政府會(huì)計(jì)：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債14.1應(yīng)付短期政府債券和應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余與上級(jí)往來(lái)、其他應(yīng)付款和應(yīng)付代管資金2目錄14.214.3應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券和借入款項(xiàng)應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款和其他負(fù)債14.4314.1應(yīng)付短期政府債券和應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余

一二應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余應(yīng)付短期政府債券4應(yīng)付政府債券是指政府財(cái)政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付短期政府債券和應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券。應(yīng)付短期政府債券是指政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過(guò)1年（含1年）的應(yīng)付國(guó)債和地方政府債券。一、應(yīng)付短期政府債券（一）概念5一、應(yīng)付短期政府債券（一）概念國(guó)債：指中央政府發(fā)行和償還的政府債券。地方政府債券：指由省、自治區(qū)、直轄市等地方政府發(fā)行和償還的政府債券。政府債券6一、應(yīng)付短期政府債券（一）概念儲(chǔ)蓄國(guó)債記賬式國(guó)債：面向全社會(huì)發(fā)行，個(gè)人投資者只可以購(gòu)買部分期次記賬式國(guó)債，利率通過(guò)記賬式國(guó)債承銷團(tuán)成員招投標(biāo)確定，且可以上市流通，交易價(jià)格隨市場(chǎng)變化波動(dòng)。國(guó)債記賬式貼現(xiàn)國(guó)債：指財(cái)政部以低于面值的價(jià)格貼現(xiàn)發(fā)行、到期按面值還本、期限為1年（不含1年）以下的記賬式國(guó)債，屬于到期一次還本付息的國(guó)債。記賬式附息國(guó)債：指財(cái)政部發(fā)行的定期支付利息、到期還本附息、期限為1年（含1年）以上的記賬式國(guó)債。7一、應(yīng)付短期政府債券（一）概念一般債券：是指省、自治區(qū)、直轄市政府為沒(méi)有收益的公益性項(xiàng)目發(fā)行的、約定一定期限內(nèi)主要以一般公共預(yù)算收入還本付息的政府債券。專項(xiàng)債券：是指省、自治區(qū)、直轄市政府為有一定收益的公益性項(xiàng)目發(fā)行的、約定一定期限內(nèi)以公益性項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的政府性基金或?qū)ｍ?xiàng)收入還本付息的政府債券。地方政府債券地方政府一般債券和專項(xiàng)債券都采用記賬式固定利率附息形式。8一、應(yīng)付短期政府債券（一）概念債務(wù)收入納入政府的預(yù)算收入。為如實(shí)反映由發(fā)行政府債券業(yè)務(wù)形成的債務(wù)收入以及應(yīng)付政府債券負(fù)債，發(fā)行政府債券的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用“雙軌制”或“雙分錄”會(huì)計(jì)記錄方法。9（二）核算一、應(yīng)付短期政府債券明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國(guó)債”、“應(yīng)付地方政府一般債券”、“應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券”等一級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息?？傎~科目為核算應(yīng)付短期政府債券業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付短期政府債券”總賬科目。該科目核算政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過(guò)1年（含1年）的國(guó)債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。債務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每期政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。10業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄財(cái)政部門實(shí)際收到短期政府債券發(fā)行收入時(shí)按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照短期政府債券實(shí)際發(fā)行額，貸記“債務(wù)收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目；根據(jù)債券發(fā)行確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的短期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記“應(yīng)付短期政府債券”科目。實(shí)際支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券利息時(shí)借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；實(shí)際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記“應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券”科目。實(shí)際償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券本金時(shí)借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記“應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券”科目。“應(yīng)付短期政府債券”科目期末貸方余額，反映政府財(cái)政尚未償還的短期政府債券本金和利息。一、應(yīng)付短期政府債券（二）核算11【例】中央財(cái)政發(fā)行一批3個(gè)月記賬式貼現(xiàn)國(guó)債，經(jīng)招投標(biāo)程序確定的發(fā)行價(jià)格為99.50元/100元面值，實(shí)際發(fā)行債券面值金額為300000元，實(shí)際收到債券發(fā)行收入298500元，折合年收益率為2%，實(shí)際債券發(fā)行額298500元，經(jīng)確認(rèn)的到期應(yīng)付債券本金金額為298500元。該期債券發(fā)行后上市交易。3個(gè)月后，該期國(guó)債到期，中央財(cái)政按債券面值償還300000元。該期債券的發(fā)行日期與償還日期在同一財(cái)政年度，到期實(shí)際支付的利息金額中沒(méi)有已確認(rèn)的應(yīng)付利息。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國(guó)庫(kù)存款298

