稅收學(xué) 課件 第十一章 所得稅理論與政策

第十一章所得稅理論與政策第一節(jié)

所得稅理論第二節(jié)

企業(yè)所得稅第三節(jié)

個人所得稅第一節(jié)所得稅理論所得稅的概念所得稅的經(jīng)濟意義所得稅的特點一、所得稅的概念定義：所得稅是指以本國居民或非居民獲得的收入扣除相應(yīng)的成本費用或個人寬免額的余額，即純收入或凈收入為征稅對象的一類稅。所得稅與社會保險稅目前成為大多數(shù)國家財政收入的主要來源之一。一般來說，經(jīng)濟越發(fā)達的國家與地區(qū)，其所得稅收入占總稅收收入的比重越大。國際上對所得稅的征收存在很大差別，有許多國家對所得稅統(tǒng)一立法，不區(qū)分企業(yè)和個人所得稅，也有的國家將資本利得單獨分出，征收資本利得稅。二、所得稅的經(jīng)濟意義（一）

所得稅與稅收效率所得稅對扣除了必要成本費用的收入征稅，在理論上不會影響企業(yè)的生產(chǎn)和個人的生活。所得稅如果實行累進稅率，稅收收入會隨國民收入的變化而變化。當(dāng)經(jīng)濟增長過快時，需求旺盛，國民收入增加，所得稅收入也會隨之增加，累進稅率此時會使稅收收入增長速度高于國民收入，從而可以抑制國民收入的增長，一定程度上緩解經(jīng)濟過熱；相反，如果經(jīng)濟衰退，需求不足，所得稅會自動降稅，保持總供給和總需求的穩(wěn)定。所得稅具有自動穩(wěn)定效應(yīng)，通過對稅率和扣除項目的合理調(diào)整，可以更好地發(fā)揮所得稅對宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作用。二、所得稅的經(jīng)濟意義（一）

所得稅與稅收效率所得稅的普遍征收需要有發(fā)達的市場經(jīng)濟、誠信度較高的社會環(huán)境以及較為先進的稅收征管水平。即使是在一些發(fā)達國家，層級較多的累進稅制也會對納稅人的行為，如消費、儲蓄和投資，勞動和閑暇等，產(chǎn)生非中性的影響，從而產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)，降低稅收效率。二、所得稅的經(jīng)濟意義（二）

所得稅與稅收公平橫向公平稅基越廣泛越能真實全面地反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力，突出橫向公平?？v向公平累進稅率能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，在縱向公平方面發(fā)揮積極作用。二、所得稅的經(jīng)濟意義（二）

所得稅與稅收公平所得稅實現(xiàn)的稅收公平也只是相對的。對于不同來源的所得，稅收公平原則要求我們對不同來源的所得區(qū)別對待；對不同形式的所得，稅收公平原則又要求我們對它們一并征稅。這就對我們的稅制設(shè)計和實際征管工作提出很高要求，目前我國征管水平還難以實現(xiàn)。因此需要我們在稅制中補充消費稅或財產(chǎn)稅，共同促進稅收的公平。二、所得稅的經(jīng)濟意義（三）

所得稅與財政收入稅收是國家財政收入的重要來源之一。在社會經(jīng)濟發(fā)展達到一定程度，所得稅可以較為穩(wěn)定持續(xù)地籌集財政收入。因為所得稅的源泉是社會的凈財富，只要具備普遍征收所得稅的客觀經(jīng)濟條件，生產(chǎn)經(jīng)營活動就不會停止，社會凈財富不斷增加，所得稅的源泉也就源源不斷。而且所得稅可以通過調(diào)整稅率等方法來調(diào)節(jié)聚財能力，彈性較大。二、所得稅的經(jīng)濟意義（四）

所得稅與經(jīng)濟增長所得稅對勞動供給的影響我們將勞動和閑暇看作是互補商品。對勞動者的勞動所得課稅可能產(chǎn)生兩種效應(yīng)：一是稅收減少了單位勞動的凈收入，勞動者會傾向于增加工作時間，使得收入維持在原先的水平，即收入效應(yīng)；二是稅收使得單位時間的收入降低，同時也降低了閑暇替代勞動的成本，勞動者傾向于增加對閑暇的需求，即替代效應(yīng)。二、所得稅的經(jīng)濟意義（四）

