審計實務(wù)項目化教程（第2版） 課后習(xí)題答案

審計實務(wù)項目化教程（第2版）

項目綜合實訓(xùn)答案

項目一掌握審計基本知識

一、單項選擇題

1A2B3D4A5D6D7D8C9D10B

11B12C13C14C15D

二、多項選擇題

1ABCD2AD3ACD4BD5AB6AD7ABC8AC9AD10ABC

三、判斷題

IX2V3X4X5X6V7X8V9X10X

11V127

四、實訓(xùn)題

實訓(xùn)1：訓(xùn)練被審計單位認(rèn)定、審計目標(biāo)與審計程序的對應(yīng)關(guān)系1.

固定資產(chǎn)的

審計目標(biāo)審計程序

相關(guān)認(rèn)定

<1)實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存

資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)

存在

資產(chǎn)是存在的(2)檢查本期增加的固定資產(chǎn)是否真實存在，手續(xù)是否齊備，

會計處理是否正確

(1)檢查固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明文件，有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、

記錄的固定資產(chǎn)由被審計財產(chǎn)稅單、保險單等

權(quán)利和義務(wù)

單位擁有或控制(2)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款的檢

查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況

(1)分析本期資本性支出和費用性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)，檢查是

所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均否存在將應(yīng)該資本化的金額記入費用賬戶中的情況

完整性

己記錄(2)從固定資產(chǎn)實物出發(fā)追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬，檢查是否

存在應(yīng)當(dāng)入賬的固定資產(chǎn)沒有入賬

固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包(1)獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際

括在財務(wù)報表中，與之相狀況，檢杳是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確

計價和分?jǐn)?/p>

關(guān)的計價和分?jǐn)傄亚‘?dāng)記(2)獲取累計折舊、減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與

錄總賬和明細(xì)賬合計數(shù)核對

(1)檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報

與列報和披固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計

表中做出恰當(dāng)列報

露相關(guān)的認(rèn)準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中

(2)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況，檢查被審計單位是否

定做出恰當(dāng)列報

在財務(wù)報表附注中披露

實訓(xùn)2：訓(xùn)練辨別審計證據(jù)的證明效力。

(1)不能依賴。銷售發(fā)票副本屬于被審計單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況，其可靠

性較低，所以不能依賴。如果該銷售發(fā)票副本與向購貨單位函證的結(jié)果一致，則可靠性高一些。

(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是審計人員親自實施的，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影

響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價值情況。

(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明

力仍較強(qiáng)。

(4)不可依賴。被審計單位管理層聲明書是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時，它的可靠性

更低。

(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時，出現(xiàn)錯誤舞弊的可

能性較大，所以不可依賴。

(6)可以依賴。對行業(yè)成本變化趨勢的分析，是審計人員通過分析程序取得的證據(jù)，這類證據(jù)在內(nèi)控具有

嚴(yán)重缺陷時，會顯示重大的異常波動，更應(yīng)引起審計人員的關(guān)注。所以，這類證據(jù)也可以依賴。

實訓(xùn)3：訓(xùn)練審計工作底稿的編制與歸檔

(1)審計底稿未在歸檔期間內(nèi)歸檔。審計工作底稿應(yīng)在審計報告日后的六十天之內(nèi)歸檔。審計報告日為

2012年3月1日。

(2)編制人簽名不恰當(dāng)。應(yīng)由編制人補(bǔ)簽，而不能由助理人員小楊補(bǔ)簽。

(3)歸檔之后的底稿變動程序不當(dāng)。歸檔后的變動均應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員、

以及復(fù)核的時間和人員、具體理由。

<4)函證回函提供給被審計單位不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計單位作為法律

訴訟證據(jù)。

(5)審計檔案的銷毀不恰當(dāng)。對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的

資料(有可能是10年以前)，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)。因此，審計

人員對于這些對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果這些資料在某個審計期間被替換，被

替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。

實訓(xùn)4：判斷審計工作底稿說包括的內(nèi)容

(1)恰當(dāng)。

(2)恰當(dāng)。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。注冊會計師要考慮將該樣本項目視為控制偏差，還要考慮造成該限制的原因以及該限制可能