500

貸：債務(wù)收入298500一、應(yīng)付短期政府債券（二）核算A.實(shí)際收到短期政府債券發(fā)行收入時(shí)借：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券

298

500

貸：應(yīng)付短期政府債券

298

50012【例】中央財(cái)政發(fā)行一批3個(gè)月記賬式貼現(xiàn)國(guó)債，經(jīng)招投標(biāo)程序確定的發(fā)行價(jià)格為99.50元/100元面值，實(shí)際發(fā)行債券面值金額為300000元，實(shí)際收到債券發(fā)行收入298500元，折合年收益率為2%，實(shí)際債券發(fā)行額298500元，經(jīng)確認(rèn)的到期應(yīng)付債券本金金額為298500元。該期債券發(fā)行后上市交易。3個(gè)月后，該期國(guó)債到期，中央財(cái)政按債券面值償還300000元。該期債券的發(fā)行日期與償還日期在同一財(cái)政年度，到期實(shí)際支付的利息金額中沒(méi)有已確認(rèn)的應(yīng)付利息。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：債務(wù)還本支出298500一般公共預(yù)算本級(jí)支出1500

貸：國(guó)庫(kù)存款300000一、應(yīng)付短期政府債券（二）核算B.實(shí)際償付短期政府債券本息時(shí)借：應(yīng)付短期政府債券

298

500

貸：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券

298

50013【例】某省財(cái)政發(fā)行一批1年期記賬式固定利率附息地方政府一般債券，計(jì)劃發(fā)行面值500000元，到期一次還本付息，采用單一價(jià)格招標(biāo)方式，標(biāo)的為利率，各中標(biāo)承銷團(tuán)成員按債券面值承銷。經(jīng)招投標(biāo)程序確定的債券票面利率為2.4%，實(shí)際發(fā)行債券面值金額為500000元，實(shí)際收到債券發(fā)行收入500000元，經(jīng)確認(rèn)的到期應(yīng)付債權(quán)本金金額為500000元，債券實(shí)際發(fā)行額為500000元。該期債券發(fā)行后上市交易。省財(cái)政向相關(guān)債券承銷團(tuán)成員按承銷債券面值的0.06%支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)共計(jì)300元。4個(gè)月后到達(dá)期末，該期債券計(jì)算4個(gè)月的應(yīng)付利息4000元。1年后該期債券到期，省財(cái)政按債券面值償還本金500000元，并支付1年的到期債券利息12000元（500000×2.4%）。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：一、應(yīng)付短期政府債券（二）核算14（二）核算一、應(yīng)付短期政府債券A.實(shí)際收到短期政府債券發(fā)行收入時(shí)借：國(guó)庫(kù)存款

500000

貸：債務(wù)收入

500000借：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券500000

貸：應(yīng)付短期政府債券500000B.向債券承銷團(tuán)成員支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出300

貸：國(guó)庫(kù)存款30015（二）核算一、應(yīng)付短期政府債券C.期末確認(rèn)短期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)借：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券4000