所得稅與經(jīng)濟增長所得稅對勞動供給的影響對于大多數(shù)發(fā)展中國家來說，勞動力的供給是要大于需求的，就業(yè)和生存是優(yōu)先級更高的需求，因此，納稅人會選擇努力工作或者是承擔(dān)稅收帶來的收入下降。對于那些勞動力需求大于供給的職業(yè)來說，勞動者可以要求一定的稅后工資，勞動所得的稅負(fù)則有可能轉(zhuǎn)嫁給雇主。二、所得稅的經(jīng)濟意義（四）

所得稅與經(jīng)濟增長所得稅對消費和儲蓄的影響對于個人當(dāng)期收入全部用于消費的情況，所得稅暫時未產(chǎn)生影響；對于個人收入大于當(dāng)期消費，從而存在儲蓄的情況，對儲蓄利息收入課稅，則會產(chǎn)生如下兩種效應(yīng)：一是上述稅收降低了人們未來利息收益，個人為使未來消費不降低，傾向于增加儲蓄，即收入效應(yīng)。二是稅收使得當(dāng)期消費的機會成本變小，人們更愿意選擇當(dāng)期消費，減少儲蓄，即替代效應(yīng)。二、所得稅的經(jīng)濟意義（四）

所得稅與經(jīng)濟增長所得稅對消費和儲蓄的影響對于消費大于收入的超前消費的情況，由于借款利息可以稅前扣除，對選擇了超前消費的人們來說，這一政策會進一步增加當(dāng)期消費，即僅存在替代效應(yīng)。上述分析在現(xiàn)實情況中顯然存在一些局限性，因此應(yīng)從實際情況出發(fā)具體分析。二、所得稅的經(jīng)濟意義（四）

所得稅與經(jīng)濟增長所得稅對投資的影響我們同樣可以用收入效應(yīng)和替代效應(yīng)來分析所得稅對投資的影響。投資盈利時，稅收會減少投資收益，人們傾向于投資高風(fēng)險資產(chǎn)增加投資收益，這是收入效應(yīng)；而替代效應(yīng)則是稅收使得相同風(fēng)險的投資收益減少，提高了風(fēng)險的機會成本，人們傾向于投資低風(fēng)險資產(chǎn)。在投資虧損時，損失稅前扣除實際上會降低損失的程度，人們傾向于投資高風(fēng)險資產(chǎn)。此時，政府部門降低了投資者的損失，實際成為投資者的“隱匿合伙人”。三、所得稅的特點（一）稅收負(fù)擔(dān)的直接性所得稅一般由企業(yè)或個人履行納稅義務(wù)，同時負(fù)擔(dān)最終稅負(fù)，納稅人與負(fù)稅人一致，稅收負(fù)擔(dān)不易轉(zhuǎn)嫁，因此所得稅存在稅負(fù)的直接性。相比于流轉(zhuǎn)稅，所得稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移難度較大，且轉(zhuǎn)移形式較為隱蔽，所以所得稅稅收負(fù)擔(dān)相對更具直接性。三、所得稅的特點（二）稅率的累進性所得稅稅率一般采用累進稅率或比例稅率的形式。企業(yè)所得稅稅率一般采用比例稅率，因此累進稅率主要針對個人所得稅，我們可以通過累進稅率發(fā)揮稅收量能負(fù)擔(dān)功能，促進縱向公平。三、所得稅的特點（三）稅基的廣泛性所得稅對納稅人應(yīng)稅所得征稅，稅基十分廣泛。首先是所得來源渠道廣，有個人的積極和消極所得，有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，還有資本利得等。此外，應(yīng)稅所得的數(shù)額和國民收入相聯(lián)系，在數(shù)量上也十分可觀。最后，所得稅需由納稅人進行申報，實現(xiàn)源泉征收，較為公開和透明，能夠有效組織相關(guān)收入。三、所得稅的特點（四）征收管理的復(fù)雜性所得稅是對企業(yè)與個人征稅，納稅人數(shù)量龐雜，且分布非常分散，較難進行統(tǒng)一管理。個人所得稅還設(shè)有各項扣除標(biāo)準(zhǔn)，計算上的復(fù)雜性增加了納稅人申報和稅務(wù)機關(guān)征管的成本。實現(xiàn)所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)還需要提升納稅人對稅法的遵從，提升稅務(wù)機關(guān)的征管水平。三、所得稅的特點（五）稅收收入的彈性所得稅的征收對象是企業(yè)和個人的各項應(yīng)稅所得，這部分所得隨著經(jīng)濟發(fā)展的變化和國民收入水平的變化而變化。因此，所得稅能較好地適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展周期，隨經(jīng)濟繁榮或衰退不斷調(diào)節(jié)經(jīng)濟形勢，發(fā)揮“自動穩(wěn)定器”的作用。第二節(jié)