對其了解內(nèi)部控制和評估重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的影響。

(5)不恰當(dāng)。該控制偏差屬于系統(tǒng)偏差或舞弊導(dǎo)致，擴(kuò)大樣本規(guī)模通常無效。

(6)不恰當(dāng)?？刂破铍m然增加了金額錯報的風(fēng)險，但并不一定導(dǎo)致財務(wù)報表中的金額錯報。

實訓(xùn)5：練習(xí)審計抽樣方法一一隨機(jī)數(shù)表法

五個樣本分別是417；3404；2038；2305；0222

項目二熟悉審計測試流程

一、單項選擇題

1C2D3C4D5D6c7B8B9B10A

HD12D13B14A15A

二、多項選擇題

1AD2BCD3BD4ACD5CD6ABCD7ABCD8ABD9ABD10AC

11AD12Bl)13ABCD14ACD15ABD

三、判斷題

1V2V3義4X5X6V7X8X9J107

11X12V13V14X15X16X17X18X19V20X

四、實訓(xùn)題

實訓(xùn)1:熟悉特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

<1)不恰當(dāng)。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表

使用者可能產(chǎn)生的影響。

(2)不恰當(dāng)。在審計開始時，就需要確定特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平，而不是在執(zhí)行具

體審計程序時確定。

(3)不恰當(dāng)。在整個業(yè)務(wù)過程中，隨著審計工作的進(jìn)展，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。

(4)不恰當(dāng)。如果企業(yè)處于微利狀態(tài)時，采用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準(zhǔn)確定重要性可能影響審計的效

率和效果，可以考慮采用過去3?5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或營業(yè)收入、總資產(chǎn)等財務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn)。

(5)不恰當(dāng)。被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過

上年度的重要性。

(6)恰當(dāng)。連續(xù)審計中，以前年度的內(nèi)部控制運行有效，在確定實際執(zhí)行的重要性水平時，可以選擇較高

的百分比。

實訓(xùn)2：練習(xí)對內(nèi)部控制了解的深度

(1)不恰當(dāng)。對內(nèi)部控制了解的深度，包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括是否得到

一貫執(zhí)行的測試。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師評價的是控制的設(shè)計是否合理以及控制是否得到執(zhí)行，內(nèi)部

控制是否有效是控制測試后才能得出的結(jié)論。

(4)不恰當(dāng)。被審計單位某事項或交易存在難以界定、預(yù)計或預(yù)測的錯誤的情況時，采用人工控制更為適

當(dāng)。

(5)不恰當(dāng)。由于存在內(nèi)部控制的固有局限性，內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報

告目標(biāo)提供合理保證。

實訓(xùn)3：訓(xùn)練了解內(nèi)部控制、評估重大錯報風(fēng)險和設(shè)計進(jìn)一步審計程序

(1)不恰當(dāng)。注冊會計師不能僅根據(jù)中源公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠

信，還應(yīng)該考慮被審計單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信

問題。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。控制測試程序的性質(zhì)設(shè)計不當(dāng)，只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序均無法證實內(nèi)部控制的執(zhí)行效

果時，才考慮實施重新執(zhí)行程序。

(4)不恰當(dāng)。對內(nèi)部控制的了解是必須的，判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，可以不執(zhí)行控制測試，但了

解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測試。

(5)不恰當(dāng)。除非監(jiān)盤程序不可行，否則注冊會計師應(yīng)對存貨實施監(jiān)盤程序。注冊會計師不能由于時間、

成本等原因，減少必要的審計程序。

(6)不恰當(dāng)。審計程序時間修改不當(dāng)。針對期后事項、或有事項的審計程序?qū)嵤r間越晚，越能發(fā)現(xiàn)這兩

類事項的跡象，越有助于證實這兩類事項列報的完整性認(rèn)定。

實訓(xùn)4：練習(xí)控制測試和實質(zhì)性程序

(1)不恰當(dāng)。因相關(guān)控制是應(yīng)對特別風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年測試相關(guān)控制的運行有效，不能利用以前審計中