貸：應(yīng)付短期政府債券4000D.實(shí)際償付短期政府債券本息時(shí)借：債務(wù)還本支出

500000一般公共預(yù)算本級(jí)支出12000

貸：國(guó)庫(kù)存款512000借：應(yīng)付短期政府債券

504000

貸：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券

504000

16應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余是指國(guó)庫(kù)集中支付中，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支后形成的債務(wù)。二、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余（一）概念17（二）核算二、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要，按照政府收支分類科目等進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。總賬科目為核算應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”總賬科目。該科目核算政府財(cái)政采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，預(yù)算單位尚未使用的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金。18業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄年末，對(duì)當(dāng)年形成的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時(shí)借記有關(guān)支出科目，貸記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目。以后年度實(shí)際支付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金時(shí)（1）按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目支出的，借記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；（2）調(diào)整支出預(yù)算科目的，應(yīng)當(dāng)按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目作沖銷處理，借記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目，貸記有關(guān)支出科目，同時(shí)，按實(shí)際支出預(yù)算科目作列支賬務(wù)處理，借記有關(guān)支出科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目?！皯?yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未支付的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余。（二）核算二、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余19【例】年末,由于工商行政管理改革的因素沒(méi)有全部按計(jì)劃完成,某省市場(chǎng)監(jiān)督部門在工商行政管理專項(xiàng)任務(wù)上存在尚未使用的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金11

000元,資金性質(zhì)為一般公共預(yù)算資金。省財(cái)政經(jīng)分析后決定,該筆專項(xiàng)結(jié)余資金11

000元由省市場(chǎng)監(jiān)督部門在次年繼續(xù)用于改革后的相關(guān)專項(xiàng)任務(wù)。次年3月,省市場(chǎng)監(jiān)督部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算,通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付方式將該筆專項(xiàng)結(jié)余資金11

000元全部用于單位的相關(guān)專項(xiàng)任務(wù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:A.年末，對(duì)當(dāng)年形成的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時(shí)借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出11000

貸：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余11000

二、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余（二）核算20【例】年末,由于工商行政管理改革的因素沒(méi)有全部按計(jì)劃完成,某省市場(chǎng)監(jiān)督部門在工商行政管理專項(xiàng)任務(wù)上存在尚未使用的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金11

000元,資金性質(zhì)為一般公共預(yù)算資金。省財(cái)政經(jīng)分析后決定,該筆專項(xiàng)結(jié)余資金11

000元由省市場(chǎng)監(jiān)督部門在次年繼續(xù)用于改革后的相關(guān)專項(xiàng)任務(wù)。次年3月,省市場(chǎng)監(jiān)督部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算,通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付方式將該筆專項(xiàng)結(jié)余資金11

000元全部用于單位的相關(guān)專項(xiàng)任務(wù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:B.次年，實(shí)際支付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金時(shí)借：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余11000

貸：國(guó)庫(kù)存款11000

二、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余（二）核算2114.2與上級(jí)往來(lái)、其他應(yīng)付款和應(yīng)付代管資金

一二三三應(yīng)付代管資金其他應(yīng)付款與上級(jí)往來(lái)22與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)和與下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)，它也是由于上下級(jí)財(cái)政之間由于財(cái)政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財(cái)政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助財(cái)政資金的業(yè)務(wù)而引起的。這類業(yè)務(wù)對(duì)于下級(jí)財(cái)政來(lái)說(shuō)，就屬于與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)。財(cái)政體制結(jié)算通常在年終進(jìn)行。在財(cái)政體制結(jié)算中，上下級(jí)財(cái)政應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政管理體制的要求進(jìn)行結(jié)算。結(jié)算后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)劃轉(zhuǎn)國(guó)庫(kù)款項(xiàng)。一、與上級(jí)往來(lái)（一）概念23（二）核算明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照往來(lái)款項(xiàng)的類別和項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算?？傎~科目為核算與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“與上級(jí)往來(lái)”總賬科目。該科目屬于往來(lái)性質(zhì)的科目，核算本級(jí)政府財(cái)政與上級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。一、與上級(jí)往來(lái)24（二）核算一、與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄級(jí)政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)政府財(cái)政款項(xiàng)時(shí)借記“國(guó)庫(kù)存款”、“上解支出”等科目，貸記該科目。本級(jí)政府財(cái)政歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)借記該科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“補(bǔ)助收入”等科目。該科目期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政欠上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)；借方余額反映上級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。25（二）核算一、與上級(jí)往來(lái)【例】在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政應(yīng)上交上級(jí)某省財(cái)政一般公共預(yù)算款項(xiàng)27000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：上解支出

