的假定，并在此基礎(chǔ)上建立會計原則。國內(nèi)外會計界多數(shù)人公認(rèn)的會計核算的基本假設(shè)有以下四個，如圖2-2所示。

圖2-2會計基本假設(shè)

(一)會計主體

會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實(shí)體、會計個體。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實(shí)現(xiàn)會計的目標(biāo)。

會計主體作為會計工作的基本前提之一，為日常的會計處理提供了空間依據(jù)。第一，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍和立場。如把甲公司作為會計主體的話，只有那些影響甲公司經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)才能加以確認(rèn)和計量。與甲公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無關(guān)的原材料資產(chǎn)增加、應(yīng)付負(fù)債的增加等要素的變化，A公司都不予以反映。因此對于上述那筆同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于甲公司來說，一方面一筆收入(所有者權(quán)益增加)，同時增加一筆應(yīng)收賬款資產(chǎn)增加(資產(chǎn)增加)，而不是相反。

同時，對于乙公司來說，導(dǎo)致乙公司原材料資產(chǎn)增加(資產(chǎn)增加)，同時應(yīng)付賬款負(fù)債的增加(負(fù)債增加)。第二，明確會計主體，將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。無論是會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，還是會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益，但是，為了真實(shí)反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計主題所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立會計核算體系，獨(dú)立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體(如圖2-3所示)，比如在企業(yè)集團(tuán)里，一個母公司擁有若干個子公司，在企業(yè)集團(tuán)母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動。為了全面反映這個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量予以綜合反映。有時，為了內(nèi)部管理需要，也對企業(yè)內(nèi)部的部門單獨(dú)加以核算，并編制出內(nèi)部會計報表，企業(yè)內(nèi)部劃出的核算單位也可以視為一個會計主體，但它不是一個法律主體。

圖2-3會計主體與法律主體

【項(xiàng)目演練2-1單選題】

關(guān)于會計主體說法不正確的是(

)。

A.可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人

B.可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位

C.可以是單一的子公司，也可以是由幾個子公司組成的企業(yè)集團(tuán)

D.當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟(jì)往來時，應(yīng)將企業(yè)與業(yè)主作為同一個會計主體處理

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A會計主體可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)的一個部門，企業(yè)是獨(dú)立的法人，企業(yè)的部門是非法人；選項(xiàng)B企業(yè)內(nèi)部的某一個單位，例如企業(yè)的分公司或是某個獨(dú)立的車間；選項(xiàng)C單一的子公司和企業(yè)集團(tuán)都可以作為會計主體；選項(xiàng)D將主體的經(jīng)濟(jì)活動與該主體所有者、職工個人的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別對待。

(二)持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營對會計政策的選擇，正確確定和計量財產(chǎn)計價、收益影響很大。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)取得機(jī)器設(shè)備時候，能夠確定這項(xiàng)資產(chǎn)在未來的生產(chǎn)加工活動中可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此可以按支付的所有價款10萬作為固定資產(chǎn)的賬面成本，其磨損的價值，在5年內(nèi)按一定折舊方法計提折舊，并將其磨損的價值計入成本費(fèi)用。如果，企業(yè)面臨清算，這固定資產(chǎn)，只能按當(dāng)時的公允價值，進(jìn)行抵償債務(wù)了。

由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中縮減經(jīng)營規(guī)模乃至停業(yè)的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一前提作出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營前提，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的方法。

【項(xiàng)目演練2-2多選題】

下列各項(xiàng)中，企業(yè)不能按照持續(xù)經(jīng)營的會計基本假設(shè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的情形有(

)。

A.調(diào)整經(jīng)營方針

B.解散

C.破產(chǎn)

D.長期停業(yè)整頓

『正確答案』BCD

(三)會計分期

會計分期這一前提是從第二個基本前提引申出來的，可以說是持續(xù)經(jīng)營的客觀要求。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，又稱為會計期間。

會計分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時地向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。