企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的理論依據(jù)企業(yè)所得稅的分類企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的課稅對象企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、企業(yè)所得稅的理論依據(jù)（一）法人實在說法人實在說認(rèn)為，在征收個人所得稅的同時，還要征收法人所得稅。公司在依法成立后就具有獨立的人格和獨立的利益，因此公司與自然人一樣被國家保護，那么公司就應(yīng)當(dāng)負(fù)有納稅義務(wù)。（二）法人虛擬說法人虛擬說認(rèn)為，企業(yè)所得稅不應(yīng)該與個人所得稅共存。公司實際上只是股東的集合，并沒有獨立人格。如果在個人所得稅的基礎(chǔ)上再加征企業(yè)所得稅，就會造成對股息的經(jīng)濟性重復(fù)征稅。二、企業(yè)所得稅的分類根據(jù)企業(yè)所得稅與個人所得稅的重疊程度以及對重復(fù)征稅處理方法的不同，將企業(yè)所得稅分為以下幾類：（一）古典制（classicalsystem）在古典制下，企業(yè)或法人的利潤不僅要繳納企業(yè)所得稅，在企業(yè)向股東進行利潤分配后，股東的這部分收入在個人層面還要繳納個人所得稅。優(yōu)點：稅制簡單、對跨國經(jīng)濟行為的扭曲較少缺點：雙重征稅二、企業(yè)所得稅的分類（二）歸屬制（imputationsystem）又稱歸集抵免制。歸屬制的含義是公司或企業(yè)支付的所得稅稅款全部或部分歸屬到股東所取得的股息中，將其看作是股東個人所得稅的源泉預(yù)扣。在股東計算應(yīng)納個人所得稅時，將全部或部分所得稅款與股東應(yīng)納稅所得額相加，算出總的個人所得稅后，可以從稅額中再扣減增加的所得稅款。二、企業(yè)所得稅的分類（三）分率制（split-ratesystem）分率制是指對公司或企業(yè)分配的利潤和保留的利潤按照不同的稅率征稅，分配的利潤稅率較低。如果稅率之間差距較小，則分率制實際上和古典制相近。三、企業(yè)所得稅的納稅人居民納稅人居民納稅人需要就其全球應(yīng)稅所得向中國納稅，負(fù)有無限納稅義務(wù)。判定標(biāo)準(zhǔn)：注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)；管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)；我國采用注冊登記地和實際管理機構(gòu)所在地雙重標(biāo)準(zhǔn)來判定企業(yè)的居民身份。三、企業(yè)所得稅的納稅人非居民納稅人非居民納稅人僅需就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。三、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)類型征稅范圍居民企業(yè)來源于中國進內(nèi)、境外所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的①所設(shè)機構(gòu)場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得②發(fā)生在中國境外但與其機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)所得表11-1居民企業(yè)與非居民企業(yè)的具體判定和征稅范圍四、企業(yè)所得稅的征稅對象我國應(yīng)稅的所得或收入可以分為以下幾類：1、銷售貨物所得。2、提供勞務(wù)所得。3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。4、利息收入。5、股息、紅利等權(quán)益性所得。6、租金和特許權(quán)使用費所得。7、接受捐贈收入。8、其他所得。非上述所得以外的其他所得，包括債務(wù)重組收益，匯兌收益，各種補貼收入等。四、企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的純收入為課稅對象，我國企業(yè)所得稅的稅基就是企業(yè)各種經(jīng)營所得或非經(jīng)營所得扣除必要的成本費用后的余額。在實務(wù)中，先依照會計準(zhǔn)則，確定企業(yè)的會計利潤，然后根據(jù)稅法規(guī)定和會計準(zhǔn)則的差異，在會計利潤上進行調(diào)整得到應(yīng)納稅所得額。稅會差異一是暫時性差異，一般是由于收入或費用的確認(rèn)時間和確認(rèn)方法的不同產(chǎn)生的差異。二是永久性差異，一般是由于稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入項目或稅前扣除項目與會計準(zhǔn)則的收入或費用項目不同而導(dǎo)致的。