制造業(yè)企業(yè)預算管理的困境及對策探討

隨著科學技術和信息技術的發(fā)展，制造型企業(yè)企圖通過拉開技術差距提升自己的核心競爭力已經變得越來越困難，提高企業(yè)管理水平已經成了企業(yè)在競爭中生存和發(fā)展的關鍵。企業(yè)的管理涉及方方面面，其中最全面、最科學的管理是財務管理，而財務管理的核心就是加強成本和全面預算管理，所以說預算管理是制造型企業(yè)生存和發(fā)展的核心。一、制造業(yè)企業(yè)預算管理概述（一）制造業(yè)企業(yè)預算管理的概念企業(yè)預算管理是依據企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，以銷售定產量將生產經營中和各個環(huán)節(jié)的經濟活動進行預測量化，將企業(yè)資源進行合理分配的過程。目前我國制造型企業(yè)管理體系是依據蘇聯的計劃經濟體系建立的，在計劃經濟體系中整個國家執(zhí)行的是一個總預算全國一盤棋，制造型企業(yè)只是全國預算的一個環(huán)節(jié)。具體來說預算管理是企業(yè)經濟管理重要組成部分，是企業(yè)根據自身發(fā)展需要制定的未來經濟活動分解，對未來的經濟活動具有約束作用。企業(yè)經濟活動大致可分解為投資預算、籌資預算、銷售預算、生產預算、采購預算、管理費用預算和項目預算等。企業(yè)預算也圍繞上述幾個大的經濟活動結合戰(zhàn)略規(guī)劃制定，由企業(yè)全體人員共同商討最后由公司領導層監(jiān)督實施，財務部門負責日常預算指標的審核。（二）制造業(yè)企業(yè)預算管理的重要性預算管理是企業(yè)未來一段時間經營活動的預測，更是對現在經營活動的總結和改善的過程，企業(yè)所有者通過預算管理可以有效防止經營者可能存在的道德風險，是企業(yè)經營管理的重要手段之一。1.企業(yè)預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實施的重要保障制造型企業(yè)根據內部和外部環(huán)境制定出未來對企業(yè)最有利的戰(zhàn)略措施，需要將戰(zhàn)略措施進一步細化到未來生產經營活動的每一個環(huán)節(jié)中，讓企業(yè)的每一位員工在日常工作中都圍繞企業(yè)戰(zhàn)略展開，將戰(zhàn)略目標轉化為具體行動，否則制造企業(yè)戰(zhàn)略將是紙上談兵、一紙空文。另外，通過預算的編制和論證可以將企業(yè)有限的資源合理進行分配和控制，為公司核心能力提供有力的支撐，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略達到目標。2.企業(yè)預算管理可以優(yōu)化經營管理制造型企業(yè)預算管理是建立過去生產經營的基礎上再根據未來的戰(zhàn)略需求，進行量化的過程，所以在制定預算的過程中就可以總結以前生產經營中的經驗教訓，結合企業(yè)制定戰(zhàn)略決策時評估的企業(yè)未來可能發(fā)生的內、外部環(huán)境變化，總結出制造型企業(yè)未來生產經營中最優(yōu)秀、最實用的經營管理方式，企業(yè)可以最準確利用自身資源保障戰(zhàn)略落實。3.預算管理可以有效地控制生產經營全過程企業(yè)建立了健全的預算管理體系和切實可行的預算方案，量化出各部門的業(yè)務指標和參數，在日常經營中各業(yè)務員圍繞這些預算指標進行工作和考核，保證企業(yè)每一個員工都在圍繞企業(yè)戰(zhàn)略工作，將企業(yè)各部門統(tǒng)一形成了一個整體，形成了各部門各個員工之間的相互協相互監(jiān)督。這樣可以加強股東對經營者的監(jiān)督，防止經營層可能出現的道德風險，而且還加強了各部門之間的合作，提升整個團隊的協作能力。