27000貸：與上級(jí)往來(lái)

2700026（二）核算一、與上級(jí)往來(lái)【例】某市財(cái)政因資金困難，向省財(cái)政借款300000元。一個(gè)月后，市財(cái)政歸還省財(cái)政借款200000元，省財(cái)政將剩余的100000元轉(zhuǎn)作對(duì)市財(cái)政的補(bǔ)助。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國(guó)庫(kù)存款

300000貸：與上級(jí)往來(lái)

300000A.市財(cái)政向省財(cái)政借入款項(xiàng)時(shí)B.一個(gè)月后，歸還部分財(cái)政借款，并將剩余借款轉(zhuǎn)作補(bǔ)助收入時(shí)借：與上級(jí)往來(lái)

300000貸：國(guó)庫(kù)存款200000

補(bǔ)助收入

10000027其他應(yīng)付款是指政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的暫收、應(yīng)付和收到的不明性質(zhì)款項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)代征人庫(kù)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、項(xiàng)目單位使用并承擔(dān)還款責(zé)任的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款，也屬于其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容。二、其他應(yīng)付款（一）概念28（二）核算明細(xì)科目該科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位或資金來(lái)源等進(jìn)行明細(xì)核算總賬科目為核算其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”總賬科目。二、其他應(yīng)付款29（二）核算業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄收到暫存款項(xiàng)時(shí)借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目，貸記該科目。將暫存款項(xiàng)清理退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)借記該科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入科目。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)代征入庫(kù)時(shí)借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記該科目。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)國(guó)庫(kù)繳存社保基金財(cái)政專戶時(shí)借記該科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。收到項(xiàng)目單位承擔(dān)還款責(zé)任的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款資金時(shí)借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記該科目。付給項(xiàng)目單位時(shí)借記該科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。收到項(xiàng)目單位償還貸款資金時(shí)借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記該科目。付給外國(guó)政府和國(guó)際金融組織項(xiàng)目單位還款資金時(shí)借記該科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。該科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未結(jié)清的其他應(yīng)付款項(xiàng)。二、其他應(yīng)付款30（二）核算二、其他應(yīng)付款【例】某市財(cái)政國(guó)庫(kù)存款賬戶收到某單位性質(zhì)不明的繳款6500元。該市財(cái)政經(jīng)查明，該單位性質(zhì)不明的繳款6500元屬于誤入，予以退回。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國(guó)庫(kù)存款

6500

貸：其他應(yīng)付款

6500A.收到某單位性質(zhì)不明的繳款時(shí)B.退回誤入款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款

6500

貸：國(guó)庫(kù)存款

650031（二）核算二、其他應(yīng)付款【例】某省財(cái)政收到所屬某市財(cái)政繳來(lái)的轉(zhuǎn)貸省政府債券按年付息資金8000元，準(zhǔn)備按規(guī)定向省政府債券投資者支付。省財(cái)政在上年末對(duì)該批轉(zhuǎn)貸債券確認(rèn)了應(yīng)收利息2000元。當(dāng)年收到利息后，省財(cái)政按時(shí)通過(guò)相關(guān)代辦付息機(jī)構(gòu)向省政府債券投資者支付了一年的債券利息8000元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國(guó)庫(kù)存款8000

貸：其他應(yīng)付款

8000A.收到所屬某市財(cái)政繳來(lái)的轉(zhuǎn)貸省政府債券按年付息資金時(shí)借：資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款2000

貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

2000

32（二）核算二、其他應(yīng)付款【例】某省財(cái)政收到所屬某市財(cái)政繳來(lái)的轉(zhuǎn)貸省政府債券按年付息資金8000元，準(zhǔn)備按規(guī)定向省政府債券投資者支付。省財(cái)政在上年末對(duì)該批轉(zhuǎn)貸債券確認(rèn)了應(yīng)收利息2000元。當(dāng)年收到利息后，省財(cái)政按時(shí)通過(guò)相關(guān)代辦付息機(jī)構(gòu)向省政府債券投資者支付了一年的債券利息8000元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款8000

