建筑企業(yè)營(yíng)改增課件

目錄營(yíng)改增的背景、進(jìn)程及要點(diǎn)增值稅基本知識(shí)（簡(jiǎn)述）營(yíng)改增對(duì)建筑施工行業(yè)的具體影響及對(duì)策建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)核算建筑施工企業(yè)營(yíng)改增方面典型問(wèn)題解答建筑施工行業(yè)增值稅相關(guān)規(guī)定營(yíng)改增的背景政策背景國(guó)際背景：目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。國(guó)內(nèi)背景：我國(guó)服務(wù)業(yè)增加值比重已經(jīng)超過(guò)了工業(yè)增加值，原有第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的大部分都是繳營(yíng)業(yè)稅，所以為了增加稅基需要擴(kuò)大增值稅的征稅范疇。政策問(wèn)題從稅制完善性的角度看，兩稅并行，抵扣中斷，重復(fù)征稅，影響了增值稅作用的發(fā)揮。（工業(yè)外購(gòu)服務(wù)、服務(wù)業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品、中間產(chǎn)業(yè)）從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。（大小而全）從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境，難以區(qū)分征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。從全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，兩套稅制并行不利于進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程。營(yíng)改增的進(jìn)程2016年3月24日，兩部委發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅2012年1月1日，上海地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)。2012年9月至12月，北京等十省市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)也開(kāi)始試點(diǎn)。2011年11月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)營(yíng)改增試點(diǎn)方案（總綱）。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)上海試點(diǎn)同時(shí)印發(fā)了一個(gè)辦法和兩個(gè)規(guī)定。2011年3月，《“十二五”計(jì)劃綱要》明確提出：“擴(kuò)大增值稅征收范圍相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收。”全部行業(yè)、全國(guó)推廣2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍展開(kāi)試點(diǎn)。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)開(kāi)始營(yíng)改增部分行業(yè)、全國(guó)試點(diǎn)部分地區(qū)、部分行業(yè)試點(diǎn)出臺(tái)營(yíng)改增總綱提出“營(yíng)改增”同時(shí)，兩部委發(fā)布了營(yíng)改增四份細(xì)則文件，分別為《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》：五步走1.在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率；2.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)和基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；3.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；4.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視以及增值電信服務(wù)稅率為6%；5.13%的稅率主要適用于一般納稅人銷(xiāo)售糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；6.零稅率主要是納稅人出口貨物適用，營(yíng)改增以后部分跨境應(yīng)稅服務(wù)也適用零稅率。7.年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額500萬(wàn)以下小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易征收方式征收率為3%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅要點(diǎn)特別注意：按財(cái)稅部門(mén)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中實(shí)行既定建筑業(yè)11%的稅率。二、增值稅基本知識(shí)（簡(jiǎn)述）營(yíng)業(yè)稅與增值稅納稅人的分類(lèi)計(jì)稅方法納稅申報(bào)發(fā)票管理增值稅發(fā)票開(kāi)具原則項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅?；鞠貜?fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計(jì)稅基礎(chǔ)不同營(yíng)業(yè)額=收入銷(xiāo)售額=營(yíng)業(yè)額-銷(xiāo)項(xiàng)稅=增值稅下確認(rèn)的收入應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額*稅率-可抵成本費(fèi)用*稅率-可抵設(shè)備投資*稅率稅率一般較低（3％、5％等）高（17%、13%、11%、6%）進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180天）認(rèn)證后，可以抵扣。發(fā)票開(kāi)具不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票（不能抵稅），增值稅專用發(fā)票必須通過(guò)“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具。征管特點(diǎn)簡(jiǎn)單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管?chē)?yán)格、法律責(zé)任重大。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。納稅地點(diǎn)地稅國(guó)稅營(yíng)業(yè)稅與增值稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：3萬(wàn)×營(yíng)業(yè)稅稅率3%例：提供一項(xiàng)建筑業(yè)勞務(wù)，取得款項(xiàng)100萬(wàn)元。不含稅100÷（1+11%）=90.09銷(xiāo)項(xiàng)稅額：90.09*11%=9.91

收入90.09增值稅

9.91支出18.02增值稅

1.98收入90.09增值稅

9.91應(yīng)交增值稅：7.93萬(wàn)似乎增加了繳稅額，怎么辦？例：建造合同1000萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅：1000×3%=30萬(wàn)（納稅）增值稅：1000/(1+11%)×11%=99萬(wàn)（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）交稅金額（30萬(wàn)元）=銷(xiāo)項(xiàng)稅金（99萬(wàn)元）-進(jìn)項(xiàng)稅金（69萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅金：購(gòu)進(jìn)主材、地材、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅服務(wù)等，能取得一些進(jìn)項(xiàng)稅金，這些進(jìn)項(xiàng)稅金若大于69萬(wàn)，稅負(fù)減輕；若小于69萬(wàn)，稅負(fù)加重。增值稅實(shí)行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營(yíng)業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額。再看一個(gè)例子納稅人的分類(lèi)納稅人：在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人。以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以對(duì)外承擔(dān)法律責(zé)任的一方為納稅人。（1）一般納稅人一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)；可申請(qǐng)領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票（2）小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率（3%）（3）劃分標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)改增的企業(yè)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含本數(shù)），達(dá)不到銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全的也可申請(qǐng)為一般納稅人。（4）符合條件的納稅人要向國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。（5）非特殊情況，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。企業(yè)可選擇性對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，拆分成小規(guī)模納稅人和一般納稅人，分別適用納稅資格認(rèn)定。一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅增值稅的計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率（3%）一般方法：銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額；合并定價(jià)方法：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率一般計(jì)稅方法——銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額一般計(jì)稅方法——進(jìn)項(xiàng)稅額（抵扣憑證和金額）涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)增值稅額購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（13%）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書(shū)增值稅額我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

取得合法有效的扣稅憑證（包括種類(lèi)、使用、開(kāi)具、保存等各方面）；

記載的項(xiàng)目齊全；

用于增值稅相關(guān)的方面；④在規(guī)定時(shí)限內(nèi)抵扣（180天內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月抵扣）。免認(rèn)證（A級(jí)、新增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般要求應(yīng)納稅額的計(jì)算——進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)序號(hào)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注1一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的

2納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額指停止抵扣期間的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，恢復(fù)抵扣資格后仍不得抵扣3用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)此外，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣4非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失5非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

6符合上述3、4、5項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用7其他不再列示《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條至二十五條（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2第二條第一款第二項(xiàng)規(guī)定：“原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！保┘{稅申報(bào)——一般納稅人1、一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，要求同時(shí)對(duì)當(dāng)月開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)開(kāi)票信息），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)納稅人申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。2、對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對(duì)認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。3、需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。一般納稅人發(fā)票管理1、增值稅專用發(fā)票：基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)；抵扣聯(lián)；記賬聯(lián)；2、增值稅防偽稅控系統(tǒng)：專用系統(tǒng)：金稅卡、IC卡、讀卡器金稅盤(pán)、報(bào)稅盤(pán)和其他設(shè)備；3、專用發(fā)票開(kāi)具：范圍、要求、作廢處理、紅字發(fā)票；4、專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集：抄稅、報(bào)稅；認(rèn)證；5、特殊管理：丟失、虛開(kāi)、善意取得、失控專用發(fā)票?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》國(guó)家稅務(wù)總局共三十條《刑法》第二百零五條第二款：?jiǎn)挝环柑撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票?（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為（……）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為（……）開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。發(fā)票管理《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十一條《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》之罰則稅率及金額銷(xiāo)貨方發(fā)票專用章購(gòu)貨方信息發(fā)票名稱，監(jiān)制章及發(fā)票聯(lián)次銷(xiāo)貨方信息增值稅專用發(fā)票——發(fā)票聯(lián)增值稅專用發(fā)票——抵扣聯(lián)26增值稅普通發(fā)票——發(fā)票聯(lián)：一般納稅人開(kāi)具給免稅項(xiàng)目或者個(gè)人消費(fèi)者增值稅專用發(fā)票認(rèn)證《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)自2014年8月1日起，納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：1.納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；?2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。?受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：“三流合一”原則受票方（付款人）開(kāi)票方（納稅人）銷(xiāo)售、服務(wù)流資金流發(fā)票流稅率、征收率、具體稅目計(jì)稅方法特殊規(guī)定納稅辦法三、建筑施工行業(yè)增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的項(xiàng)目：（1）提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%（即電話費(fèi)用可以抵扣除11%）。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。（2）采購(gòu)建筑材料、設(shè)備、油費(fèi)、電費(fèi)、辦公用品、勞保用品、車(chē)輛維修費(fèi)用、車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)用、動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、施工機(jī)械設(shè)備17%（3）自來(lái)水、植物、花卉13%；貨物運(yùn)輸費(fèi)用11%（4）中介費(fèi):檢測(cè)費(fèi)用、顧問(wèn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、廣告費(fèi)用、鑒證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勘探費(fèi)用6%（5）混凝土、小規(guī)模納稅人、稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票3%。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰建筑施工行業(yè)涉及的相關(guān)稅率、征收率建筑行業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率為11%，征收率為3%建筑行業(yè)具體稅目-1直接材料39.53%內(nèi)容稅率鋼材17%混凝土17%，3%，0%