五、企業(yè)所得稅的稅率各國企業(yè)所得稅稅率設(shè)計體系出以下特點：以比例稅率為主，累進稅率為輔；以統(tǒng)一稅率為主，差別稅率為輔。在比例稅率的實施過程中，各國根據(jù)不同情況進行分類：1、企業(yè)規(guī)模大小。例如我國就針對小微企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率。2、居民身份與否。對非居民企業(yè)和居民企業(yè)適用不同稅率。3、利潤分配與否。對分配給股東的利潤適用較低的稅率。4、行業(yè)情況。針對不同行業(yè)適用不同稅率。五、企業(yè)所得稅的稅率實際上，適用統(tǒng)一比例稅率的企業(yè)覆蓋范圍較廣，分類稅率在許多國家只是起一個輔助作用，目的是形成對不同類型企業(yè)的不同政策導(dǎo)向。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行比例稅率——基本稅率25%，符合條件的居民企業(yè)適用20%的低稅率（實際減按10%稅率征稅），特別地區(qū)也有15%的優(yōu)惠稅率。五、企業(yè)所得稅的稅率納稅人具體情況征稅對象稅率居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)境內(nèi)、境外所得25%依照外國（境外地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)依照外國（境外地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)境內(nèi)所得20%減按10%與其境內(nèi)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得依照外國（境外地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，也未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)境內(nèi)所得表11-2我國所得稅稅率的具體適用情況六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指在法定的納稅義務(wù)上，通過一定的方式免除或減少納稅義務(wù)的做法。稅收優(yōu)惠可以分為稅額式減免，稅基式減免和稅率式減免。其中稅額式和稅率式減免能直接減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額，所以又被稱為直接式稅收優(yōu)惠；而稅基式減免的減免數(shù)額還需經(jīng)過稅率的調(diào)整，才能得到最終所得稅的減免額，因此被稱為間接式稅收優(yōu)惠。六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠以下是幾種不同類型的稅收優(yōu)惠：（一）減免稅減免稅是直接對納稅人應(yīng)納稅額進行減免。減免稅直接作用于應(yīng)納稅額，減稅效果強，見效快，短期能迅速發(fā)揮導(dǎo)向作用。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從事遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（二）投資抵免投資抵免是指，納稅人對特定項目進行投資，投資額的按照一定的抵免率，可以抵減應(yīng)納稅額。投資抵免可以鼓勵企業(yè)淘汰落后產(chǎn)能，促進技術(shù)進步，增強企業(yè)市場競爭力，從而實現(xiàn)刺激經(jīng)濟增長的長期目標(biāo)。（三）費用加計扣除費用加計扣除是指針對某些費用扣除項目，納稅人在享受法定扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，還可以增加一定比例的扣除額。例如，我國對符合稅法規(guī)定的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，可以加計75%扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（四）虧損結(jié)轉(zhuǎn)虧損結(jié)轉(zhuǎn)是指企業(yè)某一年度的虧損可以用其他年度（包括以前和以后年度）的利潤進行彌補。虧損彌補可以使企業(yè)在一定時期內(nèi)稅負(fù)更加均衡且總體下降，可結(jié)轉(zhuǎn)年限越長，企業(yè)享受的優(yōu)惠力度越大。各國會根據(jù)實際情況，規(guī)定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限。（五）加速折舊加速折舊是指在稅法規(guī)定下，允許企業(yè)采用不同的折舊方法使得相關(guān)資產(chǎn)的折舊能夠提前。實際上可以使企業(yè)能夠延遲納稅，鼓勵企業(yè)用提前占用的資金進行生產(chǎn)或投資。第三節(jié)