根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，一個企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經(jīng)營下去。要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到一個企業(yè)在若干年后歇業(yè)的時候核算一次盈虧。但是，經(jīng)營活動和財務(wù)經(jīng)營決策要求及時得到有關(guān)信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧。為此，就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為一個個相等的期間，分期核算和反映。會計分期對會計原則和會計政策的選擇有著重要影響。由于會計分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會計方法。

【學(xué)習(xí)提示】會計期間劃分的長短會影響損益的確定，一般來說，會計期間劃分得越短，反映經(jīng)濟(jì)活動的會計信息質(zhì)量就越不可靠，當(dāng)然，會計期間的劃分也不可能太長，太長了會影響會計信息使用者及時使用會計信息的需要的滿足程度，因此必須恰當(dāng)?shù)貏澐謺嬈陂g。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，會計期間通常分為年度和中期，中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成季度、月度、半年度，而我國企業(yè)的會計期間按年度劃分，我國的會計年度為公歷的1月1日至12月31日。

(四)貨幣計量

貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，尤其是資產(chǎn)可以采取不同的計量屬性，如數(shù)量計量(個、張、根等)、人工計量(工時等)、貨幣計量，而會計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中凡是能夠用貨幣這一尺度計量的，就可以進(jìn)行會計反映，凡是不能用這一尺度計量的，則不必進(jìn)行會計反映。

當(dāng)然，統(tǒng)一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一些因素，并不是都能用貨幣計量的，比如，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，在消費(fèi)者當(dāng)中的信譽(yù)度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力等。為了彌補(bǔ)貨幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會計報表的補(bǔ)充。

在我國，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計前提的具體化?？紤]到一些企業(yè)的經(jīng)營活動更多地涉及外幣，因此規(guī)定業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是提供給境內(nèi)的會計報告使用者的應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

【項(xiàng)目演練2-3單選題】

在中國境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)以()反映。

A.所在國貨幣

B.人民幣

C.所在國貨幣或人民幣二者選一

D.所在國貨幣和人民幣二者同時

『正確答案』B

『答案解析』在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

項(xiàng)目2.2理解會計信息質(zhì)量要求和會計基礎(chǔ)

一、會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)會計報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是使財務(wù)會計報告中所提供會計信息對信息使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征，歸納如圖2-4所示。

會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會公眾等。

圖2-4會計信息質(zhì)量要求

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

可靠性要求具體體現(xiàn)：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng)；

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性；

3.包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作出預(yù)測。

舉例：兩年前買的一塊表，當(dāng)時成本為2萬，已經(jīng)使用了1萬，會計信息使用者問這個表還值多少錢？那應(yīng)當(dāng)是說2萬，還是現(xiàn)在的1萬？

這種情況下，應(yīng)當(dāng)明確信息使用者想知道的是表購買時的價值還是現(xiàn)在的價值，即我們提供的信息，一定要和信息使用者想要知道的信息是相關(guān)的。信息使用者想知道現(xiàn)在的價值即提供的價值為1萬；想知道購買時的價值即提供的價值為2萬。

(三)可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、簡明扼要，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

根據(jù)可理解性原則，會計記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項(xiàng)目鉤稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。

(四)可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這包括兩個方面的質(zhì)量要求：

一是信息的橫向可比。即企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在不同地點(diǎn)，為了保證會計信息能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不同企業(yè)發(fā)生相同的或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的相關(guān)會計方法和程序。

二是信息的縱向可比。即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意改變，便于對不同時期的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行縱向比較。在此準(zhǔn)則要求下，企業(yè)不得隨意改變目前所使用的會計方法和程序。一旦作出變更，也要在會計報表附注中作出說明。如：存貨的實(shí)際成本計算方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。如果確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更情況、變更原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在財務(wù)會計報告附注中說明。

【項(xiàng)目演練2-4單選題】

會計核算應(yīng)該按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，這是會計信息質(zhì)量的(

