種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解

1、華亭縣綠色食品核桃種植基地生產(chǎn)管理制度種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解朱崇明本講解是根據(jù)財政部2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號一一生物資產(chǎn) 應(yīng)用指南及 其附錄會計科目和主要賬務(wù)處理，并結(jié)合現(xiàn)代種植業(yè)的實際情況，參照筆者過去的 有關(guān)著作加以整理的。本講解從簡便實用出發(fā)，除必要概念等外，不多描述關(guān)于意義、 重要性和理論性的問題，直接講解具體的實際操作辦法。下面具體介紹企業(yè)的種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解。一、種植業(yè)生物資產(chǎn)核算1. 種植業(yè)范圍廣義的農(nóng)業(yè)包括農(nóng)、林、牧、畐I、漁各業(yè)，狹義的農(nóng)業(yè)主要指種植業(yè)。種植業(yè)包括 大田作物栽培和蔬菜栽培，還有其他特殊的園藝栽培等。大田作物栽培有：小麥（冬小麥和春小麥）

2、、其他麥類、水稻（早稻和晚稻）、大 豆、雜豆、玉米、其他谷物、薯類作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、 煙葉、劍麻、其他纖維作物、香料作物、人參、啤酒花、牧草等。蔬菜栽培分露天栽培和保護(hù)地（溫床和溫室）栽培兩種：大白菜、菠菜、番茄、茄 子、菜豆、茴香、金針菜、木耳、蘑菇等。此外還有特種園藝栽培。如：靈芝、花卉等。特種園藝栽培的靈芝、花卉等也可以 視同種植業(yè)栽培作物范圍對待。需要說明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌視同蔬菜類別。實際上生物”不僅包括動物和植物，還包括微生物。而 生物資產(chǎn)”定義則不包括 微生物”。靈活應(yīng)用吧。2. 種植業(yè)生物資產(chǎn)以上說的 小麥大白菜花卉 ”等，都是種植業(yè)生

3、物資產(chǎn)。 生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性 生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，是指種植業(yè)活動所涉及的有生命的植物，是將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或為 出售而持有的種植業(yè)生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，屬于消耗性生物資產(chǎn)”。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，是企業(yè)農(nóng)業(yè)活動將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生 物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。生物轉(zhuǎn)化是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻 化、生產(chǎn)、繁殖的過程。將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動，是種植業(yè)消耗性生物 資產(chǎn)的生長和收獲農(nóng)產(chǎn)品的過程，例如種植業(yè)作物的生長和收獲。3. 種植業(yè)生物資產(chǎn)核算的特性種植業(yè)生物資產(chǎn)核算，是指上述的 小麥大白菜花

4、卉”等的核算。種植業(yè)生物資產(chǎn)，有當(dāng)年生、二年生和多年生的特點(diǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，除有資產(chǎn)共有的特性外，因有生命”而決定其自身獨(dú)有的特性。這種獨(dú)有的特性表現(xiàn)為具有生物轉(zhuǎn)化的能力而導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)等。種植業(yè)生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，隨其出生、成長、衰老、 死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。應(yīng)考慮種植業(yè)生物資產(chǎn)自身獨(dú)有的特性開展核算。4. 種植業(yè)生物資產(chǎn)價值的核算會計以持續(xù)經(jīng)營為前提而劃分會計期間， 會計期間即會計時間。種植業(yè)消耗性生物 資產(chǎn)的價值也特別明顯地體現(xiàn)會計時間價值。 從持續(xù)經(jīng)營前提考慮，會計時間是由過去、 現(xiàn)在和將來構(gòu)成的

5、，是連綿不斷的。被核算計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，其價值總量 可分二部分：按靜態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價值和按動態(tài)計量的種植業(yè)消 耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價值（后續(xù)成本轉(zhuǎn)化）。通常，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值（原值）在 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價值在消耗性生物資產(chǎn)”科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價值（后續(xù)成本）在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目中核算。先說按靜態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價值。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有出生”的特性，隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的出生，先一個會計期間的期末成本（會 計時間價值）凝結(jié)在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了先期價值。也就是種植業(yè)的栽培