個人所得稅個人所得稅的納稅人個人所得稅的課稅對象個人所得稅的費用扣除個人所得稅的稅率個人所得稅的稅收優(yōu)惠個人所得稅的申報與征收一、個人所得稅的納稅人（一）個人所得稅的三類納稅人個人所得稅的納稅人一般是自然人。合伙人、個人獨資企業(yè)和個體經(jīng)營戶獲得的經(jīng)營性所得也要納入個人所得稅的征稅范圍。關(guān)于跨境所得問題，一般通過判定納稅人是否有居民身份，即行使居民管轄權(quán)；或者依據(jù)所得的來源地，即行使地域管轄權(quán)，來確定稅收的歸屬。一、個人所得稅的納稅人（二）居民身份的判定住所標(biāo)準(zhǔn)。強調(diào)固定的或永久性的居住地，不強調(diào)實際居住。指的是自然人因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在A國境內(nèi)習(xí)慣性居住，那么該自然人就是A國的稅收居民，承擔(dān)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其全球所得向A國政府納稅。居所標(biāo)準(zhǔn)。強調(diào)連續(xù)居住較長時間的臨時性居住，而不強調(diào)習(xí)慣或永久性居住。一、個人所得稅的納稅人（二）居民身份的判定停留時間標(biāo)準(zhǔn)。如果某自然人在A國沒有住所或居所，但在一個納稅年度內(nèi)，在A國停留時間達一定標(biāo)準(zhǔn)，那該自然人就是A國的稅收居民。關(guān)于停留時間標(biāo)準(zhǔn)，國際上大多采用半年期（183天）標(biāo)準(zhǔn)。二、個人所得稅的課稅對象個人所得稅的課稅對象會影響到稅收收入的取得以及稅收原則的應(yīng)用，反過來，國家的經(jīng)濟發(fā)展水平，征管能力等也會影響到個人所得稅制度中課稅對象的設(shè)計。（一）周期說或源泉說該學(xué)說認(rèn)為對個人所得征稅重點應(yīng)該放在具有周期性、反復(fù)性的所得上，因為這些稅源相對充足，而偶然所得不應(yīng)納入征稅范圍。具體的征稅對象應(yīng)包括自然人的工資薪金所得，利息所得等經(jīng)常性存在的所得。二、個人所得稅的課稅對象（二）凈值說或純資產(chǎn)增加說該學(xué)說由德國學(xué)者G.V.Schanz提出，認(rèn)為應(yīng)稅所得等于納稅人的經(jīng)濟力量在兩個時間點之間凈增長的貨幣價值。不僅包括反復(fù)出現(xiàn)的所得，還應(yīng)包括偶然的所得。該學(xué)說更加注重個人所得稅對公平的體現(xiàn)，但實際征管可能較為復(fù)雜。（三）凈值加消費說該學(xué)說由美國學(xué)者R.M.Haig和H.C.Simons在凈值說的基礎(chǔ)上形成的。他們認(rèn)為所得是個人財富的增加總量，凡是個人享受滿足的東西均應(yīng)包括在征稅范圍內(nèi)。這一學(xué)說更加注重公平，但相應(yīng)的，征管難度也大大增加，在現(xiàn)實中可行性較低。二、個人所得稅的課稅對象（四）交易說該學(xué)說認(rèn)為所得應(yīng)與交易相關(guān)，應(yīng)稅所得就是某一時期內(nèi)因交易產(chǎn)生或?qū)崿F(xiàn)的收入減去相應(yīng)的成本費用。這一學(xué)說的征稅范圍僅限于交易所得，未考慮到資本所得，不能反映納稅人的真實水平。世界各個國家在具體實踐中表現(xiàn)出了不同的傾向性：發(fā)達國家正逐步向凈值說靠攏，但離凈值加消費說還有一定的距離；而發(fā)展中國家則大多數(shù)采用周期說，征管上相對簡便。二、個人所得稅的課稅對象我國個人所得稅征稅范圍有11項，分別為工資、薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得。2019年1月1日實行的新個人所得稅法提出了綜合所得的概念，將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得4項歸為勞動性所得，納入綜合征稅范圍并按年計稅。