)要求。

A.客觀性 B.相關(guān)性

C.可比性

D.穩(wěn)健性

『正確答案』C

(五)實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。這里所講的形式是指法律形式，實(shí)質(zhì)指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。有時，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。為了真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行核算，而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如，法律可能寫明商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方，但事實(shí)上賣方仍享有該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益。如果不考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，僅看其法律形式，就不能真實(shí)反映這筆業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。

【學(xué)習(xí)提示】應(yīng)注意一般情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。實(shí)質(zhì)重于形式的典型運(yùn)用有：融資租賃、售后回購、售后回租、關(guān)聯(lián)關(guān)系確定、合并報表的編制等。

(六)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

對于重要會計事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項(xiàng)，在不影響會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。像實(shí)際業(yè)務(wù)當(dāng)中，例如有一些公司會把年初一次性支付的不重要的費(fèi)用(報刊費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等)視同第一個月的費(fèi)用，因?yàn)檫@個金額非常小，不影響報告使用者作出正確判斷。

(七)謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不低估負(fù)債或者費(fèi)用。

對于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并防范風(fēng)險，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。比如，在存貨、有價證券等資產(chǎn)的市價低于成本時，相應(yīng)的減記資產(chǎn)的賬面價值，并將減記金額計入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性原則并不意味著可以任意提取各種準(zhǔn)備，否則，就屬于謹(jǐn)慎性原則的濫用。

【項(xiàng)目演練2-5單選題】

對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備體現(xiàn)的是會計信息質(zhì)量要求中的(

)。

A.可靠性B.相關(guān)性

C.實(shí)質(zhì)重于形式D.謹(jǐn)慎性

『正確答案』D

(八)及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。根據(jù)及時性原則，要求及時收集會計數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)及時取得有關(guān)憑證；對會計數(shù)據(jù)及時進(jìn)行處理，及時編制財務(wù)報告；將會計信息及時傳遞，按規(guī)定的時限提供給有關(guān)方面。

【項(xiàng)目演練2-6多選題】

會計信息的使用者主要包括(

)。

A.投資者B.債權(quán)人

C.企業(yè)管理者D.政府及其相關(guān)部門

『正確答案』ABCD

【項(xiàng)目演練2-7多選題】

下列不屬于會計信息質(zhì)量要求的有(

)。

A.貨幣計量B.謹(jǐn)慎性

C.可比性D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

『正確答案』BC

二、會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)是指會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

企業(yè)與事業(yè)單位的依據(jù)不同：在我國，企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在相關(guān)會計制度中具體規(guī)定。

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制，該原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素的歸屬。并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會計要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

(二)收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

(三)兩種會計基礎(chǔ)處理上的差異

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在處理收入和費(fèi)用時的原則是不同的，所以同一會計事項(xiàng)按不同的會計處理基礎(chǔ)進(jìn)行處理，其結(jié)果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期銷售一批產(chǎn)品價值100?000元，貨款已收存銀行，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不管采用應(yīng)計基礎(chǔ)或現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，100?000元貨款均應(yīng)作為本期收入，因?yàn)橐环矫嫠潜酒讷@得的收入，應(yīng)當(dāng)作本期收入，另一方面現(xiàn)款也已收到，亦應(yīng)當(dāng)列作本期收入，這時就表現(xiàn)為兩者的一致性。

但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，這筆貨款應(yīng)當(dāng)作為本期的收入。因?yàn)楝F(xiàn)款是本期收到的，如果采用應(yīng)計基礎(chǔ)，則此項(xiàng)收入不能作為本期收入，因?yàn)樗皇潜酒讷@得的。

采用應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)的不同：

①因?yàn)樵趹?yīng)計基礎(chǔ)上存在費(fèi)用的待攤和預(yù)提問題等，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上不存在這些問題，所以在進(jìn)行核算時他們所設(shè)置的會計科目不完全相同。

②因?yàn)閼?yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費(fèi)用的原則不同，因此，它們即使是在同一時期同一業(yè)務(wù)計算的收入和費(fèi)用總額也不可能相同。

