外幣折算練習(xí)題及答案

外幣折算

一、單項(xiàng)選擇題1.某企業(yè)12月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：（12月31日市場

匯率1美元=8.5元人民幣），應(yīng)收賬款（借方）10000美元，81000元人民幣；

銀行存款30000美元，258000元人民幣；應(yīng)付賬款（貸方）6000美元，49200

元人民幣；短期借款2000美元，16500元人民幣；長期借款（固定資產(chǎn)已達(dá)到

預(yù)定可使用狀態(tài)）15000美元，124200元人民幣。則期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益為

（）元。A.5150

B.850

C.1400

D.-4600

2.按我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)中，平時就可能產(chǎn)生匯兌差

額的是（XA.購入貨物以外幣結(jié)算B.企業(yè)從銀行買入外幣C.外幣投入資本

業(yè)務(wù)D.外幣借貸業(yè)務(wù)3.恒通公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以

每股1.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期

匯率為1美元=7.8元人民幣，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)折成人民幣為10000元，相關(guān)

款項(xiàng)已支付。2008年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的

市價變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日即期匯率為I美元=7.6元人民幣。2009年2月

27日，恒通公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股2.2美元全部售出（即

結(jié)算日）,所得價款為22000美元，按當(dāng)日匯率為1美元=7.4元，對于匯率

的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，則該項(xiàng)投資對2009年恒通公司損益的影

響為（）元。A.45800

B.10800

C.35000

D.9800

4.甲企業(yè)系中外合資經(jīng)營企業(yè)，其注冊資本為520萬美元，合同約定分兩次投入,

但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2009年1月1日和3月1日投入250

萬美元和270萬美元。2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美

元對人民幣的匯率分別為1:7.75、1:7.8、1:7.82和1:7.90.假定該企業(yè)采

用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2009

年年末資產(chǎn)負(fù)債表中"實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為人民幣（）萬元。A.4043.5

B.2370

C.3128

D.3120

5.東大外商投資企業(yè)，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率核算外幣業(yè)務(wù)。5月25日收

到外商投入的資本250000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.89元人民幣，

合同約定的匯率為1美元=8元人民幣。企業(yè)收到該項(xiàng)投資時應(yīng)確認(rèn)的外幣資本

折算差額為（）元。A.20000

B.27500

C.0

D.30000

6.企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，下列子公司外幣會計報表項(xiàng)目中，可以采用交易

發(fā)生日的即期匯率折算為母公司記賬本位幣的是（XA.無形資產(chǎn)B.短期借

款C.應(yīng)付債券D.管理費(fèi)用7.甲公司的記賬本位幣為人民亂20x7年12月6日，

甲公司以每股9美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)

日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。20x7年12月31日，乙公司股票市價為每

股10美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.5元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。20x

7年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益金額為（）A.-48000

元B.48000元C.-78000元D.78000元8.某股份XX對外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的

近似匯率（月初匯率）進(jìn)行折算，按季計算匯兌損益。3月1日收到一X期限為

三個月的不帶息的外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為300萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1

美元=8.21元人民幣。6月20日如數(shù)收到300萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美

元=8.27元人民幣。3月月初的匯率為1美元=8.27元人民幣；3月月底和4月

月初的匯率均為1美元=8.25元人民幣；4月月底和5月月初的匯率均為1美元

=8.24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=8.26元人民幣。6月

30日的匯率為1美元=8.27元人民幣。該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌

收益為（1A.0

B.3萬元C.6萬元D.9萬元9.某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20x7年11月

20日，以1000美元/臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12

臺（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)）,并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司

有美元存款120x7年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國

內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至980美元/臺。11月20日

的即期匯率是1美元=8.2元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=8.1元人

民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，則該公司20x7年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資

產(chǎn)減值損失為（）元。A.1620

B.2620

C.1640

D.2640

10.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月

20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=10.30

元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的市場匯

率為1歐元=10.32元人民幣,,6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。

7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬

款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）人民亂A.10萬元B.15萬元C.25萬

元D.35萬元11.企業(yè)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率作為折算匯率的情況下，

