稅收籌劃（第3版）課后習(xí)題答案第7章

第七章生產(chǎn)研發(fā)的稅收籌劃

（習(xí)題及參考答案）

復(fù)習(xí)思考題

1.企業(yè)如何利用存貨計價方法的調(diào)整降低稅收負擔(dān)？

參考答案：不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財務(wù)管理的重要步

驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。一般采取何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況進行分析。

（1）當(dāng)物價有上漲趨勢時，采用月末一次加權(quán)平均法計算出的期末存貨價值最低，銷

售成本最高，可將利潤遞延至次年，以延緩納稅時間；當(dāng)物價呈下降趨勢時.，則采用先進先

出法計算出的存貨價值最低，同樣可達到延緩納稅的目的。

（2）在物價有上漲趨勢的前提下，當(dāng)企業(yè)處于所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，

其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進先出法計算期末存貨價值，以減少當(dāng)期

成本、費用的攤?cè)?，擴大當(dāng)期利潤；相反，當(dāng)企業(yè)處于征稅期或高稅負期，企業(yè)就可以選擇

月末一次加權(quán)平均法，將當(dāng)期的攤?cè)氤杀颈M量擴大，以減少當(dāng)期利潤，降低應(yīng)納所得稅額。

（3）存貨計價方法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方法，可以通過利用市場價格水平變動來

達到降低稅負的目的。由于商品的市場價格總是處于變動之中，政府對商品市場價格的控制

也有一定的限度，這就為企業(yè)利用價格變動使自己獲得利益最大化創(chuàng)造了條件。

2.企業(yè)租賃固定資產(chǎn)比購買固定資產(chǎn)有哪些稅收好處？

參考答案：租賃固定資產(chǎn)的租金可以在稅前列支，這樣會降低所得稅稅負，而如果沒有

足夠資金購買的話，需要借助銀行信貸融資，只有按期償還的利息可以在稅前列支，減少應(yīng)

納稅所得額。

購買固定資產(chǎn)一次性支出金額較多，影響企業(yè)現(xiàn)金流，而融資租賃可以依據(jù)現(xiàn)有資金狀

況和對未來現(xiàn)金流的預(yù)測情況，靈活選擇租賃交易租金償還金額、間隔期限，匹配自己的現(xiàn)

金流向，合理平衡收益和所得稅。

租賃固定資產(chǎn)可以充分利用集團內(nèi)部不同子公司之間稅率的差異，通過融資租賃實現(xiàn)利

潤轉(zhuǎn)移和合理避稅。

3.設(shè)備大修和技術(shù)改造的稅收政策有何差異？如何進行設(shè)備大修及技術(shù)改造的稅收籌

劃？

參考答案：技術(shù)改造時間存在著選擇的時機，而非任意時間段。另外，還涉及技術(shù)引進

的方式以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進渠道的選擇，以達到節(jié)約稅款的目的。

修理是使設(shè)備恢復(fù)原來狀況和功能，包括更換零部件。大修理在稅法上稱為固定資產(chǎn)改

良支出，只有同時符合下列條件才屬于固定資產(chǎn)改良支出：（1）修理金額占原固定資產(chǎn)設(shè)

備價值的50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命延長兩年以上.當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)

修理費用達到或者超過固定資產(chǎn)原值50%時，可以考慮采用多次修理的方式來達到稅收籌

劃的目的。

技術(shù)改造投資大，時間長，但能極大提高生產(chǎn)效益。大修理相對于技術(shù)改造來說，簡單

一些，只是功能的恢復(fù)，但能節(jié)約資金。因此，對技術(shù)改造和大修理不能簡單地比較孰優(yōu)孰

劣，企業(yè)在選擇時需要根據(jù)實際情況進行比較分析，然后進行稅收籌劃。

企業(yè)可以將設(shè)備大修和技術(shù)改造巧妙結(jié)合、統(tǒng)籌安排：（1）在時間安排上，可將大修

理安排在技改前一年，使當(dāng)年利潤減少，第二年年初購入技改設(shè)備，使設(shè)備提取較多的折舊

額抵減利潤。（2）對于一些設(shè)備的小修理，可以考慮與技術(shù)改造相結(jié)合，變成設(shè)備大修理,

提高稅前扣除額。

4.技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收政策有何差別？如何利用政策差異進行稅收籌

劃？

參考答案：技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策：居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超

過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

因此，技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)相比，前者所涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可享受減免稅優(yōu)惠；后者

