企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策分析

摘要：在企業(yè)實際經(jīng)營活動中，企業(yè)家們常常因外部環(huán)境的變化、資源配置的不當(dāng)、目標(biāo)實現(xiàn)手段的缺乏感到無所適從，全面預(yù)算管理為我們提供了解決這些現(xiàn)實問題的路徑，同時極大地提升了財務(wù)的戰(zhàn)略支持作用。但在全面預(yù)算管理實踐的過程中，我們面臨著認(rèn)知層面、具體方法、運用技巧、效果評估等各方面的不足，鑒于此，本文歸納總結(jié)了全面預(yù)算管理的常見問題，對問題的成因進(jìn)行了追溯，并就處理對策提出了自己的觀點，以為企業(yè)管理者的預(yù)算管理實踐提供參考和幫助。關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略目標(biāo)；預(yù)算編制；預(yù)算調(diào)整全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具之一，它脫胎于對英國王室財政的約束機(jī)制，發(fā)展于西方管理理念的形成階段，成熟于廣泛運用信息化系統(tǒng)的實踐過程和不斷完善的預(yù)算管理活動。當(dāng)前，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為聚焦戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理和績效管理的企業(yè)核心管理理論。全面預(yù)算既是戰(zhàn)略落地的重要手段，也是業(yè)務(wù)、財務(wù)規(guī)范運作的基礎(chǔ)，同時，也是績效評價的依據(jù)。在市場競爭日益激烈的當(dāng)下，全面預(yù)算管理在對接企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)范內(nèi)部控制制度、提升內(nèi)部管理效率、有效配置內(nèi)外資源等方面發(fā)揮了重要的作用，同時，全面預(yù)算管理中的許多問題仍值得我們深思和探究。一、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要性全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為引領(lǐng)，以資源配置為運作手段，將企業(yè)物流、資金流量化為統(tǒng)一的價值標(biāo)準(zhǔn)，將全體員工資源納入公司統(tǒng)一的價值創(chuàng)造、價值分配體系，從而構(gòu)建起人、財、物相互協(xié)同、共同推進(jìn)目標(biāo)實現(xiàn)的閉環(huán)管理體系。全面預(yù)算管理具有典型的綜合性、全面性的特征。首先，預(yù)算責(zé)任主體包含上至總經(jīng)理，下至普通員工的所有層級人員；其次，預(yù)算過程涵蓋了規(guī)劃、計劃、編制、執(zhí)行、控制、分析、考核等所有環(huán)節(jié)，是全過程的管控系統(tǒng)；再次，全面預(yù)算是多領(lǐng)域預(yù)算子系統(tǒng)比如財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算的組合，是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方位綜合管理的系統(tǒng)。全面預(yù)算管理對于企業(yè)管理具有重大的現(xiàn)實意義，具體包括：（一）可以落實戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃功能從戰(zhàn)略管理的角度看，預(yù)算是有效銜接戰(zhàn)略目標(biāo)的管理手段，戰(zhàn)略目標(biāo)代表的是企業(yè)發(fā)展的大方向，它需通過預(yù)算細(xì)化對企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、采購、投資、融資等活動來得以實現(xiàn)。預(yù)算的規(guī)劃功能具體體現(xiàn)在通過對各項經(jīng)濟(jì)活動的有序安排，實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益，避免企業(yè)管理系統(tǒng)中的重大利益沖突。（二）可以提升各預(yù)算組織的溝通功能預(yù)算執(zhí)行有效性關(guān)鍵在于是否充分發(fā)揮了預(yù)算的溝通功能。全員達(dá)成對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的認(rèn)同是預(yù)算溝通的基礎(chǔ)，預(yù)算的溝通強(qiáng)調(diào)在部門之間打破壁壘，在人員之間消除成見，以公司根本利益為出發(fā)點和落腳點，協(xié)調(diào)達(dá)成綜合收益最佳的方案。（三）可以加強(qiáng)責(zé)任主體的控制功能全面預(yù)算是內(nèi)部控制的重要組成部分，它可以通過預(yù)算目標(biāo)的引導(dǎo)作用有效約束責(zé)任主體的行為。預(yù)算的核心功能是控制，通過預(yù)算控制，有助于企業(yè)實時監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營活動整個過程，及時發(fā)現(xiàn)實際與目標(biāo)的偏差，快速識別風(fēng)險因素，為精準(zhǔn)決策奠定基礎(chǔ)。