將人民幣兌換成外幣時所產(chǎn)生的匯兌損益，是指（XA.當(dāng)日市場匯率與銀

行買入價之差所引起的折算差額B.當(dāng)日銀行賣出價與賬面匯率之差所引起的

折算差額C.當(dāng)日市場匯率與賬面匯率之差所引起的折算差額D.當(dāng)日市場匯率

與銀行賣出價之差所引起的折算差額12.正大股份XX對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生

日的即期匯率進(jìn)行核算，按月計算匯兌損益。20x9年6月20日從境外購買零

配件一批，價款總額為800萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元

=7.24元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=7.21元人民幣。7月31日市場

匯率為1美元=7.25人民幣，該外幣債務(wù)7月份發(fā)生的匯兌損失為（）萬元

人民幣。A.-24

B.-32

C.32

D.24

13.甲股份XX對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。

2007年3月20日，該公司自銀行購入300萬美元,銀行當(dāng)日的美元賣出價為1

美元=8.26元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。2007年3月

31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份XX購入的該300萬美元于2007

年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A.15

B.18

C.12

D.3

14.某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率核算。假定月初的市場匯率為即期

匯率的近似匯率。該企業(yè)本月月初持有45000美元，月初市場匯率為1美元=8.5

元人民幣。本月15日將其中的30000美元出售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元

買入價為1美元=8元人民幣，賣出價為1美元=8.2元人民幣。企業(yè)售出該筆美

元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為（）元人民幣。A.9000

B.15000

C.600

D.-3000

二、多項(xiàng)選擇題1.外幣報表折算時，應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時的即期匯率折算的項(xiàng)

目有（XA.固定資產(chǎn)B.實(shí)收資本C.資本公積D.長期借款E.盈余公積2.在

外幣報表折算時，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的項(xiàng)目有（XA.

貨幣資金B(yǎng).持有至到期投資C.長期借款D.應(yīng)付賬款E.交易性金融資產(chǎn)3.以下說

法中正確的有（1A.企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編

制財務(wù)報表時應(yīng)折算為人民幣B.記賬本位幣的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所處的主要

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改變C.只有當(dāng)企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時，企

業(yè)才可以變更記賬本位幣D.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的

即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣E.在變更記賬本位幣時，由于

采用變更當(dāng)日的即期匯率折算所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用4.下列項(xiàng)目中,

企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有（\A.外幣銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌差額B.外

幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額C.兌換外幣時發(fā)生的折算差額D.外幣會計報表折

算差額E.期末公允價值以外幣反映的股票，原記賬本位幣金額與按公允價值確

定當(dāng)日的即期匯率折算的記賬本位幣金額之差5.按我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，在

進(jìn)行外幣會計報表折算時，可按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的報表項(xiàng)目有

（1A.實(shí)收資本B.長期應(yīng)收款C.未分配利潤D.長期借款E.主營業(yè)務(wù)收入

6.關(guān)于外幣財務(wù)報表折算差額，下列說法中正確的有（）0A.企業(yè)在處置境

外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的

外幣財務(wù)報表折算差額，自外幣財務(wù)報表折算差額項(xiàng)目轉(zhuǎn)入未分配利潤項(xiàng)目B.

企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境

外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益C.

部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)

入處置當(dāng)期損益D.企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益

項(xiàng)目下單獨(dú)列示E.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)

報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分

擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表7.以下

關(guān)于外幣折算，說法正確的有（1A.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，

按交易發(fā)生日當(dāng)日即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額B.如存貨的可變現(xiàn)凈值以外

幣確定，確定存貨的期末價值時，要先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，可變現(xiàn)

凈值小于存貨成本的差額計入"資產(chǎn)減值損失"C.以外幣計量的交易性金融資產(chǎn),

由于匯率變動引起的公允價值變動計入"公允價值變動損益"D.外幣利潤表中的

收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算E.投資者以外幣投入的資

本，應(yīng)按合同約定匯率折算8.企業(yè)發(fā)生外幣交易時可以選擇的折算匯率有

（1A.外匯牌價的買入價B.外匯牌價的賣出價bbs.xuekuaiji./C.交易日的即

期匯率D.即期匯率的近似匯率E.資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率9.企業(yè)在選擇境外經(jīng)

營的記賬本位幣時，應(yīng)考慮的因素包括（）oA.境外經(jīng)營對其所從事的活動

是否擁有很強(qiáng)的自主性B.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中

占有較大比重C.境外經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否

可以隨時匯回D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)

