審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)武漢科技大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系6主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)重要性第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，就意味著被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有錯(cuò)誤了嗎？當(dāng)然不是那么被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有錯(cuò)誤，為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要出具無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告呢？這就是一個(gè)重要性的問(wèn)題。在規(guī)范無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中，都有這樣一段話(huà)：“我們以為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>和<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的規(guī)定，在一切艱苦方面公允地反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)情況以及20X1年度的運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。〞這里所說(shuō)的“艱苦方面〞，就是對(duì)重要性的強(qiáng)調(diào)。第一節(jié)審計(jì)重要性一、重要性的概念二、重要性程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系三、重要性程度確實(shí)定一、重要性的概念假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是艱苦的。了解重要性概念需留意以下幾點(diǎn)：重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。重要性必需從財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者的角度思索重要性判分別不開(kāi)特定的審計(jì)環(huán)境重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的思索。對(duì)重要性的評(píng)價(jià)需求運(yùn)用職業(yè)判別二、重要性確實(shí)定重要性程度金額和性質(zhì)的思索重要性程度的兩個(gè)層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度確實(shí)定賬戶(hù)余額或買(mǎi)賣(mài)層次重要性程度確實(shí)定〔一〕重要性程度審計(jì)重要性的概念實(shí)際性較強(qiáng)，很難直接運(yùn)用于指點(diǎn)審計(jì)實(shí)際；審計(jì)重要性程度就是審計(jì)重要性概念的數(shù)量化。〔二〕金額和性質(zhì)的思索重要性的數(shù)量特征——多大金額的錯(cuò)漏是重要的普通以為低于該工程總金額的5％的錯(cuò)漏是非艱苦的；大于10％是艱苦的；介于兩者之間要仔細(xì)思索后判別。重要性的質(zhì)量特征——什么樣的錯(cuò)漏是重要的金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有能夠是重要的。1．涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)漏。2．能夠引起違約的錯(cuò)漏。3．掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度的錯(cuò)漏。4．錯(cuò)報(bào)對(duì)添加管理層報(bào)酬的影響程度。5．錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。6．小金額錯(cuò)漏的累計(jì)。7．相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表運(yùn)用者傳達(dá)的信息。〔三〕重要性程度的兩個(gè)層次重要性程度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度賬戶(hù)余額或買(mǎi)賣(mài)層次的重要性程度1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性是指總體的重要性。它是確定財(cái)務(wù)報(bào)表一切艱苦方面公允的根本界限。2.賬戶(hù)余額或買(mǎi)賣(mài)層次的重要性程度賬戶(hù)余額或買(mǎi)賣(mài)層次的重要性程度是指構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的各賬戶(hù)和買(mǎi)賣(mài)的重要性程度。它是根據(jù)總體重要性程度分配得來(lái)的。只需單個(gè)賬戶(hù)和買(mǎi)賣(mài)的錯(cuò)漏報(bào)不超越其重要性程度，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才不會(huì)超越總體重要性程度。賬戶(hù)和買(mǎi)賣(mài)層次的重要性程度就是可容忍錯(cuò)報(bào)?！菜摹池?cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度確實(shí)定從財(cái)務(wù)報(bào)表中選擇一個(gè)適宜的判別根底，并乘以相應(yīng)的百分比，以得出重要性程度。選擇判別根底時(shí)，該當(dāng)思索三個(gè)確定根據(jù)：所選擇的判別根底必需可以反映被審計(jì)單位的規(guī)模；應(yīng)該可以反映財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者主體的要求；需求思索判別根底的詳細(xì)情況。資產(chǎn)總額0.5％～1％凈資產(chǎn)1％營(yíng)業(yè)收入0.5％～1％凈利潤(rùn)5％～10％判別根底和相應(yīng)的百分比參考值當(dāng)確定的各個(gè)重要性程度不同時(shí)，應(yīng)選擇其中最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度?！参濉迟~戶(hù)余額或買(mǎi)賣(mài)層次重要性程度確實(shí)定實(shí)務(wù)中，普通選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)作為分配的根底。該當(dāng)思索的要素有：各賬戶(hù)或各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性程度；各賬戶(hù)或各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)的性質(zhì)及錯(cuò)漏報(bào)的能夠性；各賬戶(hù)或各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)的審計(jì)本錢(qián)。項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款2,1002125.2存貨4,2004270固定資產(chǎn)7,0007042總計(jì)14,000140140甲方案是按確定報(bào)表層次的重要性程度的一樣比例分配的，普通不可行，由于它沒(méi)有思索各賬戶(hù)或買(mǎi)賣(mài)的性質(zhì)、錯(cuò)漏的能夠性及審計(jì)本錢(qián)。存貨買(mǎi)賣(mài)頻繁，賬目較多，可將重要性程度適當(dāng)提高，這將大大降低審計(jì)本錢(qián)；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，降低重要性程度，也不會(huì)添加較多審計(jì)任務(wù)量，總的來(lái)說(shuō)，審計(jì)本錢(qián)是降低了。當(dāng)然，在提高重要性程度時(shí)，要思索賬戶(hù)及其買(mǎi)賣(mài)的性質(zhì)和錯(cuò)弊能夠，不能一味地為降低審計(jì)本錢(qián)而提高重要性程度。現(xiàn)金〔庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等〕的賬戶(hù)和買(mǎi)賣(mài)出現(xiàn)錯(cuò)弊的能夠較大，故降低重要性程度，以擴(kuò)展測(cè)試范圍。至于應(yīng)收賬款可以按會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性程度倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它工程作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計(jì)過(guò)程中，可根據(jù)實(shí)踐情況對(duì)賬戶(hù)層次的重要性程度作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。三、重要性的運(yùn)用兩個(gè)目的：提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性的情形：1.審計(jì)方案階段：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)2.審計(jì)報(bào)告階段：評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)確定重要性初步判別〔報(bào)表層重要性〕將報(bào)表層重要性分配于各賬戶(hù)本質(zhì)性測(cè)試并推斷〔估計(jì)〕各賬戶(hù)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總各賬戶(hù)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總數(shù)與報(bào)表層重要性進(jìn)展比較方案審計(jì)任務(wù)〔審計(jì)方案階段〕本質(zhì)性測(cè)試〔審計(jì)實(shí)施階段〕評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果〔審計(jì)報(bào)告階段〕義務(wù)報(bào)表層次的重要性的估計(jì)將總體重要性進(jìn)展分配制定審計(jì)方案時(shí)對(duì)重要性的思索被審計(jì)對(duì)象越重要，確定的重要性程度也越低，相應(yīng)的測(cè)試范圍就應(yīng)該越大，同時(shí)選擇的測(cè)試類(lèi)型也應(yīng)以本質(zhì)性測(cè)試為主，測(cè)試的時(shí)間也應(yīng)盡能夠覆蓋整個(gè)會(huì)計(jì)期間。制定審計(jì)方案時(shí)對(duì)重要性的思索評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的思索目的：主要是用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。重要性程度確定：用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性程度普通應(yīng)與方案重要性程度一樣，但也能夠不同于方案的重要性程度。錯(cuò)漏的匯總該當(dāng)包括曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)和推斷的誤差。匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)與重要性程度的對(duì)比錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超越重要性程度錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性程度此時(shí)，重要性程度被看作是錯(cuò)漏報(bào)能否影響到財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者進(jìn)展判別和決策的標(biāo)準(zhǔn)。錯(cuò)漏報(bào)的匯總數(shù)超越重要性程度措施1：擴(kuò)展本質(zhì)性測(cè)試范圍，搜集更多證據(jù)；措施2：提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。假設(shè)擴(kuò)展測(cè)試后尚未調(diào)整的錯(cuò)漏匯總數(shù)依然超越重要性程度，那么可以思索發(fā)表保管意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)。假設(shè)被審計(jì)單位回絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，可以思索發(fā)表保管意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)。