（四）可以發(fā)揮預(yù)算機(jī)制的激勵功能預(yù)算管理與績效考核是相輔相成的。預(yù)算管理明確了各單位、各部門及個人的業(yè)績目標(biāo)，并且提供了業(yè)績目標(biāo)的完成情況及原因分析，因此它是企業(yè)績效考核工作的重要依據(jù)?？冃Э己藢嵸|(zhì)上是預(yù)算管理激勵功能的延展和落實，管理者通過對責(zé)任主體業(yè)績完成情況的考核，有效促使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。二、當(dāng)前全面預(yù)算管理工作中的主要障礙（一）戰(zhàn)略溝通渠道不暢如果企業(yè)未建立對戰(zhàn)略的溝通渠道，員工將無法透徹理解企業(yè)戰(zhàn)略思想的實際意義，也無法了解企業(yè)戰(zhàn)略與自己實際工作的相關(guān)性。在缺乏溝通的企業(yè)環(huán)境中，企業(yè)管理者總是自以為是地把口號掛在嘴邊，大搞浮夸之風(fēng)和官僚主義，不重視基層員工的價值體現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)成為空中樓閣。缺乏對戰(zhàn)略的溝通還會嚴(yán)重影響員工的行為，員工往往從自身利益出發(fā)考慮問題，為了實現(xiàn)部門利益最大化，往往企圖占用更多的資源，從而形成企業(yè)和部門之間更多的利益斷層。溝通機(jī)制的缺失，使企業(yè)組織內(nèi)部相互之間不信任、不理解、不協(xié)作，處于內(nèi)耗嚴(yán)重的狀態(tài)中。（二）企業(yè)運作計劃缺失企業(yè)戰(zhàn)略是決策層提出的目標(biāo)，全面預(yù)算是執(zhí)行層的具體工作落實，企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算之間需要管理層通過明確年度運作計劃來實現(xiàn)有效連接。很多企業(yè)缺乏年度運作計劃這一環(huán)節(jié)，沒有分解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致各部門無法確定自己在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的角色，從而造成預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略要求之間存在差距。企業(yè)管理者如果僅以戰(zhàn)略目標(biāo)替代企業(yè)運作計劃，僅以框架性的整體要求指導(dǎo)實際工作將很難將戰(zhàn)略確實地落實到預(yù)算單位，預(yù)算單位預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性就會受到嚴(yán)重影響，對各預(yù)算單位的資源分配將缺乏科學(xué)支撐，執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果也會偏離戰(zhàn)略的要求。（三）預(yù)算編制質(zhì)量不佳有些企業(yè)將全面預(yù)算管理認(rèn)定為財務(wù)部門的職責(zé)，由財務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，其他部門和經(jīng)營單位負(fù)責(zé)人抱著消極的態(tài)度，很少參與預(yù)算管理的實操環(huán)節(jié)，從客觀上阻礙了預(yù)算的實施；預(yù)算編制方法缺乏統(tǒng)一性，缺乏對預(yù)算部門進(jìn)行關(guān)于預(yù)算編制方面的培訓(xùn)，各部門根據(jù)自己的理解填制預(yù)算報表，使得預(yù)算報表的質(zhì)量不高；財務(wù)部門提供的預(yù)算表格往往忽視業(yè)務(wù)的需求，只局限于財務(wù)語言的表達(dá)，往往造成業(yè)務(wù)部門理解上的偏差，預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和適用性降低，大大限制了預(yù)算報表對經(jīng)營層決策的支持作用。（四）預(yù)算監(jiān)控手段缺乏根據(jù)傳統(tǒng)會計核算的口徑，很難對業(yè)務(wù)過程中費用的發(fā)生進(jìn)行實時統(tǒng)計和監(jiān)控。會計核算科目一般是事后的歸集，而對預(yù)算執(zhí)行要進(jìn)行過程監(jiān)控的話，就必須對會計科目中的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分，以建立起會計口徑和業(yè)務(wù)口徑的對應(yīng)關(guān)系，并實時獲取預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行的分析數(shù)據(jù)，這往往需要通過信息化、智能化改造才能完成。傳統(tǒng)財務(wù)將大部分時間和精力集中在數(shù)據(jù)的收集、整理上，會計人員對財務(wù)數(shù)據(jù)如何為管理層服務(wù)并不十分了解，同時對管理層決策所需數(shù)據(jù)的要求也不完全清楚，因此導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)雖然很多，但真正用于預(yù)算監(jiān)控的信息卻很少。