三、個人所得稅的費用扣除個人所得稅稅前扣除按扣除額度分可以分為標(biāo)準(zhǔn)扣除，據(jù)實扣除和限額扣除。標(biāo)準(zhǔn)扣除是每個納稅人遵循同樣標(biāo)準(zhǔn)，不同納稅主體之間沒有差別；據(jù)實扣除主要適用于成本費用類，如經(jīng)營所得發(fā)生的相關(guān)成本費用；限額扣除則是依據(jù)稅法規(guī)定一個限額，限額內(nèi)據(jù)實扣除，超出限額則按限額扣除。三、個人所得稅的費用扣除按扣除的性質(zhì)不同，個人所得稅稅前扣除可分為成本費用扣除和生計費用扣除。（一）生計費用扣除生計費用扣除強調(diào)贍養(yǎng)納稅人和其家庭所需的最低生活標(biāo)準(zhǔn)，這一部分扣除可以保障納稅人的生存和簡單再生產(chǎn)。生計費用扣除為了維持公平，一般會依據(jù)納稅人自身情況，家庭結(jié)構(gòu)，婚姻狀況，子女情況和其他被贍養(yǎng)人口等因素來設(shè)計。三、個人所得稅的費用扣除（二）成本費用扣除成本費用扣除是指為獲得應(yīng)稅所得而付出的必要成本可以稅前扣除，與純收益相對應(yīng)。成本費用扣除是指經(jīng)營所得和資本利得的成本費用可以稅前扣除，而現(xiàn)實生活中還會存在個人為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的支出，如交通差旅費，醫(yī)療費用，個人培訓(xùn)費，基本保險費，住房支出等。我國的個人所得稅專項附加扣除包含子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款、住房租金、贍養(yǎng)老人、嬰幼兒照護。四、個人所得稅的稅率個人所得稅的稅率制度主要是稅率形式的選擇，目前世界各國主要采用兩種稅率形式，比例稅率和累進稅率。比例稅率相對更加高效，累進稅率相對更具公平，且能發(fā)揮自動穩(wěn)定器作用。累進稅率在設(shè)置過程中要考慮以下幾點：起始邊際稅率與免征額免征額或是低邊際稅率對低收入群體意義就比較大。四、個人所得稅的稅率最高邊際稅率最高邊際稅率制定的比較高，則有助于限制高收入人群財富，防止貧富差距拉大。一般經(jīng)濟較為發(fā)達國家，最高邊際稅率設(shè)定的比較高。稅率級距稅率級距在一定程度上能體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的累進程度。這需要我們結(jié)合級距的跨度和稅率水平，還有各項扣除，進行國家之間的橫向比較才有意義。特別是各項扣除，納稅人適用的稅率越高，同等額度的扣除帶來的稅收優(yōu)惠越大。四、個人所得稅的稅率我國個人所得稅稅率：對勞動所得采取七級超額累進稅率，對經(jīng)營所得采取五級超額累進稅率，其余所得采用比例稅率。收入類別稅率形式稅率1.綜合所得小于36000元（含本數(shù)）的部分超額累進稅率3%高于36000元且小于144000（含本數(shù)）的部分10%高于144000元且小于300000（含本數(shù)）的部分20%高于300000元且小于420000（含本數(shù)）的部分25%高于420000元且小于660000（含本數(shù)）的部分30%高于660000元且小于960000（含本數(shù)）的部分35%高于960000元的部分45%表11-3我國個人所得稅稅率表四、個人所得稅的稅率收入類別稅率形式稅率2.經(jīng)營所得小于30000元（含本數(shù)）的部分超額累進稅率5%高于30000元且小于90000（含本數(shù)）的部分10%高于90000元且小于300000（含本數(shù)）的部分20%高于300000元且小于500000（含本數(shù)）的部分30%高于500000元的部分35%續(xù)表四、個人所得稅的稅率收入類別稅率形式稅率3.股息、紅利、利息所得比例稅率20%4.財產(chǎn)租賃所得5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得6.偶然所得續(xù)表五、個人所得稅的稅收優(yōu)惠大多數(shù)國家都會實行一系列的優(yōu)惠政策。