水泥17%砂石17%，3%，0%

砌塊17%磚17%保溫砂漿17%其他材料17%80％直接材料39.53%內(nèi)容稅率人工17%，3%，0%80％內(nèi)容稅率費(fèi)用0%

建筑行業(yè)具體稅目-280％分包10.27%80％內(nèi)容稅率方木17%模板17%

活動(dòng)房17%，11%其他

內(nèi)容稅率鋼管租賃17%土方11%

防水17%，11%油漆班17%，11%其他

機(jī)械、有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃內(nèi)容稅率塔吊17%井架17%

人貨梯17%有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%不動(dòng)產(chǎn)租賃11%①建筑施工行業(yè)一般計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用/(1+11%)*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額建筑施工行業(yè)計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前，無(wú)施工許可證，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前。甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。清包工程以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。小規(guī)模納稅人3%應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—分包款）/(1+3%)*3%②建筑施工行業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅不征增值稅項(xiàng)目(36號(hào)文規(guī)定)：（1）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于符合相關(guān)規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)；（2）存款利息；（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；（4）房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修基金；（5）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式、將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。特殊規(guī)定-1不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目1.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；2.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；3.購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。其中，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)如果發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形，應(yīng)按下面公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的凈值*適用稅率特殊規(guī)定-2新取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣——適用一般計(jì)稅方法的納稅人，在2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者在2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述政策不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以及融資租入的不動(dòng)產(chǎn)。特殊規(guī)定-3特殊規(guī)定-4：營(yíng)改增后，建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的12種發(fā)票票款不一致的增值稅專用發(fā)票《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)「1995」192號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。“對(duì)開(kāi)發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金所謂“對(duì)開(kāi)發(fā)票”是指一購(gòu)貨方在發(fā)生“銷(xiāo)售退回”時(shí)，為了規(guī)避開(kāi)紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開(kāi)一份銷(xiāo)售專用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷(xiāo)售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》?！渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅專用發(fā)票（一）營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，而且營(yíng)改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。（二）營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。（三）營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票（一）沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。（二）獲得按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅發(fā)票（三）購(gòu)買(mǎi)職工福利用品的增值稅專用發(fā)票（四）發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥）（五）建筑施工企業(yè)自建工程所采購(gòu)建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。（六）房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，例如商鋪、商場(chǎng)、寫(xiě)字樓自己持有經(jīng)營(yíng)，以上開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（七）獲得的增值稅專用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天特殊規(guī)定-4：營(yíng)改增后，建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的12種發(fā)票納稅辦法-1（按照財(cái)稅【2016】36）（1）基本原則向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅一般納稅人：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/(1+11%)*2%，在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。

（2）異地項(xiàng)目預(yù)繳稅款的三種具體情況一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/(1+3%)*3%，在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。

小規(guī)模納稅人：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/(1+3%)*3%，在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。

注意：扣除支付的分包款后為負(fù)數(shù)的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除納稅辦法-2（按照財(cái)稅【2016】36）（3）分包款差額扣除應(yīng)取得那些憑證從分包方取得建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票：在2016年4月30日之前開(kāi)具的，可以在2016年6月30日之前作為預(yù)繳稅款的扣除憑證；從分包方取得增值稅發(fā)票：2016年5月1日后開(kāi)具，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在的縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其它憑證（4）預(yù)繳稅款需提交的資料《增值稅預(yù)繳稅款表》與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件與發(fā)包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件（5）預(yù)繳稅款可抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，抵減不完，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（6）分工程項(xiàng)目建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬（全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票、已預(yù)繳稅款、完稅憑證）四、營(yíng)改增對(duì)建筑施工行業(yè)的具體影響及對(duì)策總體影響具體影響及對(duì)策對(duì)建筑施工企業(yè)的利弊分析利：有效的降低重復(fù)納稅現(xiàn)象促進(jìn)建筑施工企業(yè)更換設(shè)備、技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)企業(yè)互通收入得到控制弊：主要是11%稅率是理論測(cè)算出來(lái)的，與原來(lái)的3%比較，相差8個(gè)點(diǎn)的稅負(fù)，因?yàn)樵S多進(jìn)項(xiàng)不能抵扣或者無(wú)法獲得抵扣，實(shí)際稅負(fù)可能增加。中國(guó)建筑會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的調(diào)研結(jié)果：中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)完成對(duì)66戶建筑企業(yè)的理論測(cè)算結(jié)果，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。學(xué)會(huì)又在66戶企業(yè)中選出更具有代表性的24戶企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)匯總，其理論測(cè)算結(jié)果是，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個(gè)百分點(diǎn)。1.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響

建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅率為小規(guī)模納稅人定為3%，一般納稅人定為11%。建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營(yíng)收入的6.6%、各專業(yè)稅負(fù)能與營(yíng)業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便符合這次改革的初衷。扣除額小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會(huì)增加，若扣除額大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕?？梢?jiàn)建筑行業(yè)稅負(fù)的增與減，關(guān)鍵取決于是否能取得專用發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。但是在現(xiàn)有環(huán)境下，并不是所有建筑行業(yè)都統(tǒng)一實(shí)施增值稅，也并不是每項(xiàng)支出都能取得增值稅發(fā)票。獲取增值稅發(fā)票的困難，導(dǎo)致可進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目卻不能抵扣，反而造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重?？傮w影響-12.“營(yíng)改增”對(duì)產(chǎn)品造價(jià)的影響

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，其稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)。這就完全改變了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。首先，營(yíng)改增后，《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需要修改，建設(shè)單位的招標(biāo)概預(yù)算編制也將出現(xiàn)重大變化，相應(yīng)的施工圖預(yù)算編制和設(shè)計(jì)概算也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的招標(biāo)書(shū)內(nèi)容也會(huì)有相應(yīng)的調(diào)整。其次，這種改變使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。再次，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部定額要重新進(jìn)行編制，企業(yè)施工預(yù)算也需要重新進(jìn)行修改。

所以，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)導(dǎo)致國(guó)家招投標(biāo)體系、國(guó)家基本建設(shè)投資規(guī)模、預(yù)算報(bào)價(jià)、房地產(chǎn)價(jià)格及房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展等一系列變化，對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生深刻的影響。3.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)管理的影響（1）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架設(shè)置及管理文化、管理意識(shí)的影響。增值稅相比營(yíng)業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇。如針對(duì)企業(yè)部門(mén)的策劃，鋼筋、水泥等材料的運(yùn)輸費(fèi)用如取得了專用發(fā)票也可以一定比例抵扣，如果運(yùn)輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，可設(shè)立運(yùn)輸子公司。針對(duì)納稅人身份的籌劃，施工企業(yè)采購(gòu)零星材料時(shí)，可以選擇購(gòu)買(mǎi)一般納稅人的商品，索取專用發(fā)票并予以抵扣。也可選擇購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的商品，雖不方便抵扣，但價(jià)格便宜。針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的策劃，熟悉稅收優(yōu)惠政策，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)很可能享受新增值稅下的優(yōu)惠等。

