新會計準則下保險公司會計核算與信息披露問題探究

新會計準則規(guī)范在以往財會管理規(guī)定的基礎上引入了保險合同的計量內(nèi)涵，公允價值理念在這個階段也得到了重視。國內(nèi)外保險會計準則的關聯(lián)度得到增強。從實際應用操作角度去看，新會計準則的落實強化信息對外公開的透明度、公開度，同時，準則中也新增加了有關保險協(xié)議和保險合同的內(nèi)容，就財會事務的處理提供了支持。例如，收入提前確認導致收入與費用確認期間不配比、收入中包含投資成分導致保險公司與其他金融機構的收入信息不可比等。針對這些問題，文章在闡述保險會計核算特點以及分析新會計準則對保險公司會計核算產(chǎn)生影響的基礎上，分析新會計準則下保險公司會計核算與信息披露問題，旨在能夠在新會計準則的影響下更好地促進保險公司會計核算發(fā)展。一、保險業(yè)會計核算特殊性（一）保險業(yè)會計要素的特殊性結合保險行業(yè)發(fā)展特點，保險行業(yè)會計核算的特殊性具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，資產(chǎn)。和一般的企業(yè)發(fā)展相比，保險業(yè)的流動資產(chǎn)比重比較低，投資資產(chǎn)的比重比較高。第二，負債。保險業(yè)會計管理受資金使用管理動蕩的影響，整個行業(yè)發(fā)展信息的使用呈現(xiàn)出不確定的特點，信息的整合利用會受內(nèi)外部環(huán)境變化出現(xiàn)負債問題。第三，所有者權益。站在保險業(yè)的所有者權益角度去看，除了實際收取的資本、資本公積、盈余公積以及沒有分配利潤的積累資本之外，考慮到保險行業(yè)的風險屬性，為了能夠防范發(fā)展的資金風險，需要在所有者權益包含進計提總準備金。第四，收入。保險行業(yè)的收入分為三個類型，其中，存在比較大差別的是營業(yè)收入、投資收入。營業(yè)收入是保險業(yè)經(jīng)營獲得的收入，具體包含保險費用收取收入、分保費用收入以及追償款項收入。保險費用的收入具有較強的預估性，屬性設定上介于收入和負債之間。第五，成本費用。保險業(yè)的成本費用包含賠款、保單管理以及日常管理開銷，和常規(guī)性的企業(yè)發(fā)展來說，這些成本管理會牽扯到多方的利益，需要采取措施協(xié)調(diào)好多方的利益關系。第六，利潤。保險業(yè)利潤包含承保利潤、投資收益。（二）保險業(yè)財務報表分析的特殊性在金融保險業(yè)的財務制度中規(guī)定了流動性比率、資本風險比率、固定資本比率、利潤率等比率要求。同時還參考契約比率、失效解約率、有效契約率、投資收益率等對保險公司的報表內(nèi)容做出了更深入的分析。對于保險業(yè)發(fā)展報表的分析依賴于長期財務結構的穩(wěn)定與否，一旦出現(xiàn)解約或者保險失效問題，就會影響到整個企業(yè)長期財務結構的穩(wěn)定性。二、新會計準則對保險公司會計核算產(chǎn)生的影響（一）有利于促進保險行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展新會計準則要求規(guī)范下的保險公司能夠更好地體現(xiàn)保險服務管理的針對性，減少外界環(huán)境變化對保險公司收支平衡發(fā)展的干擾。“保險姓?！薄Ｐ聲嫓蕜t要求保費收入分期確認并剔除投資成分，將導致保險公司特別是壽險公司的收入出現(xiàn)較大幅度下降，但是卻能夠更加真實地體現(xiàn)出保險公司的實際收入水平。在此期間，結合會計配比原則的要求，保險公司和壽險公司的收入和費用將同步下降。由此我們會發(fā)現(xiàn)，新會計準則頒布實施對保險公司凈資產(chǎn)、凈利潤等財務情況的影響是有限的，對保險公司收入確認的調(diào)整能夠讓保費收入更加客觀、公正，在保險公司經(jīng)營發(fā)展的過程中還會更加有效地抑制保險公司盲目擴大收入規(guī)模的短期沖動，引導保險公司的負責人能夠?qū)l(fā)展的重點和精力放在具有長期收益的、保障型保險類產(chǎn)品。在發(fā)展的過程中注重能夠以一種謹慎、科學合理的方式來開展高利潤性的投資理財產(chǎn)品，從而更好地促進我國保險行業(yè)的長遠、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。