所涉及的技術(shù)服務(wù)收入（涵蓋技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)項目收入等）不能享受減免稅政策。

技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)是極為類似的兩種活動。技術(shù)指導(dǎo)屬于技術(shù)服務(wù)，技術(shù)培訓(xùn)屬于文

化活動。營改增之后,技術(shù)服務(wù)與技術(shù)培訓(xùn)都按照6%的稅率繳納增值稅。

在稅收籌劃中，企業(yè)和科研機構(gòu)必須嚴(yán)格區(qū)分《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》與《技術(shù)服務(wù)合同》，

并清楚劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與技術(shù)服務(wù)收入，盡量享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策。

5.技術(shù)研發(fā)部是否獨立分設(shè),應(yīng)如何籌劃？

參考答案：假設(shè)企業(yè)研究開發(fā)費用為A,技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為S。

如果一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元,當(dāng)S>1.75A,將研究開發(fā)業(yè)務(wù)獨立

出來成立研發(fā)公司合適;反之，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門合適。

如果一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元，當(dāng)S>1.75A-500,將研究開發(fā)業(yè)務(wù)獨

立出來成立研發(fā)公司合適;反之，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門合適。

若研究開發(fā)業(yè)務(wù)分離后的企業(yè)所得稅稅率為優(yōu)惠稅率15%,分離前公司基本稅率為25%,

將研究開發(fā)業(yè)務(wù)獨立出來成立獨立的公司可以實現(xiàn)節(jié)稅。

6.商譽轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃方法有哪些？

參考答案：增值稅方面，轉(zhuǎn)讓商譽需按照“銷售無形資產(chǎn)”稅目繳納6%的增值稅。因

此可以將商譽轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式規(guī)避增值稅。

所得稅方面，對自創(chuàng)商譽，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不入賬也不核算。

原因是商譽不能單獨辨認(rèn)，且自創(chuàng)商譽的相關(guān)代價已經(jīng)計入企業(yè)相關(guān)費用，如由于廣告投入而

形成的自創(chuàng)商譽，廣告費已在支付時計入銷售費用。當(dāng)轉(zhuǎn)讓自創(chuàng)商譽且獲取實際收入時，應(yīng)按

轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。對外購商譽,一般在整體收購一家企業(yè)或企業(yè)整體資產(chǎn)時形成，在

會計核算時，通常以實際支付的價款計入長期股權(quán)投資。如果將外購商譽再轉(zhuǎn)讓并取得實際

收入的，應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,

準(zhǔn)予扣除。因此在商譽轉(zhuǎn)讓時可以轉(zhuǎn)化為其他所得形式或者將所得所得分解，適用不同的稅

收政策。

7.實現(xiàn)技術(shù)研發(fā)費加計扣除的操作要點有哪些？

參考答案：（1）企業(yè)應(yīng)合理安排研發(fā)費用發(fā)生的時間，使得研發(fā)費用發(fā)生在正常的納

稅年度，避免發(fā)生在免稅期和虧損年度，以保證研發(fā)費用可以在稅前扣除。

（2）企業(yè)應(yīng)合理安排研發(fā)費用發(fā)生的金額，使得研發(fā)費用加計扣除金額小于企業(yè)利潤。

若研發(fā)費用加計扣除金額大于企業(yè)利潤，可以將研發(fā)費用分期，從而將其充分扣除。

案例分析題

案例一委托加工與自行加工的方案比較

參考答案：

（1）方案一

裕民酒廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳消費稅為：

（210+56+0.5X100X2）/（1-20%）X20%+0.5X100X2=191.5（萬元）

代收代繳城建稅及教育費附加為：

191.5X（7%+3%）=19.15（萬元）

裕民酒廠銷售白酒后,應(yīng)繳納消費稅為：

840X20%+0.5X100X2=268(萬元)

應(yīng)納增值稅為：

840X13%-210X10%-56/(1+6%)X6%=85.03(萬元)

應(yīng)繳納城建稅及教育費附加為：

(268+85.03)X(7%+3%)=35.30(萬元)

由此可知,A廠稅后利潤為：

(840-210-44.8-56-191.5-19.15-268-35.30)X(1-25%)=11.44(萬元)

方案二

裕民酒廠支付加工費的同時.，向受托方支付其代收代繳消費稅為：

(210+100.8+0.5X100X2)/(1-20%)X20%+0.5X10082=202.7(萬元)

代收代繳城建稅及教育費附加為：

202.7X(7%+3%)=20,27(萬元)