一般說來，世界各國較多采用以下形式的稅收優(yōu)惠：（一）勤勞所得抵免對于擁有勤勞所得的個人或家庭，可以享受一定的稅收抵免。負(fù)所得稅是弗里德曼提出的針對低收入者以稅收代替現(xiàn)行補貼的一種方案，是指低收入者收入如果與維持一定生活水平所需要的收入之間存在差額，那么政府可以采用稅收形式，給予低收入者相應(yīng)的補助。五、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（二）個人養(yǎng)老保險個人養(yǎng)老保險多采用養(yǎng)老保險個人賬戶模式，即個人每年將一定的金額存入國家規(guī)定的賬戶，由符合條件的機構(gòu)進行管理，等到個人達到退休年齡可以從賬戶中領(lǐng)取退休金。針對這部分所得，一般會采取遞延納稅或給予一定的稅收優(yōu)惠。五、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（三）住房相關(guān)優(yōu)惠有些國家針對住房貸款利息或租房支出設(shè)立了一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如我國在2019年新修訂的個人所得稅法中，允許滿足條件的住房貸款利息和租金支出在限額內(nèi)扣除。六、個人所得稅的申報與征收（一）個人所得稅的申報制度個人申報——以個人為單位優(yōu)點在于對婚姻行為并無干擾影響，缺點在于公平效應(yīng)減弱，即同樣收入的單身個人和贍養(yǎng)較多人口的個人稅收負(fù)擔(dān)相同。家庭申報——以家庭為單位（夫妻共同申報）優(yōu)點在于考慮了整個家庭的收支情況，有利于稅負(fù)的公平合理，但是也會對婚姻行為產(chǎn)生干擾。六、個人所得稅的申報與征收（二）個人所得稅的征收制度個人所得稅有三種征收方式：分類所得稅分類所得稅是將納稅人的應(yīng)稅所得分為不同類別，對不同類別的所得分別課稅。這一制度的優(yōu)點是征管便利，但不能反映納稅人真實水平，特別是當(dāng)考慮到扣除項目的設(shè)置時，有多項所得來源的納稅人享受到的扣除要多于單一所得來源的納稅人。六、個人所得稅的申報與征收（二）個人所得稅的征收制度綜合所得稅綜合所得稅是對納稅人的應(yīng)稅所得綜合征稅，能夠較為充分的考慮納稅人實際收入水平和負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)公平原則，但對于征管能力要求較高，也需要納稅人有較好的綜合素質(zhì)與納稅意識?；旌纤枚惢旌纤枚愂侵笇{稅人的各類所得先按分類所得稅進行課征，并進行費用扣除，然后將全部或部分所得進行加總和個人寬免，最后按累進稅率征收。這一征稅制度吸收了分類和綜合所得稅的優(yōu)點。六、個人所得稅的申報與征收（三）個人所得稅的繳納制度課源法課源法是指所得發(fā)生或支付時，由支付人即扣繳義務(wù)人按規(guī)定扣下應(yīng)納稅款，并代為上繳稅務(wù)機關(guān)。優(yōu)點：只需稅務(wù)機關(guān)與所得支付人聯(lián)系，納稅阻力較小，有利于稅款及時入庫。缺點：適用的所得較少，特別是經(jīng)營性所得無法進行源泉扣繳。六、個人所得稅的申報與征收（三）個人所得稅的繳納制度申報法申報法要求納稅人自行申報所得。這要求納稅人具有一定的素質(zhì)和納稅意識，也要求稅務(wù)機關(guān)對納稅人信息有一定了解。因此，這種方法一般為一些發(fā)達國家采用，發(fā)展中國家尚不具備施行此方法的條件。六、個人所得稅的申報與征收（三）個人所得稅的繳納制度測定法又稱推定法，估征法。是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人外部標(biāo)志和經(jīng)營方式來測定其所得，一般根據(jù)納稅人財產(chǎn)凈值，消費支出，銀行賬戶等信息進行推定。這種方法針對申報法和課源法難以取得的所得，可以進行補充和評估，但容易導(dǎo)致測定過于主觀，與實際差距可能較大。本章小結(jié)所得稅是指以本國居民或非居民獲得的