期的債務(wù)E.從日?；顒邮杖氍F(xiàn)金的角度來看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和

勞務(wù)銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算

【參考答案】一、單項(xiàng)選擇題1

［答案］D

［解析］期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益=(10000x8.5-81000)+(30000x8.5-258000)

-(6000x8.5-49200)-(2000x8.5-16500)-(15000x8.5-124200)=

-4600(元I2

［答案］B

［解析］企業(yè)外幣購銷業(yè)務(wù)、外幣借貸業(yè)務(wù)和外幣投入資本業(yè)務(wù)，平時不產(chǎn)生匯

兌差額，只有在期末調(diào)整時可能會產(chǎn)生匯兌差額，而外幣兌換業(yè)務(wù)，平時就可能

會產(chǎn)生匯兌差額。3

［答案］B

［解析］對上述交易應(yīng)作以下財務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)117000(WOOOx

1.5x7.8)投資收益10000貸：銀行存款127000根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)

則第22號--金融工具》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項(xiàng)交

易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價的變動，還

應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債

表日的人民幣金額為152000(即2x10000x7.6)元，與原賬面價值117000元

(即1.5x10000x7.8)的差額為35000元人民幣，應(yīng)計入公允價值變動損益。

相應(yīng)的會計分錄為借交易性金融資產(chǎn)35000貸公允價值變動損益35000

35.000元人民幣既包含恒通公司所購乙公司B股股票公允價值變動的影響，又

包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。2009年2月27日，恒通公司將所購

乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股2.2美元全部售出(即結(jié)算日),所得價款為

22000美元，按當(dāng)日匯率為1美元=7.4元人民幣折算為人民幣金額為162800

元，與其原賬面價值人民幣金額152000元的差額為10800元人民幣，對于匯

率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出

當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會計分錄為：借：銀行存款162800貸：交易性金融資產(chǎn)

152000投資收益10800同時將原確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投

資收益借：公允價值變動損益35000貸：投資收益35000所以影響2009年

的損益合計數(shù)=10800+35000-35000=10800元。4

［答案］A

［解析］"實(shí)收資本”應(yīng)按照其入賬時的即期匯率來折算。所以，該企業(yè)2007年

年末資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目的金額=250x7.乃+270x7.8=4043.5（萬元\

5

［答案］C

［解析］按照新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易

發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外

幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差

額。6

［答案］D

［解析］選項(xiàng)A

B.C按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；利潤表中的收入、費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易

發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。7

［答案］B

［BW］10X10000x7.5-9x10000x7.8=48000（元）8

［答案］B

［解析］外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=300x（8.26-8.25）=3（萬

元X具體分錄及分析如下：3月20日收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)-美元戶（300

萬美元）2481(300x8.27)貸：相關(guān)科目2481

3月底將應(yīng)收票據(jù)外幣賬戶按照3月底匯率進(jìn)行折算：借：財務(wù)費(fèi)

用6［300x（8.27-8.25）］貸：應(yīng)收票據(jù)-人民幣戶6

6月20日收到300萬美元:借：銀行存款-美元戶（300萬美元）2478（300

x8.26）貸：應(yīng)收票據(jù)-美元戶（300萬美元）2478

6月底應(yīng)收票據(jù)外幣賬戶余額為0,其人民幣賬戶余額也應(yīng)是0,在按照6月底

匯率調(diào)整前，人民幣戶的余額是2481-6-2478=-3（萬元），所以應(yīng)做分錄:

借：應(yīng)收票據(jù)-人民幣戶3貸：財務(wù)費(fèi)用3所以，應(yīng)收票據(jù)

在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為3萬元。9

［答案］B

［解析］由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以

外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，在計

提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響，因此，該公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

12月31日,對甲器材計提存貨跌價準(zhǔn)備=10x1000x8.2-10x980x8.1=2620（元

人民幣）借：資產(chǎn)減值損失2620貸：存貨跌價準(zhǔn)備2620

10

［答案］D

［解析］6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益=500x（10.35-10.28）=35（萬元）

11

［答案］D

［解析］企業(yè)將人民幣兌換成外幣是從銀行買入外市，而銀行是賣出外幣，執(zhí)行

的是賣出價，企業(yè)買入外幣需支付給銀行的人民幣數(shù)額是按銀行賣出價折算。收

到所購?fù)鈳湃胭~時，外幣賬戶按規(guī)定要求既要登記所收外幣的數(shù)額，又要按記賬

匯率折合為人民幣記賬，而企業(yè)記賬匯率采用的是業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率，所以