獲取的審計證據(jù)。

(2)不恰當(dāng)?？刂茰y試的樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋整個期間。

(3)不恰當(dāng).因為控制發(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)分別測試，2020年上半年和下半年與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的

內(nèi)部控制活動不同，應(yīng)當(dāng)分別測試25個。

(4)不恰當(dāng)。通過實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊會計

師不能以實質(zhì)性程序的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。

<5)不適當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期內(nèi)所有存過款的銀行賬戶實施函證，包括零余額賬戶和在本期注銷

的賬戶。

(6)不適當(dāng)。穿行測試主要用于了解內(nèi)部控制，而不用于控制測試。

項目三審計人員職業(yè)道德

一、單項選擇題

1D2C3C4C5C6D7A8C9B

二、多項選擇題

1ABD2AD3ABD4BC5BCD6ACD7BCD8AB9AB10CD

11ABC12AB13ABC14ABCD15ACD

三、判斷題

1V273X4V5V6X

四、實訓(xùn)題

實訓(xùn)1：商業(yè)關(guān)系對獨立性的要求

(1)對獨立性產(chǎn)生不利影響。項目合伙人按照市場價格購買房屋，金額重大，采用按揭付款方式，后期將

與甲公司持續(xù)存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對獨立性產(chǎn)生不利影響O

(2)對獨立性產(chǎn)生不利影響。項目合伙人的主要近親屬擁有審計客戶直接經(jīng)濟(jì)利益，對獨立性產(chǎn)生不利影

響。

(3)對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所的員工同時擔(dān)任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)

濟(jì)利益的不利影響非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項目組，對獨

立性的不利影響也非常重大。

(4)對獨立性產(chǎn)生不利影響。如果會計師事務(wù)所合伙人的主要近親屬通過繼承方式從審計客戶獲得直接經(jīng)

濟(jì)利益，會對獨立性產(chǎn)生不利影響，擁有這些利益是不允許的。

(5)對獨立性不產(chǎn)生不利影響。項目組成員D的堂兄雖屬于其他近親屬，但堂兄的工作與財務(wù)報表的編制

沒有直接的關(guān)系，所以對項目組成員D的獨立性不產(chǎn)生不利影響。

實訓(xùn)2：家庭和私人關(guān)系對獨立性的要求

(1)不違反。非審計項目組成員向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供的服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，

且不承擔(dān)甲公司的管理層職責(zé)，不會影響?yīng)毩⑿浴?/p>

(2)不違反。項目組成員F之前在甲公司的職位不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，不影響?yīng)毩⑿浴?/p>

(3)違反。項目組成員C的主要近親屬是甲公司的高級管理人員，且其在職期間也與審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)

報表涵蓋期間存在重疊。這種家庭關(guān)系會對獨立性產(chǎn)生重大不利影響。

(4)違反。內(nèi)部控制是財務(wù)報表編制的重要基礎(chǔ)，幫助建立內(nèi)控系統(tǒng)，涉及代行管理職能，可能影響其獨

立性。

(5)違反。該審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)的項目合伙人連續(xù)任職不得超過5年，在任職

結(jié)束后的兩年內(nèi)，該項目合伙人不得再次成為該審計客戶的審計項目組成員或為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施項

目質(zhì)量控制復(fù)核。

(6)違反。會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻?甲公司)支付業(yè)務(wù)介紹費。

(7)違反。項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理D存在密切關(guān)系，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。

(8)違反。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)

構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅，以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響

的會計分錄，否則將因自我評價產(chǎn)生不利影響。

實訓(xùn)3：經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的要求

(1)產(chǎn)生不利影響。因為甲公司為非銀行或類似金融機(jī)構(gòu)，由該審計客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)

生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?/p>

(2)產(chǎn)生不利影響。審計小組成員A注冊會計師協(xié)助甲公司編制財務(wù)報表，將因自我評價產(chǎn)生不利影響。

(3)不產(chǎn)生不利影響。注冊會計師的妻子任人事部經(jīng)理，人事部經(jīng)理不屬于能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲?/p>