4.預算管理可以保障績效考核的實施預算指標從確立到落實到每一個業(yè)務員的執(zhí)行，離開績效考核效果會大打折扣。預算管理又為績效考核提供了重要的考核指標和考核保障，首先，預算指標是經過各部門精英結合企業(yè)戰(zhàn)略和部門實際制定出的最合理、最科學的指標體系，其次，這些指標體系是在預算管理委員會的牽頭下監(jiān)督執(zhí)行的，用預算指標進行績效考核理合理更有執(zhí)行力。二、制造業(yè)企業(yè)預算管理存在的問題預算是企業(yè)今后經營和發(fā)展方向的數字化分解。一個合格的企業(yè)預算不但是企業(yè)未來一年或幾年的事先推演更是企業(yè)改善研討的過程，要將預算管理當成企業(yè)經營管理的基本手段。然而，制造業(yè)企業(yè)的預算管理還存在著一些問題。（一）企業(yè)管理者重視不夠，人員參與度不高在制造業(yè)企業(yè)運營當中存在這明暗兩條價值線，明線是實物的流轉，暗線是經濟的流轉。實物的流轉過程就是原材料的購買到生產加工成產成品再到銷售的過程，這個過程是有型的信息，很容易被人捕獲，而且實物的流轉是直接創(chuàng)造價值的，企業(yè)管理者往往優(yōu)先重視。企業(yè)管理者認為實物的生產制造和銷售才是制造型企業(yè)日常管理的重中之重，其他的部門都是從屬。再加上實物流轉的管理本身也是很煩瑣、很復雜，管理者將精力大部分放在了實物的管理上，有些啟用了預算管理的企業(yè)員工，普遍認為預算是財務部門的工作不屬于業(yè)務部門的工作范圍。在實際工作中往往會忽略預算工作或者就是走過場，預算各環(huán)節(jié)的人員參與度不高，導致預算工作執(zhí)行不到位。（二）預算文化缺失制造型企業(yè)對預算的認識不夠，致使沒有從企業(yè)文化高度打造出良好的預算管理環(huán)境。人員對預算管理普遍認識不足，管理層缺乏預算管理的相關知識，制訂預算組織架構和內容不合理，缺乏相應的預算宣傳手段，員工不知道預算究竟是什么，具體有什么作用，不能自覺執(zhí)行預算，甚至還對預算管理產生抵觸情緒。不能高效合理地將產、供、銷和研發(fā)的生產經營過程納入預算管理當中，預算在企業(yè)中很難執(zhí)行，體現不出預算的作用。（三）缺乏科學、高效的預算管理體系制造型企業(yè)預算管理是涵蓋企業(yè)日常生產經營全過程，以銷定產直到企業(yè)年終決算的一個價值閉環(huán)管理。完善的企業(yè)預算管理體系應該是貫穿于企業(yè)各部門，全員參與的全面預算管理體系，預算在該體系內執(zhí)行過程中要達到及時的上下聯動、上傳下達、實時控制的效果，預算與各業(yè)務部門本職工作緊密地聯系在一起，既監(jiān)督又促進。但是大多數企業(yè)未建立起科學、高效的預算管理體系。預算的管理和執(zhí)行都集中財務部門，業(yè)務部門提供的指標也沒有細化，使得財務部門無法有效執(zhí)行預算。同時，還缺少合理的預算增加和修改流程，業(yè)務部門遇到預算外支出不能得到及時響應，錯失商機或對企業(yè)最有利的解決方案。且財務部門和各業(yè)務部門是平級關系，僅依靠財務部門無法有效執(zhí)行預算，還會影響部門之間的團結和配合。（四）企業(yè)缺乏合格的預算管理人才制造型企業(yè)全面預算管理是結合了企業(yè)各部門業(yè)務的全面管理，需要財務人員不光懂得財務知識對企業(yè)的產、供、銷，研發(fā)部門的日常業(yè)務也要全面了解，是業(yè)財融合的BP型復合人才。大多數制造型企業(yè)財務人員都是會計專業(yè)人員，日常業(yè)務就是事后記賬。很少有財務人員主動到業(yè)務部門去了解各業(yè)務部門日常具體工作以及業(yè)務員的工作性質、業(yè)務重點和難點。