河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

3存貨河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院INVENTORYChapter3

級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting

3存貨通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)當(dāng)能夠了解并掌握：1．存貨的概念和分類；2．存貨取得、發(fā)出價(jià)值的確定；3．存貨的期末計(jì)量原則和核算方法；4．按實(shí)際成本法和按計(jì)劃成本法對(duì)原材料的核算；5．按毛利率法和售價(jià)金額核算法對(duì)流通業(yè)商品存貨的核算；

6．周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容及其核算。

學(xué)習(xí)目的與要求

3存貨

重點(diǎn)

1、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，以及不同存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

2、可變現(xiàn)凈值的確定及成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的核算。

3、計(jì)劃成本法下原材料收發(fā)的核算。

難點(diǎn)

期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運(yùn)用，尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

3存貨本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《IAS2——存貨》第一節(jié)存貨概述

一、存貨的概念與分類存貨（Inventory）是指：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、半成品、包裝物、低值易耗品等。

3存貨二、存貨的確認(rèn)1.會(huì)計(jì)確認(rèn)屬性：符合會(huì)計(jì)上關(guān)于存貨的定義并滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件。2.產(chǎn)權(quán)屬性：在期末法定所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨均應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。第二節(jié)存貨數(shù)量的確定和計(jì)價(jià)方法初始計(jì)量——入賬價(jià)值的確定；發(fā)出計(jì)價(jià)——減少金額的確定；存貨盤存制度——確定發(fā)出存貨和期末存貨數(shù)量的方法；期末計(jì)價(jià)——期末存貨的列報(bào)一、存貨的初始計(jì)價(jià)

——存貨成本的構(gòu)成存貨的采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。存貨的加工成本在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如，企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。一、存貨的初始計(jì)價(jià)—不同來源方式下存貨入賬價(jià)值的確定

3存貨取得方式入賬價(jià)值外購存貨購貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)，但合同或協(xié)議約定不公允的除外

盤盈的存貨重置成本接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值（不能取得相關(guān)單據(jù)的）。目前在我國，貨物流轉(zhuǎn)涉及的稅金包括（1）價(jià)內(nèi)稅，即價(jià)格內(nèi)包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等；（2）價(jià)外稅，如增值稅；（3）從國外進(jìn)口貨物要交納關(guān)稅。價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成存貨的成本。進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅，一律計(jì)入所購貨物的采購成本。價(jià)外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)別情況處理：①經(jīng)確認(rèn)為增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發(fā)票賬單上單獨(dú)列明，一律計(jì)入所購貨物的采購成本。②經(jīng)確認(rèn)為增值稅一般納稅人的企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計(jì)入所購貨物的采購成本，而應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬；用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，其支付的增值稅則計(jì)入所購貨物的采購成本。③增值稅一般納稅人收購的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)批準(zhǔn)可將其收購價(jià)格的一定比例視同增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算；采購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依一定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)以扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款計(jì)入購入貨物的采購成本。二、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

個(gè)別計(jì)價(jià)法（specificidentification）

加權(quán)平均法（averagecost）先進(jìn)先出法（first-in,first-out;FIFO）

后進(jìn)先出法（last-in,first-out;LIFO）

3存貨

但我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則均不允許使用后進(jìn)先出法。！

3存貨例題例：某公司對(duì)A商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）6060

63608480計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560（元）

3存貨個(gè)別計(jì)價(jià)法本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

4062401007700

6240

406240100770010088004080

2071401008800

6240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1160=640（元）

3存貨先進(jìn)先出法本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

806480607420

7280

806480607420100880010020

806480407280

8800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1340=460（元）

3存貨后進(jìn)先出法加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）

3存貨加權(quán)平均法

3存貨先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結(jié)存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價(jià)上漲趨勢(shì)環(huán)境）三、存貨的盤存（一）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）

3存貨＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)（二）定期盤存制（periodicinventorysystem）

3存貨期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果

3存貨永續(xù)盤存制定期盤存制計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對(duì)存貨變動(dòng)進(jìn)行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計(jì)算正確性可能會(huì)影響成本計(jì)算的正確性兩種盤存制度之比較第三節(jié)原材料的核算一、實(shí)際成本法

1.原材料的購進(jìn)

3存貨料單均到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，待收到單證時(shí)再重新按正常程序入賬。

3存貨例題

A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行匯票從S公司購進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料－甲材料100萬應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款117萬

3存貨續(xù)前例

假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進(jìn)該批材料，但至月末該批材料仍未運(yùn)抵A公司。借：在途物資100萬應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：應(yīng)付票據(jù)117萬續(xù)前例

假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司。借：原材料－甲100萬貸：在途物資100萬

3存貨續(xù)前例

假定6月30日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬元。借：原材料－甲98萬貸：應(yīng)付賬款98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料－甲98萬貸：應(yīng)付賬款98萬2.原材料的發(fā)出

3存貨借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料為在建工程而領(lǐng)用原材料時(shí)，增值稅該如何處理？

3存貨例題

A公司2003年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編制會(huì)計(jì)分錄？二、計(jì)劃成本法