單位財務(wù)報表的編制施加重大影響的職位，因此并不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

(4)產(chǎn)生不利影響。安排項目合伙人到歐洲旅游，超出了業(yè)務(wù)活動中的正常往來，將對良好職業(yè)行為、客

觀和公正原則產(chǎn)生不利影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。

項目四貨幣資金審計

一、單項選擇題

1D2B3c4B5D6B7C8C9C10B

二、多項選擇題

1ABD2ABD3ABC4ABD5ABC6ABC7ABCD8ACD9ABC10ABCD

三、判斷題

1V2V3X4X5X6V7-78X

四、實訓(xùn)題

實訓(xùn)1：貨幣資金內(nèi)部控制測試

(1)天星公司將鑫盛公司預(yù)付款代付給鑫盛公司供應(yīng)商成雙公司不符合銀行存款賬戶管理的規(guī)定，屬于出

借賬戶辦理與本公司無關(guān)業(yè)務(wù)的事項。

建議：天星公司不應(yīng)答應(yīng)鑫盛公司代將該款項轉(zhuǎn)給成雙公司的要求，應(yīng)直接將該款項退回鑫盛公司。

(2)貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷：一是末對財務(wù)經(jīng)理的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反了“對重要貨幣

資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策”的規(guī)定，無法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金

支付在前，復(fù)核在后，至多能及時發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問題的發(fā)生。

建議：經(jīng)董事會指定財務(wù)經(jīng)理的審批權(quán)限，對超過權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策；支付貨幣資

金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、

支付單位等是否妥當(dāng)。復(fù)核無誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。

實訓(xùn)2：練習(xí)銀行存款實質(zhì)性程序

(1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：W公司2014年12月31日單位：元

項目金額項目金額

公司銀行存款賬面余額53360開戶銀行對賬單余額50800

力11:銀收企未收5000力11:企收銀未收7200

減：銀付企未付1000減：企付銀未付1600

力口：企業(yè)記賬差錯數(shù)700

調(diào)節(jié)后的存款余額58060調(diào)節(jié)后的存款余額56400

(2)①調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是1660元(58060—56400).

②因為銀行存款對賬單中存款余額(即50800元)是正確的，所以原因有二：其一是屬于登記銀行

存款減少上的錯誤，因為少記銀行存款減少，會導(dǎo)致銀行存款余額虛增；其二是企業(yè)登記銀行存款收入上

的虛增，同樣也會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款余額虛增。

③2014年12月31日企業(yè)銀行存款日記賬的正確余額是51700(53360-1660)。

④資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項目中的銀行存款數(shù)56000元的真實性差，應(yīng)加以調(diào)整，正確余額

為56400元(51700+5000—1000+700)。

⑤函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。應(yīng)注意：向被審計單位在本期存過

款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和己結(jié)清的賬戶；確定被審計單位賬面余額于銀行函證結(jié)果的差異，對不

符事項作出適當(dāng)處理。

實訓(xùn)3：訓(xùn)練貨幣資金審計

(1)恰當(dāng)。解析：會計主管指定“出納員以外”的人員對現(xiàn)金進(jìn)行盤點，編制庫存現(xiàn)金盤點表，將盤點金

額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對。這里指定應(yīng)付賬款會計進(jìn)行盤點并編制庫存現(xiàn)金盤點表，符合職責(zé)分離原

則。

(2)不恰當(dāng)。出納一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。解析：會計主

管指定“出納員以外”的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款

賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，查明原因。會計主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對需要進(jìn)

行調(diào)整的調(diào)節(jié)項目及時進(jìn)行處理.由本題和上題可以看出，出納負(fù)責(zé)銀行存款和庫存現(xiàn)金的相關(guān)工作，對

庫存現(xiàn)金的定期盤點、核對銀行存款日記賬和銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等工作都是在檢杳出

納的工作，應(yīng)做到職責(zé)分離，由出納員以外的人員來完成。

(3)恰當(dāng)。解析：現(xiàn)金監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試或者實質(zhì)性程序。注冊會計師可以根據(jù)風(fēng)險評估

結(jié)果、審計方案和實施的特定程序作出判斷。存貨監(jiān)盤也是同樣的道理。

(4)不恰當(dāng)。會計主管人員必須參加庫存現(xiàn)金的盤點。解析：盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位