6、 費(fèi)用轉(zhuǎn)化而來。如南方冬小麥，年末的栽培費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)作為消耗性生物資產(chǎn)-冬小麥”的先期價值。東北的春小麥，上年的秋整地、秋施有機(jī)肥等費(fèi)用，上年末全部結(jié)轉(zhuǎn) 作為 消耗性生物資產(chǎn)-春小麥”的先期價值。多年生的人參，分年全部結(jié)轉(zhuǎn)作為消耗性生物資產(chǎn)-人參”的先期價值。再說按動態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價值（后續(xù)成本）。種植業(yè)消耗性 生物資產(chǎn)具有 成長”的特性，隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成長，種植業(yè)消耗性生物 資產(chǎn)的價值處于運(yùn)動之中，后一個會計期間的期末成本（會計時間價值）凝結(jié)在種植業(yè) 消耗性生物資產(chǎn)上而形成了后續(xù)價值。如南方冬小麥，第二年的栽培費(fèi)用凝結(jié)在消耗性生物資一冬小麥”上而形成了后續(xù)價值

7、，加上上年末的栽培費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)作為消耗性生物資產(chǎn)-冬小麥”的全部價值（全部成本）。5. 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)動態(tài)計量的特點(diǎn)種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)一個是變動，一個是不變種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)按動態(tài)計量的后續(xù)價值的情況說明, 的價值和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值在動態(tài)計量上有不同的特點(diǎn),形成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值，即生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價，有相對固定性，正常情況 下沒有后續(xù)價值（后續(xù)成本），原價一般是不變的，除非資產(chǎn)評估、公允價值變動很大 等因素而調(diào)整，或者淘汰轉(zhuǎn)產(chǎn)，轉(zhuǎn)變其生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)而改變價值。6. 種植業(yè)生物資產(chǎn)核算科目的設(shè)置設(shè)置消耗性生物資產(chǎn)”科目。本科目核算企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。種植業(yè)即

8、上述的小麥大白菜花卉”等的實際成本。本科目可按種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的種類等進(jìn)行明細(xì)核算，如進(jìn)行 消耗性生物資 產(chǎn)一小麥” 消耗性生物資產(chǎn)一大白菜” 消耗性生物資產(chǎn)一花卉”等明細(xì)核算。也可 以根據(jù)責(zé)任制管理的要求，按所屬責(zé)任單位（人）等進(jìn)行明細(xì)核算。、種植業(yè)成本核算1種植業(yè)成本核算的組織種植業(yè)成本核算一般有如下三種組織方式， 主要是料、工、費(fèi)三項賬內(nèi)、賬外及其 結(jié)合的核算組織方式。賬內(nèi)核算。要求在總賬內(nèi)設(shè)置相關(guān)的成本計算賬戶， 并在明細(xì)賬內(nèi)按成本計算對象 設(shè)置明細(xì)賬戶。所有生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，都必須通過總賬和明細(xì)賬記錄反映， 期末 根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄計算生產(chǎn)成本。賬內(nèi)、賬外相結(jié)合核算。要求在分

9、類賬中核算物料費(fèi)用，人工費(fèi)用則是根據(jù)賬外專 設(shè)的用工登記簿所登記的用工數(shù)量和另外確定的工資率進(jìn)行計算， 然后分別成本計算對 象，將其賬內(nèi)核算的物料費(fèi)用與賬外核算的人工費(fèi)用加總， 并結(jié)合其他分配費(fèi)用計算生 產(chǎn)成本。賬外核算。就是不在賬內(nèi)設(shè)置成本計算賬戶，一切費(fèi)用都是根據(jù)登記簿記錄的資料， 經(jīng)過加工整理進(jìn)而計算生產(chǎn)成本。此外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)管理的要求和具體的情況， 確定種植業(yè)生產(chǎn)成本核算是采用集 中核算的形式還是采用分散核算的形式。集中核算形式是把全部的成本核算工作都集中 在企業(yè)會計部門進(jìn)行，各基層生產(chǎn)單位只是為企業(yè)提供種植業(yè)生產(chǎn)成本核算的原始資 料；分散核算形式是指大部分成本核算工作分布在基層生產(chǎn)

