預(yù)約定價(jià)案例

、案例背景南通BEAUTY服裝有限公司是1993年10月注冊成立的中外合資企業(yè)，主要經(jīng)營范圍為生產(chǎn)銷售各類服裝及配套飾物，注冊資本50萬美元，其中，外方韓國ABC株式會(huì)社占70%股份，中方南通XYZ有限公司占30%股份。1994年4月，該公司開始生產(chǎn)經(jīng)營。1995年，該公司改為獨(dú)資公司，注冊資本50萬美元，韓國ABC株式會(huì)社占100%股份，經(jīng)營地址位于南通市。1994年為該公司開始獲利年度。公司實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)年度為公歷年度1月1日?12月31日。公司主要適用稅種為增值稅，出口適用“免、抵、退”稅政策，貿(mào)易方式有一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來料加工；外商投資企業(yè)所得稅享受沿海開放城市老城區(qū)優(yōu)惠稅率24%，并享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。該公司2003?2005年總利潤率分別為0.11%、0.16%、6.17%。2001年，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司1997?1999年度進(jìn)行過轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，調(diào)增1999年度應(yīng)納稅所得額1255772.08元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅150692.65元。該公司申請與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂其2006年度的預(yù)約定價(jià)安排。二、案例分析（一）預(yù)約定價(jià)安排的具體內(nèi)容預(yù)約定價(jià)安排涉及的關(guān)聯(lián)交易。該案例中涉及的關(guān)聯(lián)企業(yè)如圖1，所涉及的關(guān)聯(lián)交易情況如表1。項(xiàng)目価3‘1'一2伽"全年采購金領(lǐng)126E324^7014497m27:24圏毗1,刖其屮；共聯(lián)域外采購金撕5201湎194S71 開27044謝76占比41.11%臨創(chuàng)％21,血7他OtJ],￡]V聽5M1,6Vy伽4岀，由占比最.居廿6如.3^78.24%可比性分析?？杀刃畔⑦x用上海和深圳證券交易所生產(chǎn)、銷售服裝的上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)，并對年報(bào)披露的非服裝行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行排除，以此進(jìn)行差異調(diào)整。選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。列入考慮的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法等方法。經(jīng)過認(rèn)真比較研究，稅務(wù)機(jī)關(guān)擬采用交易凈利潤法。公平交易值域。（1）合理財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇。因?yàn)锽EAUTY服裝有限公司的部分原材料采購是受控交易，所以不合適采用成本利潤率指標(biāo)，而采用息稅前營業(yè)利潤率指標(biāo)，①以更好地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，較好地體現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)所帶來的回報(bào)，有效地規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)、資本有機(jī)構(gòu)成對企業(yè)利潤的影響。（2）可比企業(yè)的利潤值域計(jì)算。A.雙方協(xié)商確定的可比企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。①連續(xù)性標(biāo)準(zhǔn)：年報(bào)資料不少于3年。②行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品不存在重大差異，且紡織服裝類產(chǎn)品的銷售收入占比大于70%。③企業(yè)性質(zhì)：生產(chǎn)制造型企業(yè)。④功能標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營的差異度＜15%，且研發(fā)費(fèi)用小于主營業(yè)務(wù)收入的1%。⑤獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)：關(guān)聯(lián)銷售占比25%以下。⑥深滬兩市上市公司。B.可比企業(yè)的篩選結(jié)果，見表2?！? 可比企業(yè)旳帰選結(jié).果企業(yè)窯稱經(jīng)營范闔1遼廊華芳魴規(guī)股悅冇屜會(huì)同棉前*針沃新型仿耳iit料.制衣2大暢創(chuàng)世股粉冇限址川服裝3矍牡丹（集團(tuán)）股惱冇跟益討半懺布.服裝4肛蘇陽光腔份冇限社訶旨殊脈裝C.可比企業(yè)合理財(cái)務(wù)指標(biāo)，見表3。序號證業(yè)新稱2OT31-2m業(yè)平聞1肛;M華芳出II]1.犧4.G26.W大範(fàn)創(chuàng)世II.34io.如11.2S11.073江蘇黑牡丹12.￡012.4fi12.35L2.S44江那陽光10.763.4fi2.5■&5.41下四分2—二7.41艮抽21SS.W屮恆數(shù)12.061.Wi4.^5生陰1：四分￡一Iti.価11,砧12.州1L.44計(jì)算結(jié)果：可比企業(yè)的息稅前營業(yè)利潤率的值域區(qū)間為（5.90%?11.44%）。假設(shè)條件。（1）經(jīng)營活動(dòng)：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、承擔(dān)的功能、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法未發(fā)生重大變化。（2）匯率：對美元的人民幣匯率，不超出7.4?7.8（RMB/USD）的范圍。（3）原材料費(fèi)：主要原材料的價(jià)格上漲不超過20%以上（以2006年初的價(jià)格為基準(zhǔn)）。（4）出口退稅率：出口退稅率為13%。（5）法規(guī)、條約的修改：中韓兩國之間不出現(xiàn)對交易對象的企業(yè)所得稅產(chǎn)生重大影響的法規(guī)、條約的修改。6.可能出現(xiàn)的重復(fù)征稅問題。如果因執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排遇到雙重征稅問題，則按照中韓稅收協(xié)定中規(guī)定的消除雙重征稅辦法來解決，不需要另行約定。