由上可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來(lái)的稅務(wù)思維的改變，不僅是財(cái)務(wù)管理，而是企業(yè)策劃和管理意識(shí)也改變了。如果企業(yè)管理層沒(méi)有對(duì)相關(guān)規(guī)定深入學(xué)習(xí)，不能正確籌劃管理，會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)運(yùn)作方式的影響。

由于增值稅采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。企業(yè)各部門(mén)必須增加管理力量。

1）建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書(shū)中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，編制的標(biāo)書(shū)中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化。

2）由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新編制。再次，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，分包方是否有開(kāi)具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時(shí)就應(yīng)當(dāng)考慮，在合同中應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅方面做詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，這就需經(jīng)營(yíng)部門(mén)簽訂合同時(shí)考慮到。

3）占建筑成本較大份額的材料是能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的重要的因素，那么選擇具有開(kāi)票資格并可以在一定的期限內(nèi)開(kāi)出增值稅發(fā)票的材料商，將會(huì)是采購(gòu)部門(mén)的首選。所以，這些現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問(wèn)題不僅只是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，更主要的是企業(yè)乃至預(yù)算部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等系列相關(guān)管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個(gè)完整的納稅管理體系。（3）“營(yíng)改增”對(duì)納稅核算工作量和財(cái)務(wù)人員質(zhì)數(shù)的影響。

國(guó)內(nèi)目前的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅以工程價(jià)款結(jié)算收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，稅款隨營(yíng)業(yè)收入額的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管。此外，建筑業(yè)的工程價(jià)款結(jié)算制度與方法經(jīng)過(guò)幾十年的運(yùn)行，有預(yù)算、決算、審核，監(jiān)督制約機(jī)制相對(duì)完善，其結(jié)算的收入對(duì)于計(jì)征營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)比較可靠。將來(lái)采用增值稅，在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。還要注意價(jià)外稅的問(wèn)題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營(yíng)多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實(shí)際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后進(jìn)行納稅申報(bào)，其復(fù)雜性明顯增加。

建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅比較陌生，在財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊的情況下，馬上應(yīng)用增值稅征管要求，時(shí)間緊，難度高，工作量劇增。為了避免企業(yè)稅務(wù)成本上升，企業(yè)必須設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的稅收核算及管理部門(mén)，增加稅務(wù)核算人員，并做好企業(yè)全員相關(guān)培訓(xùn)和準(zhǔn)備工作。應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體措施1.企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解并充分利用稅收政策

及時(shí)了解并充分利用稅收政策，在稅收政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅。上海市企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)有所增加，可以申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持。建筑業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，為此要求企業(yè)及時(shí)了解并充分利用稅收政策，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)統(tǒng)籌工作，如果稅負(fù)過(guò)高，一旦企業(yè)符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件，就要申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持，盡早準(zhǔn)備申請(qǐng)優(yōu)惠政策所需的相關(guān)材料，爭(zhēng)取通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。2.企業(yè)不斷提高管理水平（1）大力開(kāi)展學(xué)習(xí)與宣傳。要從建筑企業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并特別掌握針對(duì)本行業(yè)的特別規(guī)定，通過(guò)會(huì)議、企業(yè)內(nèi)部報(bào)紙和網(wǎng)站，對(duì)財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購(gòu)人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)在采購(gòu)材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票意識(shí)。（2）重視人才培養(yǎng)。稅改后對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平提出更高的要求。要按照德才兼?zhèn)?，以德為先的?biāo)準(zhǔn)選拔任用有一定專業(yè)理論水平、熟悉財(cái)稅法律法規(guī)、工作踏實(shí)、認(rèn)真負(fù)責(zé)人擔(dān)任各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)主管。

（3）夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。在稅改過(guò)程中擯棄舊的管理模式，發(fā)揚(yáng)行業(yè)優(yōu)勢(shì)與自身的品牌影響，模擬實(shí)際財(cái)務(wù)分析，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)企業(yè)損益和現(xiàn)金流量的影響。要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)做出合理的評(píng)估，確保在試點(diǎn)開(kāi)始后能準(zhǔn)確地核算會(huì)計(jì)信息，準(zhǔn)確地填寫(xiě)增值稅申報(bào)表，最大限度的享受稅改利益。3.財(cái)務(wù)人員不斷提高業(yè)務(wù)能力（1）進(jìn)行正確會(huì)計(jì)核算，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。由于增值稅是價(jià)外稅，賬務(wù)處理發(fā)生變化，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、采購(gòu)成本、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)將會(huì)發(fā)生變化，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表發(fā)生變化，要求財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)增值稅理論知識(shí)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。

（2）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理及風(fēng)險(xiǎn)防控。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，及時(shí)制訂發(fā)票管理新規(guī)范。增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)，如我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門(mén)的規(guī)定。

（3）參加增值稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)培訓(xùn)。增值稅發(fā)票認(rèn)證、納稅申報(bào)等工作也要比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員應(yīng)參加增值稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)培訓(xùn)，為建筑業(yè)營(yíng)改增納稅申報(bào)做準(zhǔn)備。營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)做好購(gòu)進(jìn)的增值稅發(fā)票的認(rèn)證工作，避免由于管理不善和超過(guò)認(rèn)證期限所帶來(lái)的損失。針對(duì)營(yíng)改增對(duì)于建筑業(yè)稅負(fù)的影響，建筑業(yè)就應(yīng)當(dāng)采取積極的措施，做好準(zhǔn)備，讓建筑業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增，進(jìn)而為自己創(chuàng)造利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

營(yíng)改增對(duì)甘肅西鐵建筑安裝有限公司的影響總體影響-2:案例

公司概況GX公司的涉稅情況GX各項(xiàng)目單獨(dú)成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，各個(gè)施工項(xiàng)目在施工所在地以GX公司的名義統(tǒng)一對(duì)外交稅最終將信息匯總至總公司。公司負(fù)責(zé)對(duì)各施工項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督、指導(dǎo)，但各項(xiàng)目納稅情況完全獨(dú)立。與GX公司無(wú)關(guān)。

GX公司三年的納稅表單位：萬(wàn)元營(yíng)改增對(duì)GX公司工程項(xiàng)目的影響1.對(duì)GX公司稅負(fù)的理論影響法定增值率R=法定增值額/應(yīng)稅收入