裕民酒廠銷售白酒后,應(yīng)繳納消費稅為：

840X20%+0.5X100X2-202.7=65.3(萬元)

應(yīng)納增值稅為：

840X13%-210X10%-100.8/(1+6%)義6爐82.49(萬元)

應(yīng)繳納城建稅及教育費附加為：

(65.3+82.49)X(7%+3%)=14.78(萬元)

由此可知,A廠稅后利潤為：

(840-210-100.8-202.7-20.27-65.3T4.78)X(1-25%)=169.61(萬元)

方案三：

裕民酒廠銷售白酒,應(yīng)繳納消費稅為：

840X20%+0.5X100X2=268(萬元)

應(yīng)納增值稅為：

840X13%-210X10%=88.2(萬元)

應(yīng)繳納城建稅及教育費附加為：

(268+88.2)X(7%+3%)=35.62(萬元)

由此可知,A廠稅后利潤為：

(840-210-100.8-268-35.62)X(1-25%)=169.19(萬元)

(2)裕民酒廠應(yīng)選擇稅后利潤最大化的方案，即方案二。

案例二研發(fā)費用加計扣除的稅收籌劃

參考答案：企業(yè)因技術(shù)開發(fā)費用可抵扣的應(yīng)納稅所得額為：

第一年預(yù)算的技術(shù)開發(fā)費用為300萬元，而不包括技術(shù)開發(fā)費的企業(yè)利潤為300萬元，

所以企業(yè)按照預(yù)算，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為0元，且技術(shù)開發(fā)費不能實現(xiàn)加計扣除；

第二年預(yù)算的技術(shù)開發(fā)費用為360萬元，加上可以加計扣除的75%即270萬元，則可稅

前扣除額為630萬元。

企業(yè)財務(wù)負責(zé)人在與企業(yè)科研人員深入探討后，在不影響企業(yè)技術(shù)開發(fā)效果的前提下，

共同對技術(shù)開發(fā)費用預(yù)算進行了修改，即第一年預(yù)算為170萬元，第二年預(yù)算為490萬元。

對新技術(shù)開費用預(yù)算分析計算如下：第一年稅前扣除額=170X(1+75%)=297.5(萬元)；

第二年稅前扣除額=490X(1+75%)=857.5(萬元)

兩年累計可稅前扣除額為1155萬元，且可獲得貨幣時間價值。

案例三研發(fā)部門獨立出來是否合適？

參考答案：若成立獨立的高新技術(shù)企業(yè)，則可以享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，即

企業(yè)所得稅稅率減按1596執(zhí)行。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用依然享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策，

則2019年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅為：（2500-750）*15%=262.5（萬元）。

若成立獨立的軟件企業(yè)，可享受增值稅即征即退政策,所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開

發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅;我國境內(nèi)新辦

軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減

半征收企業(yè)所得稅。則甲企業(yè)如果在2019年設(shè)立獨立的軟件企業(yè)，其當(dāng)年免納企業(yè)所得稅。

案例四轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃

參考答案：

該集團公司的應(yīng)納消費稅稅額：甲企業(yè)：130*30%=39（萬元），乙企業(yè)：200*20%=40

（萬元），合計：39+40=79（萬元）。

如果甲企業(yè)適當(dāng)降低產(chǎn)品價格，假設(shè)以100萬元的價格銷售該批產(chǎn)品，乙企業(yè)加工以后

以200萬元的價格對外銷售該產(chǎn)品，則該集團公司的應(yīng)納稅額：甲企業(yè)：100*30%=30（萬元），

乙企業(yè)：200*20%=40（萬元），合計：30+40=70（萬元）。

甲企業(yè)通過降低售價而減少的利潤及消費稅均通過乙企業(yè)的購料成本形成了乙企業(yè)的

利潤。從集團公司的總體來說，其利益不受影響，卻通過改變內(nèi)部定價，減輕了消費稅的總

體稅負，形成了更多的利潤。至于甲企業(yè)方面的損失，可以通過其他方式，在集團公司內(nèi)部

調(diào)整。

如果乙企業(yè)可以扣除原材料中所包含的消費稅：40-30=10（萬元）。從集團公司繳納消

費稅的總額來看，并未發(fā)生變化，但籌劃之后實現(xiàn)了延遲納稅，取得了延遲納稅的利息。

案例五選擇研發(fā)委托單位的稅收籌劃

參考答案：選擇A公司，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

（800-900x75%-400x80%x75%）x25%=-28.75（萬元）

選擇B企業(yè)，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：