錯(cuò)漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性程度措施1：追加審計(jì)程序，搜集更多證據(jù)；措施2：提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的根本思想和最新開(kāi)展二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的詳細(xì)運(yùn)用審計(jì)方法演化與審計(jì)史賬項(xiàng)根底審計(jì)制度根底審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)審計(jì)目的發(fā)生改動(dòng)審計(jì)環(huán)境發(fā)生改動(dòng)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)〔三要素模型〕傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)，是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型根底上的，它要求審計(jì)人員經(jīng)過(guò)綜合評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)那么下的風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)〔兩要素模型〕新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型強(qiáng)調(diào)從宏觀(guān)上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試程序。一、風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的根本思想和最新開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的根本思想就是按審計(jì)人員綜合分析風(fēng)險(xiǎn)各要素之后訂立的風(fēng)險(xiǎn)程度，來(lái)確定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。風(fēng)險(xiǎn)要素分析和風(fēng)險(xiǎn)程度確實(shí)定，是經(jīng)過(guò)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)實(shí)現(xiàn)的。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型新準(zhǔn)那么下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型〔一〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)漏，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的能夠性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩層含義：①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的；②審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致不恰當(dāng)意見(jiàn)產(chǎn)生的兩個(gè)要素1.財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，即客觀(guān)風(fēng)險(xiǎn)；2.審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，即客觀(guān)風(fēng)險(xiǎn)?！捕承聹?zhǔn)那么下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在艱苦錯(cuò)漏，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的能夠性。1、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。只與被審計(jì)對(duì)象直接相關(guān)，是客觀(guān)存在的，審計(jì)人員是不能夠改動(dòng)它們，但它們的存在會(huì)對(duì)審計(jì)人員的測(cè)試產(chǎn)生影響，因此審計(jì)人員在確定測(cè)試范圍時(shí)必需思索到它們的存在。〔1〕兩個(gè)層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)絡(luò)，能夠影響多項(xiàng)認(rèn)定。各類(lèi)賬戶(hù)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?！?〕固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)思索，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成艱苦錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了艱苦錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)思索，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成艱苦錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的能夠性。2、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。3、檢查風(fēng)險(xiǎn)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。CPA該當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。所要求的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度檢查風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=或風(fēng)險(xiǎn)程度檢查風(fēng)險(xiǎn)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的詳細(xì)運(yùn)用運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的根本步驟審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)檢查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定及對(duì)本質(zhì)性測(cè)試的影響〔一〕運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的根本步驟1、在制定審計(jì)方案時(shí)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。2、經(jīng)過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度。3、利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)程度，并據(jù)此確定本質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍〔二〕審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〔期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〕確實(shí)定客觀(guān)確定的、目的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)完成并發(fā)表了無(wú)保管意見(jiàn)后，CPA所愿承當(dāng)?shù)囊环N客觀(guān)確定的、財(cái)務(wù)報(bào)表未公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)?！捕硨徲?jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〔期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〕確實(shí)定運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響外部運(yùn)用者依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表的程度在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告之后客戶(hù)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的能夠性審計(jì)人員對(duì)管理層耿直程度的評(píng)價(jià)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響〔三〕艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)的程序包括：1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；2.從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施；4.針對(duì)各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次實(shí)施控制測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試；5.評(píng)價(jià)所獲取的審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性。4、5兩點(diǎn)以后會(huì)專(zhuān)門(mén)講述?！?〕向工程組強(qiáng)調(diào)在搜集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中堅(jiān)持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性；〔2〕分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計(jì)人員或利用專(zhuān)家任務(wù)；〔3〕提供更多的督導(dǎo)；〔4〕在進(jìn)一步選擇審計(jì)程序時(shí)，該當(dāng)留意使某些程序不被管理層遇見(jiàn)或事先了解；〔5〕對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修正?！菜摹硻z查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定及對(duì)本質(zhì)性測(cè)試的影響艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響，艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程度越高，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的本質(zhì)性測(cè)試程序，并著重思索其性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性程度和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系1、重要性程度和審計(jì)證據(jù)〔反向關(guān)系〕重要性程度越低，〔CPA需求獲取的〕審計(jì)證據(jù)越多。2、重要性程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〔反向關(guān)系〕重要性程度越低，〔CPA實(shí)踐承當(dāng)?shù)摹硨徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)〔反向關(guān)系〕CPA可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，需求獲取的審計(jì)證據(jù)越多；CPA可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越小，需求獲取的審計(jì)證據(jù)越多。一、單項(xiàng)選擇題1東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了順達(dá)上市公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，派出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張敏進(jìn)入順達(dá)股份進(jìn)展審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張敏按資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元的2‰計(jì)算了資產(chǎn)負(fù)債表的重要性程度，按凈利潤(rùn)600萬(wàn)元的2％計(jì)算了利潤(rùn)表的重要性程度，那么其最終應(yīng)取〔C〕萬(wàn)元作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度。