法定增值額=應(yīng)稅收入-成本中可抵扣的價(jià)值部分（包括銷(xiāo)售商品成本中的原材料、其他輔助材料、接受運(yùn)費(fèi)勞務(wù)、以及當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值）根據(jù)2013年GX公司利潤(rùn)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，GX公司2013主營(yíng)業(yè)務(wù)收入26490.18萬(wàn)元，2013年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是16842.46萬(wàn)元，GX公司2013年的增值率為36.42%，超過(guò)15.24%法定增值率臨界點(diǎn)，因而從理論上分析，“營(yíng)改增”后，GX公司的稅負(fù)加重。2.對(duì)GX公司稅負(fù)的實(shí)際影響（1）建筑企業(yè)基本屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，近年來(lái)建筑產(chǎn)品中人工費(fèi)用占到總成本的30%，但是人工費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（2）建筑施工項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、流動(dòng)性大材料品種多等特點(diǎn)，許多材料都是從小規(guī)模企業(yè)和個(gè)體工商戶處購(gòu)買(mǎi)，不能取得增值稅專用發(fā)票（3）工企業(yè)的客戶對(duì)象（甲方）是確定的，甲方處于材料質(zhì)量和價(jià)格方面的考慮，在建筑施工企業(yè)施工過(guò)程中由甲方提供材料的情況普遍存在，在甲方購(gòu)料時(shí)，發(fā)票開(kāi)給甲方，甲方再將材料撥付給乙方，這時(shí)采購(gòu)材料的增值稅發(fā)票則不能進(jìn)行抵扣。（4）設(shè)備支出抵扣不足，增值稅雙刃劍讓租賃公司轉(zhuǎn)型為小規(guī)模納稅人或者個(gè)體工商戶，以降低納稅額。對(duì)GX公司來(lái)說(shuō)，這是非常不利的。以上種種都加大了企業(yè)的增值稅納稅負(fù)擔(dān)。對(duì)GX其它方面的影響1.對(duì)GX公司利潤(rùn)的影響對(duì)于GX公司這樣的施工企業(yè)而言，近些年由于施工總公司收取的管理費(fèi)用不斷攀升、銀行的利率不斷上調(diào)以及作為GX公司需要墊支的施工項(xiàng)目比較多，建筑甲方的繳清款項(xiàng)拖延時(shí)間較長(zhǎng)，再就是現(xiàn)行建筑業(yè)所交的營(yíng)業(yè)稅是計(jì)算在營(yíng)業(yè)稅金及附加費(fèi)用科目下的，因此造成建筑企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)費(fèi)用不斷攀升。在現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)模式下，企業(yè)的收入是包含了已經(jīng)全額交過(guò)營(yíng)業(yè)稅的收入，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于增值稅只是以銷(xiāo)售額進(jìn)行征稅依據(jù)的價(jià)外稅，它的收入是不含稅的純收入，因此這樣看來(lái)收益前后對(duì)比是減少的。但是，由于增值稅的優(yōu)良特性，抵扣鏈條在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮作用，計(jì)算應(yīng)納增值稅的時(shí)候，是要將進(jìn)項(xiàng)稅額按實(shí)際情況作為成本進(jìn)行抵扣的，在本文不考慮營(yíng)業(yè)稅金及附加費(fèi)用的情況下，建筑施工企業(yè)的費(fèi)用就會(huì)隨著抵扣而減少。因此，要判斷一個(gè)企業(yè)利潤(rùn)、受益的多少，還是要根據(jù)企業(yè)自身的情況才能判斷G公司利潤(rùn)的增加或者減少。就GX公司所選的2012年利潤(rùn)總額對(duì)比來(lái)看，2012年“營(yíng)改增”前后GX公司利潤(rùn)總額對(duì)比表

從2013年GX公司的利潤(rùn)來(lái)看，“營(yíng)改增”前后利潤(rùn)是增加的，分析原因大致取決于，改革前的含稅收入變成了改革后的不含稅收入，但與此同時(shí)，實(shí)行了增值稅，其中的進(jìn)項(xiàng)稅額部分是可以被當(dāng)作成本或費(fèi)用抵扣掉的，因此，對(duì)GX公司利潤(rùn)的影響是有利的。2.對(duì)GX公司工程項(xiàng)目造價(jià)的影響3.對(duì)GX公司制定預(yù)算的影響四、對(duì)營(yíng)改增的建議

1.提高成本結(jié)構(gòu)的可抵扣比例、降低法定增值率改革后GX公司具有相同標(biāo)的物的合同的價(jià)格基本相同，僅有合同總價(jià)變?yōu)楹悆r(jià)格，GX公司的營(yíng)業(yè)收入將下降。事實(shí)上，施工企業(yè)所面對(duì)多變的市場(chǎng)環(huán)境，會(huì)有流通環(huán)節(jié)購(gòu)置貨物難以取得增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象出現(xiàn)，造成GX公司“營(yíng)改增”后實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額能夠扣除的部分在理論上相應(yīng)的減少，這些沒(méi)有辦法扣除出去的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)造成GX公司多繳稅。僅在公司銷(xiāo)售方面獲得的收入下降、成本可以同步降低的理想情況下，GX公司收益會(huì)保持不變，但如果成本無(wú)法一起下降，肯定會(huì)造成GX公司毛利的下降。因此，GX公司在施工項(xiàng)目承包初期，就應(yīng)做好充分的預(yù)算規(guī)劃，研究應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施，應(yīng)將增值稅費(fèi)用部分從收入成本的細(xì)節(jié)明細(xì)中剔除，對(duì)于GX公司沒(méi)有辦法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目可以以全部收入的形式放進(jìn)收入預(yù)算中去，對(duì)于分給分包商施工的那部分一定要想到分包商能不能給予增值稅專用發(fā)票這一情況。2.精細(xì)化管理促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅票取得規(guī)范合同流程?！盃I(yíng)改增”后，GX公司應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提升合同的評(píng)閱、訂立過(guò)程的管理。在合同簽字訂閱中，一定要確定核準(zhǔn)簽約人的身份后再進(jìn)行合同的簽字，在這一過(guò)程中，如果是以施工項(xiàng)目或者是分包項(xiàng)目獨(dú)立公司的名字進(jìn)行合同的執(zhí)行，那么，今后產(chǎn)生的增值稅費(fèi)用額度就有部分不能扣除，所以GX公司應(yīng)該用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使得各項(xiàng)目以公司的名義簽訂合同，同時(shí)要避免亂簽合同。改革后，GX公司在分包和采購(gòu)的合法合同中應(yīng)當(dāng)清晰明了地闡述由分包商提供具有相同現(xiàn)金的，正規(guī)的具有法律效力的增值稅發(fā)票，在這一時(shí)刻一定還要強(qiáng)調(diào)指出分包商提供一系列相關(guān)的申請(qǐng)領(lǐng)款證明、購(gòu)買(mǎi)或者銷(xiāo)售的相關(guān)憑證、增值稅專用發(fā)票以后才可以進(jìn)行付款。3.對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)影響的對(duì)策增值稅改革后，建筑施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行價(jià)稅分離的定價(jià)機(jī)制，這在國(guó)外是非常流行的定價(jià)方法，就是將商品的價(jià)格和應(yīng)交稅費(fèi)分別標(biāo)識(shí)。營(yíng)改增”后，對(duì)購(gòu)進(jìn)物資階段而言，要求在購(gòu)買(mǎi)前就要多家商品對(duì)比，反復(fù)測(cè)算，將商品價(jià)格除去稅費(fèi)的最初價(jià)格比較最優(yōu)，并且在原始價(jià)低的基礎(chǔ)上要能達(dá)到增值稅抵扣的條件，再?zèng)Q定購(gòu)買(mǎi)。在制定投標(biāo)價(jià)的階段，對(duì)于改革前的體系只需要做很小的變動(dòng)就可以應(yīng)對(duì)此次建筑業(yè)“營(yíng)改增”：將原來(lái)的取費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅繙y(cè)算后的綜合稅費(fèi)即可，但在此基礎(chǔ)上，在投標(biāo)價(jià)確定的過(guò)程中，也要將投標(biāo)價(jià)減去稅費(fèi)的部分進(jìn)行多次測(cè)算，最終確定投標(biāo)價(jià)，所以，改革大大增加投標(biāo)價(jià)制定的難度，這一過(guò)程變得繁雜，但是這樣測(cè)算得出的價(jià)格會(huì)更加精準(zhǔn)合理。4.建立健全地材采購(gòu)管理制度面對(duì)當(dāng)前的地材購(gòu)買(mǎi)情況，GX建筑公司必須緊迫地建立地材采購(gòu)制度、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制。在購(gòu)買(mǎi)地材時(shí)盡可能避開(kāi)很多困難，到能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的商戶處買(mǎi)料，實(shí)在不能提供票據(jù)的也要時(shí)刻督促它盡快去當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)申請(qǐng)得到增值稅票，這樣得到的地方性材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除，降低了行業(yè)成本，與交營(yíng)業(yè)稅時(shí)比較也可以少交稅。