7.值域的設(shè)定和補(bǔ)償調(diào)整的方法。BEAUTY服裝有限公司2006?2009年度息稅前營業(yè)利潤率的值域區(qū)間設(shè)定為5.90%?11.44%，如有偏離，則調(diào)整到值域的邊緣。8.預(yù)約定價(jià)安排對稅收的影響。如按息稅前營業(yè)利潤率5.90%，2006?2009年每年3000萬元的銷售額預(yù)測，BEAUTY服裝有限公司每年的息稅前營業(yè)利潤是117萬元，按12%的稅率計(jì)算，應(yīng)納企業(yè)所得稅14.04萬元。（二）預(yù)約定價(jià)安排的程序和內(nèi)容綜合分析從以上分析可以看到，談簽預(yù)約定價(jià)安排較為復(fù)雜，特別是需要對談簽程序和協(xié)議內(nèi)容加以關(guān)注。關(guān)于程序。依據(jù)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》，特別需要注意以圖=預(yù)附定愉談簽程序屮需耍江意的耍山預(yù)費(fèi)會(huì)談初步就可行交換盤見提交申謂,需注猛.l相關(guān)的集團(tuán)爼織、藝司鉛掏、共聯(lián)關(guān)系.關(guān)聯(lián)交易悄況：比歷邛財(cái)務(wù).會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)資料，產(chǎn)制切能和瓷產(chǎn)的密料：3.極旳定價(jià)蚩排所涉訊的關(guān)聯(lián)處易類別和刪脫年度：1是舌涉及戲誼或翁邊的稅收協(xié)定：預(yù)旳定價(jià)諸用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)偏凰和計(jì)輝方法】riiSjti'i況的說明「也括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭壞境：預(yù)肉期間的訃度套營效益預(yù)測車1規(guī)劃*V預(yù)旳定諭的曲控執(zhí)打，商注恁HLift和記錄的保存：2?躺養(yǎng)年度繆了啟4嚇月內(nèi).向主皆鏡務(wù)機(jī)茨報(bào)送抿行預(yù)釣定怖安排悄況的'I：度報(bào)盤稅務(wù)#1關(guān)定期〔一般為半年〕檢査劑銳人席疔協(xié)謖的悄況：L修改預(yù)酌定價(jià)協(xié)魂：5.収消預(yù)釣定價(jià)協(xié)魂：缶申請砥艮曲吻期喂.F要點(diǎn)，見圖2。關(guān)于內(nèi)容。（1）對關(guān)聯(lián)企業(yè)的確定是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容。在關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定依據(jù)方面，《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》）對此進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定：《規(guī)程》第四條第一款規(guī)定：相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。在本案例中，BEAUTY服裝有限公司全部由韓國ABC株式會(huì)社投資，100%控股，明顯構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系?！兑?guī)程》第四條第四款規(guī)定：企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一家企業(yè)所委派的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。BEAUTY服裝有限公司的董事長和總經(jīng)理均由韓國ABC株式會(huì)社委派，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系?！兑?guī)程》第四條第七款規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。BEAUTY服裝有限公司的定單均來自韓國ABC株式會(huì)社，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系?！兑?guī)程》第四條第六款規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。表2顯示BEAUTY服裝有限公司的原材料有較大比例來自關(guān)聯(lián)企業(yè)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易的界定要依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)多渠道、多角度的調(diào)查。其中，基礎(chǔ)性的調(diào)查工作必不可少，主要包括：①查閱“長期投資”明細(xì)賬，了解是否有資本關(guān)聯(lián)者；②查閱公司董事名冊，了解各董事、監(jiān)事和高層管理人員的經(jīng)歷和家庭關(guān)系，了解是否有人事關(guān)聯(lián)者；③查閱公司章程和重要協(xié)議以及公司董事會(huì)記錄，了解是否有協(xié)議關(guān)聯(lián)者；④查閱企業(yè)往來明細(xì)賬和利潤分配明細(xì)賬，了解是否有經(jīng)營關(guān)聯(lián)者；⑤直接詢問公司董事、監(jiān)事、高層管理人員、高級顧問、律師等其他知情者，了解更多關(guān)聯(lián)企業(yè)情況。（2） 關(guān)鍵假設(shè)的設(shè)定會(huì)影響預(yù)約定價(jià)協(xié)議的執(zhí)行。關(guān)鍵假設(shè)的設(shè)定原則主要有以下三項(xiàng)：①寬泛原則。一般而言，適當(dāng)寬泛的關(guān)鍵假設(shè)，可以使納稅人的經(jīng)營情況發(fā)生變動(dòng)時(shí)不影響預(yù)約定價(jià)的效果，還可以減少納稅人通過人為操作使關(guān)鍵假設(shè)失效的情況出現(xiàn)。②量化原則。關(guān)鍵假設(shè)的設(shè)定應(yīng)盡可能量化。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠針對企業(yè)的具體情況，細(xì)化關(guān)鍵假設(shè)，并且從量化上考慮，那么，關(guān)鍵假設(shè)的確定將更為恰當(dāng)。③明晰原則。應(yīng)避免把關(guān)鍵假設(shè)的設(shè)定與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法、預(yù)約定價(jià)的適用范圍、納稅人的義務(wù)相混淆。本案例中，關(guān)鍵假設(shè)做了較好的量化設(shè)定，不過在寬泛和明晰方面，還有待加強(qiáng)。例如，在預(yù)