貸：國(guó)庫(kù)存款

8000B.通過(guò)相關(guān)代辦機(jī)構(gòu)向省政府債券投資者支付一年的債券利息時(shí)33應(yīng)付代管資金是指政府財(cái)政代為管理的、使用權(quán)屬于被代管主體的資金。三、應(yīng)付代管資金（一）概念34（二）核算明細(xì)科目該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要進(jìn)行相關(guān)明細(xì)核算?？傎~科目為核算應(yīng)付代管資金業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付代管資金”總賬科目。三、應(yīng)付代管資金35（二）核算業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄收到代管資金時(shí)借記“其他財(cái)政存款”等科目，貸記該科目。支付代管資金時(shí)借記該科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。代管資金產(chǎn)生的利息收入按照相關(guān)規(guī)定仍屬于代管資金的借記“其他財(cái)政存款”等科目，貸記該科目。該科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未支付的代管資金。三、應(yīng)付代管資金36（二）核算三、應(yīng)付代管資金借：其他財(cái)政存款9000

貸：應(yīng)付代管資金9000A.收到代管資金時(shí)借：應(yīng)付代管資金

7400

貸：其他財(cái)政存款

7400【例】某日，財(cái)政代管銀行存款賬戶收到預(yù)算單位繳入的代管資金9000元。次日，有關(guān)預(yù)算單位使用財(cái)政代管資金，財(cái)政部門通過(guò)財(cái)政代管銀行存款賬戶為其支付代管資金7400元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：B.支付代管資金時(shí)3714.3應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券和借入款項(xiàng)

一二借入款項(xiàng)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券38應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券是指政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的期限超過(guò)1年的應(yīng)付國(guó)債和地方政府債券。一、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券（一）概念39（二）核算明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國(guó)債”、“應(yīng)付地方政府一般債券”、“應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券”等一級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息?？傎~科目為核算應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”總賬科目。該科目核算政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的期限超過(guò)1年的國(guó)債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。一、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券40（二）核算一、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券財(cái)政部門實(shí)際收到長(zhǎng)期政府債券發(fā)行收入、期末確認(rèn)長(zhǎng)期政府債券的應(yīng)付利息、實(shí)際支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的長(zhǎng)期政府債券利息、實(shí)際償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的長(zhǎng)期政府債券本金時(shí)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法如同“應(yīng)付短期政府債券”總賬科目，應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)采用“雙軌制”或“雙分錄”會(huì)計(jì)記錄方法。41（二）核算業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄本級(jí)政府財(cái)政償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券本息時(shí)借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照實(shí)際償還的長(zhǎng)期政府債券本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目?！皯?yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目期末貸方余額，反映政府財(cái)政尚未償還的長(zhǎng)期政府債券本金和利息。一、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券42（二）核算一、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券【例】中央財(cái)政發(fā)行一批5年期電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債，票面利率為4%，實(shí)際發(fā)行債券面值金額為320000元，實(shí)際收到債券發(fā)行收入320000元，實(shí)際債券發(fā)行額為320000元，經(jīng)確認(rèn)的到期應(yīng)付債券本金金額為320000元。該期債券每年支付一次利息，到期償還本金并支付最后一年利息。中央財(cái)政向相關(guān)債券承銷團(tuán)成員按承銷債券面值的0.15%支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)共計(jì)480元。債券發(fā)行3個(gè)月后到達(dá)期末，該期債券計(jì)算3個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息3200元。1年后，該期債券支付1年的利息12800元（320000×4%）。5年后，該期債券償還本金320000元并支付最后一年利息12800元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：43（二）核算一、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券A.實(shí)際收到長(zhǎng)期政府債券發(fā)行收入時(shí)借：國(guó)庫(kù)存款320000

貸：債務(wù)收入320000借：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券320000

貸：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券320000B.向債券承銷團(tuán)成員支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出480