A.8B.0C.10D.122.假設(shè)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超越了重要性程度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響能夠是艱苦的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索經(jīng)過(guò)擴(kuò)展審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)管理層回絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)展審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不艱苦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索出具〔B〕的審計(jì)報(bào)告。

A.無(wú)保管意見(jiàn)B.非無(wú)保管意見(jiàn)

C.無(wú)法表表示見(jiàn)D.規(guī)范報(bào)告3.在實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中，假設(shè)已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性程度，且被審計(jì)單位回絕調(diào)整，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)〔〕。

A.發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保管意見(jiàn)

B.發(fā)表保管意見(jiàn)

C.發(fā)表無(wú)法表表示見(jiàn)

D.實(shí)施追加審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.以下有關(guān)重要性程度的說(shuō)法中錯(cuò)誤的選項(xiàng)是〔〕。

A.重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的思索，兩者只需一個(gè)影響了財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是艱苦的

B.對(duì)重要性的評(píng)價(jià)需求運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判別，所以對(duì)于不同的被審計(jì)單位，只需是同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展的審計(jì)，那么重要性是一樣的

C.重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者決策的信息需求而言的

D.重要性在方案審計(jì)任務(wù)和評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)都要運(yùn)用5.以下有關(guān)重要性的說(shuō)法中，不正確的選項(xiàng)是〔〕。

A.重要性與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈同向關(guān)系，即可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，重要性程度越高

B.重要性與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系，即重要性程度越低，所需審計(jì)證據(jù)越多

C.重要性不僅包括對(duì)錯(cuò)報(bào)數(shù)量金額的思索，還包括對(duì)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的