③由于在應(yīng)計基礎(chǔ)上是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來做收入和費(fèi)用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧較為準(zhǔn)確。而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)下是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來做收入和費(fèi)用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧不夠準(zhǔn)確。

④在應(yīng)計基礎(chǔ)上期末對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整之后才能計算盈虧，所以手續(xù)比較麻煩，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上期末不需要對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整，即可計算盈虧，所以手續(xù)比較簡單。

【項(xiàng)目演練2-8填空題】

吉祥公司1月份發(fā)生下表所示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如表2-1所示)，請將金額分別填入不同的收付基礎(chǔ)上。

『正確答案』答案如表2-2所示。

表2-2

項(xiàng)目2.3了解會計核算的方法

一、會計方法概述

會計方法是指用何種手段去實(shí)現(xiàn)會計的任務(wù)，完成會計核算和監(jiān)督的職能。會計的方法包括會計核算、會計分析、會計考核、會計預(yù)測和會計決策方法等。其中，會計核算方法是最基本、最主要的方法。本項(xiàng)目只介紹會計核算的方法，它是初學(xué)者學(xué)習(xí)會計必須掌握的基礎(chǔ)知識。至于會計預(yù)測、控制方法以及會計分析方法將在以后相關(guān)課程中，結(jié)合具體業(yè)務(wù)講述。

二、會計的核算方法

會計核算的方法，是對會計對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督所應(yīng)用的方法。主要包括以下七種專門方法：設(shè)置會計科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。這七種方法相互聯(lián)系共同組成會計核算的方法體系。

(一)設(shè)置會計科目及賬戶

設(shè)置會計科目及賬戶，是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行的分類反映和監(jiān)督方法。會計對象包含的內(nèi)容紛繁復(fù)雜，設(shè)置會計科目及賬戶就是根據(jù)會計對象具體內(nèi)容的不同特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的不同要求，選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，并事先規(guī)定分類核算項(xiàng)目，在賬簿中開設(shè)相應(yīng)的賬戶，以取得所需要的核算指標(biāo)。正確、科學(xué)地設(shè)置會計科目及賬戶，細(xì)化會計對象，提供會計核算的具體內(nèi)容，是滿足經(jīng)營管理需要，完成會計核算任務(wù)的基礎(chǔ)。

(二)復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是指對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種方法。復(fù)式記賬一方面能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金運(yùn)動增減變化的來龍去脈；另一方面通過賬戶之間的一種平衡關(guān)系，檢查會計記錄的正確性。例如，用銀行存款6?000元購買材料，采用復(fù)式記賬法就要同時在“原材料”賬戶和“銀行存款”賬戶分別反映材料增加了6?000元，銀行存款減少了6?000元。這樣就能在賬戶中全面核算并監(jiān)督會計對象。

(三)填制和審核憑證

各單位發(fā)生的任何會計事項(xiàng)都必須取得原始憑證，證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成。原始憑證要送交會計進(jìn)行審核，審核其填制內(nèi)容是否完備、手續(xù)是否齊全、業(yè)務(wù)的發(fā)生是否合理合法等，經(jīng)審核無誤后，才能編制記賬憑證。記賬憑證是記賬的依據(jù)，原始憑證和記賬憑證統(tǒng)稱為會計憑證。審核和填制會計憑證是會計核算的一種專門方法，它能保證會計記錄的完整、可靠，提高會計核算質(zhì)量。

(四)登記賬簿

賬簿是具有一定格式，用來記賬的簿籍。登記賬簿就是根據(jù)會計憑證，采用復(fù)式記賬法，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門別類、內(nèi)容連續(xù)地在有關(guān)賬簿中進(jìn)行登記的方法。借助于賬簿，就能將分散的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類匯總，系統(tǒng)地提供每一類經(jīng)濟(jì)活動的完整資料，了解一類或全部經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展變化的全過程，更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理的需要。賬簿記錄的各種數(shù)據(jù)資料，也是編制財務(wù)報表的重要依據(jù)。所以，登記賬簿是會計核算的主要方法。