的具體情況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員必須參加，并由注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤。

(5)不恰當(dāng)。注冊會計師需要以被審計單位名義向銀行發(fā)詢證函。

(6)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)有充分證據(jù)表明與這一銀行存款相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對

銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程

序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之

相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

項目五銷售與收款循環(huán)審計

一、單項選擇題

1A2C3A4A5C6A7B8C9B10A11A12D

二、多項選擇題

1ABCD2BCD3AB4ABCD5BCD6ACD7ABCD8AD9ABD10BD

三、判斷題

1V2X3-J4X5X6X7X8V9J10X

11X12X

四、實訓(xùn)題

實訓(xùn)1：測試銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制

(1)第一項存在缺陷。理由：對于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進(jìn)行確定，

以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。

建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理

部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用

信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交

倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。

(2)第二項不存在缺陷。

(3)第三項存在缺陷。理由：登記應(yīng)收賬款備查簿的人員不能寄發(fā)對賬單。

建議：由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)對賬單。

實訓(xùn)2：向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

(1)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制，可靠性不足。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)核實被詢證者的信息；電子回函的可靠性存在風(fēng)險，注冊會計師和回函者要

采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

(4)不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)；應(yīng)實施其他審計程序核實不符事項。

(5)不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)；應(yīng)檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據(jù)。

(6)不恰當(dāng)。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體。仍然可能存在重大錯報風(fēng)險。

實訓(xùn)3：銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性分析程序

(1)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估階段使用分析程序，而不是選擇運用。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。應(yīng)該以該應(yīng)付賬款項目的實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)針對200萬元的差異進(jìn)行調(diào)查。

(5)不恰當(dāng)。在臨近審計結(jié)束時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核/總體復(fù)核分析程序是必要

程序。

項目六采購預(yù)付款循環(huán)審計

一、單項選擇題

1C2A3B4C5D6A7A8D9D10B

11C12B

二、多項選擇題

1ABCD2BCD3BC4ACD5ABC6ABCD7BCD8CD9BCD10BCD

三、判斷題

1V2V3X4V5X6X7J8V9X10X

四、實訓(xùn)題

實訓(xùn)1：了解和測試采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

(1)不存在缺陷。

(2)存在缺陷。對于超預(yù)算的采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序,由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批

后，再行辦理請購手續(xù)。

(3)不存在缺陷。

(4)存在缺陷。對于大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實施程序和評標(biāo)規(guī)則。

(5)不存在缺陷。

(6)存在缺陷。應(yīng)由獨立于倉庫的驗收部門核對采購貨物的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格型號與合同是否一致，對貨

物進(jìn)行驗收。

實訓(xùn)2：根據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果設(shè)計進(jìn)一步審計程序并予以實施

(1)不恰當(dāng)。即使不打算信賴內(nèi)部控制，仍需了解內(nèi)部控制。

(2)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮甲公司提供的供應(yīng)商清單的完整性。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序。

(5)不恰當(dāng)。注冊會計師需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險設(shè)計和實施會計分錄測試。

實訓(xùn)3：復(fù)核固定資產(chǎn)折舊情況

(1)①11月份購入設(shè)備20000元12月開始計提折舊，金額為20000*6%/12=100元；

②11月投入使用的設(shè)備10000元12月開始計提折舊，金額為10000*6%/12=50元；

③設(shè)備大修理期間不停止折舊，不影響12月份折舊；

④技術(shù)改造設(shè)備完工次月就新增價值部分增加折舊，金額為(50000-20000)*6%/12=150元

(2)該企業(yè)2013年12月份基本車間應(yīng)計提折舊額=10200+100+50+150=10500元。

多提折舊=21000-10500=10500

(3)審計調(diào)整分錄(假定生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有對外銷售)：

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊10500

貸：存貨---生產(chǎn)成本10500

項目七生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

一、單項選擇題

1B2B3C4C5C6C7C8A9A10C11B12D

二、多項選擇題

1ABCD2ABCD3ACD4BC5ACD6BD7BC8CD9ABC10ABDUCD12ABC

三、判斷題

IX2X3X4V5X67148X9V10V

四、實訓(xùn)題

實訓(xùn)1：訓(xùn)練生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

事項(1)不恰當(dāng)。分析程序不能用于控制測試。

事項(2)恰當(dāng)。

事項(3)不恰當(dāng)。如果發(fā)現(xiàn)審計過程中獲取的文件記錄有偽造或篡改的跡象，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步