1.賬戶設(shè)置

3存貨賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額2.核算要點(diǎn)

3存貨取得存貨時(shí)實(shí)際成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本發(fā)出存貨時(shí)計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為實(shí)際成本

3存貨3.賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理材料購進(jìn)單到單到（付款）借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等材料入庫借：原材料（材料成本差異）貸：材料采購（材料成本差異）料到單未到

平時(shí)不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款材料領(lǐng)用

借：成本、費(fèi)用等科目貸：原材料借：成本、費(fèi)用等科目（藍(lán)字或紅字）貸：材料成本差異（藍(lán)字或紅字）

3存貨材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率賬戶名稱余額方向

金額（元）

材料采購借方6500原材料借方32000材料成本差異借方900例題甲公司對(duì)原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，設(shè)A材料的計(jì)劃單位成本為50元/kg，2009年10月有關(guān)A材料賬戶的月初余額等資料如下表：續(xù)前例該企業(yè)2007年10月發(fā)生以下材料收發(fā)業(yè)務(wù)：（1）購入Ａ材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款50000元，增值稅額8500元，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單已收到，貨款已通過銀行支付。該批材料的計(jì)劃成本為52000元。（2）購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款60000元，增值稅額10200元。貨款已根據(jù)結(jié)算憑證支付，但到月末材料尚未運(yùn)到。

續(xù)前例（3）購入A材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款15000元，增值稅額2550元，原預(yù)付貨款為10000元，需補(bǔ)付貨款7550元。該批材料的計(jì)劃成本為16000元。（4）月末，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表的資料作發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本63000

制造費(fèi)用7600

管理費(fèi)用3000

在建工程900

銷售費(fèi)用3500

貸：原材料78000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)差異。答案（1）支付貨款時(shí)，所作會(huì)計(jì)分錄為：借：材料采購——Ａ材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款58500材料驗(yàn)收入庫時(shí)，所作會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料——Ａ材料52000

貸：材料采購——Ａ材料52000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（也可月末一次結(jié)轉(zhuǎn)），所作會(huì)計(jì)分錄為：借：材料采購——Ａ材料2000

貸：材料成本差異2000答案（2）借：材料采購——Ａ材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：銀行存款70200答案（3）收到發(fā)票及有關(guān)憑證時(shí)，所作會(huì)計(jì)分錄為：借：材料采購——Ａ材料15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：預(yù)付賬款17550補(bǔ)付貨款時(shí)，所作會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款7550

貸：銀行存款7550材料驗(yàn)收入庫時(shí)，所作會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料——Ａ材料16000

貸：材料采購——Ａ材料16000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（也可月末一次結(jié)轉(zhuǎn)），所作會(huì)計(jì)分錄為：借：材料采購——Ａ材料1000

貸：材料成本差異1000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)差異，把發(fā)出材料調(diào)整為實(shí)際成本。假設(shè)該企業(yè)采用本月差異率計(jì)算，則材料成本差異率的計(jì)算如下：

2′+

確定本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額：

差異率材料成本的計(jì)劃成本發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)×==78000×（-2.1%）=-1638（元）

%1.%10068000320003000）900-=+-=（差異率材料成本

×答案結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本

1323

制造費(fèi)用

159.60

管理費(fèi)用

63

在建工程

18.90

銷售費(fèi)用

73.50

貸：材料成本差異

1638答案答案第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料

——包裝物和低值易耗品

一、周轉(zhuǎn)材料的概念及賬戶設(shè)置周轉(zhuǎn)材料主要包括企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)而又不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的包裝物（containers）和低值易耗品(low-valueconsumables)，以及建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。為了反映和監(jiān)督周轉(zhuǎn)材料的增減變化及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶進(jìn)行核算。包裝物、低值易耗品等，可在“周轉(zhuǎn)材料”賬戶下專門設(shè)置二級(jí)賬戶核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”賬戶進(jìn)行核算。二、包裝物和低值易耗品的概念和內(nèi)容1、包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其范圍包括：（1）生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。但是，下列各項(xiàng)在會(huì)計(jì)上不作為包裝物進(jìn)行核算：（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲等材料。（2）用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物固定資產(chǎn)或低值易耗品。（3）計(jì)劃上單獨(dú)列作商品的自制包裝物庫存商品。

核算要點(diǎn)（一）取得類似原材料的核算。（二）領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品或包裝物（三）攤銷一次攤銷法五五攤銷法三、核算要點(diǎn)

3存貨例題

A公司辦公室2003年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本5000元。會(huì)計(jì)上采用五五攤銷法。假定2003年10月20日，該批低值易耗品報(bào)廢，收回殘料價(jià)值100元（作為原材料）。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？領(lǐng)用低值易耗品領(lǐng)用時(shí)攤銷50%報(bào)廢時(shí)再攤銷另外的50%（扣除殘料）報(bào)廢該批低值易耗品