在預算執(zhí)行過程中死搬硬套預算數據，不能和業(yè)務人員進行良性互動，致使業(yè)務人員產生抵觸情緒，導致預算不能有效進行，還使員工之間產生矛盾不利于企業(yè)內部的和諧。（五）缺乏預算執(zhí)行激勵制度制造型企業(yè)預算執(zhí)行情況是年終考核的重要指標，但很多企業(yè)未將企業(yè)全面預算納入年終考核體系中，預算執(zhí)行很難推行或只流于形式，影響了預算的推行效果。首先，預算制訂不合理，與企業(yè)的戰(zhàn)略不相匹配，到年底考核時與考核指標不對標，難以將預算執(zhí)行情況納入預算考核中去。其次，預算制訂不細致，年度執(zhí)行預算的時候與業(yè)務不相符合，導致預算無法執(zhí)行到年度考核的時候。最后，預算未制訂預算修改和增減制度，在執(zhí)行過程中對突發(fā)事件無法響應，缺乏重要參考指標無法參加年度指標考核。特別是生產制造環(huán)節(jié)預算制訂太粗放，沒有細化到每一道工序制定工時標準和殘、次、廢品的損耗率，年終激勵考核時沒無法考核到個人，個人工作的優(yōu)劣無法區(qū)分。（六）預算制訂不合理制造型企業(yè)應該實行全面預算管理，這是基于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為導向，在對企業(yè)未來內外經營環(huán)境全面預測的基礎，確定預測期內的經營管理目標，并根據目標逐層分解后下達到企業(yè)內部各職能部門，并以價值形式反映企業(yè)在預算執(zhí)行期間的經營活動、財務活動的計劃流程。具體包括生產經營計劃、投資計劃、財務計劃等以及企業(yè)的人、財、物各方面與供、產、銷各環(huán)節(jié)，都須納入預算管理，形成由業(yè)務預算、投資預算、籌資預算、財務預算等一系列預算組成的相互銜接和鉤稽的綜合預算體系。大多數企業(yè)制訂預算時并沒有從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，通盤考慮，制訂長期的預算計劃。只是在年度終了時，根據上年度各部門產生的費用，再加下一年度生產銷售計劃與本年實際的生產銷售量進行簡單的平均再分配，得到第二年的銷售、成本、費用預算。由財務部依據預算表審核執(zhí)行。這不但與企業(yè)的實際戰(zhàn)略嚴重脫節(jié)，不能使預算有效服務于戰(zhàn)略規(guī)劃，還有可能起到反作用。而且缺少投資預算、籌資預算和財務預算，致使企業(yè)在投資、籌資和大額資金支付方面沒有監(jiān)管依據，造成企業(yè)盲目進行重大項目的投資和籌資活動。在大額資金支付上沒有計劃性，使企業(yè)的日常資金經常處于緊張狀態(tài)，降低了企業(yè)抵抗風險的能力。（七）預算制訂與業(yè)務相脫節(jié)傳統(tǒng)預算以預測的銷售額為基礎，將公司資源按照費用目標分配到各部門，這種計劃和預算方法關注的焦點是資源而不是創(chuàng)造價值。傳統(tǒng)預算過多地強調了價值因素，忽略了業(yè)務因素。預算的制訂最終是為業(yè)務活動提供合理化建議的，如果過多的與業(yè)務脫節(jié)就無法發(fā)揮對實際業(yè)務的指導作用和有效控制。三、加強和完善制造業(yè)企業(yè)預算管理措施目前我國制造型企業(yè)預算管理執(zhí)行過程中都存在很多問題，這與制造型企業(yè)日常生產經營情況復雜，預算管理本身的制定和執(zhí)行難度，還有人員素質有關。針對上面的問題結合實際工作經驗，總結出一些經驗。（一）打造專業(yè)的預算管理團隊預算的制訂和實施都要依靠人來進行，特別是制造型企業(yè)大多是勞動密集型，高級管理人員的意志最為重要，所以在企業(yè)頂層設計上就要強化預算管理理念。