應(yīng)選擇D項(xiàng)。12

［答案］C

［解析］800x(7.25-7.21)=32(萬元113

［答案］C

［解析］2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=300x(8.26-8.21)-300x(8.22-8.21)

=12(萬元〉本題涉及到的會計分錄：自銀行購入外幣時：借：銀行存款--

美元戶(300x8.21)2463財務(wù)費(fèi)用(倒擠)15貸：銀行存款-

-人民幣戶(300x8.26)2478期末折算匯兌損益：借：銀行存款［300x(8.22

-8,21)］3貸:財務(wù)費(fèi)用［300x(8.22-8,21)］3

14

［答案］B

［解析］注意該題中的匯率選擇：企業(yè)賣出美元，就是銀行買入美元，而賣出價

和買入價是針對銀行而言的，所以應(yīng)該選擇買入價1美元=8元人民幣；這樣匯

兌損失就是：30000x(8.5-8)=15000(元］本題涉及到的分錄：借：銀行

存款—人民幣戶(30000x8)240000財務(wù)費(fèi)用15000貸：

銀行存款一美元戶(30000x8.5)255000二、多項(xiàng)選擇題1

［答案］BCE

［解析］固定資產(chǎn)與長期借款應(yīng)該按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算。2

［答案］ABCDE

［解析］資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。3

［答案］ACD

［解析］企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣

為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表

應(yīng)折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處

的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期

匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。所以ACD說法正確。選項(xiàng)E由于

折算時采用的是同一即期匯率（變更當(dāng)日的即期匯率），所以不會產(chǎn)生匯兌差額。

4

［答案］ABC

［解析］外幣會計報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤項(xiàng)下作為"外幣報表

折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示。選項(xiàng)E,可供出售金融資產(chǎn)若為股票投資，則外幣賬

戶的匯兌差額應(yīng)計入資本公積，不計入當(dāng)期損益。5

［答案］BD

［解析］選項(xiàng)A應(yīng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算；選項(xiàng)C應(yīng)按折算后的所有者權(quán)

益變動表的數(shù)字計算，?選項(xiàng)E按交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折

算。6

［答案］BCDE

［解析］外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境

外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部

分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入

處置當(dāng)期損益。7

［答案］ABC

［解析］利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的

近似匯率折算。投資者以外幣投入的資本，應(yīng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算。8

［答案］ABCDE

［解析］選項(xiàng)E是期末外幣報表進(jìn)行折算時采用的匯率但如果業(yè)務(wù)是在12月31

日發(fā)生的，那么交易發(fā)生日的即期匯率就是資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率。9

［答案］ABCDE

計算題：1.恒通股份XX（本題下稱"恒通公司"）為增值稅一般納稅人，適用

的增值稅稅率為17%。恒通公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)

生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。（1）恒通公司有關(guān)外幣賬戶2008

年5月31日的余額如下：

外幣賬戶余額（萬美人民幣賬戶余額（萬元人

項(xiàng)目匯率

元）民幣）

銀行存款8007.05600

應(yīng)收賬款4007.02800

應(yīng)付賬款2007.01400

長期借款10007.07000

（2）恒通公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：①6月3日，將

100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美

元=7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。②6月5日以每

臺1000萬元美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品12臺，

尚未支付款項(xiàng)。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。4月31日已售出H商品

2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場的價格已降至每臺950

萬美元，假設(shè)不考慮增值稅。③6月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為

400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9

元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅

537.2萬元人民幣。④6月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元,

貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

⑤6月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1

美元=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。⑥6月25日，以每

股10美元的價格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）購入美國大華公司發(fā)行的股票10000股作

為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。⑦6月30日，計提

長期借款第二季度發(fā)生的利息。該長期借款系2008年4月1日從中國銀行借入，

用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國

供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2007年10月開工。該外幣借款金額為1000

萬元，期限2年，年利率為4%,按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專

用設(shè)備于3月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2008年6月30日，該生產(chǎn)線尚處