(五)成本計算

成本計算是按照一定對象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。例如，工業(yè)企業(yè)要計算生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，就要把企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動所耗用的材料，支付的工資，以及發(fā)生的其他費(fèi)用加以歸集，并計算產(chǎn)品的總成本和單位成本。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項(xiàng)重要指標(biāo)。正確地進(jìn)行成本計算，可以考核生產(chǎn)經(jīng)營過程的費(fèi)用支出水平，同時又是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)。并為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策，提供重要數(shù)據(jù)。

(六)財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查就是通過對各項(xiàng)財產(chǎn)物質(zhì)、貨幣資金進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，對往來款項(xiàng)進(jìn)行核對，以查明實(shí)存數(shù)同賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。正財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)有財產(chǎn)、資金賬面數(shù)額與實(shí)存數(shù)額不符的情況，應(yīng)該及時調(diào)整賬簿記錄，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致，并查明賬實(shí)不符的原因，明確責(zé)任。通過財產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)、所有者權(quán)益的情況，可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)物資管理，保證財產(chǎn)的完整，并能為編制會計報表提供真實(shí)、準(zhǔn)確的資料。

(七)編制會計報表

編制會計報表是根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用一定的表格形式，概括、綜合地反映各單位在一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動過程和結(jié)果的一種方法。編制會計報表是對日常核算工作的總結(jié)，是在賬簿記錄基礎(chǔ)上對會計核算資料的進(jìn)一步加工整理。會計報表提供的資料是進(jìn)行會計分析、會計檢查的重要依據(jù)。

從填制會計憑證到登記賬簿、編制出會計報表，一個會計期間(一般指一個月)的會計核算工作即告結(jié)束，然后按照上述程序進(jìn)入新的會計期間，如此循環(huán)往復(fù)，持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，這個過程也稱為會計循環(huán)，如圖2-5所示。

圖2-5會計核算方法(會計循環(huán))

項(xiàng)目練習(xí)

一、單項(xiàng)選擇題

1.會計的基本職能包括(

)。

A.會計核算和會計管理

B.會計核算和會計決策

C.會計核算和會計監(jiān)督

D.會計核算和會計預(yù)測

2.某企業(yè)2017年12月份發(fā)生下列支出：(1)年初支付本年度保險費(fèi)2?400元，本月攤銷200元；(2)支付下年第一季度房屋租金3?000元；(3)支付本月辦公開支800元。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，本月費(fèi)用為(

)元。

A.?1?000 B.?800

C.?3?200 D.?3?000

3.股東(投資者)作為財務(wù)會計報告的使用者之一，其主要關(guān)注(

)。

A.企業(yè)財務(wù)狀況好壞、經(jīng)營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金的流動情況

B.職工福利的好壞

C.投資的內(nèi)在風(fēng)險和投資報酬

D.企業(yè)的興衰及其發(fā)展情況

4.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，(

)應(yīng)作本期收入。

A.本月銷售產(chǎn)品貨款尚未收回

B.上月銷售產(chǎn)品貨款本月收回

C.本月預(yù)收下月貨款

D.上月代墊銷貨運(yùn)費(fèi)本月收回

5.本月銷售一批產(chǎn)品貨款16?000元，收回一半存入銀行。又以銀行存款支付水電費(fèi)12?000元，其中屬于上月應(yīng)付水電費(fèi)4?000元，本月應(yīng)付4?000元，預(yù)付下月4?000元，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下本月的利潤為(

)。

A.?4?000

B.－4?000C.?12?000D.?8?000

二、多項(xiàng)選擇題

1.會計報表的使用者一般包括(

)。

A.企業(yè)管理當(dāng)局 B.政府有關(guān)部門

C.企業(yè)職工和工會

D.債權(quán)人

2.會計核算方法主要包括(

)。

A.填制和審核會計憑證

B.設(shè)置賬戶

C.復(fù)式記賬 D.登記賬簿

3.會計基礎(chǔ)是指會計確