3存貨借：低值易耗品——在用5000

貸：低值易耗品——在庫5000借：管理費(fèi)用2500

貸：低值易耗品——攤銷2500借：管理費(fèi)用2400

原材料100

貸：低值易耗品——攤銷2500借：低值易耗品－攤銷5000

貸：低值易耗品－在用5000第五節(jié)自制半成品和庫存商品一、自制半成品

入半成品庫自制半成品自制半成品

不入庫，繼續(xù)加工生產(chǎn)成本外購半成品原材料二、商業(yè)企業(yè)庫存商品的核算（一）商業(yè)企業(yè)確定發(fā)出存貨成本的方法1.毛利率法根據(jù)過去的毛利率和本期銷售額匡算本期銷售成本。2.進(jìn)銷差價(jià)法計(jì)算出已銷商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)，用售價(jià)減去已銷商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)即為銷售成本。（二）庫存商品的核算方法進(jìn)價(jià)法適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)；核算原理同實(shí)際成本法下原材料的核算。適用于商業(yè)零售企業(yè)；核算原理同計(jì)劃成本法下原材料的核算。售價(jià)法（1）“庫存商品”按售價(jià)金額記錄，同時(shí)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶核算商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額。這里的售價(jià)是指零售商品的出售價(jià)，包括銷售價(jià)格和銷售增值稅兩部分，相應(yīng)地，“商品進(jìn)銷差價(jià)”也包括商品售價(jià)中的銷項(xiàng)稅額和商品銷售價(jià)格（不含稅銷售價(jià)格）與商品進(jìn)價(jià)成本的差額兩部分。（2）購入商品時(shí)，按入庫商品的零售價(jià)借記“庫存商品”賬戶，按商品的進(jìn)價(jià)成本貸記“在途物資”等賬戶，同時(shí)按入庫商品零售價(jià)與商品進(jìn)價(jià)成本的差額貸記（或借記）“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。售價(jià)法特點(diǎn)（3）商品銷售后，按含稅銷售價(jià)格借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，并按含稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。（4）月末計(jì)算出已銷商品的增值稅后，沖減主營業(yè)務(wù)收入并反映企業(yè)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷稅稅額）”賬戶。（5）月末，按一定方法計(jì)算已銷商品的含稅進(jìn)銷差價(jià)，沖減按含稅售價(jià)記錄的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，將其調(diào)整為已銷商品的進(jìn)價(jià)成本，使得“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的月末余額反映企業(yè)庫存未售的商品含稅售價(jià)所負(fù)擔(dān)的含稅進(jìn)銷差價(jià)，即借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。售價(jià)法特點(diǎn)例題某零售商業(yè)2007年5月發(fā)生的有關(guān)商品購銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）自本地以支票購進(jìn)A商品，貨款計(jì)32760元（其中價(jià)款28000元，增值稅4760元）。商品由倉庫全部驗(yàn)收入庫，貨款全部支付，按零售價(jià)格計(jì)算為35400元（含稅售價(jià)，下同）。答案借：在途物資28000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4760

貸：銀行存款32760同時(shí)：借：庫存商品35400

貸：在途物資28000

商品進(jìn)銷差價(jià)7400續(xù)前例（2）從外地購進(jìn)B商品，貨款計(jì)46800元（其中價(jià)款40000元，增值稅6800元），進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2000元（按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額140元），隨運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)500元。貨款支付，商品驗(yàn)收入庫，零售價(jià)格為58500元。答案借：在途物資42360

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6940

貸：銀行存款49300同時(shí)：借：庫存商品58500

貸：在途物資42360

商品進(jìn)銷差價(jià)16140續(xù)前例（3）銷售商品日結(jié)單所列商品銷售金額為40000元（含稅），貨款全部存入銀行。答案借：銀行存款40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品40000續(xù)前例（4）月末，根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的含稅銷售收入總額1638000元，依17%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額為238000元。答案不含稅收入=1638000÷（1+17%）=1400000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=1400000×17%=238000（元）借：主營業(yè)務(wù)收入238000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238000續(xù)前例（5）月末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月已銷商品進(jìn)銷差價(jià)。月初某類庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為1000000元，售價(jià)總額為1100000元，本月購進(jìn)該類商品的進(jìn)價(jià)成本為750000元，售價(jià)總額為900000元，本月銷售收入為1638000元（含稅）。答案進(jìn)銷差價(jià)率=（100000+150000）/（1100000+900000）

=12.5%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=1638000×12.5%=204750（元）本期銷售商品的實(shí)際成本=1638000－204750=1433250（元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=1000000＋750000－1433250=316750（元）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，作如下會(huì)計(jì)分錄:借：商品進(jìn)銷差價(jià)204750

貸：主營業(yè)務(wù)成本204750第六節(jié)委托加工物資的核算一、核算難點(diǎn)：消費(fèi)稅的處理（1）收回后直接用于銷售——計(jì)入成本

（2）收回后繼續(xù)加工——借記“應(yīng)交稅費(fèi)”

3存貨委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客委托加工企業(yè)二、委托加工物資的具體核算

3存貨經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理發(fā)出材料

借：委托加工物質(zhì)（材料成本差異）貸：原材料（材料成本差異）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅借：委托加工物質(zhì)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款支付消費(fèi)稅收回后繼續(xù)加工借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費(fèi)稅）

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資借：原材料、庫存商品等