于建造過程中，預(yù)計2009年6月完工。⑧6月30日，美國大華公司發(fā)行的股票

市價為11美元。⑨6月30日，市場匯率為1美元=6.7元人民幣。要求：（1）

編制恒通公司6月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計分錄。（2演列恒通公司2008

年6月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額（請將匯兌差額金額填入給定的表格中；

匯兌收益以"+"表示，匯兌損失以"-"表示），并編制與匯兌差額相關(guān)的會

計分錄。

外幣賬戶6月30日匯兌差額（單位：萬元人民幣）

銀行存款（美元戶）

應(yīng)收賬款（美元戶）

應(yīng)付賬款（美元戶）

長期借款（美元戶）

（3計算交易性金融資產(chǎn)6月30日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計

分錄。（4）經(jīng)測試從美國購入的國際最新型號H商品發(fā)生減值，作出6月30日

計提減值準(zhǔn)備的分錄。

2.長江XX（下稱長江公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%,以人民幣

為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算。假設(shè)當(dāng)月1日的市場

匯率為即期匯率的近似匯率，按季計算匯兌損益，按季進(jìn)行利息處理。2008年1

月1日有關(guān)外幣賬戶期初余額如下：

項(xiàng)目外幣（美元）折算匯率折合人民幣金額

銀行存款1000008.20820000

應(yīng)收賬款5000008.204100000

應(yīng)付賬款2000008.201640000

2008年上半年各月月初和月末美元與人民幣有關(guān)市場匯率如下：

月份1月2月3月4月5月6月

月初8.208.158.158.108.058.05

月末8.158.158.108.108.058.00

長江公司2008年上半年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月15日收到某外商投入的

外幣資本100萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.15元人民幣，投資合同約定

的匯率為1美元=8.30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。（2）1月18日，進(jìn)口一

臺不需要安裝的機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，設(shè)備價款40萬美元尚未支付，當(dāng)日市場匯

率為1美元=8.15元人民幣。以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅240000元，支付增值稅595

000元。（3）1月20日，對外銷售一批產(chǎn)品，價款20萬美元，當(dāng)日的市場匯

率為1美元=8.15元人民幣，款項(xiàng)尚未收到，出口增值稅率為0%。（4）2月1

日，從建設(shè)銀行借入200萬美元專門用于擴(kuò)建生產(chǎn)線，借款期限為三年,年利率

6%,利息分期付息。（假設(shè)沒有支付利息）擴(kuò)建生產(chǎn)線的工程采用外包方式，

由XX永生公司承建，工程已于2008年1月1日開工。根據(jù)工程協(xié)議規(guī)定，工

程總造價220萬美元，預(yù)計將于2008年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程

款分別在2月1日支付120萬美元，4月1日支付60萬美元，6月1日支付30

萬美元，剩余10萬美元在工程驗(yàn)收合格后支付。長江公司按照約定，在上述規(guī)

定的日期分別支付了相應(yīng)款項(xiàng)。（假設(shè)不考慮閑置資金的借款利息收入）（5）3

月31日，計提利息。（6）5月28日，以美元存款償還應(yīng)付賬款20萬美元。（7）

6月10日，將10萬美元存款兌換為人民幣存款，兌換當(dāng)日美元買入價為：1美

元=8.00元人民幣。（8）6月30日，計算第二季度利息。要求：（1）編制長江

公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄；（2）分別計算長江公司第1季度和第2季度發(fā)

生的匯兌損益。

3.AS上市公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易日即期匯率折算。

屬于增值稅一般納稅企業(yè)。（1）2009年1月20日，以人民幣銀行存款償還2008

年11月應(yīng)付賬款100萬美元，銀行當(dāng)日賣出價為1美元=7.14元人民幣，銀行

當(dāng)日買入價為1美元=7.10元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.12

元人民幣。2008年12月31日，即期匯率為1美元=7.15元人民幣。（2）2009

年2月20日，收到某公司償還應(yīng)收賬款500萬美元，并兌換為人民幣。銀行當(dāng)