（二）有利于抑制保險公司粉飾財務業(yè)績，提高會計信息質(zhì)量保險合同的計量高度依賴精算假設和精算結果。在一般性的原則要求下，精算假設調(diào)整對整個企業(yè)發(fā)展未來利潤的影響會被納入檔期損益表計算之后，由此會使得一些保險公司為了能夠粉飾檔期的財務業(yè)績會虛假調(diào)整精算假設。在新保險合同準則的要求下，精算假設對整個保險公司未來利潤獲得的有益影響不允許被計入當期損益表中，而是需要對提供的服務逐步確認，由此能夠在一定程度上抑制利潤操縱的行為，全面提升會計信息的質(zhì)量。（三）有利于增強我國保險公司綜合實力，提升我國保險行業(yè)國際形象立足國際市場的發(fā)展背景，保險合同管理工作中新增加了各個領域發(fā)展內(nèi)容，新會計準則的發(fā)布和實施充分體現(xiàn)出了準則的實際指導意義。新會計準則的發(fā)布為保險合同管理提供了有力的支持。在財會管理工作開展的過程中也出現(xiàn)了多部門的交叉工作的現(xiàn)象，在多個部門的協(xié)同配合下能夠更好地提升保險公司的發(fā)展水平，打造出符合規(guī)定的保險行業(yè)國際形象，并為整個行業(yè)的深化發(fā)展提供高復合型財會專業(yè)人才的支持，實現(xiàn)保險公司和國際同行的對接發(fā)展，最終提升保險行業(yè)的市場影響力。三、新會計準則下對保費收入核算的影響在新會計準則的背景下明確了保險合同的內(nèi)涵，通過完善保險合同提升了企業(yè)財務會計核算管理的有效性。（一）完善保險合同定義和合同合并分析在最新的新會計準則中對保險合同的內(nèi)涵給出了明確的定義，就一些重大保險風險的防范和轉(zhuǎn)移給出了對應的規(guī)定。不僅如此，在新會計準則中還會一些之前不夠明確的合同給出了規(guī)范的標準，保險合同管控的商業(yè)屬性日益凸顯出來。（二）引入保險合同組概念新會計準則在以往財會管理的基礎上融入了合同組合的思想內(nèi)容，對同一個風險類別的財會管理合同內(nèi)容融合在一起，站在盈利的角度上設定了合同小組，確定了保險合同的計量標準。（三）完善保險合同計量模型新會計準則規(guī)定中對保險業(yè)務的類型沒有給出明確的規(guī)定，而是通過組內(nèi)權責關系的劃分來調(diào)整資源的利用，合同管理考慮了非金融風險的影響。（四）改進合同服務邊際計量方式新會計準則要求保險公司在合同簽訂的初期階段就確認合同的服務目標，合同服務邊際需要在指定的資產(chǎn)負債表中根據(jù)未來提供的變化來做出調(diào)整，并將調(diào)整的內(nèi)容在后續(xù)的服務期間內(nèi)予以攤銷，通過一系列調(diào)整能夠更為真實地反映出何榮服務邊際的變化，有利于降低利潤操縱的空間，為保險公司財務經(jīng)營管理發(fā)展提供更多有益支持。（五）新增具有直接參與分紅特征的保險合同計量方法在新會計準則之后對直接參與分紅特點的計量信息給出了清晰的規(guī)定，會計實務工作的開展呈現(xiàn)出鮮明的合同屬性。結合新會計準則的基本要求，在實施財會管理的過程中要明確參與方的屬性，避免出現(xiàn)因為投資率變動所引起的和服務相關的浮動收費現(xiàn)金流量變動差距大的問題。（六）規(guī)范分出再保險合同的會計處理新會計準則統(tǒng)一了原保險合同和再保險合同的會計處理，按照規(guī)范的標準要求去處理差異信息，確保財會管理工作能夠按照規(guī)范的合同標準實施操作，確保保險合同的規(guī)范性、科學性和合理性。以更好地體現(xiàn)分出再保險合同用于彌補對應的保險合同未來賠付的商業(yè)實質(zhì)。（七）優(yōu)化財務報表列報新會計準則簡化了資產(chǎn)負債表項目，要求保險公司按照保險合同組合的余額分別列示保險合同負債和保險合同資產(chǎn)、分出再保險合同資產(chǎn)和分出再保險合同負債，更好地體現(xiàn)了保險合同的權利和義務。新會計準則會結合利潤驅(qū)動因素去區(qū)分保險公司保險服務業(yè)績和投資業(yè)績，且在這個過程中所有業(yè)績都會在利潤表中體現(xiàn)出來。新會計準則在發(fā)展的過程中因地制宜地強化了披露的要求，整個保險公司發(fā)展的風險敞口、盈利能力以及利潤來源信息透明度得到提升。四、新會計準則下保險公司會計信息披露和其他企業(yè)發(fā)展一樣，會計工作是保險企業(yè)發(fā)展過程中的重要內(nèi)容，保險業(yè)的財務部門需要每天開展核算工作，并且做好相關的生成記錄。