10、單位進(jìn)行，企業(yè)會計部門只是定期進(jìn)行生產(chǎn)成本的匯總計算。本講解采用賬內(nèi)核算的組織形式，計算種植業(yè)生產(chǎn)成本2. 種植業(yè)成本核算的對象應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和成本管理的要求， 確定成本核算的重點(diǎn)和對象，按 照 主要從細(xì)，次要從簡”的原則，組織種植業(yè)的成本核算。主要從細(xì)，次要從簡”原則，是指在會計核算時對主要作物的成本核算實行重點(diǎn) 而詳細(xì)的核算，這些作物在種植業(yè)生產(chǎn)中占有非常重要的地位， 不僅播種面積大、產(chǎn)量 高，而且播種范圍廣。而對于一些次要作物在進(jìn)行成本核算時，實行非重點(diǎn)和簡化的核 算。由于這些作物播種面積少、產(chǎn)量低、地位相對次要，沒必要按農(nóng)產(chǎn)品品種單獨(dú)組織 成本核算，可合并核算其生產(chǎn)成本，這

11、樣便大大簡化了會計核算手續(xù)，從而大大減輕了 會計核算的工作量。大田作物栽培，根據(jù)企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，國家會計制度將種植業(yè)成本核算的對 象（主要產(chǎn)品）確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻、纖維 等。蔬菜等種植業(yè)成本核算的對象（主要產(chǎn)品）由企業(yè)自行確定。3. 種植業(yè)成本計算期確定種植業(yè)成本計算期的原則，應(yīng)因種植業(yè)成本計算的截止時間的農(nóng)產(chǎn)品的特點(diǎn)而 異，成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相一致。種植業(yè)生產(chǎn)企業(yè)具有季節(jié)性強(qiáng)、生長周期長、 經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點(diǎn)。 在確定種植業(yè)各成本計算期時，應(yīng)與其生產(chǎn)周 期一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計算成本。糧豆的成本算至入庫或在場上能夠銷售；棉花

12、算至皮棉；纖維作物、香料作物、人 參、啤酒花等算至初級產(chǎn)品；牧草成本算至干草；不入庫的鮮活產(chǎn)品算至銷售，入庫的 鮮活產(chǎn)品算至入庫；年底尚未脫粒的作物，其產(chǎn)品成本應(yīng)算至預(yù)提脫粒費(fèi)用。下年度實 際發(fā)生的脫粒費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的差額，由下年同一產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)成本到形成入庫或可以對外出售的農(nóng)產(chǎn)品， 便成了確定農(nóng)產(chǎn)品成本計算期的根據(jù)。4. 種植業(yè)成本計算（1）大田作物生產(chǎn)成本的計算。需要計算其生產(chǎn)總成本、單位面積成本和主產(chǎn)品 單位產(chǎn)量成本。某種作物的生產(chǎn)總成本，就是該種大田作物在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額，這 一成本指標(biāo)由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬直接提供。某種大田作物的單位面積成本

13、，即公頃成本，就是種植1公頃大田農(nóng)作物的平均成 本。其計算公式如下：某種作物單位面積（公頃）成本=該種作物生產(chǎn)總成本÷亥種作物播種面積某種大田作物的主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本，也叫每千克成本。大田作物在完成生產(chǎn)過程后，可以收獲主、副兩種產(chǎn)品。為了計算主產(chǎn)品單位成本， 需從全部生產(chǎn)費(fèi)用中扣除副產(chǎn)品價值。每千克成本的計算公式如下：某種作物產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本=（該種作物生產(chǎn)總成本-副產(chǎn)品價值）÷亥種 作物主產(chǎn)品產(chǎn)量公式中的副產(chǎn)品價值，又稱副產(chǎn)品成本，可采用估價法或比例分配法予以確定。牧草成本計算：草場單位面積（公頃）成本 =種草生產(chǎn)總成本÷中草總面積干草單位產(chǎn)量（KG）成