“營(yíng)改增”會(huì)影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)。更為重要的是，“營(yíng)改增”將對(duì)公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等諸多方面帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進(jìn)行全方位的梳理和變革，最大程度消除營(yíng)改增帶來(lái)的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的具體影響維持現(xiàn)狀有效改革具體影響（二十四項(xiàng)）核心問(wèn)題合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)不匹配，不僅加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，并且直接影響項(xiàng)目盈利水平。掛靠層層分包資質(zhì)共享中標(biāo)單位發(fā)包方總項(xiàng)目部分項(xiàng)目部工程施工合同建筑業(yè)發(fā)票組建支付工程款支付工程款供應(yīng)商貨物發(fā)票貸款子公司實(shí)際管理內(nèi)部任務(wù)分配內(nèi)部任務(wù)分配參建單位組建（一）對(duì)業(yè)務(wù)模式及組織構(gòu)架的影響

1、重新按照業(yè)務(wù)范疇，有條件的在工程施工密集區(qū)域所在地注冊(cè)成立獨(dú)立核算且工商注冊(cè)的分公司，進(jìn)行獨(dú)立核算并確定增值稅管轄范圍。（慎重）2、統(tǒng)一由總公司簽訂合同和繳納增值稅。施工企業(yè)實(shí)行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒(méi)有在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商注冊(cè)?！盃I(yíng)改增”后增值稅將大幅上升。應(yīng)對(duì)建議-1:明確納稅主體減少資質(zhì)共享（內(nèi)部分子公司間、與外部其它企業(yè)間），改變現(xiàn)有管理模式，建立完整的增值稅抵扣鏈條。集中管理：統(tǒng)談；統(tǒng)（分）簽；統(tǒng)（分）付。（合同簽訂、付款、發(fā)票開(kāi)具等）業(yè)務(wù)模式梳理各分、子公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；梳理各分、子公司擁有資質(zhì)的情況；組織架構(gòu)推動(dòng)專業(yè)化管理；慎重設(shè)立下級(jí)單位并考慮公司法律形式對(duì)增值稅的影響。未來(lái)建設(shè)現(xiàn)有調(diào)整建議-2建議-3掛靠企業(yè)業(yè)務(wù)

掛靠

以B名義提供服務(wù)提供的發(fā)票要以B公司發(fā)票抬頭不具有資質(zhì)的A公司具有資質(zhì)的B公司業(yè)主公司建議4-提升分包單位及供應(yīng)商的要求選擇項(xiàng)目公司所在地資質(zhì)高的，能提供增值稅發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行施工，而且總包公司與分包公司必須在開(kāi)工前在稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行材料設(shè)備的相關(guān)登記，只有在結(jié)算付款本期發(fā)生的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)才能扣除。盡可能選擇一般納稅人分包商，在交增值稅過(guò)程中盡可能地將公司增值的金額部分轉(zhuǎn)移到甲方建筑承包商那里，轉(zhuǎn)移稅負(fù)給甲方。1、現(xiàn)狀：（1）3%的征收率：對(duì)方單位是一般納稅人（周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備是營(yíng)改增之前購(gòu)入的）或小規(guī)模稅納人。（2）17%的稅率：對(duì)方單位是一般納稅人（周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備是營(yíng)改增之后購(gòu)入的）。外地項(xiàng)目大都是從項(xiàng)目所在地租賃機(jī)械的，而且大部分的機(jī)械租賃單位是個(gè)人或不滿足增值稅一般納稅人認(rèn)定條件的，建筑施工企業(yè)會(huì)增加稅負(fù)。2016.5.1后前在“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購(gòu)置機(jī)械設(shè)備，采用融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃方式“營(yíng)改增”正式實(shí)施后，再行購(gòu)入相關(guān)設(shè)備，以充分利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣（二）機(jī)械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料租賃或購(gòu)置的進(jìn)項(xiàng)抵扣（外部）

在營(yíng)改增之前購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備還未付款，是否可以和出售方協(xié)商，更改合同，改為設(shè)備租賃，等營(yíng)改增后再更改為購(gòu)買(mǎi)，從而獲得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。特別情況：內(nèi)部租賃現(xiàn)狀：內(nèi)部租賃：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣在設(shè)備租賃公司、銷(xiāo)項(xiàng)稅在項(xiàng)目部。項(xiàng)目部沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。建議：公司已經(jīng)做內(nèi)部管理費(fèi)收取處理（項(xiàng)目公司支付管理費(fèi)給設(shè)備租賃公司），如果公司設(shè)備租賃公司對(duì)外租賃業(yè)務(wù)不足以抵扣進(jìn)項(xiàng)，則需要轉(zhuǎn)變?cè)O(shè)備購(gòu)買(mǎi)主體，由項(xiàng)目部直接購(gòu)買(mǎi)。周轉(zhuǎn)材料大部分土建項(xiàng)目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)多數(shù)由市場(chǎng)租賃解決。由于“營(yíng)改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。同時(shí)，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料的比例。設(shè)備購(gòu)買(mǎi)和租賃的稅收籌劃固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)項(xiàng)雖然可以抵扣，但是如果沒(méi)有抵扣完可以留到下一期繼續(xù)抵扣，這樣實(shí)際上會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。為此建議當(dāng)建筑施工企業(yè)要自行購(gòu)買(mǎi)大型機(jī)器設(shè)備時(shí)，可以選擇在一項(xiàng)施工項(xiàng)目要竣工時(shí)，在資金結(jié)算點(diǎn)時(shí)公司可以獲取大量收入，需要繳納大額銷(xiāo)售稅時(shí)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，此時(shí)進(jìn)項(xiàng)能夠足額在當(dāng)期抵扣完；而對(duì)于設(shè)備或者周轉(zhuǎn)材料的租賃，則應(yīng)該在支付租賃款后及時(shí)獲得增值稅發(fā)票，不能讓租賃公司拖延時(shí)間，以保證公司能夠及時(shí)抵扣。施工企業(yè)與租賃企業(yè)間的博弈

新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對(duì)租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅，因沒(méi)有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤(rùn)率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。而且一般納稅人也有可能把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。（三）材料采購(gòu)管理及材料運(yùn)輸管理-1問(wèn)題：施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類(lèi)“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)買(mǎi)的材料沒(méi)有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。（三）材料采購(gòu)管理及材料運(yùn)輸管理-2

對(duì)策選擇好材料供應(yīng)商材料應(yīng)集中采購(gòu)材料由供應(yīng)商來(lái)運(yùn)輸施工方分開(kāi)采購(gòu)多個(gè)材料供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量很難控制，耗費(fèi)大量人工成本，并難以取得增值稅發(fā)票。集中采購(gòu)能開(kāi)增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商增值稅可抵扣率僅為11%材料由材料供應(yīng)商運(yùn)輸增值稅可抵扣率為17%材料由運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸（四）甲供材料目的具體措施甲供材料由業(yè)主采購(gòu)和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開(kāi)給業(yè)主。這樣施工單位就不能抵扣材料的進(jìn)銷(xiāo)稅。因此施工企業(yè)可與業(yè)主單位進(jìn)行商談。主要材料或大宗材料由甲方（建設(shè)單位）采購(gòu)，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購(gòu)一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，實(shí)際稅負(fù)明顯偏高。①取消甲供材料，全部歸施工單位采購(gòu)②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購(gòu)并付款③甲供材料繼續(xù)甲方采購(gòu)，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購(gòu)的形式，發(fā)票直接開(kāi)乙方④若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對(duì)于稅務(wù)成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進(jìn)行補(bǔ)償。建議：力爭(zhēng)取消甲供材料，在參與招投標(biāo)時(shí)，盡最大努力說(shuō)服

建設(shè)單位將甲供材料改由施工企業(yè)自行采購(gòu)，或廠家、價(jià)格、質(zhì)量等由建設(shè)單位聯(lián)系采購(gòu)和控制，但是購(gòu)銷(xiāo)合同由施工企業(yè)作為合同一方進(jìn)行簽訂并付款，增值稅專用發(fā)票直接由供應(yīng)商開(kāi)具給施工企業(yè)。

