風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)：購(gòu)貨與款循環(huán)計(jì)一、了解主要業(yè)務(wù)活動(dòng)→價(jià)控制程序的缺陷→識(shí)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，教材P207-209（1）編制請(qǐng)購(gòu)單（倉(cāng)庫(kù)其他部門(mén)）根據(jù)請(qǐng)購(gòu)物資進(jìn)行授權(quán)審，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽批準(zhǔn)審批崗位分離）（2）編制訂購(gòu)單采購(gòu)部門(mén)對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢(xún)價(jià)后定最佳供應(yīng)商，但詢(xún)價(jià)確定供應(yīng)商的職能要分離（詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商崗分離）（3）驗(yàn)收商品，編制驗(yàn)單驗(yàn)收部門(mén)先比較所收商品訂購(gòu)單上的要求是否相，然后再盤(pán)點(diǎn)商品并檢商品有無(wú)損壞，驗(yàn)收部門(mén)驗(yàn)收后編制一式多聯(lián)，先編號(hào)的驗(yàn)收單，是支資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)關(guān)的負(fù)債的“存在發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證采購(gòu)與驗(yàn)收崗位分離）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨（存崗位與驗(yàn)收崗位分離編制付款憑單（付款審批購(gòu)貨發(fā)票內(nèi)容與驗(yàn)收單、購(gòu)單一致購(gòu)貨發(fā)票計(jì)算是否正確進(jìn)復(fù)核編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑，并附上訂購(gòu)單、驗(yàn)收、購(gòu)貨發(fā)票。獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的確性在付款憑單上填入應(yīng)借記資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶(hù)名稱(chēng)。在憑單上簽字批準(zhǔn)照此憑要求付款確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀行存款支出二、審查購(gòu)貨的真實(shí)性（材P210表11-1第四欄重點(diǎn)掌握）審查購(gòu)貨的真實(shí)性即證明所記錄的購(gòu)貨都確收到物品或已接受勞務(wù)并符合購(gòu)貨方的最大利”，其常用實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及付賬款明細(xì)賬，注意是有大額或不正常的金額檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、貨單和請(qǐng)購(gòu)單等原始憑的是否合理與真實(shí)。從原始憑證追查存貨的采至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。檢查取得的固定資產(chǎn)（實(shí)賬追查到原憑證追查到實(shí)物，逆查查購(gòu)貨交易的高估）三、審查購(gòu)貨的完整性（材P210表11-1第四欄重點(diǎn)掌握）審查購(gòu)貨的完整性即證明已發(fā)出的購(gòu)貨業(yè)務(wù)記錄”，其常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)有：從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)（順查，查低估）從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明賬（順查，查低估）四、采購(gòu)與付款不相容崗（教材P212+P213重點(diǎn)掌握）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的以六項(xiàng)職務(wù)必須分離，否出現(xiàn)舞弊或舞弊之后不被及時(shí)發(fā)現(xiàn)：采購(gòu)業(yè)務(wù)的請(qǐng)購(gòu)與請(qǐng)購(gòu)審；詢(xún)價(jià)業(yè)務(wù)與確定供應(yīng)商；確定供應(yīng)商與驗(yàn)收；采購(gòu)合同的訂立與執(zhí)行；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記；6、付款審批與付款執(zhí)行五、應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試序1、應(yīng)付賬款分析性復(fù)核教材P216，重點(diǎn)掌握）本期期末與上期期末余額行比較，分析其波動(dòng)原。分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款是否缺乏償債能力或利應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比。2、函證應(yīng)付賬款（教材P216-217重點(diǎn)掌握）注意與應(yīng)收賬款函證進(jìn)行較，主要從以下方面：函證的必要性函證方式函證對(duì)象函證的替代審計(jì)程序3、查找未入賬的應(yīng)付賬（教材P217，結(jié)合教材P252存貨截止測(cè)試，重點(diǎn)掌握）六、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試序固定資產(chǎn)期初余額審計(jì)固定資產(chǎn)分析性復(fù)核（教P229，重點(diǎn)掌握）本期增減固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核。固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露貨幣資與特殊項(xiàng)審計(jì)一、貨幣資金內(nèi)部控制根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)，貨幣資金內(nèi)部控制包以下內(nèi)容：1.崗位分工及授權(quán)批（1）單位應(yīng)當(dāng)建立幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任，明確相關(guān)部門(mén)和崗位職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互離、制約和監(jiān)督。出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)案保管和收入、支出、用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作單位不得由一人辦理貨資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。（2）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授批準(zhǔn)制度，明確審批人貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的責(zé)范圍和工作要求。審人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批制度的規(guī)定，在授權(quán)范內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)。對(duì)于審批人超越授權(quán)圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)門(mén)報(bào)告。（3）單位應(yīng)當(dāng)按照定的程序辦理貨幣資金付業(yè)務(wù)。