14、本=種草生產(chǎn)成本÷F草總產(chǎn)量（2 ）蔬菜生產(chǎn)成本的計算露天栽培蔬菜的成本計算。對大宗的各主要的露天栽培蔬菜，應(yīng)按每種蔬菜設(shè)置明 細(xì)賬，單獨(dú)核算每種蔬菜的生產(chǎn)成本，其費(fèi)用匯集、成本計算指標(biāo)和計算方法與大田作 物相同。對于小量的和次要的露天栽培蔬菜，可合并計算其生產(chǎn)成本。保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本計算。就是利用溫床和溫室進(jìn)行蔬菜栽培。一般是先用溫床育苗，然后移栽至溫室。保護(hù) 地栽培蔬菜的生產(chǎn)總成本，包括直接計入蔬菜生產(chǎn)成本的費(fèi)用，需要分配的溫床和溫室 費(fèi)用以及其他間接費(fèi)用。一是直接計入蔬菜生產(chǎn)成本的費(fèi)用，是指耗用的種子、肥料、農(nóng)藥、生產(chǎn)工人的工 資及福利費(fèi)等；二是溫床、溫室的費(fèi)用，是指溫床

15、、溫室的發(fā)熱材料費(fèi)、燃料費(fèi)、供水費(fèi)、管理溫 床和溫室的工人工資及福利費(fèi)、溫床和溫室的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；三是其他間接費(fèi)用，是指保護(hù)地栽培蔬菜應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。溫床和溫室費(fèi)用應(yīng)按照各種蔬菜占用的溫床格日數(shù)或溫室平方米日數(shù)，分配計入各種蔬菜的生產(chǎn)成本。溫床格日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生長日數(shù)的乘積。 溫室平方米日 數(shù)，是指某種蔬菜占用溫室的平方米數(shù)和在溫室生長日數(shù)的乘積。 按格日數(shù)或平方米日 數(shù)分配溫床、溫室費(fèi)用的計算公式如下：某種蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費(fèi)用=溫床（溫室）費(fèi)用總額÷實際使用的格日 （平方米日）總數(shù)×亥種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)（3）特種園藝栽培

16、。應(yīng)按種植栽培方式、生產(chǎn)管理和生產(chǎn)規(guī)模確定核算方法。靈芝、花卉的生產(chǎn)、管理、 銷售不同于其他行業(yè)，有其特殊性。目前靈芝、花卉成本核算的會計賬務(wù)處理的差異較大， 如何準(zhǔn)確、合理、便捷地對 靈芝、花卉成本進(jìn)行核算，為管理者提供及時、準(zhǔn)確、真實的會計信息，以適應(yīng)當(dāng)前市 場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是提高靈芝、花卉業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益的新課題。應(yīng)結(jié)合靈芝、花卉業(yè)產(chǎn) 品形態(tài)的不確定性、鮮活性、數(shù)量變化性，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上綜合分析，確定品種、 分類、分級、動態(tài)成本核算的方法，小型木本花卉可以視同草本花卉。小規(guī)模種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以按 單株” 單盆”管理核算；大面積種植 靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以仿照 保護(hù)地栽培蔬菜