（五）水電費(fèi)工程項(xiàng)目水電費(fèi)一般由業(yè)主（甲方）先行支付，然后在工程款中扣回。水電費(fèi)甲方是一般納稅人甲方不是一般納稅人要求其開(kāi)增值稅發(fā)票施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)稅部門(mén)申請(qǐng)按3%的增值稅征收率代開(kāi)增值稅專用發(fā)票給公司。甲方支付，又沒(méi)有增值稅發(fā)票要求甲方對(duì)其墊付的水電費(fèi)打折（六）部分材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣差異大商品混凝土在工程中占比15%以上，商品混凝土絕大多數(shù)企業(yè)一直按6%增值稅率征收，2014年6月13號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)稅[2014]57號(hào)調(diào)整為3%征收率，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率降低，而銷(xiāo)項(xiàng)為11%，差額8%，稅負(fù)增大。材料科目鋼材水泥（稅率17%）商品砼采購(gòu)砂石及輔助材料施工企業(yè)商品混凝土(小規(guī)模)

給水泥3%進(jìn)項(xiàng)稅水泥商購(gòu)入17%進(jìn)項(xiàng)稅補(bǔ)充說(shuō)明：在涉及建筑材料時(shí)，盡可能要求被購(gòu)買(mǎi)方提供增值稅專用發(fā)票（供貨方為小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)）、提供真實(shí)增值稅專用發(fā)票，個(gè)人也可以至稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。涉及水泥的材料自購(gòu)更節(jié)稅：一般由小規(guī)模納稅人提供稅率3%（七）項(xiàng)目資金成本項(xiàng)目部資金成本銀行借款利息施工企業(yè)借款利息無(wú)法進(jìn)行抵扣解決方案應(yīng)努力減少資金利息的產(chǎn)生，同時(shí)也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項(xiàng)目成本的額度，例如通過(guò)用銀行承兌匯票支付供應(yīng)商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在商業(yè)貸款方面，企業(yè)普遍希望可以對(duì)所支付的貸款利息抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。我們預(yù)計(jì)暫不可以針對(duì)利息費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而使得6%的增值稅變成融資的實(shí)際成本。

（八）供應(yīng)商的選擇-11、一般納稅人：年?duì)I業(yè)額在80萬(wàn)元以上、營(yíng)改增企業(yè)年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)元以上。應(yīng)納稅額月=銷(xiāo)售額*稅率–

進(jìn)項(xiàng)稅額2、小規(guī)模納稅人：年?duì)I業(yè)額在80萬(wàn)元以下、營(yíng)改增企業(yè)年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)元以下。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*稅率（征收率3%）。建議：在選擇材料及設(shè)備供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)優(yōu)先與增值稅一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，不得已的情況下與小規(guī)模納稅人合作時(shí)，因?yàn)槟艿挚鄣亩惵实停砸M量從價(jià)格上爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)，尤其要關(guān)注是否能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供正規(guī)的可以抵扣的專用發(fā)票，可以說(shuō)供應(yīng)商的納稅人身份直接影響增值稅稅負(fù)。價(jià)格低※采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇應(yīng)對(duì)方案1.總體原則:以“綜合采購(gòu)成本最低，利潤(rùn)最大化”為總體原則2確定最終供應(yīng)商:采購(gòu)成本相同時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商；采購(gòu)成本不同時(shí)，通過(guò)比較綜合采購(gòu)成本，逐步篩選確定。3.供應(yīng)商信息管理：納稅人身份；發(fā)票類(lèi)型、適用稅率等。（八）供應(yīng)商的選擇-2供應(yīng)商選擇的理論模式假設(shè)有甲乙兩個(gè)供應(yīng)商，供應(yīng)同品質(zhì)的稅率為17%的貨物，甲為一般納稅人，其報(bào)價(jià)為含稅價(jià)117元，乙為小規(guī)模納稅人，其報(bào)價(jià)為多少時(shí)，可以選擇乙？

再假設(shè)：買(mǎi)方地處市區(qū)，城建稅適用稅率為7%，乙的報(bào)價(jià)為W，乙可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，則令兩種采購(gòu)方式下成本相同：

117-117÷（1+17%）×17%×（1+7%+3%+2%）=W-W÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%+2%）

則W=101.26元，為甲報(bào)價(jià)的86.55%。

因此，當(dāng)小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)低于一般納稅人含稅報(bào)價(jià)的86.55%時(shí)，可以考慮選擇從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)貨物，適用其他稅率的情況，可以自行按照上述公司計(jì)算。

例：公司系一般納稅人，稅率11%。現(xiàn)承接一項(xiàng)目，合同金額70000元，需采購(gòu)鋼管10噸，預(yù)計(jì)采購(gòu)金額50000元?，F(xiàn)分析供應(yīng)商不同，發(fā)票取得不同對(duì)項(xiàng)目稅負(fù)的影響。（假設(shè)：①僅按此合同分析，不考慮除此項(xiàng)目外的收入、成本、稅金、費(fèi)用影響；②假設(shè)為查賬征收企業(yè)，且附稅僅考慮城建稅及教育費(fèi)附加。）

方案1方案2方案3方案4銷(xiāo)項(xiàng)稅額（11%）

6,936.94

6,936.94

6,936.94

6,936.94供應(yīng)商類(lèi)型一般納稅人小規(guī)模納稅人發(fā)票類(lèi)型專用發(fā)票普通發(fā)票專用發(fā)票（代開(kāi)）采購(gòu)數(shù)量（t）

10.00

10.00

10.00

10.00采購(gòu)金額

50,000.00

50,000.00

50,000.00

42,000.00稅率17%3%3%3%進(jìn)項(xiàng)稅額

7,264.96

1,456.31

1,223.30應(yīng)交增值稅

-328.02

6,936.94

5,480.63

5,713.64利潤(rùn)

20,328.02

12,369.37

13,971.31

21,715.00總計(jì)繳納稅費(fèi)

-

7,630.63

6,028.69

6,285.00對(duì)于自身銷(xiāo)項(xiàng)來(lái)講又如何應(yīng)對(duì)可以建立一般納稅人和小規(guī)模納稅人共營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，法定增值率高的項(xiàng)目由小規(guī)模納稅人確認(rèn)收入，法定增值率低的項(xiàng)目由一般納稅人確認(rèn)收入，根據(jù)需求拆分企業(yè)收入項(xiàng)目，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。（九）合同簽訂與管理目前項(xiàng)目部材料采購(gòu)、租賃、專業(yè)分包等合同大多都是以企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部或分公司名義與對(duì)方簽訂合同，與公司全稱不符會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣；另外，簽訂合同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮對(duì)方是否有開(kāi)具專用發(fā)票的資格。建議：應(yīng)當(dāng)規(guī)范相關(guān)合同，所有對(duì)外交易合同全部要以公司全稱對(duì)外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票抬頭必須與企業(yè)全稱一致，如果對(duì)方需請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，說(shuō)明對(duì)方是小規(guī)模納稅人，能抵扣的稅率是3%，那么在合同中應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定（價(jià)格優(yōu)惠、數(shù)量?jī)?yōu)惠等等），合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。（十）建立各項(xiàng)目增值稅臺(tái)賬問(wèn)題：對(duì)實(shí)施承包管理的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后應(yīng)明確增值稅由相應(yīng)項(xiàng)目來(lái)承擔(dān)。但由于各個(gè)工程項(xiàng)目增值稅的繳納并非在工程所在地，而是所屬分公司注冊(cè)所在地，每個(gè)月分公司的增值稅包含了多個(gè)地方多個(gè)工程的增值稅申報(bào)，各個(gè)工程的銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅互相抵扣，最終的稅負(fù)并不一定等于各個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)的簡(jiǎn)單相加。建議：增值稅須核算到項(xiàng)目部，施工企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)目增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅臺(tái)賬，以確定各項(xiàng)目增值稅稅負(fù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（十一）聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目稅制改革對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目沖擊大（特別是外地發(fā)票缺失率較高的項(xiàng)目），外地工程項(xiàng)目采購(gòu)的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施等沒(méi)有發(fā)票的情況比較普遍，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人大多沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征3%的營(yíng)業(yè)稅。但在增值稅下，如果沒(méi)有取得足夠的增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%-11%，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可圖。建議：1.盡可能不要聯(lián)合投標(biāo)，努力提升自身企業(yè)資質(zhì)2.聯(lián)合方自行協(xié)商，稅負(fù)由一方承擔(dān)（在聯(lián)合合同中應(yīng)當(dāng)明確）3.聯(lián)合方與甲方各自協(xié)商，以合同形式規(guī)定各自的進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)稅4.聯(lián)合方成立獨(dú)立核算的公司，以公司來(lái)上交稅負(fù)5、如果進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證出現(xiàn)問(wèn)題不能抵扣稅款，則損失由經(jīng)濟(jì)責(zé)任人承擔(dān)。（十二）掛靠經(jīng)營(yíng)問(wèn)題①被掛靠企業(yè)很難取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，導(dǎo)致公司稅負(fù)大幅上升問(wèn)題②掛靠企業(yè)可能亂開(kāi)增值稅發(fā)票，難以監(jiān)控，有法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題3，掛靠違反了《建筑法》，國(guó)家無(wú)論是過(guò)去營(yíng)業(yè)稅還是現(xiàn)在營(yíng)改增都是“模糊”。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條又規(guī)定：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（掛靠？）應(yīng)對(duì)策略：建安掛靠在營(yíng)改增后的困難不在于交稅，而在于雙方如何重新計(jì)價(jià)，如何把成本構(gòu)成納入雙方協(xié)商的內(nèi)容，如何確保能夠取得足夠的進(jìn)項(xiàng)。