貸：國(guó)庫(kù)存款48044（二）核算一、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券C.期末確認(rèn)長(zhǎng)期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)借：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付長(zhǎng)期政府債3200

貸：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券3200D.實(shí)際支付長(zhǎng)期政府債券利息時(shí)借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出12800

貸：國(guó)庫(kù)存款128000借：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券3200

貸：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券320045（二）核算一、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券E.實(shí)際償付長(zhǎng)期政府債券本金并支付最后一年利息時(shí)借：債務(wù)還本支出320000一般公共預(yù)算本級(jí)支出12800

貸：國(guó)庫(kù)存款332800借：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券323200

貸：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券

32320046借入款項(xiàng)是指政府財(cái)政部門以政府名義向外國(guó)政府、國(guó)際金融組織等借入的款項(xiàng)以及通過(guò)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借款形成的負(fù)債。二、借入款項(xiàng)（一）概念47（二）核算明細(xì)科目該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別對(duì)借入款項(xiàng)的應(yīng)付本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每筆借入款項(xiàng)的期限、借入日期、償還及付息情況等。總賬科目為核算借入款項(xiàng)業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“借入款項(xiàng)”總賬科目。二、借入款項(xiàng)48（二）核算業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄本級(jí)政府財(cái)政收到借入的主權(quán)外債資金時(shí)借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“債務(wù)收入科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。本級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)（1）本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。（2）本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料及預(yù)算指標(biāo)文件，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。（3）下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。二、借入款項(xiàng)49（二）核算業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄期末確認(rèn)借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息時(shí)根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債本金時(shí)借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金金額，借記“借入款項(xiàng)”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目。償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債利息時(shí)借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目；實(shí)際償還利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，借記“借入款項(xiàng)”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目。償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債的本息時(shí)借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“借入款項(xiàng)”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目。二、借入款項(xiàng)50（二）核算業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄被上級(jí)政府財(cái)政扣繳借入主權(quán)外債的本息時(shí)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“借入款項(xiàng)”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目。列報(bào)支出時(shí)對(duì)應(yīng)由本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；對(duì)應(yīng)由本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。債權(quán)人豁免本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債本息時(shí)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照被豁免的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“借入款項(xiàng)”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目。權(quán)人豁免下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債本息時(shí)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照被豁免的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“借入款項(xiàng)”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貨款”科目，貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。二、借入款項(xiàng)51（二）核算二、借入款項(xiàng)【例】某省財(cái)政收到向某國(guó)際金融組織借入的一筆主權(quán)外債款項(xiàng)1000000元，借款用途為該省范圍內(nèi)的污染治理，實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額1000000元。年末，省財(cái)政確認(rèn)該筆借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息4000元。次年，省財(cái)政向該國(guó)際金融組織支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債年度利息10000元。3年后借款到期，省財(cái)政向該國(guó)際全融組織償還借入主權(quán)外債本金1000000元。由于該污染治理項(xiàng)目實(shí)施效果良好，該國(guó)際金融組織經(jīng)評(píng)估豁免了由該省政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的最后一年借款利息10000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：52（二）核算二、借入款項(xiàng)A.收到向某國(guó)際金融組織借入的主權(quán)外債款項(xiàng)時(shí)借：其他財(cái)政存款

1000000貸：債務(wù)收入

1000000借：待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)

1000000貸：借入款項(xiàng)

1000000B.年末確認(rèn)借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息時(shí)借：待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)4000貸：借入款項(xiàng)400053（二）核算二、借入款項(xiàng)C.次年支付借入主權(quán)外債利息時(shí)借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出

10000貸：國(guó)庫(kù)存款

10000借：借入款項(xiàng)4000貸：待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)4000D.到期償還借入主權(quán)外債本金時(shí)借：債務(wù)還本支出1000000貸：國(guó)庫(kù)存款1000000借：借入款項(xiàng)1000000貸：待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)10000005414.4應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款和其他負(fù)債