17、的生產(chǎn)成本核算”的方法，計算產(chǎn)品 單位產(chǎn)量(千克)成本。(4)種植業(yè)生產(chǎn)成本計算的特殊問題多年生作物生產(chǎn)成本計算。是指人參、劍麻等作物，特點(diǎn)是生長期長，可一次收獲 和多次收獲。一次收獲的多年生作物如人參等，應(yīng)按生長期內(nèi)各年累計的生產(chǎn)費(fèi)用計算成本， 其 成本計算方法可采用分批法或品種法，生產(chǎn)期內(nèi)各年累計的生產(chǎn)費(fèi)用即為其總成本。 總 成本扣除副產(chǎn)品價值，除以主產(chǎn)品產(chǎn)量，即為主產(chǎn)品單位成本。多次收獲的多年生作物如劍麻等，在未提供產(chǎn)品以前的累計費(fèi)用，按規(guī)定比例，攤 入投產(chǎn)后各年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。5. 種植業(yè)成本核算科目的設(shè)置為方便講解，設(shè)置 種植業(yè)生產(chǎn)成本”一級科目(根據(jù)會計準(zhǔn)則可設(shè)置 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成 本一

18、一種植業(yè)一一小麥等”。本科目核算企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括小麥大白菜花卉”等承擔(dān)的各項生產(chǎn)成本。本科目分別種植業(yè)確定成本核算對象和成本項目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。為了便于匯集種植業(yè)及各個成本計算對象發(fā)生的各項費(fèi)用，計算種植業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn) 成本，可在 種植業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置 小麥大白菜花卉等二級賬戶，并按成本計算對象設(shè)置明細(xì)賬戶。 成本明細(xì)賬采用多欄式，按照成本項目 設(shè)置專欄。發(fā)生或通過分配轉(zhuǎn)來各項費(fèi)用時，記入 種植業(yè)生產(chǎn)成本一一小麥”等所屬 有關(guān)明細(xì)賬戶的借方。種植業(yè)成本項目一般可設(shè)置以下幾項：(1)直接材料。實際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā) 生時直接計入

19、種植業(yè)的生產(chǎn)成本。(2) 直接人工。是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利 費(fèi)等，包括機(jī)械作業(yè)人員的人工費(fèi)用，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。（3）機(jī)械作業(yè)費(fèi)。是指生產(chǎn)過程中進(jìn)行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥 等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。如燃料和潤滑油、修理用零部件，農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、農(nóng)機(jī) 具修理費(fèi)等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費(fèi)。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的 機(jī)械作業(yè)費(fèi)直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計入產(chǎn)品的生 產(chǎn)成本。（4）其他直接費(fèi)。是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用， 如灌溉費(fèi)、抽水機(jī)灌溉作業(yè)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。發(fā)生時直接

20、計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（5）制造費(fèi)用。是指應(yīng)攤銷、分配計入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費(fèi)用，如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、曬場等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、晾曬費(fèi)用、場院照明費(fèi)用、 曬場維修費(fèi)、曬場警衛(wèi)人員工資、糧食清選費(fèi)用、烘干費(fèi)等。發(fā)生的上述費(fèi)用，能夠區(qū) 分屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，先在制造費(fèi)用中歸集，然后計入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的， 可以采用一定的方法分配費(fèi)用。此外，為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間， 在提供自制 工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費(fèi)用，先在生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后直接計入或分配計入 種植業(yè)生產(chǎn)成本”、制造費(fèi)用”科目。三、按種植業(yè)生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理方

21、法以種植冬小麥為例，按種植業(yè)生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理，歸納為如下5大類20項業(yè)務(wù)事例，分別敘述。非典型特殊會計業(yè)務(wù)事例和副產(chǎn)品等業(yè)務(wù)事例， 本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設(shè)備等建設(shè)工程業(yè)務(wù)的核算。（一）準(zhǔn)備階段的核算包括發(fā)生購買種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等業(yè)務(wù)的核算。例1銀行和現(xiàn)金支付購入種子、種苗款，包括種子、種苗的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于種子、種苗采購成本的費(fèi)用。會計分錄如下：借：原材料×種子、種苗貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金例2：銀行和現(xiàn)金支付肥料款，包括肥料購買價款和其他可歸屬于肥料采購成本的 費(fèi)用。會計分錄如下：借：原材