（1）分包合同中設(shè)備物資所占比重。如果涉及金額較大，應(yīng)合理確定分包價(jià)款，總包方直接采購(gòu)設(shè)備物資。※分包及掛靠分包管理：（1）分包商資質(zhì)、稅率、發(fā)票類(lèi)型；（2）分包類(lèi)型：專業(yè)分包；具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包；其他分包；

（2）以工資單形式結(jié)算的工程隊(duì)伍轉(zhuǎn)換為勞務(wù)派遣。

（3）規(guī)范掛靠方式取得專用發(fā)票，保證進(jìn)項(xiàng)稅“三流合一”?！叭骱弦弧卑咐簰炜拷?jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算-1一個(gè)施工隊(duì)想承接一項(xiàng)工程，自己的資質(zhì)不夠、或者品牌不被認(rèn)可、或者其它原因，于是“掛靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名義去談業(yè)務(wù)、投標(biāo)，中標(biāo)后以那家建筑公司的名義簽建筑合同，施工。業(yè)務(wù)從頭到尾都是施工隊(duì)做的，但從法律上看，卻是建筑公司做的，雖然建筑公司從頭到尾一分錢(qián)的實(shí)際建安勞務(wù)都沒(méi)有提供。例：工程總造價(jià)1,000萬(wàn)元，材料設(shè)備等開(kāi)支400萬(wàn)元，人工開(kāi)支300萬(wàn)元，分包100萬(wàn)元，建筑公司收取施工隊(duì)掛靠管理費(fèi)80萬(wàn)元。被掛靠方為建筑公司，掛靠方為施工隊(duì)。①收到1,000萬(wàn)元工程款，按11%的稅率分離價(jià)稅。

不含稅金額＝1,000萬(wàn)÷（1+11%）＝900.9萬(wàn)

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)＝900.9×11%＝99.1萬(wàn)

所以，建筑公司按990.9萬(wàn)掛施工隊(duì)的往來(lái)，99.1萬(wàn)掛增值稅銷(xiāo)項(xiàng)。

分錄為：

借銀行存款

1,000萬(wàn)

貸其它應(yīng)付款

900.9萬(wàn)

貸應(yīng)繳稅費(fèi)－增（銷(xiāo)）99.1萬(wàn)

②材料與租賃費(fèi)支出400萬(wàn)元，假設(shè)都能取得17%的專票，由建筑公司向供應(yīng)商支付。

不含稅金額＝400萬(wàn)÷（1+17%）＝341.9萬(wàn)

增值稅進(jìn)項(xiàng)＝341.9萬(wàn)×17%＝58.1萬(wàn)

累計(jì)分錄為：

借其它應(yīng)付款

341.9萬(wàn)

借應(yīng)繳稅費(fèi)－增（進(jìn)）

58.1萬(wàn)

貸銀行存款

400萬(wàn)元

案例：掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算-2

③同理，100萬(wàn)元分包款也由建筑公司直接支付給分包商，分包商開(kāi)來(lái)增值稅專用發(fā)票。

借其它應(yīng)付款

90.1萬(wàn)

借應(yīng)繳稅費(fèi)－增（進(jìn)）9.9萬(wàn)

貸銀行存款

100萬(wàn)元

④掛靠費(fèi)用80萬(wàn)，按6%價(jià)稅分離，費(fèi)用75.5萬(wàn)，增值稅4.5萬(wàn)，向施工隊(duì)開(kāi)發(fā)票，扣下掛靠費(fèi)后，沖平其它應(yīng)付款科目，余款388.9萬(wàn)支付給施工隊(duì)。

借其它應(yīng)付款

468.9萬(wàn)

貸銀行存款

388.9萬(wàn)

貸其它業(yè)務(wù)收入

75.5萬(wàn)

貸應(yīng)繳稅費(fèi)－增（銷(xiāo)）

4.5萬(wàn)

從以上處理結(jié)果可以看出，建筑公司的實(shí)際收入只有75.5萬(wàn)元，而施工隊(duì)支付掉人工費(fèi)100萬(wàn)后的利潤(rùn)只剩下88.9萬(wàn)元了。案例：掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算-3與營(yíng)改增前的比較營(yíng)改增前，掛靠業(yè)務(wù)這樣處理：

①建筑公司，收到甲方工程款1,000萬(wàn)元放“其它應(yīng)付款”，向甲方開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票，并計(jì)提3%計(jì)30萬(wàn)元的建安稅?？巯碌?0萬(wàn)元掛靠費(fèi)，向施工隊(duì)開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票，確認(rèn)為掛靠收入，并計(jì)提5%計(jì)4萬(wàn)元的服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅?！獮楹?jiǎn)便起見(jiàn)，不計(jì)算附加，不影響分析。

建筑公司繳了兩次營(yíng)業(yè)稅？施工隊(duì)什么營(yíng)業(yè)稅也不繳？

②施工隊(duì)，收到建筑公司轉(zhuǎn)來(lái)的920萬(wàn)工程款和80萬(wàn)發(fā)票，按工程實(shí)際總金額1,000萬(wàn)元確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)80萬(wàn)元費(fèi)用支出。不用交什么營(yíng)業(yè)稅。

③施工成本，施工完全是施工隊(duì)的事，所以其成本全部在施工隊(duì)核算。建筑公司沒(méi)有此類(lèi)開(kāi)支，所以無(wú)施工成本。

建筑公司獲得的收入是76萬(wàn)元，而施工隊(duì)獲得收入120萬(wàn)元，不用交營(yíng)業(yè)稅。對(duì)被掛靠方不太有利，對(duì)掛靠方損失較大。（十三）調(diào)整修訂公司相關(guān)制度流程現(xiàn)狀：施工企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目管理方面的制度及流程，都以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)，在明確要改成征增值稅后，相關(guān)制度和流程都需要修訂，同時(shí)增值稅的管理相對(duì)比較復(fù)雜，還要考慮是否有必要制訂單獨(dú)的管理辦法。建議：在建筑業(yè)正式納入營(yíng)改增范圍之前頒布實(shí)施以下制度：①調(diào)整《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增加增值稅稅金承擔(dān)的內(nèi)容，調(diào)整資金預(yù)扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款項(xiàng)支付方面的內(nèi)容，調(diào)整成本支付有賬務(wù)處理方面的內(nèi)容等等。②修訂工程項(xiàng)目《目標(biāo)責(zé)任書(shū)》格式。③調(diào)整財(cái)務(wù)信息化的處理辦法。④調(diào)整《項(xiàng)目成本預(yù)算管理辦法》。⑤調(diào)整《會(huì)計(jì)核算制度》。⑥制定《項(xiàng)目增值稅管理辦法》。明確每個(gè)項(xiàng)目增值稅的承擔(dān)主體，建立每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的登記制度，并與項(xiàng)目部核對(duì)等。（十四）招標(biāo)、投標(biāo)、詢標(biāo)過(guò)程