一二其他負(fù)債應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款55應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財(cái)政向上級(jí)政府財(cái)政借入轉(zhuǎn)貸資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）概念56（二）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款明細(xì)科目該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”一級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個(gè)明細(xì)科目，分別對(duì)應(yīng)付本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算?？傎~科目為核算應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”總賬科目。該科目核算地方政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金而形成的負(fù)債。57（二）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄地方政府財(cái)政收到上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金時(shí)借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)償還的轉(zhuǎn)貸款本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時(shí)根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金時(shí)借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金金額，借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的利息時(shí)借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；實(shí)際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。58（二）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本息時(shí)借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。被上級(jí)政府財(cái)政扣繳地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。列報(bào)支出時(shí)對(duì)本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；對(duì)本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！皯?yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政尚未償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。59（二）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款【例】某省財(cái)政發(fā)行一批地方政府債券。同時(shí)，向所屬下級(jí)某市財(cái)政轉(zhuǎn)貸200000元，用以支持該市政府的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)每年利息費(fèi)用為3000元，轉(zhuǎn)貸期限為2年，每年支付一次利息。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國(guó)庫(kù)存款200000

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

200000A.收到上級(jí)省政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸省政府債券款項(xiàng)時(shí)借：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款200000

貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

20000060（二）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款【例】某省財(cái)政發(fā)行一批地方政府債券。同時(shí)，向所屬下級(jí)某市財(cái)政轉(zhuǎn)貸200000元，用以支持該市政府的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)每年利息費(fèi)用為3000元，轉(zhuǎn)貸期限為2年，每年支付一次利息。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款3000

貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款3000B.每年確認(rèn)省政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時(shí)61（二）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款【例】某省財(cái)政發(fā)行一批地方政府債券。同時(shí)，向所屬下級(jí)某市財(cái)政轉(zhuǎn)貸200000元，用以支持該市政府的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)每年利息費(fèi)用為3000元，轉(zhuǎn)貸期限為2年，每年支付一次利息。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出3000

貸：國(guó)庫(kù)存款3000C.按時(shí)支付由市政府財(cái)政承擔(dān)的省政府債券轉(zhuǎn)貸款利息時(shí)借：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款3000

貸：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

300062（二）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款【例】某省財(cái)政發(fā)行一批地方政府債券。同時(shí)，向所屬下級(jí)某市財(cái)政轉(zhuǎn)貸200000元，用以支持該市政府的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)每年利息費(fèi)用為3000元，轉(zhuǎn)貸期限為2年，每年支付一次利息。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：債務(wù)還本支出200000

貸：國(guó)庫(kù)存款200000D.按時(shí)償還由市政府財(cái)政承擔(dān)的省政府債券轉(zhuǎn)貸款本金時(shí)借：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款200000

貸：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

20000063（三）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款是指本級(jí)政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸資金而形成的負(fù)債。在業(yè)務(wù)內(nèi)容上，應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款與應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款相對(duì)應(yīng)。即本級(jí)政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸資金時(shí)，上級(jí)政府財(cái)政形成應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，本級(jí)政府財(cái)政形成應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款。64（三）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款明細(xì)科目該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個(gè)明細(xì)科目，分別對(duì)應(yīng)付本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算?？傎~科目為核算應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”總賬科目。該科目核算本級(jí)政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款65一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄本級(jí)政府財(cái)政收到上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債資金時(shí)借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。從上級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)（1）本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。（2）本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門單位使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料及預(yù)算指標(biāo)文件，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。（3）下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。（三）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款66一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（三）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄期末確認(rèn)主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時(shí)按照債務(wù)管理部門計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金時(shí)借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的利息時(shí)借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目；實(shí)際償還利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本息時(shí)借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。67一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（三）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄被上級(jí)政府財(cái)政扣繳借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本息時(shí)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照被扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。列報(bào)支出時(shí)對(duì)本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；對(duì)本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。上級(jí)政府財(cái)政豁免主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)（1）豁免本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照豁免轉(zhuǎn)貸款的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。（2）豁免下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照豁免轉(zhuǎn)貸款的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償