首先，企業(yè)所有者要對制造型企業(yè)生產經營環(huán)節(jié)和預算管理的重要性有清醒的認識。在對執(zhí)業(yè)經理人的招聘中要將具備優(yōu)秀的預算管理能力和預算管理欲望作為重要的招聘要求。在經營班子的組建過程中也要將預算管理意識作為招聘條件，在企業(yè)高層上著手打造一支優(yōu)秀專業(yè)的管理團隊。（二）建立優(yōu)秀的預算管理文化在制造型企業(yè)中成功的預算執(zhí)行離不開產、供、銷、研發(fā)和后勤員工上下同心的努力，所以利用企業(yè)文化的建設，讓預算管理深入到企業(yè)每一位員工的心中，是非常有效的手段。企業(yè)高層管理者通過在廠區(qū)中不斷地正面宣傳、組織學習和競賽等手段，讓企業(yè)每一位員工認識預算、了解預算、接受預算，使每一位員工知道預算對企業(yè)生存和發(fā)展的重要性，自動自覺地去維護預算的執(zhí)行。（三）建立合理的預算管理組織架構和制度統(tǒng)一思想后就是要建立一個合理、高效的組織架構，將人員配制到各個崗位，具體運行預算管理事項。預算管理是整個企業(yè)行為，所以預算的決策層要有很高的權限，為了預算能公平公正的執(zhí)行，預算管理不能由某一個部門或財務部專門管理，既要有很高的權限又要所有部門都參與管理，所以最好的辦法就是在總經理下面設立預算管理委員會，由總經理或相當權力人員擔任會長，各部門負責人或部門業(yè)務骨干作為會員參與預算的制訂和執(zhí)行，再由一名在企業(yè)有相當影響力的副總作為具體負責人。預算管理委員會的職能就是委員會人員依據制造型企業(yè)戰(zhàn)略目標來拆解分析，結合各部門實際情況制定合理的預算指標，以產定銷指標逐層分解。還有就是在預算執(zhí)行過程中如果遇到預算指標與實際業(yè)務相沖突或不在預算范圍內的情況，由財務部和相關業(yè)務部門及時反饋給委員會，并由負責人召開預算會議，結合各部門領導和骨干商討預算修改方案，找到最符合企業(yè)戰(zhàn)略的解決方法，如突遇大宗原材料有漲價趨勢需要大量屯庫等情況，需要制定緊急增加預算的管理制度。財務部門作為預算管理的日常審核部門，根據預算管理委員會制定的預算方案，首先確定預算方法包括零基預算、滾動預算等，然后匯總業(yè)務部門上報的預算指標，并最終制定年度預算。在日常工作中對照年度預算逐筆審核業(yè)務部門的工作，遇到預算指標與實際業(yè)務相沖突或預算不夠完善時，及時提請預算管理委員會討論解決。（四）提升財務人員預算管理水平在預算管理體系中財務部雖然不是管理部門，但承擔著業(yè)務指導和承上啟下的關鍵作用，所以財務部參與預算管理的人員必須要具備較強的預算理論知識和管理、協調能力，對產、供、銷、研發(fā)和后勤工作要非常了解。首先，要加強財務人員的預算理論學習，選擇那些有較強預算理論知識的財務人員負責日常的預算審核，還要不定期地開展預算理論學習，并對人員進行考核。其次，要增強財務人員的服務意識，杜絕財務人員工作中的官僚作風，為預算管理提供優(yōu)質高效的服務。財務人員還要利用空余時間多到生產區(qū)和倉儲區(qū)學習，了解他們日常工作中的重點和難點。（五）預算指標分解要合理預算指標最終是要對企業(yè)日常工作起到指導作用，所以指標的制訂不能太籠統(tǒng)，要分解到每一個業(yè)務部門每一項業(yè)務和每一道工序中。這需要各部門的骨干根據自己的日常工作內容詳細上報預算計劃，經過預算管理委員會反復修改，最后再確認定稿，最終使得預算能夠得到業(yè)務人員的接受。（六）要與績效管理相匹配制造型企業(yè)想要推行預算管理，讓產、供、銷、研發(fā)和后勤各部門的日常工作利用預算控制，離不開獎懲制度。最好的方法是與績效考核相匹配，利用績效考核為預算管理保駕護航。但是績效考核一直都是刺激業(yè)務部門高效的完成