另外，傳統(tǒng)財務(wù)提供的數(shù)據(jù)一般側(cè)重于財務(wù)本身的需求，對業(yè)務(wù)層存在的問題往往不太關(guān)心，經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)“打架”的問題，因此，在實際工作中財務(wù)很難對業(yè)務(wù)支出的合理性作出準(zhǔn)確判斷。（五）預(yù)算考評效果弱化在實際工作中，預(yù)算考評很容易陷入兩個極端，一個是企業(yè)不將預(yù)算目標(biāo)和執(zhí)行納入績效考核，預(yù)算和績效考評的關(guān)聯(lián)度不高，這將嚴(yán)重影響預(yù)算管理功能的發(fā)揮，全面預(yù)算管理的權(quán)威性將受到質(zhì)疑，績效考核工作也會偏離企業(yè)核心目標(biāo)；另一個就是借預(yù)算之名，行罰款之實。在績效考核當(dāng)中，過度強(qiáng)調(diào)懲戒的威懾作用，形成人人自危的氛圍。這樣會讓管理者將注意力集中在公司短期利益層面，而忽視對公司長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的思考。部分企業(yè)績效考核目標(biāo)是部門自己設(shè)定，各部門從各自利益角度出發(fā)考慮問題，導(dǎo)致考核指標(biāo)零散、不系統(tǒng)，并且受部門領(lǐng)導(dǎo)主觀意識影響較大?？冃Э己诉^程往往會因為考核人的偏見、考核過程不公開、不公正等問題，造成員工的積極性受到壓制。（六）預(yù)算調(diào)整方式不當(dāng)在推行全面預(yù)算管理的過程中，我們極易陷入兩個誤區(qū)，即預(yù)算一經(jīng)制定，便不能變動和預(yù)算可隨意變動兩種不同的觀點。主張預(yù)算不能變動的觀念認(rèn)為預(yù)算是經(jīng)過法定程序?qū)徟墓疚募?，具有?qiáng)制性。如果調(diào)整預(yù)算，就會撼動預(yù)算的法理基礎(chǔ)。這種觀點具有明顯的教條主義，在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下，原有預(yù)算將無法對實際工作發(fā)揮指導(dǎo)作用。另一種觀點則認(rèn)為預(yù)算可以隨時變動。這種主張會使預(yù)算責(zé)任單位借機(jī)尋求無法達(dá)成目標(biāo)的各種理由，通過修改預(yù)算降低目標(biāo)要求，預(yù)算的嚴(yán)肅性將受到?jīng)_擊。三、企業(yè)全面預(yù)算管理的對策分析（一）加強(qiáng)戰(zhàn)略溝通意識制定戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算管理的前置條件，要將戰(zhàn)略目標(biāo)融入全面預(yù)算管理并落到實處，必須在組織內(nèi)部加強(qiáng)對戰(zhàn)略目標(biāo)的溝通。企業(yè)可以通過年度員工大會、內(nèi)部刊物、內(nèi)部培訓(xùn)等方式傳達(dá)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)展開各種形式的討論和交流。暢通戰(zhàn)略溝通渠道，可以讓員工清晰地認(rèn)識企業(yè)的戰(zhàn)略定位，充分地理解企業(yè)戰(zhàn)略實施的進(jìn)程，從而促進(jìn)員工工作計劃與戰(zhàn)略目標(biāo)的有效結(jié)合。企業(yè)各層級管理者應(yīng)定期或不定期地就自身的崗位工作內(nèi)容與戰(zhàn)略的一致性、相關(guān)性進(jìn)行溝通探討，對不符合戰(zhàn)略要求的工作內(nèi)容進(jìn)行修正，確保工作任務(wù)為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。預(yù)算管理的好壞，在很大程度上決定于對戰(zhàn)略溝通的有效性。對戰(zhàn)略溝通越深入，全面預(yù)算與其銜接、滲透就更加有效。（二）明確年度運作計劃年度運作計劃是由企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)向全面預(yù)算管理過渡的必經(jīng)環(huán)節(jié)，可具體劃分為企業(yè)、部門2個層面。企業(yè)層面的年度運作計劃明確了企業(yè)關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，確定了企業(yè)重點發(fā)展的方向和領(lǐng)域，為科學(xué)合理配置資源提供依據(jù)。各部門也應(yīng)有效承接企業(yè)層面的年度運作計劃中歸屬于本部門的內(nèi)容和要求，并滲透到具體預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程中去。企業(yè)應(yīng)在制定年度運作計劃的過程中對關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置績效指標(biāo)。所謂關(guān)鍵環(huán)節(jié)是指涉及企業(yè)重大利益的各環(huán)節(jié)的集合，具體包括市場、技術(shù)、生產(chǎn)、可利用資源、盈利能力等。