日賣出價為1美元=7.16元人民幣，銀行當(dāng)日買入價為1美元=7.14元人民幣,

交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.15元人民幣。（3）2009年10月20日，

當(dāng)日即期匯率是1美元=7.3元人民幣，以0.2萬美元每臺的價格從美國購入國

際最新型號的健身器材500臺（該健身器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支

付了美元存款。按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為5萬元人民幣，支付的進(jìn)口增

值稅為8.5萬元人民幣。（4）2009年10月25日以每股6.5港元的價格購入乙

公司的H股500萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用10萬港元,當(dāng)日匯

率為1港元=1.1元人民幣，款項(xiàng)已用港元支付。（5）2009年12月31日，健

身器材庫存尚有100臺，國內(nèi)市場仍無健身器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降

至0.18萬美元/臺。12月31日的即期匯率是1美元=7.2元人民幣。假定不考

慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。（6）2009年12月31日，乙公司H股的市價為每股6

港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。要求：（1）編制2009年1月20日

以人民幣銀行存款償還應(yīng)付賬款的會計分錄。（2）編制2009年2月20日收到

應(yīng)收賬款的會計分錄。（3）編制2009年10月20日購入國際健身器材的會計

分錄。（4）編制2009年10月25日購入交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。（5）編

制2009年12月31日對健身器材計提的存貨跌價準(zhǔn)備。（6）編制2009年12

月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

4.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司

確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司100%的股權(quán)，并

能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙

公司的利潤報表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動表。乙公司的有關(guān)資料如下：2009年12

月31日的匯率為1美元=7.20元人民幣，2009年的平均匯率為1美元=7.00元

人民幣,實(shí)收資本發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.00元人民幣，2008年12月31

日的股本為600萬美元；累計盈余公積為60萬美元，折算人民幣為450萬元，累

計未分配利潤為150萬美元折算人民幣為1050萬元，本年計提盈余公積70萬

美元,分配現(xiàn)金股利200萬元美元。其他相關(guān)數(shù)據(jù)見后附報表。要求：根據(jù)上述

資料結(jié)合報表中已知數(shù)據(jù)將報表折算成人民幣報表。

利潤表編制單位:甲公司

2009年度單位:萬元

期末數(shù)（美折算匯折算為人民幣

項(xiàng)目

元）率金額

一、營業(yè)收入2,010

減：營業(yè)成本1,510

營業(yè)稅金及附加50

管理費(fèi)用110

財務(wù)費(fèi)用20

加：投資收益40

二、營業(yè)利潤360

加：營業(yè)外收入50

減：營業(yè)外支出30

三、利潤總額380

減：所得稅費(fèi)用140

四、凈利潤240

五、每股收益

所有者權(quán)益變動表編制單位:甲公司2009年度單位:萬元

外幣

股東

未分配利表折

實(shí)收資本盈余公積權(quán)益

潤算差

額

項(xiàng)目

折折

人人

美算算人民人民

民美元民美元

元匯匯幣幣

幣幣

率率

一、本年

初余額

二、本年

增減變動

金額

（一）凈

利潤

（二）直

接計入所

有者權(quán)益

的利得和

損失

其中：外

幣報表折

算差額

（三）利

潤分配

1.提取盈

余公積

2.對股東

的分配

三、本年

年末余額

資產(chǎn)負(fù)債表編制單位:甲公司2009年12月31日單位:萬元

折折算折算

期末負(fù)債和期末數(shù)

算為人折算為人

資產(chǎn)數(shù)（美股東權(quán)（美

匯民幣匯率民幣

元）益元）

率金額金額

流動資流動負(fù)

產(chǎn)：債：

貨幣資短期借

9045

金款

應(yīng)收賬應(yīng)付賬

190285

款款

其他流

存貨240110

動負(fù)債

其他流流動負(fù)

150440

動資產(chǎn)

流動資非流動

670

-e7-人|

廣三VI負(fù)債：

非流動長期借140

資產(chǎn)：款

長期應(yīng)應(yīng)付債

12080

收款券

其他非

固定資

550流動負(fù)90

產(chǎn)

債

非流動

在建工

80負(fù)債合310

程

計

無形資負(fù)債合

50750

產(chǎn)計

其他非

股東權(quán)

流動資30

益：

產(chǎn)

非流動

資產(chǎn)合830股本600

計

盈余公

130

積

未分配180

利潤

外幣報

表折算

差額

股東權(quán)