會計信息披露工作的開展能夠使其在信息內(nèi)容上擁有更為詳細的規(guī)定。但是從當前發(fā)展情況來看，保險公司會計信息披露度不高，政府部門的權力集中，雖然也對保險行業(yè)的發(fā)展予以了一定的監(jiān)督，但是整體監(jiān)督質(zhì)量不高，且保險行業(yè)的會計信息披露制度不夠嚴格，在財會信息披露上存在比較多的不完善的內(nèi)容，最終制約了保險公司的發(fā)展。在新會計準則的支持下能夠進一步完善保險公司的會計信息披露。（一）基于多學科的保險業(yè)會計信息披露第一，會計統(tǒng)計并行制。受保險行業(yè)業(yè)務復雜的影響，保險會計受成本約束無法對詳細的賬目進行記錄，而是會通過業(yè)務臺賬的方式來對提供詳細的、分類完整的保險統(tǒng)計信息，這些信息能夠和保險會計相互驗證，最終來保證保險會計信息的真實性、安全性和可靠性。另外，保險會計的確認、計量、披露程序離不開保險統(tǒng)計的支持，比如保險準備金的計提需要得到保險統(tǒng)計資料的支持。第二，會計精算互輔機制。保險會計的實施需要和精算密切配合才能夠更好地體現(xiàn)其職責。在完整的會計信息披露體系中，保險精準計算信息和獨立精算師的報告是十分重要的內(nèi)容。保險會計和保險精算互相補充、互相完善。保險精算計算具有較強的精準度和深度，但是卻無法精準地提供企業(yè)財務情況和經(jīng)營成果。保險會計也不僅僅是單純地利用保險精算的結果，而且是對信息的一種深加工處理，保險會計結果對完善保險精算具有重要意義。（二）增加保險公司會計信息披露內(nèi)容為了能夠更好地提升保險公司會計信息的披露質(zhì)量，需要在以往的基礎上進一步增加信息披露的內(nèi)容，具體包含非財務信息和不確定信息兩個方面的內(nèi)容。第一，非財務信息方面需要增加的內(nèi)容。在非財務信息方面需要增加的內(nèi)容包含背景信息、企業(yè)發(fā)展過程中的重要經(jīng)營指標、公司內(nèi)部風險制度。第二，不確定性信息方面增加假設敏感度的披露。精準假設的微調(diào)會直接影響保險公司財務情況和經(jīng)營成果?？紤]到精準假設是以精準估計為依據(jù)的，這種評估方式在具體實施的時候會顯示出較強的不確定性，要求保險公司能夠?qū)σ恍┍容^敏感的假設進行披露，目的是幫助信息使用者對公司的未來發(fā)展趨勢做出更進一步的把握。（三）實行企業(yè)監(jiān)管會計信息披露機制在新會計準則背景下，保險公司風險識別、風險控制效果如何、合同如何調(diào)整、分保手段運用是否恰當?shù)刃畔?nèi)容都是需要披露的。從保險行業(yè)發(fā)展實際情況來看，財務部門的工作質(zhì)量關系到整個企業(yè)的發(fā)展，財會部門建設質(zhì)量和企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展收益呈現(xiàn)出正比的關系。為此，在開展財會信息披露管理的過程中要采取措施革新傳統(tǒng)意義上的財會管理機制，從而使得整個企業(yè)的財會管理工作適應社會經(jīng)濟發(fā)展需要。在開展財會信息披露管理的時候要著重做好以下幾個方面的工作：第一，企業(yè)財會監(jiān)督管理部門要發(fā)揮自身職能作用去監(jiān)督和披露財會工作的開展，對現(xiàn)階段企業(yè)自身的信息監(jiān)管披露制度進行有效落實，并且要求有關保險單位按照一定的要求定期上報信息監(jiān)管報表。在開展財會披露管理過程中也可以通過使用恰當?shù)男麄魇侄蝸硖嵘豆ぷ鞯墓_度和透明度，實現(xiàn)對財會內(nèi)部信息的高效率處理，幫助民眾全面了解財會信息。第二，當保險公司出現(xiàn)重大財務事故的時候，相關政府部門應該及時對其進行披露和通報，從而使行業(yè)內(nèi)會計信息重大事件的處理更加及時，讓公眾在第一時間對事件有所了解。同時，在進行信息公開的時候，一定要注意保證信息的嚴密性，從而提升消費者對于保險行業(yè)產(chǎn)品的整體判斷能力。（四）完善保險公司的治理結構通過完善公司治理結構能夠更好地提升會計信息的質(zhì)量，這一點對待保險公司也不例外。保險公司的會計信息具有透明性的特點，因此，在信息核算管理的時候要注重發(fā)揮出公司治理系統(tǒng)的內(nèi)外部監(jiān)控作用，保險公司需要在遵循法律法規(guī)的基礎上實