在市場環(huán)節(jié)的績效指標(biāo)綜合表現(xiàn)為市場地位；技術(shù)方面的績效指標(biāo)可以歸納為創(chuàng)新；生產(chǎn)力是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵績效指標(biāo)；企業(yè)的資源保障計劃包括原材料、供應(yīng)商、水電、設(shè)備等物資條件，還包括內(nèi)部籌資、外部貸款、發(fā)行債券或股票等資金條件；企業(yè)的利潤指標(biāo)反映了維持企業(yè)經(jīng)營所需成本及所承擔(dān)風(fēng)險的市場溢價。（三）統(tǒng)一預(yù)算編制方法構(gòu)建完整的預(yù)算管理體系，明確各層級、各部門、各經(jīng)營單位預(yù)算管理責(zé)任，為預(yù)算在企業(yè)全員、全過程、全方位地推行提供制度保障；企業(yè)的預(yù)算管理組織應(yīng)劃分為預(yù)算決策部門、預(yù)算日常管理部門和預(yù)算執(zhí)行部門，形成多部門協(xié)同、多層次互動的預(yù)算管理機(jī)制至關(guān)重要。財務(wù)部門應(yīng)承擔(dān)起統(tǒng)一預(yù)算編制方法和規(guī)范預(yù)算報表的工作責(zé)任，財務(wù)部門應(yīng)從業(yè)務(wù)的角度出發(fā)，把預(yù)算準(zhǔn)備工作做深做細(xì)，為不同類型的預(yù)算單位提供與其業(yè)務(wù)相適應(yīng)的報表，明確預(yù)算編制原則，對重要預(yù)算項目提出規(guī)范要求，提供預(yù)算中會計項目的說明和解釋；加強(qiáng)預(yù)算填制方法的培訓(xùn)，統(tǒng)一對預(yù)算項目的理解，并對預(yù)算報表質(zhì)量進(jìn)行檢查和復(fù)核。另外，財務(wù)部門還應(yīng)規(guī)范預(yù)算編制的流程，具體包括：預(yù)算提交審核流程、預(yù)算報表歸集流轉(zhuǎn)流程等，保證預(yù)算編制工作有序進(jìn)行。（四）提升預(yù)算監(jiān)控手段應(yīng)開發(fā)一攬子預(yù)算控制、預(yù)算分析的信息化改造方案，為管理者進(jìn)行預(yù)算控制提供數(shù)據(jù)支持。未來，預(yù)算管理中財務(wù)和業(yè)務(wù)的工作界限將逐步模糊，財務(wù)、業(yè)務(wù)將共用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。預(yù)算管理應(yīng)更緊密地與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，在預(yù)算體系的設(shè)計中應(yīng)考慮充分滿足管理者對信息的要求，將預(yù)算管理過程與業(yè)務(wù)的管理流程、企業(yè)內(nèi)控要求等融為一體。管理者應(yīng)對預(yù)算監(jiān)控手段進(jìn)行升級，以提升對決策支持的有效性。對于預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，應(yīng)嚴(yán)守預(yù)算的不可突破性，各責(zé)任中心一定要恪守這根“紅線”，將預(yù)算管理精細(xì)化，對業(yè)務(wù)過程的細(xì)節(jié)強(qiáng)化監(jiān)督，杜絕任意開口子；將控制范圍延伸至戰(zhàn)略、管理和經(jīng)營，通過對預(yù)算數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的問題和風(fēng)險點，從而相應(yīng)調(diào)整戰(zhàn)略行為；在管理層面，要量入為出，對人、財、物資源進(jìn)行合理配置；要嚴(yán)防經(jīng)營風(fēng)險，深入分析影響業(yè)績的驅(qū)動因素，優(yōu)化行動方案和解決措施。（五）提高績效考核水平績效考核和薪酬管理是全面預(yù)算管理的有機(jī)組成部分。我們應(yīng)建立以預(yù)算目標(biāo)管理為核心的績效考核制度，構(gòu)建與預(yù)算目標(biāo)相匹配的KPI指標(biāo)體系，這樣，就可以將預(yù)算目標(biāo)層層分解。在構(gòu)建績效考核指標(biāo)體系時，還要充分考慮考核指標(biāo)是否屬于被考核人可控范圍。只有可控范圍內(nèi)的考核指標(biāo)才能充分發(fā)揮激勵的作用?？冃Э己说男Ч罱K要落實在對員工的獎懲措施上，與預(yù)算目標(biāo)相一致的獎懲措施才具有公信力。（六）規(guī)范預(yù)算調(diào)整條件全面預(yù)算管理是兼具原則性、靈活性的管理工具。我們實施全面預(yù)算管理，要“約法三章”，制定出可以調(diào)整預(yù)算的法定條件，明確預(yù)算調(diào)整的流程，保證將預(yù)算調(diào)整納入制度化的軌道。預(yù)算管理委員會要對預(yù)算調(diào)整的必要性進(jìn)行評估，深入分析各調(diào)整因素對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響程度，從而作出是否調(diào)整預(yù)算的決策。預(yù)算調(diào)整的外部條件一般包括發(fā)生不可抗力的重大變故、所在市場出現(xiàn)趨勢性反轉(zhuǎn)、國家政策變化對企業(yè)經(jīng)營形成嚴(yán)重約束等，內(nèi)部條件包括企業(yè)戰(zhàn)略的重大調(diào)整、重要組織結(jié)構(gòu)的變化以及企業(yè)主營業(yè)務(wù)