（4）單位對(duì)于重要幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)行集體決策和審批，并立責(zé)任追究制度，防范污、侵占、挪用貨幣資金等行。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資。2.現(xiàn)金和銀行存款的理不得坐支現(xiàn)金；不得設(shè)小金庫(kù)；應(yīng)指定專(zhuān)人期對(duì)賬等。3.票據(jù)及有關(guān)印章的理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的理，明確各種票據(jù)的購(gòu)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行錄，防止空白票據(jù)的遺和被盜用。（2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，人名章必須由本人或其權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管付款項(xiàng)所需的全部印章按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)4.監(jiān)督檢查（1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)或人員的職責(zé)權(quán)限，定和不定期地進(jìn)行檢查。（2）貨幣資金監(jiān)督查的內(nèi)容主要包括：--檢查是否存在貨幣金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。--貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)度的執(zhí)行情況。--支付款項(xiàng)印章的保情況。--票據(jù)的保管情況。（3）對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)時(shí)采取措施，加以糾正完善。二、貨幣資金內(nèi)部控測(cè)試【例題1】A注冊(cè)會(huì)師是N公司2002年度會(huì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審過(guò)程中，需要對(duì)負(fù)責(zé)貨資金審計(jì)的助理人員提出相關(guān)問(wèn)題予以解答。請(qǐng)為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷年）貨幣資金內(nèi)部控制的下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重缺陷的是（A.財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由專(zhuān)人管，個(gè)人名章由本人或授權(quán)人員保管B.對(duì)重要貨幣資支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決C.現(xiàn)金收入及時(shí)入銀行，特殊情況下，主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可支現(xiàn)金D.指定專(zhuān)人定期核對(duì)行存款賬戶(hù)，每月核對(duì)次，編制銀行存款余額節(jié)表，使銀行存款賬面額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符答案：C解析：企業(yè)不得坐支金。【例題2】在對(duì)N公2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為出正確的專(zhuān)業(yè)判斷年）針對(duì)N公司下列與現(xiàn)相關(guān)的內(nèi)部控制，A注會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議是（A.每日及時(shí)記錄現(xiàn)金入并定期向顧客寄送對(duì)單B.擔(dān)任登記現(xiàn)金記賬及總賬職責(zé)的人員擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人分開(kāi)C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)適當(dāng)審批D.每日盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金并與面余額核對(duì)答案：B解析：對(duì)于這個(gè)考點(diǎn)要是指關(guān)于貨幣資金內(nèi)控制的問(wèn)題，對(duì)于這個(gè)來(lái)說(shuō)擔(dān)任現(xiàn)金日記賬人員不能擔(dān)任登記總賬的，以對(duì)于該種情況應(yīng)當(dāng)是在需要改進(jìn)的地方的。第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)一、現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)二、重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)程序1.盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否在的一項(xiàng)重要程序；盤(pán)點(diǎn)時(shí)必須有被審計(jì)位出納員和會(huì)計(jì)主管人參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師加進(jìn)行監(jiān)盤(pán)；一般實(shí)施突擊性的檢，時(shí)間最好選擇在上午班前或下午下班時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的范圍一般包括企各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金；盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”；對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)倒推計(jì)算調(diào)至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記余額進(jìn)行核對(duì)，如有差，應(yīng)查明原因，并作出錄或適當(dāng)調(diào)整。2.抽查大額現(xiàn)金收支3.審查現(xiàn)金收支的正截止籌資和投循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資與投資環(huán)的特性第二節(jié)籌資與投資內(nèi)部控制及其測(cè)試一、籌資活動(dòng)內(nèi)部控及其測(cè)試一覽表二、投資活動(dòng)內(nèi)部控及其測(cè)試一覽表三資內(nèi)部計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定1.崗位分工。辦理對(duì)投資業(yè)務(wù)的不相容崗位互分離、制約和監(jiān)督。外投資不相容崗位一般括：（1）對(duì)外投資預(yù)算編制與審批。（2）對(duì)外投資項(xiàng)目分析論證與評(píng)估。（3）對(duì)外投資的決與執(zhí)行。（4）對(duì)外投資處置審批與執(zhí)行。（5）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。2.授權(quán)批準(zhǔn)：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的對(duì)外資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方、權(quán)限、程序、責(zé)任相控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職范圍和工作要求。