750

益合計

負(fù)債和

資產(chǎn)總-

1500股東權(quán)1500

計

益總計

【參考答案】

1

［答案］(1)編制恒通公司6月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計分錄①6月3日借：

銀行存款—人民幣戶690

財務(wù)費(fèi)用一匯兌差額10貸：銀行存款一美元戶

($100x7)700(2)6月5日借:庫存商品81600貸：應(yīng)付賬款一美元戶

($1000x12x6.8)81600③6月10日借:原材料

3260(2760+500)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

537.2貸：應(yīng)付賬款一美元戶($400x6.9)

2760銀行存款—人民幣戶1037.2

?6月14日借：應(yīng)收賬款一美元戶($600

x6.9)4140貸：主營業(yè)務(wù)收入

4140⑤6月20日借：銀行存款一美元戶

($300x6.8)2040貸：應(yīng)收賬款一美元戶

($300x6.8)2040⑥6月25日借：交易性金融資產(chǎn)—成本

68貸：銀行存款一美元戶($10x1x6.8)

68⑦6月30日計提外幣借款利息=1000x4%x3/12=10萬美元借：在建工程

67貸：長期借款--應(yīng)計利息(美元戶)

($10x6.7)67(2)填表并編制會計分錄外幣賬戶6月30日匯兌差額(單位：

萬元人民幣)銀行存款(美元戶)-239應(yīng)收賬款(美元戶)-210應(yīng)付賬款

(美元戶)-1340長期借款(美元戶)-300銀行存款賬戶匯兌差額=(800

-100+300-10)x6.7-(5600-700+2040-68)=-239萬元(損失)應(yīng)收賬

款賬戶匯兌差額：(400+600-300)x6.7-(2800+4140-2040)=-210萬元

(損失)應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400+12000)x6.7-(1400+2760+81600)

=-1340萬元(收益)長期借款賬戶匯兌差額=1010x6.7-7000-10x6.7=-

300萬元(收益)借：應(yīng)付賬款一美元戶1340貸：銀行存款一美元戶239

應(yīng)收賬款一美元戶210財務(wù)費(fèi)用一匯兌差額891借長期借款一美元戶

300貸：在建工程300(3)2008年6月30日交易性金融資產(chǎn)的公允價值:

11x1x6.7=73.7萬元借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

5.7(73.7-68)貸：公允價值變動損益5.7(4)H商品應(yīng)計提存貨跌價

準(zhǔn)備=1000x10x6.8-950x10x6.7=4350萬元借：資產(chǎn)減值損失4350貸：存

貨跌價準(zhǔn)備4350

2

［答案］(1)編制長江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄①1月15日：借：銀行存款

--美元戶($1000000x8.15)8150000貸：實(shí)收資本($1000000x8.15)

8150000②1月18日：借：固定資產(chǎn)一設(shè)備4115000貸：應(yīng)付賬款一一

美元戶($400000x8.20)3280000銀行存款一一人民幣戶(240

000+595000)835000③1月20日：借：應(yīng)收賬款一一美元戶($200000x8.20)

1640000貸：主營業(yè)務(wù)收入1640000@2月1日取得借款：借：銀行存款

一一美元戶($2000000x8.15)16300000貸：長期借款一一美元戶($2000

000x8.15)16300000

2月1日支付工程款：借：在建工程9780000貸：銀行存款--美元戶($1

200000x8.15)9780000

4月1日支付工程款:借:在建工程4860000貸:銀行存款--美元戶($600

000x8.10)4860000

6月1日支付工程款:借:在建工程2415000貸:銀行存款--美元戶($300

000x8.05)2415000⑤3月31日：a.計提利息1-3月利息費(fèi)用=2000000x6%

x2/12x8.15=163000(元)借：財務(wù)費(fèi)用163000貸：應(yīng)付利息(美元戶)

($20000*8.15)163000(因?yàn)楣こ逃?008年1月1日開工，2008年10月1

日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),施工期間小于1年，所以發(fā)生的利息不用資本化處理)b.