調(diào)查，并考慮是否存在舞弊的可能性。

事項(4)不恰當(dāng)。注冊會計師不僅應(yīng)獲取已填用盤點表單，還應(yīng)取得作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，

確定是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回。

事項(5)不恰當(dāng)。注冊會計師不能通過人為調(diào)節(jié)重要性水平來降低審計風(fēng)險，此時應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或

部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充

分，是否有必要追加審計程序。

實訓(xùn)2：練習(xí)存貨監(jiān)盤計劃內(nèi)容

(1)存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)是獲取存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，不僅僅是獲取數(shù)量方面的審

計證據(jù)。

(2)不妥當(dāng)(0.5分)o為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)與被審計單位就有關(guān)問題達(dá)成一致

意見，但注冊會計師應(yīng)盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目(1分)。

(3)存在不當(dāng)之處。A注冊會計師應(yīng)確定收到的存貨是否記入2014年12月31日的存貨，如果需要，

應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)盤范圍。

(4)存在不當(dāng)之處。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)甲公司參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作

量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加

強(qiáng)復(fù)核與監(jiān)督。

(5)存在不當(dāng)之處。對于所有權(quán)不屬于甲公司的代柜臺承租商保管的存貨，不應(yīng)納入盤點范圍。對所

有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)

明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外，注冊會計師還

應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。

(6)存在不當(dāng)之處。應(yīng)進(jìn)行必要的開箱檢查。

(7)不妥當(dāng)。在檢查時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記

錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整

性。

(8)不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面

證明，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。

實訓(xùn)3：存貨計價測試

當(dāng)期發(fā)出存貨的成本=2500+(2040+7360+3150)一(700X4.5+500X4.6)=9600萬元；M公司

計算的發(fā)出存貨成本為9840萬元，所以應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本240萬元。

實訓(xùn)4：練習(xí)應(yīng)付職工項目的實質(zhì)性分析程序

（1）資料一（1）所述事項表明存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險與應(yīng)付職工薪酬的完整性認(rèn)定相關(guān)。

理由：直接人工費用比上年上升了25%,但管理人員的薪酬及應(yīng)付職工薪酬均與上年相同，這與管理

人員薪酬隨直接人工費用變動矛盾，表明可能存在隱瞞管理費用和應(yīng)付職工薪酬的錯報。

資料一（2）所述事項表明存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險與應(yīng)付職工薪酬的完整性認(rèn)定相關(guān)。

理由：以相同數(shù)量的熟練工人替代普通工人，無論恒潤公司采用計時工資制還是計件工費制，都將導(dǎo)

致應(yīng)付職工薪酬的增加，但恒潤公司的應(yīng)付職工薪酬與上年相比沒有增加I,表明可能存在低估應(yīng)付職工薪

酬的情況。

（2）程序（1）有效。通過計算，可以發(fā)現(xiàn)熟練員工比例的上升和普通員工人數(shù)比例的下降，進(jìn)而形

成應(yīng)付職工薪酬總額增加的預(yù)期：通過與實際數(shù)額的比較，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付職工薪酬被低估的情況；

程序（2）無效。在“退一個補(bǔ)一個”的招聘原則下，生產(chǎn)工人人數(shù)不會發(fā)生變動，由此得出直接人

工費用不變的結(jié)論，不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)付職工薪酬被隱瞞的情況。

項目八完成審計工作

一、單項選擇題

1D2C3D4D5A6B7D8C9C10B

二、多項選擇題

1AD2ABCD3ACD4CD5ABCD6AB7ABC8ABCD9ABCD10ABD

三、判斷題

IX2X3X4X5X6X

四、實訓(xùn)題

實訓(xùn)1：評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，判斷審計報告處理是否恰當(dāng)