審批應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)外投資授權(quán)準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職范圍內(nèi)，按照審批人的思辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)，于審批人超越授權(quán)范圍審批對(duì)外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向級(jí)部門(mén)報(bào)告。3.決策控制單位應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的對(duì)外資決策環(huán)節(jié)的控制制度對(duì)外投資預(yù)算的編制和批，投資項(xiàng)目的提出、析論證，可行性研究，評(píng)估根據(jù)這些做出決策。對(duì)這種投資比較小的，則需要級(jí)別太高，如果這投資是比較重大的則也要集決策的。4.資產(chǎn)投出控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資資投出業(yè)務(wù)的控制，對(duì)投合同的簽訂、投資計(jì)劃編制和實(shí)施、資產(chǎn)投出作出明確規(guī)定。5.持有控制。單位應(yīng)根據(jù)不同的投資種類(lèi)和資方式采用相應(yīng)的管理法，加強(qiáng)對(duì)持有投資項(xiàng)的安全完整、無(wú)論是在限制近方面，定期盤(pán)存方面以及收益的取得等會(huì)計(jì)算方面的控制。6.對(duì)外投資處置控制單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資置的控制，對(duì)投資收回轉(zhuǎn)讓、核銷(xiāo)等的授權(quán)批程序作出明確規(guī)定。7.監(jiān)督檢查。看不相容崗位是否分離了查授權(quán)，查具體的控制策是不是得到執(zhí)行了?！纠}】單項(xiàng)選擇題：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)師事務(wù)所的指派對(duì)Y股有限公司2004年度的計(jì)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。正在Y公司有關(guān)對(duì)外投資內(nèi)部控的合理性和有效性進(jìn)行試，有下列問(wèn)題需做出斷。（1）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師解到Y(jié)公司對(duì)外投資的列崗位分工中，不恰當(dāng)是（A.甲職員負(fù)責(zé)對(duì)外投預(yù)算的編制，乙職員負(fù)對(duì)預(yù)算進(jìn)行審批B.證券部負(fù)責(zé)股債券的買(mǎi)賣(mài)，財(cái)務(wù)部負(fù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理C.投資部丙職員責(zé)投資處置的審批，丁員負(fù)責(zé)辦理有關(guān)處置業(yè)D.戊職員負(fù)責(zé)對(duì)外投項(xiàng)目的分析論證及評(píng)估答案：D（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試Y公司對(duì)外投資處的有關(guān)內(nèi)部控制有效性下列測(cè)試程序中最有可執(zhí)行的是（A.檢查投資項(xiàng)目的分論證報(bào)告B.檢查對(duì)外投資算是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)C.觀察投資處置審批和執(zhí)行是否確實(shí)分D.審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告答案：C銷(xiāo)售與收循環(huán)審計(jì)一、了解主要業(yè)務(wù)活動(dòng)→價(jià)控制程序的缺陷→識(shí)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，教材P176-178（1）接受顧客訂單：接受顧客訂單后，對(duì)顧客單授權(quán)審批，審批訂單否符合企業(yè)的銷(xiāo)售政策比如是否符合該產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式交貨地點(diǎn)、三包承諾等審批了銷(xiāo)售訂單后銷(xiāo)售管理部門(mén)編制銷(xiāo)售單。銷(xiāo)售單是證明銷(xiāo)售交易發(fā)的有效憑據(jù)。（2）信用管理部門(mén)進(jìn)行用批準(zhǔn)：目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)由信用管理部門(mén)負(fù)責(zé)，用管理部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)能是同一個(gè)部門(mén)，要實(shí)施職責(zé)分離。倉(cāng)庫(kù)部門(mén)按批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單貨：目的是為防止倉(cāng)庫(kù)經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)。裝運(yùn)部門(mén)（應(yīng)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)離）按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)憑證是證明銷(xiāo)售交是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)具賬單（開(kāi)發(fā)和寄送銷(xiāo)售發(fā)票）記錄銷(xiāo)售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存收入辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)折扣與折讓注銷(xiāo)壞賬提取壞賬準(zhǔn)備銷(xiāo)貨與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制規(guī)范（教材P181重點(diǎn)掌握）與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控內(nèi)容（教材P186，重掌握）登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的真性測(cè)試（教材P183-184重點(diǎn)掌握）已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均已登入賬的完整性測(cè)試（教P184，重點(diǎn)掌握）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析性復(fù)（教材P188，重點(diǎn)掌）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（重確認(rèn)與計(jì)量）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試教材P188，重點(diǎn)掌握（1）目的：對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試其目的主要在于確定被計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否確；應(yīng)計(jì)入本期或下期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推至下期或提前至本期。（2）三個(gè)日期：一是發(fā)開(kāi)具日期或者收款日期二是記賬日期；三是發(fā)日期審查關(guān)鍵：檢查三者是否屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試關(guān)鍵三條線路：是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從表日前后若干天的賬簿錄查至記賬憑證，檢查票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入