計算匯兌損益1)銀行存款美元賬戶的匯兌損益=(10+100+200-120)x8.10-

(10x8.2+100x8.15+200x8.15-120x8.15)=-10萬元2)應(yīng)收賬款美元賬

戶的匯兌損益=(50+20)x8.10-(50x8.20+20x8.20)=-7萬元3)應(yīng)付賬

款美元賬戶的匯兌損益=(20+40)x8.10-(20x8.20+40x8.20)=-6萬元4)

長期借款美元賬戶的匯兌損益=200x8.10-200x8.15=-10萬元5)應(yīng)付利息美

元賬戶的匯兌損益=2x8.10-2x8.15=-0.1萬元。借:應(yīng)付賬款60000財

務(wù)費(fèi)用110000貸：銀行存款100000應(yīng)收賬款70000借：長期

借款100000應(yīng)付利息1000貸：財務(wù)費(fèi)用101000(上面的兩筆分錄

也可以合并成一筆分錄來處理)⑥5月28日：借：應(yīng)付賬款--美元戶($200000

x8.05)1610000貸：銀行存款一一美元戶($200000x8.05)1610000

⑦6月10日：借：銀行存款--人民幣戶800000財務(wù)費(fèi)用5000貸：

銀行存款-一美元戶($100000x8.05)805000(5)6月30日：a.計提利息3-6

月利息費(fèi)用=2000000x6%x3/12x8.05=24150利元)借:財務(wù)費(fèi)用241500

貸：應(yīng)付利息一美元戶($30000x8.05)241500

b.計算匯兌損益1)銀行存款美元賬戶的匯兌損益=(10+100+200-120-60-

30-20-10)x8.00-[(10+100+200-120)x8.10-60x8.10-30x8.05-20

x8.05-10x8.05]=-10萬元2)應(yīng)收賬款美元賬戶的匯兌損益=(50+20)x8.0。

-(50+20)x8.10=-7萬元3)應(yīng)付賬款美元賬戶的匯兌損益=(20+40-20)

x8.00-[(20+40)x8.10-20x8.05]=-5萬元4)長期借款美元賬戶的匯兌損

益=200x(8.00-8.10)=-20萬元5)應(yīng)付利息美元賬戶的匯兌損益=2x(8.00

-8.10)+3x(8.00-8.05)=-0.35萬元。借：應(yīng)付賬款50000財務(wù)費(fèi)

用120000貸：銀行存款100000應(yīng)收賬款70000借：長期借款

200000應(yīng)付利息3500貸：財務(wù)費(fèi)用203500(2)分別計算長江公司

第1季度和第2季度發(fā)生的匯兌損益。2008年第1季度發(fā)生的匯兌收益

=10+0.1+6-10-7=-0.9萬元2008年第1季度發(fā)生的計入損益的匯兌損失

=10+7-6=11萬元。2008年第2季度發(fā)生的匯兌收益=5+20+0.35-10-7-

0.5=7.85萬元2008年第2季度發(fā)生的計入損益的匯兌損失=10+7-5+0.5=12.5

萬兀。

3

［答案］(1)編制2009年1月20日以人民幣銀行存款償還應(yīng)付賬款的會計分錄。

借：應(yīng)付賬款-美元715(100x7.15)貸：銀行存款-人民幣714(100x

7.14)財務(wù)費(fèi)用1(2)編制2009年2月20日收到應(yīng)收賬款的會計分

錄。借：銀行存款-人民幣3570(500x7.14)財務(wù)費(fèi)用5貸：應(yīng)收賬

款-美元35乃(500x7.15)(3)編制2009年10月20日購入國際健身器材的

會計分錄。借：庫存商品735(0.2x500x7.3+5)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)

項(xiàng)稅額)8.5貸：銀行存款-美元730(0.2x500x7.3)-人民幣13.5(5

+8.5)(4)編制2009年10月25日購入交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。借：交

易性金融資產(chǎn)3575(6.5x500x1.1)投資收益11(10x1.1)

貸：銀行存款-港元3586(5)編制2009年12月31日對健身器材計提的

存貨跌價準(zhǔn)備。健身器材計提的存貨跌價準(zhǔn)備=100x735+500-100x0.18x7.2

=17.4(萬元人民幣)借：資產(chǎn)減值損失17.4貸：存貨跌價準(zhǔn)備

17.4(6)編制2009年12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分

錄。借：交易性金融資產(chǎn)25(6x500x1.2-3575)貸：公允價值變動

損益25

4

［答案］利潤表編制單位:甲公司2009年度

單位:萬元

期末數(shù)（美折算匯折算為人民幣

項(xiàng)目

元）率金額

一、營業(yè)收入2,010714,070

減：營業(yè)成本1,510710,570

營業(yè)稅金及附加507350

管理費(fèi)用1107