（1）不恰當(dāng)。應(yīng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露的事項未披露，將影響審計意見的類型，導(dǎo)致出具非無保

留審計意見，而不是增加其他事項段予以說明。

（2）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該事項提請管理層在附注中進(jìn)行披露，而不是在審計報告中增加其

他事項段。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。在導(dǎo)致否定意見的事項段中應(yīng)同時提及存貨的重大錯報和持續(xù)經(jīng)營的不恰當(dāng)性。

實訓(xùn)2：練習(xí)審計調(diào)整分錄編制

①對事項（1）,注冊會計師應(yīng)提請中大公司作以下審計調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入一一主營業(yè)務(wù)收入1000

貸：營業(yè)成本一一主營業(yè)務(wù)成本870

未分配利潤130

②對事項（2）,注冊會計師應(yīng)提請中大公司作以下審計調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)600

貸：短期借款582

財務(wù)費用18

③對事項（3）,注冊會計師不應(yīng)提請中大公司作調(diào)整：

④對事項（4）,注冊會計師應(yīng)提請中大公司作以下報表重分類調(diào)整分錄

借：應(yīng)收賬款一d公司1200

貸：預(yù)收款項——d公司1200

對事項（4）,注冊會計師應(yīng)提請中大公司做以下審計調(diào)整分錄：

借：資產(chǎn)減值損失一一計提的壞賬準(zhǔn)備360

貸：應(yīng)收賬款---壞賬準(zhǔn)備360

⑤對事項（5）,注冊會計師應(yīng)提請中大公司作以下審計調(diào)整分錄

借：資產(chǎn)減值損失144

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備144

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

或：

借：資產(chǎn)減值損失124

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備124

⑥對事項（6）,注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議中大公司在其2020年度財務(wù)報表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營

能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措

施。

項目九出具審計報告

一、單項選擇題

1D2A3C4C5C6C7C8C9A10B

11A12B

二、多項選擇題

1ABC2BC3BCD4BC5ABC6BCD7ACD8AB9AB10ACD

四、實訓(xùn)題

實訓(xùn)1：訓(xùn)練保留或否定、無法表示的審計報告

（1）不恰當(dāng)。甲公司虛增收入和成本，金額重大，營業(yè)收入和營業(yè)成本存在重大錯報，應(yīng)發(fā)表非無保留意

見（保留或否定。保留的可能性大些）。

（2）不恰當(dāng)?？蛻粢蚪?jīng)營不善、無力償還到期債務(wù)而向法院申請破產(chǎn)，導(dǎo)致該項應(yīng)收賬款的可回收性存在

重大不確定性，表明應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提存在重大錯報，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。

（3）不恰當(dāng)。丙公司未對比較數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整，導(dǎo)致本期收益存在重大高估，財務(wù)報表存在重大錯報，

應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。

（4）不恰當(dāng)。無法就固定資產(chǎn)的重大減值損失獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，表明審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)

發(fā)表保留意見或無法表示意見審計報告。

（5）不恰當(dāng)。注冊會計師無法對重大減值金額作出會計估計，應(yīng)當(dāng)出具保留或無法表示意見審計報告。

實訓(xùn)2：練習(xí)判斷審計意見類型和撰寫審計報告

（1）就事項（1）,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告；

就事項（2）,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告；

就事項（3）,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告；

就事項（4）,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告；

就事項（5）,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告；

就事項（6）,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。

（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的保留意見的審計報告。

三、導(dǎo)致保留意見的事項

如財務(wù)報表附注X所述，中大公司2020年12月31日的存貨未按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用“成本與可

變現(xiàn)凈值孰低”計價，如果采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計價，中大公司存貨跌價準(zhǔn)備將增加124萬元，

存貨賬面價值將相應(yīng)減少124萬元，利潤總額也將相應(yīng)減少124萬元。

四、審計意見

我們認(rèn)為，除了期末存貨未采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計價對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響外，中大公司

財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了中大公司2020年12月31日的財務(wù)狀

況以及2020年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

五、強(qiáng)調(diào)事項