問(wèn)題：營(yíng)改增對(duì)不同的企業(yè)造成的稅負(fù)影響是不同的，一些沒(méi)有發(fā)票管理或者管理混亂的企業(yè)將會(huì)大幅提高稅負(fù)，大大降低競(jìng)爭(zhēng)力。建議：在營(yíng)改增對(duì)全行業(yè)都會(huì)提高稅負(fù)的情況下，施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過(guò)程中，將“營(yíng)改增”作為談判的籌碼，適當(dāng)上浮造價(jià)。另外，“營(yíng)改增”后，招投標(biāo)的造價(jià)計(jì)算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對(duì)策。

（十五）施工企業(yè)的工程合同管理-1現(xiàn)狀：施工企業(yè)關(guān)于“營(yíng)改增”的各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中，會(huì)有不少措施涉及業(yè)主、分包、材料供應(yīng)等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。建議：施工企業(yè)在業(yè)務(wù)的承接過(guò)程中就需要關(guān)注這些措施。①合同中明確稅收內(nèi)容：“營(yíng)改增”后的增值稅由施工單位計(jì)算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供材料：對(duì)稅收影響很大，施工企業(yè)應(yīng)從簽訂施工合同時(shí)就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā)票應(yīng)由材料商開(kāi)發(fā)票給施工方，而不是直接開(kāi)給甲方，避免甲供材料部分無(wú)法抵扣。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開(kāi)具時(shí)間和類(lèi)型、發(fā)票丟失的配合責(zé)任、開(kāi)假發(fā)票的法律責(zé)任。（1）范圍：業(yè)務(wù)承接、物資（服務(wù)）采購(gòu)、設(shè)備租賃以及工程分包（2）內(nèi)容（至少包含）：明確項(xiàng)目金額是否含稅；發(fā)票的種類(lèi)；項(xiàng)目管理具體實(shí)施者；收付款時(shí)間；混合經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，應(yīng)分別標(biāo)明相關(guān)的項(xiàng)目金額；

（十五）施工企業(yè)的工程合同管理-2（十六）項(xiàng)目管理人員工資“營(yíng)改增”之前“營(yíng)改增”之后施工企業(yè)發(fā)放工資（無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）項(xiàng)目管理人員簽訂勞務(wù)合同施工企業(yè)勞務(wù)公司（獨(dú)立核算）項(xiàng)目管理人員勞務(wù)合同無(wú)勞務(wù)關(guān)系提供項(xiàng)目管理人員勞務(wù)（銷(xiāo)項(xiàng)稅）對(duì)施工企業(yè)是進(jìn)項(xiàng)稅移送項(xiàng)目管理人員聘用合同（十七）項(xiàng)目班組現(xiàn)狀：在施工企業(yè)的工程建設(shè)中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純勞務(wù)承包，或?qū)ｍ?xiàng)的包工包料，其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，勞務(wù)部分由項(xiàng)目直接發(fā)放工資，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)。建議：“營(yíng)改增”后，如果勞務(wù)公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應(yīng)減少勞務(wù)班組的勞務(wù)工資發(fā)放，改為通過(guò)勞務(wù)公司發(fā)放工資。

（十八）勞務(wù)分包現(xiàn)狀：勞務(wù)的專業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向，在許多施工企業(yè)已有實(shí)施。但真正意義上的勞務(wù)分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實(shí)質(zhì)上仍是項(xiàng)目班組的形式。建議：“營(yíng)改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅，則沒(méi)有問(wèn)題，由其提供增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。若勞務(wù)公司未“營(yíng)改增”，施工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項(xiàng)目?！督ㄖ惭b工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》(建標(biāo)〔2013〕44號(hào))

:建安造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤(rùn)+稅金《建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》(建標(biāo)造〔2014〕51號(hào))調(diào)整：1.明確建筑安裝工程稅前造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用均不包括進(jìn)項(xiàng)稅額。2、修改稅金的定義

修正后的《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》稅金是指按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。3.明確城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅費(fèi)的計(jì)取。建安造價(jià)=人工費(fèi)+（材料成本+進(jìn)項(xiàng)稅額）+（施工機(jī)具使用成本+進(jìn)行稅額）+（企業(yè)管理費(fèi)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額）+規(guī)費(fèi)+利潤(rùn)+（銷(xiāo)項(xiàng)稅額+稅費(fèi))（十九）項(xiàng)目承接與結(jié)算管理-1項(xiàng)目承接現(xiàn)狀及影響1、稅金成為競(jìng)爭(zhēng)性因素；實(shí)際成本可能大于計(jì)算報(bào)價(jià)；城建稅及教育費(fèi)附加計(jì)算更為復(fù)雜。2、工程造價(jià)修訂滯后于營(yíng)改增：投標(biāo)與預(yù)算；虧損可能性加大。應(yīng)對(duì)方案1.工程造價(jià)修訂與營(yíng)改增同步：（2）建立模型測(cè)算盈虧紅線；（1）快速熟悉和掌握新造價(jià)體系相應(yīng)內(nèi)容；（十九）項(xiàng)目承接與結(jié)算管理-2現(xiàn)狀及影響

現(xiàn)狀：1、工程結(jié)算管理一般包括驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)及工程款收付三部分內(nèi)容。2、建筑企業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致實(shí)際結(jié)算工程款的時(shí)間一般較為滯后。應(yīng)對(duì)方案

管理措施：1.加強(qiáng)對(duì)業(yè)主的結(jié)算管理（影響銷(xiāo)項(xiàng)，最主要是先收錢(qián)）*提高預(yù)付款的比例；*合同中寫(xiě)入制約性條款；*加大對(duì)業(yè)主的收款力度。2.加強(qiáng)對(duì)分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理（影響進(jìn)項(xiàng)，最主要是獲票）*堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款”原則；*通過(guò)合同進(jìn)行明確。

影響：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第三十八條第六款1.納稅先于收款；2.進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。（十九）項(xiàng)目承接與結(jié)算管理-3財(cái)務(wù)指標(biāo)（核算）變化？1、資產(chǎn)總額下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）上升。2、稅負(fù)率（應(yīng)納增值稅/銷(xiāo)售收入）上升。（1）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得及抵扣；（2）開(kāi)具或取得時(shí)間；（3）行業(yè)模式制約。3、利潤(rùn)下降。收入降低、可減除稅費(fèi)減少等綜合影響。4、現(xiàn)金流趨緊。此前為代扣繳營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收人繳納增值稅。（二十）對(duì)財(cái)務(wù)（稅務(wù)）管理的影響-1

例：建筑企業(yè)全年完成營(yíng)業(yè)收入11000萬(wàn)元，實(shí)際成本10000萬(wàn)元（原材料55%；人工35%；其他10%）。假設(shè)（1）當(dāng)年沒(méi)有新增能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)情況下；（2）除人工成本外均取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票并已驗(yàn)證抵扣;（3）假設(shè)材料采購(gòu)均取得17%進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，其他取得6%進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；（4）不考慮三項(xiàng)費(fèi)用及其他稅費(fèi)影響。項(xiàng)目

營(yíng)業(yè)稅方案1：增值稅(55%+10%)

方案2：增值稅(51%+10%)方案3：增值稅(45%+10%)營(yíng)業(yè)收入11,000.009,909.919,909.919,909.91營(yíng)業(yè)成本10,000.009,144.259,207.219,289.55銷(xiāo)項(xiàng)稅額（11%）

1,090.091,090.091,090.09進(jìn)項(xiàng)（17%、6%）

855.75792.79710.45應(yīng)交增值稅

234.34297.30379.64營(yíng)