22、料-×肥料貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金例3:銀行和部分現(xiàn)金支付購入地膜款，包括地膜購買價款和其他可歸屬于地膜采 購成本的費(fèi)用。會計分錄如下：借：原材料-×地膜貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金例4：銀行和部分現(xiàn)金支付購入農(nóng)藥款， 包括農(nóng)藥購買價款和其他可歸屬于農(nóng)藥采 購成本的費(fèi)用。會計分錄如下：借：原材料×農(nóng)藥貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（二）種植階段的核算包括發(fā)生機(jī)械作業(yè)（耕耙播種）、消耗原材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng) 藥）、播種人員用工等業(yè)務(wù)的核算。例5：種植小麥發(fā)生機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本 小麥機(jī)械作業(yè)費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金例6：種植

23、小麥發(fā)生消耗種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥，按消耗原材料出庫 金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接材料費(fèi)（種、苗、肥、膜、藥費(fèi)）貸：原材料一一種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥例7：種植小麥發(fā)生播種人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計算。 會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本一一小麥一一直接人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬例8:年末冬小麥生產(chǎn)成本從 種植業(yè)生產(chǎn)成本一一小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到 消耗性生物 資產(chǎn)一一小麥”科目，年末編制報表使 種植業(yè)生產(chǎn)成本一一小麥”科目無余額。會計分 錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)一一小麥貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本一一小麥請注意，在當(dāng)年能夠產(chǎn)出產(chǎn)品的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成本

24、，如水稻等作物，也可以不結(jié)轉(zhuǎn)到 消耗性生物資產(chǎn)-水稻”科目，而在收獲時通過 種植業(yè)生產(chǎn)成本-水 稻”科目直接結(jié)轉(zhuǎn)到 農(nóng)產(chǎn)品水稻”科目。（三）管理階段的核算包括施肥、噴藥、除草等發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、消耗原材料（藥）、人員用工等業(yè)務(wù)的 核算。和“（二）種植階段的核算”相同。例9:年初冬小麥的 消耗性生物資產(chǎn)一一小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到 種植業(yè)生產(chǎn)成本- 小麥”科目。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本一一小麥貸：消耗性生物資產(chǎn)一一小麥例10:管理小麥發(fā)生噴藥、除草等機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分 錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本 小麥機(jī)械作業(yè)費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金例11管理小麥發(fā)生消耗農(nóng)藥，按消耗原材料出庫金額計算。

25、會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本一一小麥一一直接材料費(fèi)（農(nóng)藥費(fèi)）貸：原材料×農(nóng)藥例12管理小麥發(fā)生人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計算。會 計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本一一小麥一一直接人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬（四）收獲階段的核算包括收獲發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸費(fèi)、人員用工、曬場晾曬費(fèi)、小麥產(chǎn)品入庫等業(yè)務(wù) 的核算。例13:收獲小麥發(fā)生的機(jī)械作業(yè)費(fèi)，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本 小麥機(jī)械作業(yè)費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金例14：收獲小麥發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本一一小麥一一其他直接費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金例15:收獲小麥發(fā)生的人員用工消耗，按

26、工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計算。 會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本一一小麥一一直接人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬例16:小麥曬場晾曬費(fèi)，按制造費(fèi)用應(yīng)攤銷分配數(shù)額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本一一小麥一一制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用例17:小麥產(chǎn)品入庫，結(jié)轉(zhuǎn)小麥生產(chǎn)成本。會計分錄如下：借：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）一一小麥貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本一一小麥（五）出售階段的核算包括出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、人員用工等業(yè)務(wù)的核算。例18:出售小麥產(chǎn)品，按銀行和部分現(xiàn)金實際收到的金額計算。會計分錄如下：借：銀行存款借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入一一小麥例19:同時，按小麥產(chǎn)品入庫賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)小麥成本。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本一一小麥貸：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）一一小麥例20：出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、人員用工消耗，按實際支付的現(xiàn)金和工資表 分配應(yīng)付工資性全部金額計算。會計分錄如下：借：銷售費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)付職工薪酬以上業(yè)務(wù)只是企業(yè)整個會計業(yè)務(wù)的一小部分。以